Налоговые обязательства

1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности

Нормативных предписаний аналогичного содержания предусмотрено не было

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ

Основные изменения:

а) отменен минимальный срок и увеличен максимальный срок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога:

- до 3-х лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, при наличии соответствующего постановления Правительства РФ;

- до 1 года - во всех остальных случаях.

б) определены условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению Правительства РФ.

Цель изменений - либерализация условий применения предусмотренной процедуры.

Последствия изменения - попытка совместного применения положений п. 4 ст. 63 и абз. 2 п. 1 ст. 64 НК выявляет некоторое противоречие между текстом этих норм: из п. 4 ст. 63 НК следует, что Правительству РФ предоставлено право принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов в случаях, о которых говорится в абз. 2 п. 1 ст. 64 НК. В свою очередь, абз. 2 п. 1 ст. 64 НК регламентирует только порядок изменения сроков уплаты федеральных налогов. О сборах в этой норме речь не идет.

Кроме того, анализируемые предписания в определенной степени дублируют друг друга, что также негативно сказывается на их применении.

В подп. 3 п. 2 ст. 64 дополнен перечень оснований, по которым лицу может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.

Цель изменения - уточнение нормативной формулировки статьи.

Последствия изменения - излагая в новой редакции текст подп. 3 п. 2 ст. 64, законодатель фактически дополнил его указанием на наличие утвержденного арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

В результате нормативное предписание статьи в данной части приобрело следующий вид. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

Избранный законодателем способ изложения текста нормативного предписания позволяет утверждать, что внесенное изменение в текст статьи именно дополняет описание основания, а не вводит дополнительное основание для предоставления отсрочки или рассрочки (в последнем случае законодателю следовало бы выделить текст дополнения в отдельный подпункт).

Из этого следует, что для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога на основании подп. 3 п. 2 ст. 64 теперь необходимо соблюдение всего комплекса условий, предусмотренного этой нормой, а именно:

- наличие обстоятельств, указывающих на возможность банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

- наличие утвержденного арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

Вместе с тем, как следует из положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», финансовое оздоровление является уже одной из стадий процедуры банкротства (ст. 2).

Таким образом, установленные законодателем в подп. 3 п. 2 ст. 64 дополнительные характеристики по объективным причинам не могут иметь места на этапе возникновения угрозы банкротства. Их появление свидетельствует уже о прохождении одной из стадий процедуры банкротства.

Выявленное противоречие позволяет предположить, что при применении рассматриваемого нормативного предписания на практике могут возникнуть серьезные конфликты. В этой связи текст подп. 3 п. 2 должен быть уточнен.

В подп. 6 п. 2 ст. 64 исправлены допущенные лексические искажения смысла нормативного предписания.

Цели изменений - уточнение смыслового содержания нормативного предписания.

Последствия изменений: в действовавшей ранее редакции подп. 6 п. 2 ст. 64 дословно говорилось следующее: «Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации». Такое изложение текста предписания предполагало возможность вывода, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, допустима только при наличии оснований, предусмотренных Таможенным кодексом. Соответственно, в отношении таких налогов решение об отсрочке или рассрочке по основаниям, установленным в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 64, не могло быть принято.

Новое изложение подп. 6 п. 2 исправляет допущенную лексическую неточность и позволяет сделать однозначный вывод, что предусмотренные Таможенным кодексом случаи могут рассматриваться как одно из оснований для принятия решения об отсрочке или рассрочке в части уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом в отношении таких налогов подобное решение может быть принято и по иным, предусмотренным НК основаниям Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. // СПС «Гарант», 2007. С. 32..

В п. 5 ст. 64 срок для предоставления копии заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки в налоговый орган по месту учета налогоплательщика уменьшен с 10 до 5 дней.

Цель изменения - ужесточение временных рамок, отведенных для реализации процедуры.

В п. 6 ст. 64 внесено уточнение, согласно которому действие предписания распространяется только на внебюджетные фонды из числа государственных.

Цель изменения - уточнение состава лиц, подпадающих под действие нормативного предписания.

В п. 8 ст. 64 определен порядок прекращения действия отсрочки или рассрочки в случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления.

Цель изменения - устранение пробелов в правовом регулировании порядка реализации процедуры отсрочки или рассрочки.

Заключение

В соответствии со ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных этим Кодексом. В форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита изменяется срок уплаты налога и сбора (ст.61 НК РФ). При этом изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено главой 9 НК.

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату. Причем налогоплательщик обязан погасить свой долг перед бюджетом единовременно (т.е. одним платежом). Рассрочка - это постепенное погашение долга в течение того или иного срока. Других отличий нет.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных ТК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2 // СПС «Гарант», 2008.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СПС «Гарант», 2008.

4. Приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // СПС «Гарант», 2008.

5. Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2003. № 1.

6. Борисова П.В. Порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов // Налоговая проверка. 2007. № 2.

7. Егоров Я.Н. Как перенести срок уплаты налогов в 2007 году // Российский налоговый курьер. 2007. № 8.

8. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. // СПС «Гарант», 2007.

9. Клокова А.В. Уплата налогов и сборов в 2007 г. Как отодвинуть срок? - М.: "Омега-Л", 2007.

10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Красноперовой О.А. - М., 2004.

11. Лапшина Д.В. Комментарий к приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // Налоговый вестник. 2005. № 9.

12. Лермонтов Ю.М. Особенности предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2007. № 7.

13. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. - М., 2003.

14. Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. - М., 2007.

15. Налоги и налогообложение / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М., 2006.

16. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - М., 2006.

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М., 2005.

18. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. СПб., 2005.

Размещено на Allbest.ru