Механизм формирования, распределения и использования прибыли предприятия (на примере ООО "Контракт плюс" г. Ульяновск)

Наглядно это можно увидеть на рисунке 5, представленном ниже.

Рисунок 5 - Изменения финансовых результатов ООО «Контракт плюс» за 2015-2017 гг.

Состав, структура и динамика показателей прибыли ООО «Контракт плюс» за период 2015 - 2017 гг. основные показатели представлены в таблице 6.

Представленные в таблице 6 данные показывают, что наибольший удельный вес в структуре доходов приходится на прибыль от продаж, равную 33,4% в 2015 г., с увеличением ее доли до 35,3% к 2017 г., как и предполагалось по плану. Это свидетельствует о приоритетности основной деятельности, за счет которой и формируется чистая прибыль.

Доля прочих доходов в диапазоне 5-7,1% за анализируемый период 2015 - 2017 гг. говорит о том, что даже значительные колебания величины прочих доходов оказывают существенное влияния на конечный результат деятельности ООО «Контракт плюс».

Таблица 6 - Состав, структура и динамика показателей прибыли ООО «Контракт плюс» за период 2015 - 2017 гг.

Наименование показателя	2015 год	2016 год	2017 год	Абсолютное отклонение (2017/2015)	Темп прироста, % (2017/2015)
Выручка, тыс. руб.	59039	70176	91541	+32502	55,1
Удельный вес, %	100	100	100	х	х
Прибыль от продаж, тыс. руб.	19725	12968	32270	+12545	63,6
Удельный вес, %	33,4	18,5	35,3	+1,9	х
Прочие доходы, тыс. руб.	3071	4953	3027	-44	-1,4
Удельный вес, %	5	7,1	3,3	-1,9	х
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	19219	15828	35070	+15851	82,5
Удельный вес, %.	32,6	22,6	38,3	+5,7	х
Чистая прибыль, тыс. руб.	17326	13646	32257	+14931	86,2
Удельный вес, %	29	19,4	35,2	+5,9	х

Из данных структурно-динамического анализа за три года следует, что многие показатели, кроме прочих доходов (уменьшение их составило 44 тыс. руб.), имели положительную динамику. Совокупные доходы в абсолютном выражении увеличились на 32502 тыс. руб., темпы прироста составили 55,1%; прибыль от продаж в 2017 г. прибавила 12545 тыс.руб. или 63,6 %.

Увеличение прибыли до налогообложения в 2017 году составило 15851 тыс. руб. или 82,5% и в целом оценивается положительно.

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать следующий вывод: несмотря на снижение в динамике одного из показателей прибыли в 2016 году, наблюдается возрастание деловой активности к 2017 г., который выражается в повышении темпов прироста практически по всем показателям, а также в выполнении плановых заданий.

Стоит остановится отдельно на динамике и оценке чистой прибыли, которая, формируется в основном за счет операционной деятельности (см. таблицу 7).

Таблица 7 - Показатели динамики и оценки чистой прибыли ООО «Контракт плюс» за период 2015 - 2017 гг.

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год	Абсолютное отклонение (2017/2015)	Темп прироста, % (2017/2015)
Прибыль от продаж, тыс. руб.	19725	12968	32270	+12545	63,6
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.	6648	7046	3254	-3394	-51,1
Налоги (экология и транспортный), тыс. руб.	175	79	241	+66	37,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	17326	13646	32257	+14931	86,2

За анализируемый период 2015 -- 2017 гг. темпы прироста чистой прибыли составили 86,2%, а в абсолютном выражении чистая прибыль увеличилась в 2017 году на 14931 тыс. руб.

Темп прироста прибыли от реализации в 2017 году по сравнению с 2015 годом составил 63,6%. Следовательно, прирост чистой прибыли был обеспечен за счет влияния всех факторов, в частности -- за счет сокращения положительного сальдо прочих доходов и расходов на 3394 тыс. руб.. При этом необходимо учитывать, что налоги увеличились на 66 тыс. руб.

Итак, положительное влияние на величину чистой прибыли в 2017 г. от показателей 2015 г. распределилось следующим образом: 12545 тыс. руб. приходится на повышение прибыли от реализации, 3394 тыс. руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного сальдо от прочих доходов и расходов и даже увеличение налогов на 66 тыс. руб. имело положительное влияние.

2.3 Факторный анализ прибыли от продаж и оценка экономической эффективности деятельности предприятия

Далее рассмотрим влияние себестоимости и величины реализации на изменение прибыли на выбранном предприятии.

Немаловажное значение имеет анализ прибыли предприятия, который рассчитывается по отдельным ее источникам. Отдельное внимание в процессе анализа прибыли предприятия, следует обратить на такую статью ее формирования, как прибыль (убыток) от продажи товаров, работ и услуг, которая является важнейшей составляющей прибыли предприятия, и которая, зачастую, по своему размеру превышает балансовую прибыль. Для того, чтобы произвести такой анализ бoлее удобным и часто используемым является факторный анализ прибыли от продаж. В процессе этого исследования находится влияние размера и состава товарооборота, валового дохода от продаж, затраты обращения [17].

В большинстве случаев, предлагается выполнять многофакторный анализ изменения прибыли oт продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущими, под влиянием факторов, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на изменение прибыли.

Для анализа прибыли использовались показатели из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Контракт плюс» за период 2015-2017гг. (Приложение 4 и 5).

Математическая формула модели факторного анализа прибыли от реализации (продаж) [20]:

ПР = V_прод Ч (Ц - S_ед), (4)

где ПР -- прибыль от продаж (плановая или базовая), V_прод -- объем продаж продукции (товаров, работ, услуг) в натуральных величинах (штуки, кубические метры, метры и т. д.), Ц -- цена единицы реализованной продукции (продажная), S_ед -- себестоимость единицы реализованной продукции.

Рассмотрим ниже способ абсолютных разниц.

За основу факторного анализа возьмем математическую формулу прибыли от продаж. Формула включает в себя три основных анализируемых фактора: объем продаж в натуральных единицах, цену и себестоимость одной единицы продаж [22].

Рассмотрим такие условия, которые влияют на прибыль. Вычислим изменение показателя величины прибыли от каждого фактора. Расчет ведется на последовательной замене плановых (базисных) показателей на их отклонения, а затем на их фактический уровень. Приведем также формулы расчета для каждого условия, которое влияет на прибыль.

Условие 1. Влияние на прибыль объема продаж:

ДПР_объем = ДV_прод Ч (Ц_план - S_{ед. план}) = (V_{прод. факт} - V_{прод. план}) Ч

Ч (Ц_план - S_{ед. план}), (5)

ДПР_объем = 75 * (162,4 - 132,4) = 75 * 30 = 2250 тыс. руб.

Условие 2. Влияние на прибыль продажной цены:

ДПР_цена = V_{прод. факт} Ч ДЦ = V_{прод. факт} Ч (Ц_факт - Ц_план), (6)

ДПР_цена = 507 * (180,5 - 162,4) = 507 * 18,1 = 9176,7 тыс. руб.

Условие 3. Влияние на прибыль себестоимости единицы продукции:

ДПР_Sед = V_{прод. факт} Ч (-ДS_ед) = V_{прод. факт} Ч (-(S_{ед. факт} - S_{ед. план})), (7)

ДПР_Sед = 507 * (-(116,9 - 132,4) = 507 * 15,5 = 7858,5 тыс. руб.

Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «Контракт плюс» за 2016 и 2017 гг.

Показатели	Условные обозначения	План (2016г.)	Факт (2017г.)	Изменение (+,-)
				Абсолют-ное	Относитель-ное, %
Объем продаж, тыс. руб.	Vпрод.	432	507	+75	17,4
Цена 1 тыс.куб.м	Ц	162,4	180,5	+18,1	11,1
Выручка, тыс. руб.	-	70176	91541	+21365	30,4
Себестоимость продаж, тыс. руб.	-	57208	59271	+2063	3,6
Себестоимость 1 тыс.куб.м	Sед.	132,4	116,9	-15,5	-11,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.	ПР	12968	32270	+19302	148,8

Теперь рассмотрим способ цепной подстановки.

При применении этого метода, первоначально рассматривается влияние одного фактора при неизменности других, затем второго фактора и т. д. За основу берется так же математическая формула модели факторного анализа прибыли от реализации (продаж) [26].

Далее выявим, в различных условиях, влияние факторов на сумму прибыли.

Условие 1. Изменение объема продаж.

ПР1 = V_{прод. факт} Ч (Ц_план - S_{ед. план}), (8)

ПР1 = 507 * (162,4 - 132,4) = 507 * 30 = 15210 тыс. руб.

ДПР_объем = ПР1 - ПР_план., (9)

ДПР_объем = 15210 - 12968 = 2242 тыс. руб.

Условие 2. Изменение цены продаж.

ПР2 = V_{прод. факт} Ч (Ц_факт - S_{ед. план}), (10)

ПР2 = 507 * (180,5 - 132,4) = 507 * 48,1 = 24386,7 тыс. руб.

ДПР_цена = ПР2 - ПР1, (11)

ДПР_цена = 24386,7 - 15210 = 9176,7 тыс. руб.

Условие 3. Изменение себестоимости продаж единицы продукции.

ПР_Sед = V_{прод. факт} Ч (Ц_факт - S_{ед. факт}), (12)

ПР_Sед = 507 * (180,5 - 116,9) = 507 * 63,6 = 32245,2 тыс. руб.

ДПР_Sед = ПР3 - ПР2, (13)

ДПР_Sед = 32245,2 - 24386,7 = 7858,5 тыс. руб.

Анализируя расчеты представленные выше, можно заключить следующее: объем продаж фактический выше планового на 75 тыс. руб., продажная цена была выше плановой на 18,1 тыс. руб. Сумма фактической выручки больше плановой на 21365 тыс. руб. Себестоимость единицы оказанных услуг по факту оказалась ниже чем по плану на 15,5 тыс. руб. Тогда как себестоимость продаж по факту больше чем по плану на 2063 тыс. руб. В конечном итоге, все эти факторы повлияли на фактическую прибыль от продаж в сравнении с плановой и увеличили ее на 19302 тыс. руб.

Следует также учитывать, что анализ воздействия фактoров прибыли усложняется тем, что цены на ряд товаров, работ и услуг регулируется Правительствoм РФ, а следовательно, не могут равноценно меняться вслед за изменениями себестоимости. Вследствие того, что предприятие приобретает газ, воду и энергию по ценам, которые, зачастую, диктуются монополиями, то становится ясным, что предприятие попадает в независящие от предприятия обстоятельства, когда: “сверху” -- государствoм регулируются цены («фиксированные»), а “снизу” -- приходится закупать товары, работы и услуги, а также материалы по нерегулируемым ценам [14].

Как только выявлены все факторы воздействующие на прибыль предприятия, целесообразно провести также анализ показателей оценки прибыли.

Вокруг множества способов оценки показателей прибыли предприятия следует выделить главный из них - это рентабельность. Параметры рентабельности характеризуют результативность работы предприятия в целом, прибыльность разных направлений деятельности, прибыльность капитала, окупаемость затрат, различные выгоды для предприятия и т.д. Показатели рентабельности более полно характеризуют конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности, так как их размер показывает соотношение результата с имеющимися или использованными ресурсами. Они также используются для оценки деятельности предприятия как инструмент в ценообразовании и инвестиционной политике.

Данные рентабельности характеризуют прибыль, полученную с каждого рубля средств, которые вкладываются в предприятие или иные финансовые операции. По структуре активов предприятия, в которые вкладываются капиталы, и проводимых им хозяйственных и финансовых операциях, базируется система показателей рентабельности. Расчеты рентабельности продаж показывают, сколько прибыли приходится на один рубль реализованной продукции. Уменьшение показателей свидетельствует о снижении спроса на продукцию предприятия. Продуктивность использования всех активов (имущества) предприятия показывает рентабельность всего капитала предприятия в целом. Снижение же показателей, свидетельствует oб уменьшении спроса на продукцию и o перенакоплении активов. Показатель рентабельности внеоборотных активов отражает продуктивность использования внеоборотных активов. Показатель рентабельности собственного капитала показывает результативность использования собственного капитала. Изменения показателей оказывает воздействие на уровень котировки акций предприятия на рынке ценных бумаг. Показатель рентабельности перманентного капитала отражает продуктивность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия (заемного или собственного) [33].

Посредством нижеперечисленных показателей рентабельности можно проанализировать продуктивность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных предприятием капиталов.

Сопоставим и проанализируем показатели уровней рентабельности предприятия ООО «Контракт плюс» за последние 3 года: 2015г., 2016г., 2017г. (см. таблицу 9).

По приведенным расчетам в таблице 9, сопоставив 2017 год с 2015 годом, можно сделать следующие заключения:

· Рентабельность продаж и валовая рентабельность повысились на 1,84 п.п. за счет увеличения прибыли на 12545 тыс. руб.

· Рентабельность продукции увеличилась на 10,35 п.п. в связи с увеличением чистой прибыли на 14931 тыс. руб. и увеличением полной себестоимости реализованной продукции на 19957 тыс. руб.

· Рентабельность оборотного капитала выросла на 0,23 п.п. за счет повышения чистой прибыли на 14931 тыс. руб. и увеличения средней стоимости оборотных активов на 36214 тыс. руб.

· Рентабельность внеоборотных активов также увеличилась на 45,46 п.п. из-за увеличения чистой прибыли на 14931 тыс. руб. и уменьшения средней величины внеоборотных активов на 7051 тыс. руб.

· Чистая рентабельность выросла на 7,84 п.п. в связи с ростом чистой прибыли на 14931 тыс. руб. и увеличением средней величины совокупных активов на 29163 тыс. руб.

· Экономическая рентабельность возросла на 8,1 п.п. за счет повышения прибыли до налогообложения на 15851 тыс. руб. и увеличения средней величины совокупных активов на 29163 тыс. руб.

· Рентабельность собственного капитала увеличилась на 7,42 п.п. из-за роста чистой прибыли на 14931 тыс. руб. и повышения стоимости собственного капитала на 30913 тыс. руб.

· Итог: в отношении всех вышеперечисленных показателей наблюдается положительная динамика роста прибыли предприятия.

Таблица 9 - Анализ рентабельности деятельности ООО «Контракт плюс» за 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Измене-ния, 2017 г. к 2015 г. (+/-)
Выручка от продаж, тыс. руб.	59039	70176	91541	+32502
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	39314	57208	59271	+19957
Прибыль валовая, тыс. руб.	19725	12968	32270	+12545
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	19725	12968	32270	+12545
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	19219	15828	35070	+15851
Прибыль чистая, тыс. руб.	17326	13646	32257	+14931
Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.	79072	77728	109985	+30913
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	42538	43072	78752	+36214
Средняя величина внеоборотных активов, тыс. руб.	45765	40580	38714	-7051
Средняя величина совокупных активов, тыс. руб.	88303	83652	117466	+29163
Рентабельность продаж, %	33,41	18,48	35,25	+1,84
Валовая рентабельность, %	33,41	18,48	35,25	+1,84
Рентабельность (убыточность) продукции, %	44,07	23,85	54,42	+10,35
Рентабельность оборотного капитала, %	40,73	31,68	40,96	+0,23
Рентабельность внеоборотных активов, %	37,86	33,63	83,32	+45,46
Чистая рентабельность, %	19,62	16,31	27,46	+7,84
Экономическая рентабельность, %	21,76	18,92	29,86	+8,1
Рентабельность собственного капитала, %	21,91	17,56	29,33	+7,42

2.4 Распределение и использование прибыли на предприятии

Согласно Устава ООО «Контракт плюс» распределение прибыли Общества между его участниками выглядит следующим образом:

1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между его участниками, принимается Общим собранием участников Общества.

2. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Часть чистой прибыли, причитающаяся каждому участнику Общества после распределения, выплачивается ему в денежной форме.

Распределенная чистая прибыль выплачивается по месту нахождения Общества в месячный срок со дня принятия Общим собранием участников Общества соответствующего решения, если иное место или срок не установлены в решении о распределении чистой прибыли. Директор Общества обязан обеспечить письменное персональное уведомление каждого участника Общества о дате и месте выплаты чистой прибыли.

3. Общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками:

- до полной оплаты всего уставного капитала Общества;

- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника Общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- если на момент принятия такого решения Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у Общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размер в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

4. Общество не вправе выплачивать участникам Общества чистую прибыль, решение о распределении которой между участниками принято:

- если на момент выплаты Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных обстоятельств Общество обязано выплатить участникам чистую прибыль, решение о распределении которой между участниками было принято.

Участники общества с ограниченной ответственностью имеют право распределять полученную прибыль или убытки согласно закону от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Главными вопросами по распределению прибыли в Обществе могут быть: увеличение уставного капитала с пропорциональным увеличением долей участников, погашение убытков прошлых лет, выплата дивидендов.

Усилить уставный капитал можно только после его полной оплаты и при принятии такого решения 2/3 голосов общего собрания участников Общества.

Оформление выплаты дивидендов в ООО «Контракт плюс».

Вопрос о направлении чистой прибыли может быть единственным рассматриваемым на Общем собрании участников Общества, А может быть и одним из нескольких таких вопросов. Не смотря на число таких задач, решение Общего собрания участников Общества фиксируется протоколом о распределении чистой прибыли в Обществе, где указываются:

- номер, дата и принадлежность к Обществу;

- список собственников с распределенными долями в уставном капитале Общества;

- повестка дня;

- итоги рассмотрения отдельно каждого вопроса и принятия по нему соответствующего решения.

По направлению средств на выплаты участникам Общества констатируют следующее:

- период, за который планируются выплаты из чистой прибыли Общества;

- установленная сумма на эти цели;

- форма и сроки выдачи.

Период выплат устанавливается Уставом Общества и, как мы уже выяснили, составляет от квартала до года. Причем не исключены также и платежи за предшествующие отчетному году периоды, если в бухгалтерской отчетности возникла некая нераспределенная прибыль (возврат недополученных дивидендов по прошествии 3-х лет с момента их начисления) и Общим собранием участников Общества закреплено распределение прибыли прошлых лет.

Сроки выплат дивидендов установлены законодательно и не должны превышать 60 дней с даты, когда было зафиксировано такое решения. Этот срок является максимальным. Чаще всего такие решения оговариваются в Уставе Общества, либо в протоколе Общего собрания участников Общества.

Зачастую практикуется денежная форма выплаты дивидендов, однако законом не устанавливается ограничений на этот счет, и воспрепятствовать расчетам в натуральной форме никто не может.

Распределение прибыли между учредителями Общества практикуется пропорционально долям каждого из них соразмерно внесенной доли в уставный капитал Общества. Но закон допускает также установление особого порядка - непропорционального деления доходов [29].

Непропорциональное распределение прибыли в Обществе.

Порою не всегда пропорциональность долям, внесенным в уставной капитал фирмы - единственно справедливый способ распределения чистой прибыли между собственниками. Распространенный факт, что некто генерирует идеи, некто инвестирует в них средства, а некто осуществляет эти идеи на практике. В связи с этим, установление особого порядка распределения чистой прибыли достаточно часто встречается на практике. Такое соглашение о распределении чистой прибыли между участниками Общества не оформляется отдельным документом.

Порядок перераспределения чистой прибыли может быть изменен только при согласии всех участников Общества и происходит это посредством внесения поправок в соответствующие разделы Устава Общества. Никакие иные действия законодательство не предусматривает.

Оформление решения о выплате дивидендов единственному учредителю Общества выглядит так: если учредитель Общества один, то речь о проведении собрания не может идти, в связи с чем он фиксирует единоличное решение о выплате дохода в соответствующем документе - решение о распределении чистой прибыли Общества.

Следует отметить, что принятые решения руководитель Общества (генеральный директор или единственный участник) должен довести до подчиненных изданием соответствующего этому решению приказа [11].

В глубоком смысле, нераспределенная прибыль - это прибыль, которая использовалась на накопление, а также, нераспределенная прибыль прошлых лет, указывает на финансовую устойчивость предприятия и на наличие источников для последующего его развития.

Эффективный процесс распределения и использования прибыли предприятия позволяет в полной мере осуществить задуманные цели и задачи, которые способствуют продуктивной реализации функций этого процесса. Главными составляющими процесса распределения прибыли предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляется как процесс изучения условий и результатов ее формирования и использования с последующей целью обнаружения резервов дальнейшего повышения продуктивности этого процесса на предприятии [28].

Далее рассмотрим процесс распределения прибыли в ООО «Контакт плюс» за три года. Данные сведем в таблице 10.

Из таблицы 10 видно, что вся чистая прибыль остается нераспределенной в течение всего исследуемого периода, так как она имеет свойство накапливаться за прошлые года. Чаще всего, нераспределенную прибыль в дальнейшем решают как использовать собственники предприятия. Она может пойти на выплаты дивидендов, закупки нового оборудования, ремонт техники и многое другое.

Таблица 10 - Сведения о распределении прибыли в ООО «Контракт плюс» за 2015-2017 гг.

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год	Отклонения (+, -) 2017 к 2015
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	19219	15828	35070	+15851
Налоговые и иные платежи из прибыли, тыс. руб.	175	79	241	+66
Чистая прибыль, тыс. руб.	17326	13646	32257	+14931
Распределение прибыли:
Отчисления в резервный фонд, тыс. руб.	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	64072	77718	109975	+45903

Глава 3. Совершенствование механизма формирования, распределения и использования прибыли в ООО «Контракт плюс»

3.1 Операционный анализ (анализ безубыточности) и основные направления его использования в управлении предприятием

В условиях современной рыночной экономики благополучие предприятия напрямую зависит от величины получаемой им прибыли. Требуются обдуманные и взвешенные подходы для принятия стратегических и тактических решений, основываясь на использовании экономических методов.

Для разработки многочисленных управленческих решений достаточно часто используется операционный анализ. Это один из эффективных методов для стратегического и оперативного планирования в управлении продуктивной деятельностью предприятия, в основе которого лежит линейная зависимость между величиной выпуска товаров, выручкой от реализации и издержками предприятия.

Операционный анализ является одним из наиболее эффективных способов, который позволяет проанализировать влияние структуры издержек и выручки на рентабельность продукции и как следствие, на продуктивность деятельности предприятия. Он позволяет посредством моделирования отыскать более оптимальное соотношение между постоянными и переменными издержками (затратами), ценой продукции (товаров, работ, услуг) и объемом производства. Эффективность использования данного анализа заключается в том, что он сводит воедино маркетинговые исследования, учет издержек (затрат), финансовый анализ и производственное планирование [37].

Распространены также и другие названия операционного анализа: «маржинальный», «анализ безубыточности», «CVP-анализ».

Использование операционного анализа позволяет аргументировать довольно большой ряд показателей, которые влияют на конечную продуктивность деятельности предприятия, а именно:

- минимальную цену реализации и безубыточный объем продаж;

- более прибыльный ассортимент в ограниченных ресурсах;

- воздействие структурных сдвигов в ассортименте на прибыль предприятия;

- осуществление заказа по ценам ниже себестоимости;

- осуществление решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции и др.

Использование операционного анализа помогает также определить минимальный размер заказа.

Операционный анализ помогает предприятию определить более оптимальную комбинацию соотношения среди переменных издержек (затрат) на единицу продукции (товаров, работ, услуг) и постоянных издержек (затрат), а также ценой и объемом производства (см. рисунок 6).

Рисунок 6 - Суть операционного анализа

Анализ источников показывает, что именно операционный анализ позволяет оценивать продуктивность работы предприятия и разработку рекомендаций по его управлению.

Операционный анализ позволяет найти более прибыльное соотношение среди постоянных и переменных затрат (издержек), а также ценой и объемом производства продукции (товаров, работ, услуг).

Лидирующая роль в выборе стратегии поведения предприятия основывается на показателе маржинального дохода. Ведущий элемент операционного анализа - это расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса прочности и операционного рычага.

Итоги операционного анализа помогают руководству предприятия в принятия им верных управленческих решений. С помощью этого анализа выявляются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования, очевидный реальный дефицит (убыток) ресурсов, объективная потребность в их увеличении, а также прирост производства на уже имеющихся ресурсах. На основе данного анализа вырабатываются направления мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения. Операционный анализ применяет весь комплекс экономической информации, носит оперативный и внутренний характер, в связи с чем имеет возможность адекватно оценить состояние дел на предприятии, а также изучить структуру себестоимости выпущенной и реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и отдельных ее видов, состав управленческих и коммерческих расходов и позволяет исследовать характер ответственности должностных лиц при отклонениях.

Полученные с помощью операционного анализа данные, играют определяющую роль в разработке основных вопросов конкурентной политики предприятия и используются управляющими при улучшении технологии и организации производства, а также при создании механизма достижения максимальной прибыли.

Важным элементом операционного анализа является исследование структуры затрат (издержек), то есть соотношения постоянных и переменных затрат (издержек) предприятия. Однако, при этом не существует определенной единой рекомендации о лучшей структуре затрат (издержек) даже в рамках одной отрасли. Приемлемость их соотношения зависит от определенных условий работы предприятия и воздействующих на них факторов, включая долгосрочную перспективу и ежегодные изменения в уровне продаж и т. д.

Процесс управления продуктивности деятельности предприятия с использованием системы взаимосвязи издержек, объема реализации и прибыли, основывается на ее зависимости от таких факторов, как:

- объем реализации;

- сумма и уровень чистого операционного дохода;

- сумма и уровень переменных операционных издержек (затрат);

- сумма постоянных операционных издержек (затрат);

- соотношение постоянных и переменных операционных издержек (затрат).

Как раз эти факторы рассматриваются как основные, в момент формирования суммы различных видов прибыли, воздействуя на которые, возможно получить нужные результаты, повышая тем самым продуктивность деятельности предприятия.

Один из наиболее простых и результативных методов операционного анализа с целью оперативного, а также стратегического управления прибылью - это анализ «затраты -- объем -- прибыль», который позволяет отследить зависимость финансовых результатов деятельности предприятия. О нем мы поговорим чуть позже.

Еще операционный анализ называют анализом безубыточности, так как он помогает найти такой объем продаж, при котором не будет ни прибыли, ни убытка.

Рассмотрим более детально анализ безубыточности.

Маржинальная прибыль (валовая маржа) - это разница между выручкой от реализации (товаров, работ, услуг) и переменными затратами.

Валовая маржа = 91541 - 20422 = 71119 тыс. руб.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это такая выручка, при которой у предприятия нет убытков, но нет еще и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, а прибыль при этом равна нулю.

Можно рассчитывать порог рентабельности как всего предприятия, так и отдельных видов оказываемых услуг. Предприятие получает прибыль тогда, когда фактическая выручка превышает пороговую. Чем больше это превышение, тем больше запас финансовой прочности предприятия и соответственно, больше сумма прибыли.

Ниже рассчитывается точка безубыточности за 2017 год. Для этого понадобятся исходные данные, которые занесены в таблицу 11.

Таблица 11 - Данные для расчета точки безубыточности ООО «Контракт плюс» за 2017 год

Показатели	Условные обозначения	2017 год
Выручка от продаж, тыс. руб.	В	91541
Объем реализации, тыс. куб. м	Рн	507
Переменные затраты, тыс. руб.	Зпер	20422
Постоянные затраты, тыс. руб.	Зпост	38848
Цена за 1 тыс.куб.м	Ц	180,5
Средние переменные затраты (на 1 тыс.куб.м)	ЗСпер	40,3
Маржинальный доход, тыс. руб.	Мд	71119

Сначала произведем расчет математическим методом [34].

Расчет точки безубыточности в денежном выражении:

Тбд = В*Зпост/(В - Зпер), (14)

Тбд = 91541 * 38848 / (91541 - 20422) = 3556184768 / 71119 =

= 50003 тыс. руб.

Расчет точки безубыточности в натуральном выражении:

Тбн = Зпост / (Ц - ЗСпер), (15)

Тбн = 38848 / (180,5 - 40,3) = 38848 / 140,2 = 277 тыс. куб. м

Теперь построим график точки безубыточности на основе наших расчетов по ООО «Контракт плюс» за 2017 год (см. рисунок 7).

Рисунок 7 - График точки безубыточности ООО «Контракт плюс» за 2017 год

Анализируя данные расчеты, можем сделать вывод, что при объеме реализации услуг в 277 тыс.куб.м предприятие не получит убыток, но и прибыли, как таковой не ожидается. В данном случае, предприятие выполнило объем в 507 тыс.куб.м, поэтому получило хорошую прибыль - 91541 тыс. руб.

Теперь, когда известен порог рентабельности, можно рассчитать и запас финансовой прочности предприятия. Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности как раз и составляет запас финансовой прочности предприятия [42].

Запас финансовой прочности = 91541 - 50003 = 41538 тыс. руб.

Операционная прибыль = 91541 - 20422 - 38848 = 32271 тыс. руб.

Действие, которое оказывает операционный рычаг, показывает, что любое изменение выручки от реализации (товаров, работ, услуг) всегда приводит к более сильному изменению прибыли. На практике, для выявления силы воздействия операционного рычага применяется отношение валовой маржи к прибыли.

Операционный рычаг = 71119 / 32271 = 2,2

В процессе операционного анализа недостаточно просто рассчитать коэффициенты, необходимо также, на основании этих расчётов, сделать соответствующие заключения, а именно:

- разобрать вероятные сценарии развития предприятия и высчитать результаты, к которым они приводят;

- найти более выгодные соотношения между переменными и постоянными издержками, объёмом производства и ценой продукции;

- выявить, какие направления деятельности необходимо расширить, а какие убрать.

3.2 Модель системной зависимости прибыли от цены и затрат на производство и обеспечение финансового равновесия предприятия на основе модели устойчивого роста

В процессе, когда предприятие распадается, особенно остро требуются новые подходы и методы к обеспечению специалистов необходимой информацией о результатах деятельности и понесенных затратах в процессе такой деятельности. Значимой проблемой учета издержек является создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках, а также управление ими с помощью анализа возможностей [41].

Один из признаков стабилизации в экономике представляет собой более широкий смысл в необходимости решения проблемы снижения затрат на производство продукции, как важной формы повышения ее конкурентоспособности.

В отечественном развития рыночных отношений, в условиях свободного образования цен и нацеливание предприятий на получение как можно большей прибыли, для принятия верных решений, современные тенденции предлагают внедрение управленческого учета затрат. Однако, управленческий учет не дает такого решения как: подтверждение направлений обновления техники и применения новых технологий, замена ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), перемена цен и т.п. Решения для этих задач дает управленческий анализ, который в свою очередь, неразрывно связан с управленческим учетом, признан на государственном уровне и в конце концов, занимает не последнюю ступень в формировании системы управления затратами.

Результаты управленческого анализа выступают основой для принятия наилучших управленческих и финансовых решений [23]. Проблема снижения затрат на предприятии часто приводит, на практике, к таким методам исследования различных аспектов зависимости как:

- «затраты--объем--прибыль»;

- «управление прямыми затратами»;

- анализ безубыточной работы предприятия;

- операционный анализ.

Несмотря на огромное количество переведенной зарубежной литературы, а также публикаций соотечественников, тем не менее, распространение такого метода достаточно сдержано, а его использование существенно сужено по следующей причине. Анализ безубыточной работы предприятия представляется личным внутренним делом этого предприятия, дополнительной нагрузкой для экономических и финансовых служб и даже обременительной поскольку не используются аналитические возможности зависимости «затраты--объем--прибыль».

Анализ же данной зависимости основывается на анализе исходных данных, которые сгруппированы по признаку деления издержек на переменные и постоянные.

Рыночные процессы, которые способствуют увеличению доли постоянных затрат в их общем их объеме, могут оказывать существенное влияние на поведение себестоимости продукции, а следовательно, и на их прибыль. В следствии этого, с усилением таких тенденций у предприятия может возникнуть потребность в информации об издержках на изготовление продукции и ее реализации, неизменной в процессе распределения косвенных расходов, которые нося относительно постоянный характер на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Эту информацию дает система «директ-костинг» в виде данных о неполной производственной себестоимости (переменные затраты) [44].

В отечественной литературе, при описании этой системы, в бухгалтерском учете чаще всего встречается название «учет ограниченной (сокращенной) себестоимости».

«Директ-костинг» - это система управленческого учета, которая основана на классификации по постоянным и переменным издержкам в зависимости от объема производства деятельности (загрузки мощностей) и включает в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие верных управленческих решений. Главной особенностью этой системы представляется то, что себестоимость промышленной продукции планируется и учитывается только в доле переменных затрат.

Главное достоинство «директ-костинга» - это ограничение себестоимости продукции только переменными затратами позволяет упростить учет и контроль за издержками, себестоимость становится более явной за счет сокращения количества статей, а отдельные издержки более контролируемыми.

За счет «директ-костинга» расширяются аналитические возможности учета, при этом наблюдается процесс тесного слияния учета и анализа. Не спроста в зарубежных странах «директ-костинг» называют также методом управления себестоимостью (управления предприятием), что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

Используя систему «директ-костинг», можно быстро изучить взаимосвязь «затраты--объем--прибыль» и найти ответы на частые вопросы по принятию управленческих решений, таких как:

- изменение объема продаж;

- изменение структуры продаж;

- безубыточный объем продаж;

- целесообразность принятия заказа по пониженным ценам;

- влияние изменения цен;

- влияние переменных и постоянных затрат на финансовые результаты и т.д.

Для этого анализа потребуется информация о четырех показателях:

- цена;

- переменные затраты на единицу продукции;

- постоянные затраты на весь выпуск;

- объем продаж.

Производная величина данного анализа это показатель маржинальной прибыли, определяющийся как разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и переменными затратами. Маржинальная прибыль исследуемого объекта составляет 71119 тыс. руб., она была рассчитана ранее в пункте 3.1.

Маржинальная прибыль необходима, в первую очередь, для покрытия постоянных затрат, а уже после для получения прибыли предприятия. Это значение, как в западной, так и отечественной практике, часто называют еще результатом от реализации после возмещения переменных затрат, или суммой покрытия (вкладом), или валовой маржой (маржинальным доходом).

Основополагающей целью предприятия служит максимизация маржинальной прибыли, так как именно это показатель является источником покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

Отличительной особенностью взаимосвязи «затраты--объем--прибыль» является модель системной зависимости «цена--объем--прибыль», в которой требуются только два показателя:

- изменение цены;

- норма маржинальной прибыли.

Используя тезис маржинальной прибыли и показатель ее нормы, можно выявить, на сколько уменьшится или увеличится выручка или объём продаж, без снижения общей прибыли при росте (снижении) цен и неизменности постоянных затрат. Достоинство такой зависимости - это снижение трудоемкости расчетов и ясность результатов.

Произведем расчеты согласно данного анализа на примере ООО «Контракт плюс» за 2017 год.

Известно, что на единицу продукции удельная маржинальная прибыль равна:

МП_уд = Ц -- Пер_ед, (16)

где МП_уд -- удельная маржинальная прибыль, Ц -- цена 1 куб.м, Пер_ед -- переменные затраты на 1 куб.м.

Рассчитаем для ООО «Контракт плюс» за 2017 год:

МП_уд = 180,5 - 40,3 = 140,2 тыс. руб.

Норма маржинальной прибыли может быть определена в процентах или долях:

Н_МП = МП / Выр x 100%, или Н_МП = (МП_уд. / Ц) x 100%, (17)

Н_МП = 71119 / 91541 *100% = 77,7 % или 0,8 в долях.

Если Ц = 100 %, то Н_МП = МП_уд.

Если цену взять за 100% и маржинальную прибыль выразить в процентах, то можно поставить знак равенства: Н_МП = МП (в %).

Для выявления системной зависимости «цена--объем--прибыль» за основу возьмем изменение объема продаж, которая определяется по формуле:

?n = ?П/(Ц -- Пер_ед), (18)

где ?n -- изменение объема продаж, ?П -- изменение прибыли.

Так как ставится условие неизменности прибыли при неизменных постоянных затратах, маржинальная прибыль и норма маржинальной прибыли также не изменяются. Надо определить относительное уменьшение (увеличение) объема продаж при увеличении (снижении) цены.

Если есть данные об индексе цен, то есть их уменьшение или увеличение, и данные о норме маржинальной прибыли в процентах (в долях), то изменение количества продаж выражается следующим образом [25].

1. Уменьшение количества продаж при увеличении цены определяется по формуле:

?n = 1 - Н_МП/(И_Ц - Пер_ед(д)), (19)

где 1 -- базовый уровень объема продаж, Н_МП -- норма маржинальной прибыли в долях, И_Ц -- индекс изменения цен, Пер_ед(д) -- переменные затраты на единицу продукции в долях.

2. Увеличение количества продаж при снижении цены определяется по такой формуле:

?n = Н_МП/(И_Ц -- Пер_ед (д)) -- 1, (20)

При снижении (увеличении) цены, объем продаж может увеличиться (уменьшиться) на определенную величину, если прибыль и постоянные затраты останутся неизменными.

Рассмотрим, как реализуется указанная модель на примере ООО «Контракт плюс» за 2017 год.

Норма маржинальной прибыли составляет 77,7% (в долях 0,8), цена выросла на 11%, т.е. индекс цен -- 1,11.

Так как цена принимается за единицу, а норма маржинальной прибыли за 77,7%, т.е. в долях 0,8, то переменные затраты на единицу продукции в долях составляют 0,2.

Тогда объем продаж при увеличении цены может снизиться на:

1 - (0,8 / 1,11 - 0,2) = 1 - 0,88 = 0,12

То есть на 12% может уменьшиться объем продаж (выручка) без снижения прибыли.

Если объем продаж составляет 1000 тыс.куб.м, тогда при увеличении цены можно без изменения прибыли продавать - 880 тыс. куб.м.

1000*0,88 = 880 тыс. куб.м.

Модель системной зависимости «цена--объем--прибыль» можно рассмотреть также, представив все ее величины в процентном отношении.

Проверим, как реализуется модель системной зависимости «цена--объем--прибыль» на примере ООО «Контракт плюс» со следующими данными. Цена единицы продукции -- 180,5 тыс. руб., переменные затраты по себестоимости единицы продукции -- 40,3 тыс. руб., базовый уровень продаж -- 277 тыс.куб.м. Цена увеличилась на 11,1%, Нмп = 77,7%, цена снизилась на 11,7%, Нмп = 77,7%.

Приведем данные показателей с учетом изменений в таблице 12.

Таблица 12 - Расчет показателей с учётом изменений цен и нормы маржинальной прибыли

Показатели	Цена	Переменные затраты	Маржинальная прибыль	Постоянные затраты	Прибыль
За единицу, тыс. руб.	180,5	40,3	140,2	1	1
В процентах	100	22	78	Х	Х
В долях	1	0,2	0,8	Х	Х
Базовый уровень продаж, тыс. руб. (за 1 тыс.куб.м)	49998,5	11163,1	38835,4	277	277
В процентах	100	22	78	Х	Х
В долях	1	0,2	0,8	Х	Х
Уменьшение объема продаж, тыс. руб.	48838,5	9823,5	39015	277	277
Увеличение объема продаж, тыс. руб.	51918,4	13172,5	38745,9	277	277

Пояснения к таблице 12:

Уменьшение объёма продаж при неизменной прибыли определяется так: ?n = 1 - (0,8 / (1,11-0,2)) = 0,12

Это значит, что на 12% уменьшится количество продаж и составит - 243,76 тыс.куб.м: 77 * 0,88 = 243,76 тыс.куб.м.

Выручка от реализации в денежном выражении составит - 48838,5 тыс. руб.: 180,5 *1,11 * 243,76 = 48838,5 тыс. руб.

Переменные затраты составят - 9823,5 тыс. руб.: 40,3 * 243,76 = 9823,5 тыс. руб.

Маржинальная прибыль - 39015 тыс. руб.: 48838,5 -- 9823,5 = 39015 тыс. руб.

Прибыль остаётся неизменной, т.е. 277 тыс. руб. (условие соблюдается).

Если цена снижается на 11,7%, а норма маржинальной прибыли составляет 77,7% (0,8 в долях), то потребуется дополнительное количество продаж, для того чтобы прибыль осталась на прежнем уровне.

Проверим это по следующей формуле:

?n = (0,8 / (0,88 - 0,2)) - 1 = 1,18 - 1 = 0,18

То есть на 18% должен увеличиться объём продаж, что с коэффициентом 1,18 составит - 326,86 тыс.куб.м:

277 * 1,18 = 326,86 тыс.куб.м.

Выручка от реализации в денежном выражении составит - 51918,4 тыс. руб.:

180,5 * 0,88 * 326,86 = 51918,4 тыс. руб.

Переменные затраты - 13172,5 тыс. руб.:

40,3 * 326,86 = 13172,5 тыс. руб.

Маржинальная прибыль - 38745,9 тыс. руб.:

51918,4 -- 13172,5 = 38745,9 тыс. руб.

Прибыль также остаётся неизменной в сумме 277 тыс. руб.

Таким образом, в результате многочисленных соответствующих расчётов, составляются таблицы модельной системной зависимости «цена-объём-прибыль», которые могут быть применены для быстрого реагирования на изменение цен при принятии управленческих решений. Если меняются условия, по причине которых постоянные затраты не могут быть стабильными, то необходимо составлять новые таблицы с учётом соответствующих условий.

Если наблюдается рост цен и увеличение нормы маржинальной прибыли, то процент, на который может быть уменьшена выручка или объём продаж, без снижения самой прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли. Это может быть связано с покрытием постоянных затрат.

Если же наблюдается снижение цен и увеличение нормы маржинальной прибыли, то процент, на который должна увеличиться выручка или объём продаж, без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли, который необходим для покрытия постоянных затрат и поддержания прибыли на должном уровне.

В российской практике маржинальный подход используют крайне редко. Тем не менее, на отдельных предприятиях руководители, хорошо изучив управленческий учет и анализ, оценили преимущества такой модели системной зависимости как «цена -- объем -- прибыль» и внедряют ее на свои предприятия [30].

Однако, менеджеры западных предприятий работают чаще всего с нормой маржинальной прибыли, а не с самой маржинальной прибылью, особенно тогда, когда деятельность предприятий характеризуется многокомпонентным выпуском.

Применяя модель системной зависимости «цена -- объем -- прибыль», повышается показательность и отчетливость результатов для специалистов такого профиля при принятии управленческих решений на предприятии.

3.3 Резервы улучшения финансовых результатов и мероприятия по их освоению

При современных условиях рыночной экономики, регулирование финансовых результатов имеет главенствующее место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Их финансовое состояние выражается как обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, а также обоснованным их распределением и продуктивным использованием. Задача управления финансовыми результатами, связана непосредственно с тем, чтобы своевременно раскрывать и ликвидировать недостатки в развитии предприятия, выявлять резервы для усовершенствования финансового состояния предприятия и предоставления финансовой устойчивости деятельности этого предприятия [15].

Продуктивная деятельность предприятий и хозяйственных организаций, бесперебойные темпы их работы и конкурентоспособность в современных экономических условиях, в значительной мере определяются качеством регулирования финансами. Которое, в свою очередь, включает в себя финансовое прогнозирование и планирование с такими обязательными составными частями, как бюджетирование, разработка инвестиционных проектов, бизнес планирование, создание управленческого учета, периодический совокупный финансовый анализ, на основе которого принимаются решения по проблемам платежеспособности, финансовой устойчивости, подавление возможного банкротства предприятия.

Основной формой управления финансами предприятия должны быть решения, суть которых сводится к формированию приемлемых для роста предприятия финансовых ресурсов, выявлению новых источников финансирования на финансовом и денежном рынках, применению новых финансовых инструментов, которые позволяют решать значимые проблемы финансов: ликвидность, платежеспособность, доходность и наилучшее соотношение заемных и собственных источников финансирования предприятия [43].

По показаниям экспертов, из-за отсутствия отлаженной системы управления финансами, предприятия ежегодно теряют не менее 10 % своих доходов, в связи с этим, нехватка достаточной и эффективной финансовой информации приводит к ошибочным, несвоевременным управленческим решениям. И именно из-за этого, многочисленные объекты финансового управления уходят из под контроля руководства предприятия.

Для реализации этой задачи необходима постановка продуктивного процесса финансового менеджмента на предприятии, а именно инструмента повышения продуктивности и управляемости предприятия, значит, улучшения финансовых результатов деятельности самого предприятия [36]. Безусловно, управление финансовыми результатами должно быть отлажено, потому как это позволит:

- осуществить стратегические цели и задачи, поддержать наилучшую структуру и нарастить производственный потенциал предприятия;

- обеспечивать текущую производственную, финансовую и хозяйственную деятельности;

- принимать участие хозяйствующему субъекту в исполнении социальной политики, что улучшит психологический климат на предприятии.

- интеграция всех служб и отделов, так как в рыночных условиях удовлетворительные финансовые результаты можно получить только посредством глобальной конверсии управления предприятием.

Важным фактором, который влияет на финансовый результат, является себестоимость. Именно поэтому целесообразно рассматривать всевозможные рычаги ее снижения.

Основными факторами снижения себестоимости служат основания, которые приво...