Налоговые ставки, в частности налог на добавленную стоимость формируется на основе структуры экономики, возможностей развития и фактически для предпринимательства формируют иные условия по сравнению с другими странами.

Интеграционный процесс в первую очередь подчеркивает процесс координации и интеграции косвенных налогов, поскольку косвенные налоги оказывают большое влияние на ценообразование, а также обеспечивает существенный доход бюджета. Существуют базовые различия в странах ЕАЭС налога на добавленную стоимость и акцизного налога. Косвенные налоги оказывают ключевое влияние на интеграционные процессы с точки зрения создания равных условий для всех предпринимателей ЕАЭС. Проблема налогообложения косвенных налогов четко решена в Договоре о ЕАЭС.

Положения статей 71 и 72 раздела XVII «Налоги и налогообложение» Договора о ЕАЭС устанавливают принципы сотрудничества между государствами-членами в области налогообложения и взимания государствами-членами косвенных налогов, на основе которых составлен 18-й протокол Договора Евразийского экономического союза. Соответственно Договору товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами, в том числе налогом на НДС. Государства-члены во взаимной торговле взимают налоги, иные сборы и платежи таким образом, чтобы налогообложение в государстве-члене, на территории которого осуществляется реализация товаров других государств-членов, было не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории.

Представим ставки налогов НДС (рис. 1) и порядок взимания при экспорте и импорте товаров в странах ЕАЭС.

Рисунок 1 Ставки НДС в странах ЕАЭС

Налог на добавленную стоимость в России, Беларуси, Армении и Киргизии составляет 20%. В России и Беларуси применяется и льготная ставка 10 %, а в Киргизии 12 %. В Казахстане ставка НДС наиболее низкая 12 %. Льготная ставка в Армении не применяется.

В России закон, повышающий ставку налога на добавленную стоимость (НДС) c 18 до 20 процентов, вступил в силу с 1 января 2019 года. Одновременно документ сохраняет все действующие льготные ставки по этому налогу, которые установлены на уровне 10 процентов. Ставка НДС России повышена для того, чтобы определить долгосрочные источники финансирования, в том числе нацпроектов. Такое решение позволит получить несырьевые источники дохода, размер которых не будет меняться в связи с колебаниями внешней экономической конъюнктуры. Изменение ставки призвано сдержать ненефтегазовый дефицит страны на приемлемом уровне. По оценке правительства России, повышение НДС даст федеральному бюджету 620 миллиардов рублей дохода ежегодно, начиная с 2019 года.

В случае экспорта товаров на территорию другого государства-члена с территории государства налогоплательщика, с территории которого экспортируются товары, в данной стране применяется нулевая ставка НДС. При условии представления документов в налоговый орган экспортеры освобождаются также от уплаты акцизного налога. В случае экспорта товаров на территорию другого государства-члена, налогоплательщик вправе уменьшить налоговые вычеты в порядке, установленном законодательством государства-члена, применимого в отношении товаров, вывозимых с территории государства-члена за пределы Союза.

В случае, если налогоплательщик государства-члена реализует товары налогоплательщику другого государства-члена и если перевозка товаров началась за пределами Союза и закончилась в другом государстве-члене, то именно эта территория признается местом реализации.

Исходя из Договора о ЕАЭС в Армении осуществлены реформы налогового законодательства, в частности в законе «О налоге на добавленную стоимость», сформулировано положение об экспорте товаров с территории Республики Армения в государства-члены Евразийского экономического союза; об импорте товаров на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС, а также о регулировании отношений между зарегистрированными в Республике Армения лицами и другими незарегистрированными лицами на территории ЕАЭС. Данные положения сформулированы в законе РА «О налоге на добавленную стоимость» соответственно приложению № 18 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является неотъемлемой частью Договора об Евразийском экономическом союзе.

Среди достижений ЕАЭС в упрощении процедуры оплаты и расчета косвенных налогов следует отметить.

· Сбор НДС по принципу страны назначения, что подразумевает при экспорте нулевой НДС и НДС, взимаемый импортирующей страной;

· Косвенные налоги на импортируемые товары не должны превышать косвенных налогов на аналогичные продукты отечественного производства;

· Формирование минимальных ставок акцизов;

· Регулирование принципов налогового администрирования в сфере косвенного налогов.

Согласование налоговой ставки, регулирование налоговой базы и идентификация системы документов благоприятны для окончательной ликвидации налоговых и таможенных препятствий. Однако разница в структуре доходов в странах ЕАЭС несколько ограничивает данный процесс.

Таблица 1

Структура доходов в странах ЕАЭС

В странах ЕАЭС удельный вес налога на добавленную стоимость наиболее высокий в Армении (таблица 1):

Если в Армении 20% НДС не является особенно существенным для экспортеров, то для внутреннего рынка более высокий НДС по сравнению с другими государствами-членами ЕАЭС имеет значение. Также следует отметить, что пока нет возможности снизить данный налог в Армении, поскольку он составляет значительную часть доходов государственного бюджета. Существуют и некоторые сдерживающие факторы с точки зрения ухудшения состояния торгового баланса. Кроме того предусматривается применение плоской ставки подоходного налога и фактическое снижение этой ставки, что также ограничивает возможность снижения НДС.

Заключение

Таким образом, в соответствии с целью и задачами курсовой работы, автор формулирует следующие выводы:

1. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) входит в систему таможенных платежей ЕАЭС. Согласно налоговому кодексу, НДС является косвенным налогом, который взимается в пользу бюджета государства.

2. Важным элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы НДС является ставка и налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ.

3. НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Как правило, стандартно применяется ставка 18 %, если товар не выходит в перечень облагаемых по ставке 10 производства.

4. Правила применения ставки 10 процентов не измены и применяются по отношению медицинских товаров, детских товаров, продовольственных товаров и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

5. Ставки НДС на ввозимые печатные издания за период 2015-2018 не изменялись.

Список литературы

1. Информация ФТС России от 04.05.2016 «Сборник нормативно-справочной информации о применении в Российской Федерации льгот по уплате таможенных платежей, а также об особенностях заполнения отдельных граф декларации на товары при применении льгот по уплате таможенных платежей» // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. "Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Постановление правительства РФ от 6 февраля 2018 г. № 105 "О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза"// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Приказ ФТС России от 26.05.2010 N 1022 (ред. от 20.12.2012) "О сводном перечне нормативно-справочной информации, используемой при предоставлении освобождений от уплаты таможенных платежей"// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7. Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" от 27.11.2010 N 311-ФЗ (последняя редакция) "// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

8. Приказ ФТС РФ от 27.12.2011 N 2613 "О внесении изменений в Приказ ФТС России от 26 мая 2010 г. N 1022" (вместе со "Сборником нормативно-справочной информации о применении в Российской Федерации льгот по уплате таможенных платежей, а также об особенностях заполнения отдельных граф декларации на товары при применении льгот по уплате таможенных платежей")"// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». М.: КонсультантПлюс, 1997-2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

9. Баландина, Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. / Г. Баландина, Н. Воловик, С. Приходько. М.: Издательский дом Дело РАНХиГС, 2018. 228 с.

10. Бекяшев, К. Таможенное право: учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. / К. Бекяшев, Е. Моисеев. М.: Проспект, 2018. 336 с.

11. Боков, К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России: монография. / К. Боков. М.: Проспект, 2017. 172 с.

12. Борисов, С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. / С.М. Борисов. // Деньги и кредит. №8. 2018. С. 33-36.

13. Бородавко, Е. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран-членов единого экономического пространства. / Е. Бородавко. // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. №1. 2018. С. 108-121.

14. Буваева, Н. Международное таможенное право: учебник. / Н. Буваева. М.: Юрайт, 2018. 376 с.

15. Вериш, Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей. / Т.А. Вериш. // Проблемы и перспективы экономики и управления. №12. 2014. С. 248-251.

16. Давиденко, Л.Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. СПб: ИЦ Интермедия, 2017. 199 с.

17. Досмырза, Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. / Д. Досмырза. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. 2018. С. 37-44.

18. Иванова, В.Ю. Таможенные пошлины во внешнеторговой деятельности. / В.Ю. Иванова. // Вестник Сибирского федерального университета. №3. 2018. С. 11-13.

Размещено на Allbest.ru