Среди факторов, оказавших положительное влияние на динамику чистой прибыли, следует назвать изменение: выручки; управленческих расходов; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов. К числу факторов, оказавших негативное влияние на изменение чистой прибыли, следует назвать изменение себестоимости продаж; коммерческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; факторов, связанных с налогообложением прибыли. В итоге в 2017 г. по сравнению с 2016 г. превалирующим оказалось влияние факторов, оказавших положительное влияние на чистый финансовый результат.

Осуществляем факторный анализ изменения чистой прибыли в 2018 г. по сравнению с 2017 г.:

ЧП 2017 = 558 568 027 -382 532 095 -94 156 633 -8 673 803 + 1 576 237 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 128 413 000 тыс. руб.;

ЧП усл1 = 755 435 333 -382 532 095 -94 156 633 -8 673 803 + 1 576 237 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 325 280 306 тыс. руб.;

ЧП усл2 = 755 435 333 -506 009 298 -94 156 633 -8 673 803 + 1 576 237 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 201 803 103 тыс. руб.;

ЧП усл3 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 673 803 + 1 576 237 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 171 715 487 тыс. руб.;

ЧП усл4 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 1 576 237 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 171 972 063 тыс. руб.;

ЧП усл5 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 4 986 038 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 172 913 224 тыс. руб.;

ЧП усл6 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 7 761 265 -11 331 868 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 175 688 451 тыс. руб.;

ЧП усл7 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 7 761 265 -12 152 440 + 107 997 844 -15 179 069 -32 841 678 = 174 867 879 тыс. руб.;

ЧП усл8 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 7 761 265 -12 152 440 + 24 197 788 -15 179 069 -32 841 678 = 91 067 823 тыс. руб.;

ЧП усл9 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 7 761 265 -12 152 440 + 24 197 788 -11 736 262 -32 841 678 = 94 510 630 тыс. руб.;

ЧП 2018 = 755 435 333 -506 009 298 -124 244 249 -8 417 227 + 2 517 398 + 7 761 265 -12 152 440 + 24 197 788 -11 736 262 -25 519 304 = 101 833 004 тыс. руб.

Осуществляем расчет влияния на чистую прибыль отдельных факторов:

выручки: 325 280 306 - 128 413 000 = 196 867 306 тыс. руб. (влияние положительное);

себестоимости продаж: 201 803 103 - 325 280 306 = -123 477 203 тыс. руб. (влияние негативное);

коммерческих расходов: 171 715 487 - 201 803 103 = -30 087 616 тыс. руб. (влияние негативное);

управленческих расходов: 171 972 063 - 171 715 487 = 256 576 тыс. руб. (влияние положительное);

доходов от участия в других организациях: 172 913 224 - 171 972 063 = 941 161 тыс. руб. (влияние положительное);

процентов к получению: 175 688 451 - 172 913 224 = 2 775 227 тыс. руб. (влияние положительное);

процентов к уплате: 174 867 879 - 175 688 451 = -820 572 тыс. руб. (влияние негативное);

прочих доходов: 91 067 823 - 174 867 879 = -83 800 056 тыс. руб. (влияние негативное);

прочих расходов: 94 510 630 - 91 067 823 = 3 442 807 тыс. руб. (влияние положительное);

факторов, связанных с налогообложением прибыли: 101 833 004 - 94 510 630 = 7 322 374 тыс. руб. (влияние положительное).

Общее влияние всех факторов составляет:

196 867 306 + (-123 477 203) + (-30 087 616) + 256 576 + 941 161 + 2 775 227 + (-820 572) + (-83 800 056) + 3 442 807 + 7 322 374 = -26 579 996 тыс. руб.

Осуществляем проверку:

101 833 004 - 128 413 000 = -26 579 996 тыс. руб.

Среди факторов, оказавших положительное влияние на динамику чистой прибыли, следует назвать изменение: выручки; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; прочих расходов; факторов, связанных с налогообложением прибыли. К числу факторов, оказавших негативное влияние на изменение чистой прибыли, следует назвать изменение себестоимости продаж; коммерческих расходов; процентов к уплате; прочих доходов. В итоге в 2018 г. по сравнению с 2017 г. превалирующим оказалось влияние факторов, оказавших негативное влияние на чистый финансовый результат.

3. Разработка рекомендаций и мероприятий уменьшению точки и повышению зоны безубыточной работы ПАО «АНК «БАШНЕФТЬ»

Предприятие ПАО «Башнефть» имеет возможность увеличить объем реализации услуг на 10%, при этом выручка также возрастет на эти 10%. Прибыль в таких условиях с учетом действия эффекта операционного рычага (ЭПР = 2) увеличится на 20% (10% * 2). Исходные данные для расчета эффекта прибыли по предприятию ПАО «Башнефть» представим в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет силы воздействия операционного рычага на предприятии ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2016-2018 гг.

Рассчитаем силу воздействия операционного рычага используя формулу:

2016 г.:

2017 г.:

2018 г.:

Информация, представленная в таблице 2, подтверждает выводы о силе воздействия операционного рычага: сила операционного рычага составила в 2016 г. 2,80 раза, а в 2017 году - 3,97 раза. Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ПАО «Башнефть» в 2017 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2016 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2017 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ПАО «Башнефть» в 2017 году.

Сила операционного рычага составила в 2018 г. - 8,19 раза. При уме-ньшении выручки от реализации в 2018 году на 9,09% сила воздействия операционного рычага увеличилась при увеличении удельного веса постоянных затрат. При этом сила воздействия операционного рычага возрастает значительно более высокими темпами, чем рост постоянных затрат. Несмотря на уменьшение постоянных расходов, снижение прибыли от продаж было менее интенсивными темпами, а именно на 104179 тыс. руб., или на 69,6%, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2017 г. (9,09 * 8,19 = 74,08).

Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ПАО «Башнефть» в 2017 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2016 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2017 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ПАО «Башнефть» в 2017 году.

Таким образом, проблема роста безубыточности напрямую зависит от совершенствования производственной, снабженческо-сбытовой, маркетинговой, учетной и финансовой стратегий предприятия.

Управление безубыточностью производства ПАО «Башнефть» предполагает изменение подходов к планированию основных показателей деятельности предприятия, связанные с повышением оперативности принятия управленческих решений в области типичных проблем:

- недогрузка производственных мощностей и падение выручки ниже точки безубыточности;

- избыток ресурсов (имущества, численности работников);

- высокие постоянные затраты, связанные, в первую очередь, с содержанием избыточных ресурсов;

- необоснованно высокие переменные издержки, обусловленные плохой организацией, неэкономичностью технологий, завышением цен на услуги;

- наличие высоких непроизводственных издержек, в первую очередь, объектов социальной сферы, незаконченное капитальное строительство.

На наш взгляд, комплекс мероприятий по снижению уровня безубыточности в ПАО «Башнефть» должен охватывать следующие направления:

1. Мероприятия в сфере маркетинга и увеличения объемов услуг:

- поиск сегментов рынка профильной продукции предприятия или технологически близких видов продукции, на которых (сегментах) существует неудовлетворенный платежеспособный спрос;

- реклама услуг и информирование потребителей о ее потребительских свойствах, качестве, сервисе. Формирование «узнаваемости» предприятия;

- разработка системы договоров с гибкими условиями оплаты (скидки по предоплате, скидки за своевременное и точное исполнение условий договоров, рассрочка платежей на условиях коммерческого кредита).

2. Мероприятия в сфере оказания услуг:

- определение «стратегического ядра» предприятия (наиболее важных, технически оснащенных или перспективных с рыночных позиций производств) и концентрация усилий на улучшении их деятельности;

- укрепление трудовой дисциплины, введение персональной ответственности за нарушение технологического режима.

3. Мероприятия в сфере управления издержками:

- совершенствование системы учета ресурсов и введение персональной ответственности за расходование ресурсов;

- экономия производственных издержек, в первую очередь, по статьям, имеющим наибольший удельный вес в структуре себестоимости (сокращение избыточной численности и изменение системы оплаты труда с учетом результатов деятельности предприятия, нормирование и контроль расхода сырья с введением соответствующей системы стимулирования, введение контроля энергопотребления и экономия энергии).

Внедрение вышеперечисленных предложений в деятельность предприятия позволит снизить уровень безубыточности в ПАО «Башнефть».

Заключение

Результатом исследования является теоретическое обобщение и предложения по решению выявленной проблемы и обоснование практических рекомендаций по проведению анализа безубыточности деятельности или порога рентабельности. Основные выводы, подтверждающие результаты проведенного исследования заключается в следующем:

В настоящее время для большинства предприятий определение объема безубыточности и зоны финансовой прочности являются основополагающими показателями в оценке деятельности предприятия, обоснования управленческого решения. Однако наличие некоторых проблем в оценке безубыточности или порога рентабельности деятельности вызывает необходимость повышения внимания к уровню ее качества и разработку мероприятия по их решению. Ведь существование организации напрямую зависит от правильного и взвешенного управленческого решения. Каждое из которых затрагивают цены, затраты предприятия, объем и структуру продаж, что, в конечном счете, находит отражение на финансовых результатах компании.

По результатам представленного исследования, было выяснено, что при помощи анализе безубыточности предприятие может узнать при каком количестве реализованной продукции будет достигнута желаемая (целевая) прибыль. При этом, чем ниже порог рентабельности, тем ниже риск остаться в убыточном положении и не полностью возместить затраты. Также важно, исследуемый показатель пересчитывать при изменении цен, затрат, объемов производства и продаж, особенно если запас финансовой прочности мал.

Объектом исс.ледования в работе выступала нефтяная компания ПАО «АНК «Башнефть»

ПАО «АНК «Башнефть» работает, получая положительный чистый финансовый результат. Эффективность работы компании повысилась, поскольку ее активы и капитал за анализируемый период стали приносить больше прибыли.

Критерии, свидетельствующие о состоянии внутрибалансовых связей, на протяжении 2016-2018 гг. преимущественно выполнялись, что позитивным образом характеризует финансовое состояние ПАО «АНК «Башнефть».

По состоянию на 01.01.2016 и 31.12.2016 в финансовом состоянии ПАО «АНК «Башнефть» наблюдались признаки, означающие нормальное состояние финансового состояния, поскольку у компании отсутствовала достаточный для формирования запасов объем собственных оборотных средств, поэтому была необходимость в привлечении долгосрочных кредитов. В дальнейшем в финансовом состоянии ПАО «АНК «Башнефть» имели место признаки абсолютно устойчивого финансового состояния, поскольку у компании имелся достаточный объем собственных оборотных средств, в связи с чем отсутствовала необходимость в привлечении как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов. Таким образом, характеризуя финансовую устойчивость с точки зрения наличия собственных оборотных средств, следует сделать вывод, что общую динамику данного аспекта финансового состояния ПАО «АНК «Башнефть» следует охарактеризовать как положительную.

Уровень маржинального дохода ПАО «АНК «Башнефть» в 2018 году составил 33,02% и за последний период увеличился на 4,76%.

Точка безубыточности ПАО «АНК «Башнефть» составила 401791121.4 тыс.руб. в 2018 году и возросла на 23,14% по сравнению с 2017 годом, что негативно характеризует деятельность предприятия с точки зрения финансовой устойчивости. Запас финансовой прочности увеличился на 5,22%, что положительно влияет на финансовую устойчивость ПАО «АНК «Башнефть».

Факторный анализ прибыли ПАО «АНК «Башнефть» показал, что среди факторов, оказавших положительное влияние на динамику чистой прибыли, следует назвать изменение: выручки; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; прочих расходов; факторов, связанных с налогообложением прибыли. К числу факторов, оказавших негативное влияние на изменение чистой прибыли, следует назвать изменение себестоимости продаж; коммерческих расходов; процентов к уплате; прочих доходов. В итоге в 2018 г. по сравнению с 2017 г. превалирующим оказалось влияние факторов, оказавших негативное влияние на чистый финансовый результат.

За счет предложенных нами в работе мероприятий, уровень маржинального дохода ПАО «АНК «Башнефть» в прогнозном периоде составит 39.72% и увеличится на 20.29%. Точка безубыточности составит 331907831.18 тыс.руб. и сократится на 17.39%, что позитивно характеризует деятельность предприятия с точки зрения финансовой устойчивости. Запас финансовой прочности увеличится на 9.25%, что положительно влияет на финансовую устойчивость ПАО «АНК «Башнефть».

Для повышения прибыльности ПАО «АНК «Башнефть» компании необходимо контролировать текущие издержки на осуществление добычи нефти, ее переработки и сбыта продукции с тем, чтобы обеспечить увеличение прибыли по основной деятельности. Также компании необходимо осуществлять контроль за валютными курсами, дебиторской и кредиторской задолженностью, реализацией инвестиционных проектов и др. для обеспечения положительного финансового результата от осуществления прочих финансовых операций (прочей деятельности).

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках в Конституцию РФ от 31.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (Ред. От 02.11.2013) "О бухгалтерском учете".

3. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №33н (Ред. От 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"(ПБУ 10/99) (зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 31.05.1999 № 1790).

4. .Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н (Ред. От 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 27.10.2008 № 12522).

5. Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур [Текст]: учебное пособие для студ. Вузов / И.Т. Абдукаримов. М.: ИНФРА - М, 2015. -215 с.

6. Аронова, Т.В. Оценка уровня затрат с использованием метода анализа точки безубыточности (CVP-анализа) [Текст] / Т.В. Аронова // Научное обозрение. - 2016. -№4. - С.138-141.

7. Волков, Д.Л. Финансовый учет [Текст]: учебник / Д.Л. Волков. - СПб.: Изд-во С.- Петерб. гос. Ун-та, 2016. - 520 с.

8. Глушакова, О.В. Учет и анализ [Текст]: учебное пособие / О.В. Глушакова. - Кемерово: Кемеровский государственный университет, 2015. - 706 с.

9. Гребнев, Г.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Г.Д. Гребнев. - М.: ОГУ, 2017. - 303 с.

10. Грибанов, А.А. Совершенствование методики определения порога рентабельности продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях [Текст] / А.А. Грибанов // Управленческий учет. - 2014. - №1. - С.69-76.

11. Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / О.В. Губина. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 336 с.

12. Дивин, Е.Н. Нахождение точки безубыточности в экономическом анализе производства [Текст] / Е.Н. Дивин // История и перспективы развития транспорта на севере России. - 2015. - №1. - С. 87-90.

13. Исаева, Ю.В. Анализ безубыточности производства (CVP - анализ) [Текст] / Ю.В. Исаева // Экономика и гуманитарные исследования: проблемы, тенденции, достижения: сборник статей I Международной научно-практической конференции, 2017. -С.39-45.

14. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 с.

15. Ковтун, В.В. Порог рентабельности как важнейший показатель при анализе хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковтун // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. - 2017. - № 20-2. - С. 27-30.

16. Косолапова, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / М.В. Косолапова. - М.: Дашков и К, 2018. - 247 с.

17. Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия [Текст] / И.А. Лысов // Вестник НГИЭИ. - 2015. - № 11. - С. 60-64.

18. Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень) [Текст]: учебник / Т.А. Мирошниченко. - М.: ДонГАУ, 2015. - 257 с.

19. Мягкова, Г.Г. Экономика предприятия [Текст]: учебное пособие / Г.Г. Мягкова. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2015. - 65 с.

20. Павлукцих, М.В. Планирование объемов производства и продаж на основе расчета порога рентабельности [Текст] / М.В. Павлукцих // Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе: сборник статей I Всероссийской научно-практической конференции, 2017. - С. 122-125.

21. Поплавский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник / Л.М. Поплавский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 с.

22. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК [Текст]: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 526 с.

23. Ульянина, А.С. О некоторых проблемах формирования финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] / А.С. Ульянина // Молодой ученый. - 2016. - №9. - С. 732-735.

24. Финансовая отчетность ПАО «АНК «Башнефть» за 2016 - 2018 гг. [Электронный ресурс] // Официальный интернет - сайт ПАО «Башнефть». - Режим доступа: http://www.bashneft.ru/disclosure/finance-results/ (дата обращения: 25.09.2019).

25. Фурсова, М.Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / М.Н. Фурсова. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2014. - 259 с.

Приложение А

Финансовые результаты ПАО «АНК «Башнефть»

Таблица А.1 - Анализ финансовых результатов ПАО «АНК «Башнефть»

Приложение Б

Внутрибалансовые связи ПАО «АНК «Башнефть»

Таблица Б.1 - Анализ внутрибалансовых связей

Размещено на Allbest.ru