Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

1.1 Характеристика налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

2. Особенности ввоза книжной продукции на таможенную территорию

2.1 Уплата НДС при ввозе книжной продукции

2.2 Нормативно-правовая база применения налога на добавленную стоимость при ввозе книжной продукции на таможенную территорию Российской Федерации

3. Совершенствование налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

3.1 Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе книжной продукции на территорию РФ

3.2 Совершенствование системы уплаты налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

Заключение

Список литературы



Введение

налог добавленный стоимость таможенный

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоги являются одним из основных источников доходов государственного бюджета, с одной стороны, и ценообразующим фактором - с другой.

В соответствии с названием темы курсовой работы и приведенным выше обоснованием ее актуальности автор ставит целью выявить особенности порядка взимания налога на добавленную стоимость с книжной продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе книжной продукции на территорию Российской Федерации.

Предметом исследования является порядок взимания налога на добавленную стоимость с книжной продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации.

Достижению поставленной цели способствовало решение следующих задач:

1. охарактеризовать налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей ЕЭАС.

2. проанализировать основные элементы налога на добавленную стоимость

3. изучить классификацию книжной продукции по кодам ТН ВЭД

4. изучить нормативно-правовую базу применения налога на добавленную стоимость при ввозе книжной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

5. рассмотреть сроки и порядок уплаты НДС при ввозе книжной продукции на территорию РФ

В процессе написания данной работы применялись такие методы исследования как: сравнительный анализ, обобщение, классификация, изучение и анализ информации по теме исследования из различных источников.



1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

1.1 Характеристика налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

В соответствии со статьей 70 Таможенного кодекса ЕАЭС при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию таможенные органы обязаны взимать налог на добавленную стоимость. Согласно ст. 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащего им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления средствами для финансовой поддержки государственные и (или) муниципалитеты.

Налог на добавленную стоимость входит в число федеральных налогов и в связи с этим подлежит уплате на всей территории Российской Федерации. Изменения в порядке установления, взимания в отношении плательщиков налога на добавленную стоимость, а также другие изменения, связанные с уплатой и исчислением налога на добавленную стоимость, могут быть предусмотрены только на уровне федерального законодательства.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе издавать законодательные акты по налогу на добавленную стоимость. НДС стал широко распространенным, несмотря на то, что он является одним из самых молодых налогов. Налог был введен во Франции в 1958 году по предложению французского экономиста М. Лора. НДС часто «называют« европейским »налогом, отдавая дань его роли в формировании и развитии западноевропейского интеграционного процесса», и используется в 43 странах [2].

Как и акцизные сборы, НДС взимается при импорте товаров в Россию, что с одной стороны способствует защите внутреннего рынка за счет увеличения стоимости импортируемых товаров, а с другой - увеличивает приток средств в государственную казну. Таможенные налоги составляют большую часть доходов, полученных от внешнеэкономической деятельности. Правовое регулирование таможенных налогов осуществляется путем одновременного применения налогового и таможенного законодательства.

Напротив, таможенные пошлины взимаются в соответствии с таможенными правилами, в то время как НДС и акцизные сборы более четко проявляются в нормах налогового законодательства. Особое положение таможенных налогов заключается в их принадлежности к двум юридически закрепленным системам обязательных налоговых платежей. С одной стороны, они относятся к таможенным платежам и среди них представляют собой группу налоговых таможенных платежей, а с другой - являются неотъемлемой частью действующей системы налогов и сборов в Российской Федерации и входят в группу федеральных налоги. Характерно, что юридическая природа НДС и акцизов не ставится под сомнение.

Эти платежи являются налогами, то есть являются обязательными и безвозмездными платежами, взимаемыми с налогоплательщиков в денежной форме в установленные сроки и в определенном размере и служащими источником финансирования государственных нужд [1].

В пункте 18 статьи 4 ТК ЕАЭС, определяющем налоги, указываются НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В то же время они четко отличаются от внутренних налогов, которые включают НДС и акцизы, взимаемые с оборота товаров на территории Российской Федерации. В рамках системы таможенных платежей НДС и акцизы взимаются при ввозе товаров в Россию.

Они полностью зачисляются на счета федерального бюджета и используются на национальные нужды без возмещения таможенным органам расходов, связанных с их сбором и перечислением в бюджет. Это отличает их от таможенных пошлин, цель которых состоит в том, чтобы компенсировать расходы, вызванные совершением комиссией действий по таможенному оформлению, обслуживанию и хранению товаров. Основным функциональным бременем таможенных налогов является обеспечение доходной части федерального бюджета средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства.

В то же время, будучи пограничными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров. В зависимости от формы наложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. Основой этого разделения является возможность передачи фактического налогового бремени от законно установленного (легального) налогоплательщика потребителю. Прямые налоги применяются непосредственно к налогоплательщику (подоходный налог с физических лиц, корпоративный подоходный налог и другие). Напротив, косвенные налоги устанавливаются как надбавка к цене товара и фактически оплачиваются покупателем.

НДС и акцизы являются наиболее известными косвенными налогами. Однако налогообложение НДС и акцизов на импорт товаров, в отличие от операций внутри страны, имеет специфичность, вытекающую из выбранной процедуры, поскольку налоги уплачиваются не во всех таможенных процедурах. Тем не менее эти налоги остаются косвенными налогами с разных точек зрения (статьи 168, 198 Налогового кодекса). НДС и акцизы не имеют смысла. Они зачисляются в федеральный бюджет как общий валютный фонд и используются для покрытия национальных расходов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. При их установлении определяются налогоплательщики и основные элементы налогообложения, содержащиеся в статье 17 Налогового кодекса: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и условия уплаты налога. Налогоплательщиками таможенных налогов являются лица, признанные налогоплательщиками НДС и акцизов в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, определяемым в соответствии с таможенным кодексом ЕАЭС.

В то же время в соответствии со статьей 186 НК ЕАЭС плательщиками налога являются декларанты и другие лица, которые обязаны их уплачивать. Как правило, таким лицом является декларант. Однако, если декларация сделана таможенным представителем, он несет ответственность за уплату налогов. В ряде случаев, прямо предусмотренных ТК ТС, плательщик является владельцем склада временного хранения, владельцем таможенного склада, перевозчиком, экспедитором, лицами, которые обязаны соблюдать таможенную процедуру.

Одним из основных элементов налога является объект налогообложения. Это понятие закреплено в статье 38 Налогового кодекса, согласно которой объектами налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг), имущества, прибыли, доходов, стоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). или другой объект, имеющий стоимостные, количественные или физические характеристики, при наличии которого в законодательстве налогоплательщика о налогах и сборах возникает обязательство по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью 2 налогового кодекса.

НК ТС не содержит такого определения, но в статье 75 НК ЕАЭС говорится, что объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговый кодекс определяет объекты таможенных налогов по-разному. Согласно статье 146 Налогового кодекса, операции, в том числе ввоз товаров на территорию Российской Федерации, признаются объектом обложения НДС. Налоговое законодательство не содержит понятия операций по импорту или импорту. Но это указано в пункте 3 статьи 4 таможенного кодекса ЕАЭС: ввоз товаров и (или) транспортных средств на территорию Российской Федерации - совершение актов, связанных с пересечением таможенной границы, поступивших на таможенную территорию Таможенный союз любым способом, включая доставку международной почтой, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

В то же время законодательство устанавливает две налоговые процедуры для перемещения товаров через таможенную границу, которые имеют особенности, связанные с наличием или отсутствием таможенного контроля. Если они имеются, налогообложение производится в соответствии с требованиями статьи 151 Налогового кодекса и зависит от выбранной таможенной процедуры. НДС может быть уплачен полностью или частично, а также возможно освобождение от уплаты этого налога. При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме, за исключением операций, не подлежащих налогообложению. В соответствии со статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты НДС освобождаются:

¦ товары (кроме подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации, изменениями и дополнениями» в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации »;

¦ товары, указанные в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, а именно важнейшее и жизненно необходимое медицинское оборудование, протезы и ортопедические изделия, очки и др., А также сырье и комплектующие для их производства;

¦ материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (согласно перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации);

¦ культурные ценности, приобретенные государственными или муниципальными учреждениями, переданные в дар учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народа России;

¦ все виды печатных изданий, полученных государственными и муниципальными библиотеками и музеями через международный книжный обмен, а также произведения кинематографии, импортируемые специализированными государственными организациями для международных некоммерческих обменов;

¦ товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

¦ технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;

¦ необработанные природные алмазы;

¦ товары, предназначенные для официального использования иностранных дипломатических и аналогичных представительств, а также для личного пользования дипломатического и административного и технического персонала этих миссий, включая членов их семей, проживающих с ними;

¦ валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законным платежным средством (кроме предназначенных для инкассо), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

¦ продукты морского рыболовства, выловленные и (или) переработанные рыболовными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

¦ суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

¦ товары, за исключением подакцизных товаров, согласно перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, транспортируемым в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашениям о услуги по запуску космических аппаратов;

* незарегистрированные лекарства, предназначенные для оказания жизненно важной помощи конкретным пациентам, а также стволовые клетки и костный мозг для несвязанной трансплантации.

Статья 151 Налогового кодекса устанавливает особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в зависимости от выбранной таможенной процедуры, налогообложение осуществляется в следующем порядке [2]:

¦ при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

¦ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, из которого он был освобожден, или суммы, которые были ему возвращены в связи с вывозом товаров в соответствии с таможенным кодексом страны. ЕАЭС, в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможне;

¦ когда товары помещаются под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государственной и специальной таможенной процедуры, а также при таможенном декларировании поставки, налог не уплачивается;

¦ при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии, что продукты переработки вывозятся с таможенной территории Таможенного союза ЕАЭС в течение определенного периода;

¦ при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налогов в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможне;

¦ при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки за пределы таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налогов в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза ЕАЭС и законодательством Российской Федерации. Федерация по таможенному делу;

¦ при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. Дифференцированные требования законодателя к порядку уплаты НДС в зависимости от выбранной таможенной процедуры вполне обоснованы. Они не ставят участников внешнеэкономической деятельности в неравные условия, не ущемляют их законные права в этой области, но способствуют более гибкому воздействию на них посредством экономических рычагов, в частности налогов.

Статья 151 Налогового кодекса Российской Федерации содержит пункт 2, регламентирующий порядок уплаты НДС при вывозе товаров с территории Российской Федерации. Экспорт товаров не облагается НДС. При этом в соответствии с указанной нормой при вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1. При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре вывозная пошлина не уплачивается. Процедура налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада для последующего вывоза этих товаров под таможенную процедуру экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

2. При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплачивается при ввозе на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, Сумма налога возвращается налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможне.

3. При вывозе припасов и товаров с территории Российской Федерации с целью прохождения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, бытовых и иных некоммерческих нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, определяется таможенным законодательством Таможенного союза ЕАЭС., Такие товары подлежат таможенному контролю [1, 3].

Следующий элемент налогообложения наиболее тесно связан с объектом налогообложения - налоговой базой, которой является стоимость, физические или иные характеристики объекта налогообложения. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями, установленными налоговым и таможенным законодательством. Согласно ст. 75 ГК ЕАЭС основой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, вес, с учетом его первичной упаковки, которая неотделим от товара до потребления и какой товар предназначен для розничной продажи, объема или других характеристик). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

По общему правилу, установленному статьей 160 Налогового кодекса, налоговой базой НДС является сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащая уплате таможенная пошлина; подлежащие уплате акцизы (для подакцизных товаров). При ввозе на территорию Российской Федерации и других подведомственных ей территорий продуктов переработки товаров, ранее вывезенных из нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой обработки.

Налоговая база определяется отдельно для каждой группы товаров того же наименования, типа и марки, ввозимых на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на другую часть территории Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, или при переводе их на территорию особой экономической зоны Лицам, не являющимся резидентами, такая зона определяется в соответствии с особенностями, предусмотренными таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [4].

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает правила применения ставок налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации. Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации провозглашает принцип равенства в качестве основных принципов законодательства о налогах и сборах: налоги и сборы не могут быть дискриминационными и могут применяться по-разному на основании социальных, расовых, национальных, религиозных и другие подобные критерии. Также не разрешается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Однако разрешается устанавливать особые виды пошлин или дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации. Сбор налога на добавленную стоимость в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, невозможен без установления всех элементов налога. Согласно статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации одним из обязательных элементов налога называется налоговая ставка. Налоговая ставка - это сумма налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам (а именно, такие налоги включают налог на добавленную стоимость и акциз, уплачиваемый в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации) устанавливаются Налоговым органом. Кодекс Российской Федерации. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, исполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых налоговых ставок налоговая база определяется суммарно для всех видов операций, облагаемых по этой ставке. При расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при перемещении товаров через границу Российской Федерации, могут применяться ставки налога, равные 0%, 10% или 18%, в зависимости от кода классификации перемещаемых товаров.



1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

На сегодняшний день одной из основных предпосылок развития экономики страны и обеспечения ее стабильности является эффективное функционирование налоговой системы, поскольку мобилизация налоговых платежей в бюджет страны позволяет государственным органам осуществлять внутреннюю и внешнюю политику, Финансировать социальную деятельность [5]. Совокупность национальных и местных налогов и сборов, взимаемых в порядке, установленном законодательством, составляет государственная налоговая система. Налог на добавленную стоимость является одним из национальных налогов, который обеспечивает стабильность денежных потоков в государственный бюджет. Но сегодня сложившаяся экономическая ситуация в стране вызывает реформу налоговой системы и влияет на постоянные изменения налогового законодательства.

Государству нужны финансовые ресурсы для выполнения своих функций, а это значит, что оно не может существовать без бюджета, сформированного из налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость, как один из федеральных налогов, играет важную роль в формировании государственного бюджета и приносит основной доход.

Под налогом на добавленную стоимость (НДС) понимается форма изъятия в бюджет, определяемая в соответствии с ставками налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) [1].

НДС является частью федеральных налогов и регулируется главой 21 налогового кодекса («Налог на добавленную стоимость»).

Другими словами, налог на добавленную стоимость взимается именно с того, что добавляется к цене приобретенных товаров. Например, если организация приобрела партию товара за 100 рублей за единицу, а продает (с учетом НДС) - 150 рублей за единицу, НДС будет уплачен с 50 рублей.

НДС является косвенным налогом, так как он включен в цену проданных товаров (работ, услуг): сумма НДС, рассчитанная в процентах от цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). Вот почему при уплате НДС юридические и фактические налогоплательщики различаются.

К числу законных плательщиков (то есть лиц, на которых налоговый кодекс накладывает обязательство перечислять налог в бюджет) относятся организации и индивидуальные предприниматели, продающие товары. А к фактическим плательщикам относятся потребители, то есть лица, которые покупают товары (работы, услуги) и платят налог «из кармана» как часть цены [2].

Налогоплательщики представлены тремя группами, для которых порядок налогообложения НДС принципиально отличается:

1) организации, осуществляющие налогооблагаемые операции;

2) индивидуальные предприниматели, которые осуществляют налогооблагаемые операции;

3) лица, признанные налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом таможни Союз).

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанностей налогоплательщика при условии, что за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме акцизов) не превышает в общей сложности 2 000 000 рублей. Эта льгота не распространяется на лиц, продающих подакцизные товары.

Операции, совершаемые на территории Российской Федерации (перечислены в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации), признаются объектом налогообложения):

- продажа товаров (работ, услуг), передача прав собственности. Реализация для целей налогообложения - передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг как на платной, так и на бесплатной основе по договорам купли-продажи, обмена, доставки, заключения договоров, выполнения работ, оказания услуг. Передача на безвозмездной основе признается реализацией;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе путем амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Одним из ключевых моментов для исчисления НДС является место продажи товаров, работ и услуг, поскольку согласно правилам статьи 147 Налогового кодекса НДС взимается только тогда, когда товары, работы и услуги реализуются на территории Российской Федерации. Федерация.

Размер налоговой базы по НДС определяется в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса и имеет различные особенности в зависимости от вида налогооблагаемой операции. Таким образом, при продаже товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без учета НДС в цене (статья 154 Налогового кодекса).

Каждый квартал года считается налоговым периодом.

Базовая ставка налога представлена ??размером, равным 18%, однако существуют льготные ставки, по которым операции: 10% и 0%. С 2019 года базовая ставка НДС будет составлять 20%.

По общему правилу налогоплательщик рассчитывает и уплачивает сумму НДС самостоятельно. Во-первых, сумма налога рассчитывается как процент от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально рассчитанная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов [2].

Важным элементом налога на добавленную стоимость считается налоговые вычеты, то есть возмещение. Налоговые вычеты по НДС - это суммы налога, представленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации или уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Россия Федерация.

Но суммы НДС могут рассматриваться как налоговые вычеты только в том случае, если они были представлены налогоплательщику при совершении операций с товарами (работами, услугами, имущественными правами), приобретенными для осуществления операций, признанных объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи.

Основанием для налоговых вычетов являются счета-фактуры, выданные продавцами в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, установленных главой 21 Налогового кодекса.



2. Особенности ввоза книжной продукции на таможенную территорию

2.1 Уплата НДС при ввозе книжной продукции

Как отмечают эксперты, в настоящее время зарубежные типографии имеют значительные конкурентные преимущества перед отечественными типографиями, в том числе возможность использования на основе Флорентийского соглашения льготного налогообложения налога на добавленную стоимость (по ставке 10%) книжной продукции, ввозимой в территории России [1], в то время как при производстве книжной продукции в России компании платят подрядчику налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

Однако, применяя льготную ставку налога на ввоз книжной продукции на территорию Российской Федерации, компания может столкнуться с трудностями при применении льготной ставки налога на добавленную стоимость (также по ставке 10%), установленной подпоном., 3 стр. 2ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) [2] для продажи книжной продукции в России.

Таким образом, в соответствии с ранее упомянутой нормой Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога в размере 10% для налога на добавленную стоимость применяется при продаже только таких книжных продуктов, которые связаны с образованием, наукой и культурой и не являются рекламными или эротические публикации в их содержании.

Только Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (Роспечать) имеет право подтвердить соответствующий характер книжного производства [3]. Такое подтверждение соответствия проданной книжной продукции требованиям налогового законодательства оформляется справкой, оформленной в соответствии с требованиями Перечня видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемой налогом при их реализации налог на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41.

Таким образом, когда компания реализует книжную продукцию, справки Роспечати о соответствующей сущности книг, такая компания будет иметь достаточное (для налоговых органов) подтверждение соответствия введенным требованиям публикации пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и, следовательно, будет иметь право подать заявку на налогообложение по налогу на добавленную стоимость по льготной ставке налога 10%.

Сложность применения этого приказа заключается в положении, содержащемся в пункте 2 примечания к указанному Перечню видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемой при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. Настоящий регламент устанавливает, что вышеуказанные подтверждающие документы (сертификаты) не выдаются в отношении периодических изданий и книжной продукции, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

То есть компания, которая намеревается продавать книги, произведенные за границей на территории Российской Федерации, может столкнуться с ситуацией невыдачи соответствующего сертификата на формальной основе. Несмотря на то, что ни налоговое, ни таможенное законодательство не регулирует порядок получения подтверждения соответствующего характера импортируемых товаров с целью применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% при налогообложении, на что также было обращено внимание в судебных решениях (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2008 г. по делу № А40-17808 / 07-76-64 / АТП). Кроме того, законодатель в подп. 3 стр. 2ст. 164 Налогового кодекса устанавливает исчерпывающий перечень критериев для применения льготных ставок - это связь продаваемой книжной продукции с образованием, наукой и культурой, а также отсутствие рекламного или эротического характера таких товаров.

Таким образом, фактически, что касается права применять льготную ставку налога на добавленную стоимость при продаже книг, ввозимых на территорию Российской Федерации, возникает противоречивая ситуация, когда, с одной стороны, компания (налогоплательщик) осуществляет продажу таких книг, что полностью соответствует требованиям, установленным налоговым законодательством для применения льгот, но, с другой стороны, Правительство Российской Федерации установило административный барьер в виде ограничений на выдачу подтверждающие документы (сертификаты).

2.2 Нормативно-правовая база применения налога на добавленную стоимость при ввозе книжной продукции на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, остальной части таможенной территории Российской Федерации или транзитом по территории особой экономической зоны, лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется. В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Когда НДС налагается на товары, в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса, существует три вида ставок: ноль, десять процентов и восемнадцать процентов. Но непосредственно при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, согласно пункту 5 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, применяются налоговые ставки, установленные в размере десяти процентов и восемнадцати процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса ставка НДС в размере 10% применяется к:

1) следующие пищевые продукты (согласно Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908):

- скот и птица в живом весе;

- мясо и мясные продукты (кроме деликатесов: вырезка, телятина, языки, колбасы - копченые в / с, копченые полусухие в / с, сушеные, фаршированные в / в; копченая свинина, баранина, говядина, телятина, птица - балык, карбонад, шея, ветчина, пастрами, филе, свинина и говядина запеченные; консервированная ветчина, бекон, карбюратор и язык заливные);

- молоко и молочные продукты (включая мороженое, произведенное на их основе, кроме мороженого, произведенного на фруктово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яичные продукты;

- растительное масло;

- маргарин;

- сахара, в том числе сахар-сырец;

- золь;

- зерно, корма, кормовые смеси, зерноотходы;

- масличные и продукты их переработки (шрот (а), жмых);

- хлеб и хлебобулочные изделия (в том числе сливочное масло, панировочные сухари и продукты из баранины);

- хлопья;

- печаль;

- макароны;

- живая рыба (кроме ценных видов: сиг, балтийский и дальневосточный лосось, осетр (белуга, бестер, осетр, осетр, осетр), лосось, форель (кроме морского), нельма, кета, лосось чинук, кохо, муксун, омуль, сибирский и амурский сига, чира);

- морепродукты и рыбные продукты, в том числе рыба охлажденная, замороженная и другие виды переработки, сельдь, консервы и консервы (за исключением деликатесов: икра осетровых и лососевых рыб; сиг, балтийский лосось, осетровые - белуга, бестер, осетр осетрина, стерлядь; лосось; спина и тешенельма х / к; кета и чинук лосось соленый, среднекраевых и соленый лосось; спинки кета; муксун, омуль, сига сибирский и амурский, чира х / к; консервирует филе ломтиков балтийского лосося и дальневосточного лосося; мясо краба и наборы отдельных кусочков крабов, приготовленных замороженными; лобстер);

- продукты детского и диабетического питания;

- овощи (включая картофель);

2) следующие товары для детей (согласно Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908):

- трикотажные изделия для новорожденных и детей дошкольного, дошкольного, младшего и старшего школьного возраста: верхние трикотажные изделия, льняные трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, другие трикотажные изделия: перчатки, варежки, шапки;

- предметы одежды, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (в том числе изделия из натуральной овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей дошкольного, дошкольного, младшего и старшего школьного возраста, верхняя одежда (включая группы костюмов и костюмов), нижнее белье, шапки, одежда и товары для новорожденных и детей детской группы. Положения этого пункта не распространяются на одежду из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральной овчины и кролика;

- обувь (кроме спортивной): пинетки, гусариковой, дошкольной, школьной; войлочные; резина: малодетская, детская, школьная;

- детские кровати;

- детские матрасы;

- коляски;

- школьные тетради;

- игрушки »;

- пластилиновый;

- пенал;

- счетные палочки;

- школьные дневники;

альбомы для рисования;

- папки для тетрадей;

- обложки для учебников, дневников, тетрадей;

- подгузники ';

3) периодические издания, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера, а также книжные продукты, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжных продуктов рекламного и эротического характера (в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации). Федерация от 23.01.2003 №41);

Для целей настоящего подпункта под периодическим изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, другое издание, имеющее постоянное название, текущий номер и публикуемое не реже одного раза в год. Для целей настоящего подпункта периодические издания рекламного характера включают периодические издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного выпуска периодического издания;

4) следующие лекарственные средства отечественного и зарубежного производства (в соответствии с Перечнем, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688):

- лекарственные средства, в том числе лекарственные средства, предназначенные для клинических испытаний, лекарственная субстанция, в том числе производство в магазине;

- изделия медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте согласно общероссийскому классификатору продукции, а также Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В отношении товаров, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, Решение о взимании НДС в размере 10% может быть принято таможенным органом



3. Совершенствование налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

3.1 Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе книжной продукции на территорию РФ

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от выбранной таможенной процедуры налогообложение осуществляется в следующем порядке (статья 151 Налогового кодекса):

1) при выдаче для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, из которого он был освобожден, или суммы, которые были ему возвращены в связи с вывозом товаров в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации. Федерация, в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенную территорию налог не уплачивается при условии, что продукты переработки вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в течение определенного срока;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза полное или частичное освобождение от уплаты налога применяется в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки за пределы таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от налога в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменен таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, налог на добавленную стоимость на товары, происходящие из такого государства и ввозимые на территорию Российской Федерации. Федерация взимается налоговыми органами в порядке, установленном соответствующим международным договором.

В соответствии со ст. 76 ГК ЕАЭС таможенные пошлины и налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных таможенным кодексом ЕАЭС и (или) международными договорами государств-участников Таможенный союз.

При взимании таможенных пошлин и налогов исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов производится таможенным органом государства-члена таможенного союза ЕАЭС, в котором уплачиваются таможенные пошлины и налоги.

Расчет сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, производится в валюте государства-члена таможенного союза ЕАЭС, в которое была подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов Таможенный союз.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, или на территории которого выявлено незаконное перемещение товаров через таможенная граница.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в случае выпуска иностранных товаров для внутреннего потребления, за исключением льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3. ) пункта 1 статьи 74 ГК ЕАЭС, пени и штрафы, за исключением случаев, когда размер таможенных пошлин, налогов увеличивается за счет изменения ставок таможенных пошлин и налогов, когда к иностранным товарам применяются таможенные пошлины, налоги, действующие на дату принятие таможенной декларации таможенным органом при применении иной таможенной процедуры в отношении этих иностранных товаров.

Подпунктами 4 и 5 статьи 331 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. В то же время по требованию плательщика таможенные органы обязаны оформить подтверждение об уплате таможенных пошлин и налогов в письменном виде. Форма такого подтверждения устанавливается Методическими указаниями по применению таможенных положений Таможенного кодекса ЕАЭС, касающихся таможенных пошлин, утвержденными Приказом ГТК России от 27.11.2003 № 647-Р.

Учитывая изложенное, при уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию таможенного союза, документом, подтверждающим фактическую уплату налога с целью постановки его на налоговый вычет налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможней. авторитет в установленном порядке.

Следует отметить, что положения статьи 161 НК РФ, регламентирующие порядок налогообложения НДС, осуществляемый иностранными лицами, не зарегистрированными в российских налоговых органах, реализации товаров (работ, услуг), признанных на территории Российской Федерации, относительно операций по импорту товаров на территорию Российской Федерации не применяются.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются декларант или иные лица, которые в соответствии с таможенным кодексом ЕАЭС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза обязаны платить таможенные пошлины и налоги.

Незаконное перемещение товаров через таможенную границу, период уплаты таможенных пошлин и налогов считается днем, когда товары пересекают таможенную границу, и если этот день не является днем ??выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу,

Незаконное перемещение товаров через таможенную границу при ввозе товаров, таможенных пошлин, налогов подлежит уплате в размере, соответствующем суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые будут уплачиваться при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннее потребление, без учета тарифных преференций и освобождений от уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из ставок таможенных пошлин, налогов и курсов валют, установленных в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенный орган которого взимает таможенные пошлины, налоги и действует в день пересечения таможенной границы товарами, а если этот день не установлен - в день обнаружения факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Согласно статье 161 Таможенного кодекса ЕАЭС, при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов возникает у перевозчика в момент пересечения таможенной границы.

Обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза ЕАЭС прекращается с перевозчиком:

1) когда товары доставлены к месту прибытия и помещены для временного хранения или помещены под таможенную процедуру в месте прибытия, а также когда товары покидают таможенную территорию таможенного союза, если эти товары после прибытия на таможню территория таможенного союза не покидала места перемещения товаров через таможенную границу;

2) в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 ТК ЕАЭС.

При поступлении товаров на таможенную территорию Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) в случае недоставки товара до места прибытия - день пересечения таможенной границы товарами, а если этот день не установлен - день обнаружения факта недоставки товара до места прибытия;

2) в случае утраты товара в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) в результате несчастного случая или непреодолимой силы или естественного снижения при транспортировке (транспортировке) и хранении в обычных условиях - день пересечения таможенной границы товаров, и если этот день не является днем ??раскрытия факта утраты товара;

3) когда товары вывозятся с места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без помещения на временное хранение или помещения под таможенную процедуру в месте прибытия - день, когда товары пересекают таможенную границу, и если этот день не установлен, день, когда факт такого экспорта выявлен.

В случае обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве-члене таможенного союза ЕАЭС, таможенный орган которого освободил товары под таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в валюте государства-члена таможенного союза, в котором уплачиваются таможенные пошлины и налоги.

Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязательства по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств-членов таможенного союза, в котором уплачиваются таможенные пошлины и налоги.

Уплаченные (собранные) суммы таможенных пошлин зачисляются и распределяются между государствами-членами таможенного союза Евразийского экономического союза в порядке, установленном международными договорами государств-членов таможенного союза ЕАЭС.

Если на счете плательщика есть средства (деньги), Банк не вправе задерживать исполнение распоряжения плательщика по перечислению сумм таможенных пошлин и налогов и обязан выполнить его в течение одного рабочего дня.

Ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогам, подлежащим уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, исчисляемым исходя из ставок таможенных пошлин, налогов таможенная стоимость, их физические характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) и обменный курс, установленный в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, с которого уплачиваются таможенные пошлины, налоги и которые действуют на день, когда товары пересекают таможенную границу, и если этот день не установлен, - в день выявления факта недоставки товаров по месту прибытия, их утраты в месте прибытия или транспортировки с места о прибытии на таможенную территорию таможенного союза без помещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру по месту прибытия.

3.2 Совершенствование системы уплаты налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

Налоговая политика является одной из областей, которая непосредственно затрагивает как внутренний рынок, также как и интеграционные процессы. Разница в основной структуре экономики государств-членов ЕАЭС является одной из главных причин разницы в налоговом законодательстве. Чтобы избежать значительных различий в налогообложении товаров в Договоре о ЕАЭС сформулирован следующий базовый принцип: в стране налогообложение продуктов других государств-членов ЕАЭС равно налогообложению аналогичных продуктов, произведенных на данной территории. В первую очередь этот принцип осуществляется посредством налога на добавленную стоимость.

...