Общая характеристика финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятии. Данные финансовой отчетности являются основным источником информации для анализа финансового положения предприятия.

Финансовая отчётность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, на которой можно составить мнение о собственности и финансовом положении предприятия.

Анализ финансовой отчетности состоит в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов для определения основных отношений и характеристик, необходимых для принятия решения. Суть в том, что анализ финансовой отчетности позволяет меньше полагаться на догадки, опасения и интуицию, чтобы уменьшить неизбежную неопределенность, существующую в любом процессе принятия решений. Анализ финансовой отчетности не устраняет необходимость в бизнес-смысле, а создает прочную и систематическую основу для ее рационального применения.

Финансовая отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленными формам.

Практически в каждой стране на законодательном уровне существует обязательная стандартная подготовка финансовых отчетов для предоставления нескольким пользователям информации, необходимой им по конкретной теме рынка (организации).

Результаты в любом секторе деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые ассимилируются в системе кровообращения, которая обеспечивает жизнь компании. Поэтому забота о финансах является отправной точкой и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в рыночной экономике эти вопросы имеют первостепенное значение; подчеркивая финансовые аспекты деятельности хозяйствующих субъектов, растущая роль финансов является характерной и тенденцией во всем мире.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и предотвратить банкротство предприятия, необходимо посредством финансового анализа выявить и быстро устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы для улучшения состояния предприятия и его платежеспособности. Финансовый анализ является важным элементом финансового управления и аудита. Практически все пользователи финансовой отчетности используют методы финансового анализа для принятия решений о максимизации своих интересов.

Эффективность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенствования своей информационной базы. Основным источником информации для финансового анализа является баланс и отчет о прибылях и убытках.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг за счет внедрения научно-технического прогресса, эффективных форм управления производством и управления ими, активизация предпринимательства и т. д. Важную роль в выполнении этой задачи отводится анализу экономической активности компаний. С разработаны его помощь, стратегии и тактики развития предприятия, планы и управленческие решения являются обоснованными, осуществляется контроль за их выполнением, резервы определяются для повышения эффективности производства и производительности предприятии, его услуг и его сотрудников. Поэтому работа, просвещенный анализ предприятии, особенно актуальной.

Под анализом понимается метод познания объектов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на его компоненты и их исследовании во всем разнообразии соединений и зависимостей.

Актуальность темы анализа финансовой отчетности, как основы для принятия решений по управлению активами и пассивами определяется тем фактом, что финансовая отчетность является наиболее важным источником, предоставляющим фактическую информацию различным заинтересованным сторонам пользователи.

Использование финансового учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, реагировать на потребитель продуктов, необходимых для выполнения работ и оказание услуг по оценке положения предприятии на рынке.

Предметом исследования является анализ финансовой отчетности.

Объектом анализа в этой работе является система показателей финансовой отчетности ООО «ЛЕНТА».

Цель анализа финансовой отчетности - оценить текущее и прошлое финансовое положение и результатов деятельности предприятия.

Для достижения цели работы необходимо выполнить следующие задачи:

Описывать виды финансовой отчетности и их содержание;

Изучить международные модели отчетности. МСФО. Североамериканские стандарты;

Рассмотреть влияние организационно-правовой формы и объемов деятельности предприятия на состав финансовой отчетности;

Провести структуру финансовой отчетности в Европейских странах, в США и в России;

Проанализировать финансовую отчетности ООО “ЛЕНТА”;

Провести Анализ денежных потоков предприятия;

Изучить Модели прогнозирования банкротства по финансовой отчетности.

Структура работы состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и литературы, и приложения.

бухгалтерский финансовый отчетность



1. Понятие финансовой отчетности и ее пользователи

1.1 Виды финансовой отчетности и их содержание

Удовлетворение пользователями информации о финансовом положении, финансовых результатах и ??изменениях финансового положения для принятия экономически обоснованных решений уделяет приоритетное внимание финансовой отчетности среди других типов отчетов. Бухгалтерская отчетность позволяет пользователям отслеживать информацию о работе организации, выявлять признаки банкротства, создавать единую статистическую выборку и макроэкономические показатели, использовать их для целей налогообложения и для других целей[1].

В зависимости от периода, охватываемого деятельностью, организации проводят различие между промежуточной и годовой финансовой отчетностью.

Промежуточная финансовая отчетность представлена ??в межгодовой (ежемесячной, ежеквартальной) форме. Ежемесячная и квартальная финансовая отчетность состоит из общей суммы с начала года. Отчет о результатах за год представляет собой годовой баланс. Однако в соответствии со статьей 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетный год для всех организаций является календарным годом - с января по 31 декабря включительно. Первым годом обращения за вновь созданными организациями является период с даты их государственной регистрации 31 декабря года, а организациям, созданным после 31 октября, разрешается рассматривать первый отчетный период их дату регистрации по состоянию на 31 декабря следующего года. Но на Западе годовая финансовая отчетность компании и других организаций имеет право быть на одной из отобранных дат. И для несанкционированных форм, с учетом минимальных статей, которые он содержит, на которые обязательно нужно ответить. Финансовые отчеты западных организаций перед публикацией должны, как правило, иметь отчет аудитора. В России это требование не становится аксиоматичным, так как многие коммерческие организации освобождаются законом от обязательного прослушивания. В результате точность информации, содержащейся в отчетах этих организаций, не гарантируется.

Финансовая отчетность представляет собой набор документов, демонстрирующих текущее финансовое положение компании. Эти заявления указывают более конкретно:

- Сколько денег компания генерирует и проводит - сообщается в отчете о деятельности;

- Что компания владеет и насколько она необходима, указана в балансе;

- Источник и использование средств - указывается в отчете об изменениях в финансовом положении;

- сумма, удерживаемая владельцами в бизнесе - указывается в отчете о нераспределенной прибыли.

Предприниматели должны знать, что искать в финансовых отчетах и ??как правильно их анализировать, чтобы принимать обоснованные решения для своего бизнеса. Более подробная информация доступна с первого взгляда, в то время как другие требуют дальнейшего анализа.

Финансовые и инвесторы рассматривают финансовые отчеты и делают еще более углубленный анализ, чтобы определить, инвестируют ли они больше или покидают бизнес.

По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется непосредственно организациями. Как элемент метода бухгалтерского учета эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение отчетности группы хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, контролируемых головной организацией. Как разновидность бухгалтерской отчетности, консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию. Для внешних пользователей, при принятии ими экономических решений, эта отчетность выступает в качестве дополнительной информации к содержащейся в индивидуальных бухгалтерских отчетах.

Главной задачей финансовой отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности. Начальные балансовые данные должны соответствовать данным окончательного баланса, утвержденным для предыдущего года. В случае изменения начального баланса на 1 января года причины должны быть объяснены в пояснительной записке. Организация, передающая и приобретая (получая) новые единицы 1 января отчетного года в пояснительной записке, объясняет несоответствие данных баланса в начале и конце отчетного периода.

Первый, и самый распространенный вид финансовой (экономической) отчетности, это бухгалтерский (экономической) баланс. Представляет собой определённый свод таблиц, в котором отображены активы и пассивы компании. Этот вид финансовой отчетности не отображает движение денежных средств, но предоставляет информацию об экономическом состоянии компании на дату составления бухгалтерского баланса в выражении денежных единиц. Вторым видом финансовой отчетности является отчет о финансовых (экономических) результатах. Этот вид отчетности отображает доходы и расходы предприятия за отчетный период, а финансовый результат вычисляется путем наращивания полученной прибыли за отчетный период на имеющуюся прошлую прибыль. Таким образом, отчет о финансовых (экономических) результатах позволяет получить информацию о прогрессе (или регрессе) деятельности компании в целом.

Третий вид финансовой отчетности - отчет об изменении капитала организации. Данный отчет предоставляет информацию об изменении уставного и резервного капитала, сумме нераспределенной прибыли или же непокрытого убытка предприятия. Последний, из основных видов финансовой отчетности, это отчет о движении денежных средств. Данный вид финансовой отчетности, позволяет отследить динамику притока и оттока денежных средств по счетам предприятия за определенный отчетный период. Данный вид финансовой отчетности не слишком распространен, и носит локальный характер.

Рисунок 1. Виды бухгалтерской отчётности



Каждый, из основных видов финансовой отчетности, отображает необходимую информацию, тем самым оставляя в тени нежелательную информацию, в которой нет нужды определенному лицу. Тем самым следуя главному принципу составления финансовой отчетности - консерватизму. Данный принцип призывает к краткому изложению информации, для поддержания конфиденциальности внутреннего устройства компании. Поэтому, все виды финансовой отчетности имеют свои границы. По степени востребованности, можно составить своеобразный рейтинг финансовой отчетности. Так мы можем наблюдать, что бухгалтерский баланс является самым востребованным видом финансовой отчетности.

Именно в этом виде, финансовая отчетность предоставляется в налоговый орган и прочие структуры (за исключением правоохранительных структур, в этом случае предоставляется более развернутая финансовая отчетность). Второе, по востребованности место, делят отчет о финансовых результатах и изменении капитала предприятия. Именно к этим видам финансовой отчетности, обращается большинство финансовых организаций, коммерческих банков и потенциальных инвесторов, так как эти два вида финансовой отчетности дают полноценную информацию об экономической политике предприятия.

Финансовая отчетность является регулярной в каждой компании и, основываясь на данных в отчете, проводится финансовый анализ, проводится диагностика деятельности и прогнозов компании на будущие периоды. Кроме того, финансовые отчеты должны быть максимально надежными и основываться на текущей информации. Осуществление этого условия тщательно контролируется законодательством и налоговыми органами, и сами финансовые отчеты подлежат аудиту[2].

Международная практика разработала некоторые методы анализа финансовой отчетности на основе различных абсолютных и относительных стандартов, которые позволяют не только анализировать позиции баланса данной компании, но и проводить сравнительный анализ для ряда различных видов финансовой отчетности предприятии или аналогичные виды деятельности. Эти сравнения обычно производятся не только за отчетный год, но и в течение ряда лет, что отражает довольно длительный период деловой активности. Это позволяет нам определять тенденции развития компании на будущее, что имеет большое значение в практической деятельности компаний, поскольку они выполняют как долгосрочное, так и среднесрочное внутрифирменное планирование срок.

В зависимости от целей анализа финансовой отчетности и пользователей, заинтересованных в ее результатах, используются различные типы анализа и разные показатели - финансовые коэффициенты, а именно:

- Абсолютные показатели для ознакомления с отчетностью, которые позволяют сделать выводы об основных источниках привлечение средств, направлениях их инвестиций, источниках поступления денежных средств, размеров полученной прибыли, системе распределения дивидендов:

- Сравнимые процентные показатели (Percentage Changes) для чтения отчетности и выявления отклонений по важнейшим статьям финансовой отчетности;

- Анализ процентных изменений в горизонтальном (Horizontal Percentage Changes), характеризующие изменения отдельных статей финансовой отчетности за года или ряд лет. Например, процент роста: чистые продажи, себестоимость продаж, валовая прибыль, чистая прибыль, эксплуатационные расходы и т. д.;

- Анализ вертикальных процентных изменений (Vertical Percentage Analyses), предполагающий соотношение показателей различных статей по отношению к одной выбранной статье. Например, доля в процентах от объёма продаж: себестоимости реализованной продукции, валовой прибыли, производственных издержки, дохода от основной деятельности, чистого дохода;

- Анализ тенденций, которые характеризуют изменение показателей деятельности фирмы на протяжении ряда лет по сравнению с базовым показателем, равным 100. Его цель - оценить работу финансовых менеджеров за прошедший период и определить прогноз их поведения на будущее;

- Сравнительный анализ, проводимый с целью сопоставления отдельных показателей деятельности своей фирмы с показателями фирм-конкурентов одной отраслевой принадлежности и примерно одинаковых размеров (с различными методами отчетности). Этот анализ позволяет нам определить стратегию конкурентов и перспективы их развития;

- Сравнение со средними отраслевыми показателями, показывающее прочность позиции компании на рынке. Это осуществляется с учетом общих изменений состояния экономической ситуации в промышленности и экономике страны в целом, в частности уровня цен, динамики процентных ставок, уровня поставка сырья и материалов;

- Анализ показателей с использованием финансовых коэффициентов (Ratios), расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между различными элементами отчетности. Важность этих коэффициентов определяется способностью сравнивать результаты, полученные с общепринятыми стандартными стандартами - средними коэффициентами сектора, а также индикаторами финансовой информации, используемыми в стране или на данном предприятии.

Финансовые коэффициенты используются для оценки эффективности финансовых менеджеров и учитываются при принятии управленческих решений. Такие коэффициенты также доступны для акционеров, которые на их основе могут самостоятельно анализировать эффективность компании и ее текущее финансовое положение[21].

1.2 Международные модели отчетности. МСФО. Североамериканские стандарты

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобы российские организации могли конкурировать с иностранными фирмами в привлечении иностранных ресурсов, необходима новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов становится неоспоримой задачей.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

1. национальный;

2. региональный;

3. международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета приведены в приложении 1. Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

Англо - американско -- голландская;

Континентальная, или европейская;

Южно - американская.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Таким образом, требования некоторых европейских директив являются обязательными, включенными в национальное законодательство стран-членов Европейского Союза, влияющими на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности [3].

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

Необходимость более дешевых источников финансирования;

Расширением рынка применения капитала;

Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.

Для руководителя компании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности [4].

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) -- стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Принимаются Министерством финансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

В 1998 г в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В частности, рассматриваются проекты новых стандартов финансовой отчетности, соответствующих МСФО[5].

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой синтез мировой практики учета и отчетности и являются основой для формирования национальных стандартов во многих странах.

Российский бухгалтерский учет во времена плановой экономики отвечал требованиям единственного собственника и пользователя финансовой отчетности - государства. В основе его построения традиционно была европейская (континентальная) концепция, согласно которой государство, а не общественные организации, определяет основные стандарты учета и отчетности. В то же время методологическая основа, существовавшая в то время, считалась неправильной исходной системой стандартизации. Прежде всего у предприятий отсутствовала возможность выбора методов, способов, вариантов учета, основанных на признании общепринятых принципов бухгалтерского учета. Кроме того, состояние и содержание существующих документов не отвечают требованиям стандартов.

Первые российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету -- появились в 1994 г. Это ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (с 1998 г. -- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Оба национальных стандарта, разработанных в рамках Государственной Программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, введены в действие с 1 января 1995 г.

В последующем изданы Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/95 (пересмотренное в 2000 г.), а также ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации» (пересмотренное в 1999 г.).

Российские национальные стандарты не копируют международные стандарты, но у них есть свои особенности, которые сохраняют исторически сложившуюся культуру бухгалтерского учета.

В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Список применяющихся в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности представлен в приложении 2.

Несмотря на то, что российские стандарты руководствуются международными стандартами бухгалтерского учета, тем не менее между ними существуют значительные различия. МСФО и соответствующие им ПБУ представлены в приложении 3.

В РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Основные различия между МСФО и российской учетной системой связаны с исторически сложившейся разницей в конечном использовании финансовой информации. Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с МСФО, используются инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми учреждениями. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской учетной системой, использовалась правительством и статистикой.

Правила учета США (US GAAP) является самым сильным конкурентом МСФО. Это связано с развитием экономики США: на данном этапе Соединенные Штаты являются крупнейшим и наиболее развитым рынком в мире, предлагая наиболее благоприятные условия для привлечения капитала. Капитализация американских компаний составляет примерно половину глобальной капитализации, а все европейские компании - около четверти.

По сравнению с ОПБУ США по МСФО являются плюсами и минусами. С одной стороны, составители могут быть более практичными, чтобы использовать детали рецепта на каждом этапе стандартов, определенных US GAAP. С другой стороны, близко к чрезмерной детализации, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия стандартов США усложняет их использование. Что касается качества информации, созданной на основе МСФО и US GAAP, является точкой зрения автора, предпочтение следует отдавать, но стандарты США по МСФО чаще всего компрометируют заявления надежность в пользу рациональности и простоты бухгалтерского учета.

В то же время, чтобы пойти на компромисс с другими системами учета, власти США, которые регулируют и контролируют использование US GAAP, гораздо менее готовы. Все иностранные компании, зарегистрированные на биржах США, должны согласовывать свои счета в соответствии с требованиями US GAAP. Хотя это относится к организациям, счета которых подготовлены в соответствии с МСФО.

Когда МСФО публикуются на американских фондовых рынках без согласования, утверждения, дополнительных раскрытий и т. Д., МСФО станут действительно глобальными стандартами финансовой отчетности. Отмена требований по примирению будет облегчаться в основном за счет гармонизации американских и международных стандартов. Различия между МСФО и ОПБУ США в течение многих лет контролировались крупными аудиторскими фирмами и регулирующими органами. В 1999 году FASB (основной орган, утверждающий стандарты US GAAP) опубликовал исследование по этому вопросу: список различий между МСФО и ОПБУ США был представлен на 500 страницах.

Подготовка отчетности по международным стандартам и ГААП осуществляется двумя способами. Первый - ведение параллельного бухгалтерского учета, второй - внедрение обрабатывающих станций для отчетности, подготовленных в соответствии с российскими стандартами. Несмотря на то, что многие организации решают ввести параллельный учет, разрабатывая дополнительные программы и изменяя существующие системы, второй метод является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ в соответствии с его применением.

Основные различия между стандартами МСФО и ГААП можно разделить на три категории с точки по уровню сложности:

A - изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности;

B - корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов;

C - изменение отчётности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах.

Наиболее важными для Российских компаний, которые впервые представляют отчетность по МСФО или ГААП, являются требования к стандартам для применения финансовой отчетности впервые. Согласно МСФО, первые правила применения отражены в МСФО 1. В GAAP нет отдельного стандарта для использования в первый раз, но основные компоненты финансовой отчетности определены в CON1-7.

По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года. Отчетность должна содержать: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, учетную политику и примечания. МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период. Требования по стандартам ГААП аналогичны. Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности. Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-Йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1.

Процесс подготовки отчетности за периоды до отчетного периода может быть технически сложным и дорогостоящим. Аудитория такой отчетности может привести к оговоркам аудиторов, особенно в отношении предметов, требующих процедур контроля в реальном времени, таких как инвентаризация основных средств и материальных балансов. В приложении 4 представлены составляющие финансовой отчетности.

Из приведенного сравнения видно, что основные различия в отчетных формах касаются презентации информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств[16].

1.3 Влияние организационно-правовой формы и объемов деятельности предприятия на состав финансовой отчетности

бухгалтерский финансовый отчетность

На организацию финансовой деятельности в компании влияют два фактора: организационно-правовая форма управления и технико-экономические характеристики отрасли.

Организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта - это форма хозяйствующего субъекта, признанная законодательством той или иной страны, которая определяет способ установления и использования товара хозяйствующим субъектом, а также правовой статус и цели итоговой деятельности.

Организационно-правовая форма управления определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. Коммерческие предприятия могут создаваться в форме экономических организаций и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий (государственных и муниципальных) [17].

На формирование (финансового) учета также влияет организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, определяемая Гражданским кодексом Российской Федерации. В зависимости от того, является ли объект небольшим или средним предприятием или крупным бизнесом, информация в отчете будет представлена ??в расширенной или краткой форме. Хотя ранее, малые предприятия были освобождены от предоставления финансовых отчетов. Теперь, согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах финансовой отчетности организаций», малый бизнес имеет право самостоятельно решать вопрос о формировании финансовой отчетности:

1) по упрощенной системе;

2) в общем порядке.

При составлении бухгалтерских отчетов малым предприятиям следует руководствоваться:

Федеральным законом № 402-ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (далее -- ПБУ 4/99);

Постановление о бухгалтерском учете и бухгалтерском учете в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (далее - № 34н);

Постановление Министерства финансов России от 2 июля 2010 года № 66н «О бухгалтерских формах организаций» (далее - Указ № 66н); Другие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Малые предприятия могут включать индикаторы в группы элементов в этих формах отчетности, а не для каждого элемента отдельно. Элементы баланса и их группы перечислены в ПБУ 4/99. Например, группа «Основные средства» включает статьи:

* «Земли и объекты природопользования»;

* «Здания, машины, оборудование и другие основные средства»;

* «Незавершенное строительство».

Группы также делятся на форму баланса, но если обычная организация не может просто заполнить, например, строку 1150 «Основные средства», но для расшифровки статьи за статьей это не обязательно для маленький бизнес.

То же самое касается отчета о финансовых результатах. Фактически, его группы статей перечислены в виде отчета. Средние и крупные предприятия должны развернуть группы, отражающие основные предметы каждого отдельно. Малый бизнес пощажен.

Чем больше бизнес, тем больше информации должно раскрываться в финансовой отчетности, вплоть до консолидированной финансовой отчетности. Компании имеют право самостоятельно определять перечень показателей (позиций и линий) в формах учета, в зависимости от отрасли и размера бизнеса, а также видов деятельности.

Так, например, бухгалтерская отчетность банка, турагентства и организации, производящей товары, товары будут составляться в соответствии с едиными стандартами, но в ее составе будет разная информация.

Бизнес-организации, которые занимаются торговлей, могут не иметь крупных основных фондов, поскольку арендные площади, транспортные средства могут быть арендованы, а оборудование для организации производственного цикла недоступно. Итак, для каждой отрасли будут различия, преобладание в том или ином элементе равновесия.

Рассмотрев теоретическую часть предмета, мы можем сделать такой вывод. Вносятся законы об определенных формах отчетности, правилах, правилах хозяйствующего субъекта в обязательных формах отчетности и предоставляются их соответствующим органам или другим внутренним и внешним пользователям. Формы бухгалтерского учета могут быть скорректированы, дополнены или сжаты, если из-за специфики отрасли нет информации или наоборот, ее необходимо прояснить. Важно, чтобы конечный пользователь получал самую точную и актуальную информацию о компании [6].

Изучение концепции финансовой отчетности и ее пользователей позволило нам узнать, что финансовая информация представляет собой единую систему бухгалтерских данных о товарах, обязательствах и результатах экономической деятельности, составленную на основе учетные данные в соответствии с установленными стандартами. В зависимости от степени обобщения данных отчетности выделяется отдельная и консолидированная финансовая отчетность.



2. Структура финансовой отчетности

2.1 Финансовая отчетность в Европейских странах

В Германии существует давняя традиция регулирования бухгалтерского учета, которая всегда оставалась законодателем.

В последние годы многие изменения были внесены в структуру бухгалтерского учета в связи с принятием европейских нормативных документов и многочисленных национальных законов, а также изменений на финансовых рынках. Преобладающими факторами стали растущее значении финансовых рынков в корпоративных финансах и интернационализация инвесторов. В результате появились новые требования к учету, особенно в отношении своевременной публикации информации, полезной для инвесторов при принятии решений.

Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без создания юридического лица (индивидуальных предпринимателей и товариществ). В состав обязательной финансовой отчетности включает:

- Баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении денежных средств (обязательный для компаний, акции которых указаны на фондовой бирже);

- Пояснительная записка.

Представление финансовой отчетности основывается на следующих правовых принципах:

- отчеты должны быть четкими и понятными - чтобы финансовые отчеты были доступны широкому кругу пользователей;

- недопущение взаимозачета дебиторской задолженности и задолженности, доходов и расходов, активов и обязательств;

- показатели первоначального баланса за год должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

- учет основан на предположении непрерывности бизнеса - методологического принципа, согласно которому считается, что бизнес будет существовать вечно;

- все ожидаемые убытки, связанные с периодом до баланса, признаются, но прибыль признается только в том случае, если она реализована - то есть должна быть выбрана самая низкая оценка активов и доходы и наибольшие по обязательствам и расходам;

- Учет должен соответствовать принципу учета по методу начисления, то есть финансовым последствиям коммерческих операций происходят в периоды, в которых они произошли, а не в периоды, когда деньги были получены или оплачены;

- используемые в учете методы должны применяться последовательно от года к году - необходимо придерживаться единой методологии ведения бухгалтерского учета;

- оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости) - все активы должны учитываться по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию;

- принцип обязательности [7].

Структура баланса в Германии, в отличие от англо-американской модели равновесия, в которой приоритет отдается определению платежеспособности компании и линии активов, классифицируется в соответствии с принципом ликвидности, а пассивы - в отношении возмещения долговых ценных бумаг, также имеют свои особенности и строятся на основе принципа собственности или собственности. Пассив баланса делится на две основные группы: собственный капитал (капитал, резервы, результат отчетного периода) и заемные средства (обязательства по кредитам на финансирование задолженности перед поставщиками, дивиденды и социальные выплаты, налоговые обязательства). Согласно этой схеме долги классифицируются не в плане восстановления, а в соответствии с их происхождением.

Отчет о прибылях и убытках, также называемый отчет о деятельности, представляет собой финансовый отчет менеджеров на определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы за год и информирует о финансовых результатах. Его компиляция является обязательной для всех организаций.

Компании с ограниченной ответственностью, корпорации и товарищества с ограниченной ответственностью должны подробно разъяснять некоторые элементы баланса, а также счет прибылей и убытков, используемые методы амортизации и другие используемые методы, методические методы.

2.2 Финансовая отчетность в США

Соединенные Штаты являются федерацией из пятидесяти государств, каждая из которых имеет свой собственный законодательный орган, обладающий полномочиями по контролю за предпринимательской деятельностью и налогообложением.

Это кризис 1929 года, который, продемонстрировав недостаточность информации, представленной компаниями, заставил правительство и бухгалтерскую профессию осознать интерес и актуальность улучшения практики бухгалтерского учета.

Традиционно основным источником финансирования для американских компаний являются акции и фонды от различных инвесторов, поэтому пользователи финансовой отчетности являются в первую очередь инвесторами, кредиторами, фондовыми биржами и общественностью. Финансовая отчетность в США, в зависимости от потребностей и типа пользователей, имеет широкое или узкое значение или формат.

Таким образом, примером широкого формата является набор отчетов о финансовом управлении, который является открытой опубликованной информацией и представляет собой красочно оформленный буклет, который помимо форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержит много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития компании за предыдущие годы, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных отношений, история социальной политики компании с различными графиками, диаграммами, диаграммами, фотографиями и т. д. Такая информация не регулируется законом и представлена исключительно по усмотрению компании[8].

Узкая финансовая информация - это основная информация для принятия решений заинтересованными пользователями. Информация, содержащаяся в внешней финансовой отчетности, не содержит утвержденных форм, но в соответствии с основными экономическими параметрами они группируются по общим категориям: активы, обязательства, капитал, инвестиции собственников, распределение прибыли между собственниками, общий доход (включая доходы), прибыль, убытки. Финансовые отчеты в США показывают остатки на счетах и их изменениях, а также совокупности для нескольких счетов, например, чистый доход, и включают в себя следующие типы отчетов:

- отчет о финансовом положении (или балансе);

- отчет о финансовых результатах (или отчет о прибылях и убытках,

- отчет о накопленной нераспределенной прибыли,

- отчет о движении денежных средств,

- отчет об изменениях в капитале [9].

Финансовые отчеты оцениваются и утверждаются руководителями и содержат пояснения, необходимые для понимания отчетов, которые подробно описаны в сносках (в России эти сноски называются «пояснительной запиской»). Правила представления информации в финансовой отчетности не сосредоточены в одном нормативном документе, но могут быть извлечены из большого количества документов или установлены в стандартной практике. Годовые отчеты, которые публикуются, должны быть независимо проверены. Аудиторский отчет показывает, что, с одной стороны, аудит согласуется с принятыми принципами бухгалтерского учета, а с другой стороны, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с принятыми правилами бухгалтерского учета.

Отчет о финансовом положении или балансовом отчете содержит информацию о ресурсах (активах), обязательствах компании и акционерном капитале, отражающую состояние финансов компании в определенный момент времени.

В соответствии с требованиями ГААП основные компоненты баланса сгруппированы и представлены в следующем порядке:

- Статьи баланса основаны на степени снижения ликвидности (например, опцион на денежный поток);

- активы должны быть в порядке уменьшения ликвидности

- В первую очередь, тогда представлены менее ликвидные активы;

- Устав облигаций должен быть упорядочен, чтобы отразить близость их зрелости. Во-первых, представлены наиболее срочные обязательства;

- статья собственного капитала представляется после облигаций и отражается в порядке их постоянства, то есть их разновидности наименее вероятны для изменения;

- название отчета (опционы - баланс, баланс, отчет о финансовом положении, отчет о финансовом положении), дата создания (любой день года), название компании и ее статус правовой;

- статьи не могут взаимозачитываться;

- действуют определения текущих и не текущих активов и обязательств, согласно которым статьи классифицируются в балансе [10].

Источником данных для балансировки является общая книга. Основой является основное уравнение бухгалтерского учета или основное уравнение бухгалтерского учета, характеризующее финансовое положение компании и отражающее взаимосвязь между двумя основными формами отчетности: балансом и отчетом о прибылях и убытках. Учетное уравнение формирует пять компонентов финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доход, расходы). Основным типом уравнения равновесия является:

Активы = обязательства + собственный капитал.

В этой форме уравнение равновесия объединяет три составляющие баланса и, следовательно, следует определению капитала.

Исходя из содержания понятий «доход» и «расходы», основное уравнение бухгалтерского учета может быть представлено в следующем виде:

Активы = обязательства + капитал + доходы - расходы.

В этой форме учетное равенство обеспечивает визуальное представление экономических отношений между основными формами отчетности: разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанную в отчет о прибылях и убытках, увеличивает собственный капитал компании.

В дополнение к доходам и расходам, два других фактора влияют на размер капитала и отражают отношения организации с «внешним миром»: инвестиции домовладельцев и изъятия. Они также могут быть введены в уравнение основного баланса:

Активы = обязательства + собственный капитал + доходы - расходы + инвестиции - изъятия.

Однако в этой форме равновесие равенства редко используется, хотя оно наиболее ярко проявляется не только в процессе увеличения капитала, вызванного собственной деятельностью компании, но и в возможность его изменения со стороны.

Структура балансовых позиций должна соответствовать конкретным характеристикам конкретной компании и создаваться в соответствии с принципом полного раскрытия экономической информации. Различия в балансах фирм, обусловленные отраслевыми характеристиками их деятельности, представляют собой характерную структуру:

Активы:

-Текущие активы;

-Денежные средства;

-Краткосрочные инвестиции;

-Дебиторская задолженность, или счета к получению;

-Товарно-материальные запасы;

-Предоплаченные текущие расходы;

-Прочие текущие активы.

Долгосрочные не текущие активы:

-Основные средства или собственность, здания и оборудование;

-Неосязаемые (нематериальные) активы;

-Предоплаченные расходы нескольких периодов;

-Инвестиции и фонды;

Прочие не текущие (внеоборотные) активы.

Обязательства:

Текущие обязательства, в том числе краткосрочные и краткосрочные отложенные кредиты, подлежащие уплате в течение периода, являются частью долгосрочных обязательств;

Долгосрочные обязательства (включают долгосрочные отложенные кредиты, Долгосрочные кредиты и кредиты,

Обязательства по аренде,

Облигации,

Прочие долгосрочные обязательства

Собственные средства собственников компании:

Уставный капитал (уставный) капитал номинальной стоимости, но не номинальный и не объявленный;

Капитал уплачен или уплачен;

Капитал, уплаченный или оплаченный, превышающий номинальную или указанную стоимость акционерного капитала;

Другие взносы или оплаченный капитал;

Нераспределенная прибыль[11].

Данная структура показателей баланса характерна для компаний в нефинансовой сфере. Например, в банковском секторе распределение активов по текущим и постоянным активам (основные средства) не используется, так как основные виды банковских активов, состоящие из долговых и кредитных портфелей, по своей природе являются высоколиквидными.

На основе баланса определяется ряд финансовых коэффициентов: рентабельность собственного капитала, доходность активов - отношение прибыли / стоимости активов, отношение долга / собственного капитала, отношение долга к активам и коэффициент покрытия процентов - для выплата процентов по доходу общества до уплаты процентов и налогов.

Счет прибылей и убытков регулируется набором нормативных документов. Он обобщает информацию об основных категориях доходов и расходов за год и отражает изменение чистого остатка активов (капитала собственников компании) в результате коммерческой деятельности компании. Баланс нераспределенной прибыли на конец периода является неотъемлемой частью капитала.

Счет прибылей и убытков делится на четыре части:

1. Прибыль от текущей (нормальной) деятельности - содержит информацию о результатах текущей деятельности компании;

2. Результат прекращенной операции - содержит информацию о прибылях и убытках прекращенной деятельности (ликвидация сегмента - часть бизнеса, например, дочерняя компания);

3. Результаты чрезвычайных событий - содержат информацию о необычных результатах и чрезвычайных событиях, например пожарах, наводнениях;

4. Результаты изменения метода учета - содержат информацию о прибылях и убытках и кумулятивном эффекте, возникающем в результате изменения метода учета [12].

В отчете о прибылях и убытках представлены следующие статьи:

- продукт продаж - это чистый продукт продажи товаров (товаров, работ, услуг);

- Валовая прибыль - это разница между суммой чистых продаж и себестоимостью продаж;

- Себестоимость проданной продукции - это расходы, непосредственно связанные с произведенной производительностью;

- Операционная прибыль - валовая маржа после вычета операционных расходов;

- Эксплуатационные расходы - это общие административные расходы и затраты на внедрение;

- прибыль до налогообложения - это операционный доход плюс все прочие доходы и уменьшает сумму всех прочих расходов;

- Чистая прибыль - это разница между доналоговым доходом и расходами по налогу на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках может быть дополнен отчет о совокупном или совокупном доходе. Изменение оценки результатов деятельности Компании с использованием индикатора чистой прибыли к индикатору совокупного дохода объясняется тем, что оно более точно характеризует результаты деятельности компании в целом.

Отчет о движении денежных средств отражает оборот денег или его эквивалентов и соответствует международным стандартам. Цель этой компиляции - предоставить пользователям информацию о причинах и масштабах изменения ликвидности за отчетный период, показывая возможность получения наличных денег и погашения задолженности в будущем.

Денежные потоки (притоки и оттоки) следует разделить на три группы:

1 - от операционная деятельность, то есть, директор, который генерирует доход;

2 - от инвестиционной деятельности, т.е. Приобретения и выбытия долгосрочных (долгосрочных) активов и других инвестиций;

3 - от финансовой деятельности, т.е. Деятельность, которая изменяет размер или структуру капитала и заемных средств.

Отчет о нераспределенной прибыли предоставляет пользователям подробную информацию об образовании накопленного чистого располагаемого дохода.

...