Правовое регулирование налогообложения криптовалют
Правовые подходы к формированию понятия криптовалют. Квалификация результатов майнинга в целях регулирования операций, связанных с криптовалютами. Характеристика подходов отечественного законодателя к регулированию операций, связанных с криптовалютами.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.12.2019 |
| Размер файла | 193,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В данном случае необходимо обратиться к доктрине, чтобы систематизировать накопленные предложения касательно правового определения и регулирования виртуальных валют и вывести наиболее удачное. В России распространено несколько подходов по определению биткоина и производных монет. Согласно одной из наиболее популярных концепций, криптовалюта не является ни иностранной валютой, ни имущественным или обязательственным правом, поэтому ее следует квалифицировать в соответствии со ст. 128 ГК РФ как «иное имущество». Данная концепция, однако, представляется лишь попыткой закрыть брешь в правовой системе, очевидно неготовой к практическим вызовам сегодняшнего дня и не способной решить проблему с квалификацией нового экономического института. Более того, подобный «костыль» не решает проблемы квалификации института на базисном уровне.
В данном контексте интересно рассмотреть развитие отношения к криптовалютам со стороны российского государства. Выпущенное Банком России в 2014 году информационное письмо «Об использовании при совершении сделок «виртуальных валют», в частности, Биткоин» Электронно-информационный ресурс Центрального Банка Российской Федерации URL: http://www.cbr.ru/press/pr/?file=27012014_1825052.htm, дата обращения 04.03.2019 стало первым официальным упоминанием криптовалют от органов публичной власти. В этом письме прослеживалось полное непонимание нового института и, как следствие, желание государства игнорировать все процессы, связанные с ним. Так, Банк России придерживался точки зрения, согласно которой операции с использованием криптовалют отличаются высокой степени ненадежностью, а сами криптовалюты, по мнению Банка России, обладают крайне низким уровнем стабильности и могут сильно потерять в цене.
Стоит особо отметить, что операции, проводимые с криптовалютами, до сих пор рассматриваются как потенциально преступные, совершаемые с целью отмывания денег или финансирования терроризма. Так, 31 августа 2017 года на сайте Прокуратуры Свердловской области было опубликовано разъяснение прокуратуры Октябрьского района города Екатеринбурга, согласно которому прокуратура считает использование криптовалют как признак легализации доходов, полученных от преступной деятельности или финансирование терроризма.31.08.2017. К ВОПРОСУ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ «КРИПТОВАЛЮТЫ» - Прокуратура Свердловской области [Электронный источник] URL: http://prokurat-so.ru/voprosu-ob-ispolzovanii-kriptovalyuty (дата обращения 17.04.2019) Однако, подобная позиция представляется не имеющей под собой ни логического, ни правового смысла: криптовалюты, не обладающие легальным определением в РФ, не могут быть частью состава какого-либо правонарушения.
Примечательно, что новое письмо, выпущенное Банком России в 2017 году, содержало очень близкую позицию: Банк предостерегал граждан от покупки криптовалют, так как большинство операций, проводимых с их использованием, совершаются вне правового поля России и не обеспечиваются государством, что априори влечет высокие риски. Электронно-информационный ресурс Центрального Банка Российской Федерации URL: https://www.cbr.ru/press/pr/?file=04092017_183512if2017-09-04T18_31_05.htm, дата обращения 04.03.2019 В письме также упоминается о том, что Банк России считает преждевременным допуск криптовалют к обращению. Однако, спустя 3 года после первого письма Банк несколько сменил тон риторики: он перестал относить операции с криптовалютами к заведомо преступным, заявляя, что теперь такие операции будут лишь подвергаться повышенному вниманию со стороны регулирующих органов, а в весь рынок криптовалют будет подвержен жесткому мониторингу. В этом же письме в очередной раз упоминается о необходимости выработки подходов к определению и регулированию криптовалют.
В 2017 году руководитель Банка России Эльвира Набиуллина заявила, что официальное мнение Банка России - не легализовать криптовалюты как официальное средство платежа. Данная точка зрения основывается на недопущении к обороту частных валют и оставление монополии по эмиссии денежных средств Банку России.
На данный момент в природе существует несколько законопроектов, призванных так или иначе урегулировать соответствующие экономомические отношения. Первым из них был проект Федерального закона «О цифровых и финансовых активах». В этом законопроекте цифровой финансовый актив определяется как имущество в электронной форме, созданное с помощью криптографических средств. К таковым было предложено отнести криптовалюту. В этом законопроекте, как и в двух других - «О краудфандинге» и «О цифровых правах» - обсуждалась возможность отнесения криптовалют не к новым видам прав, а к новому (электронному) виду их фиксации. Все три законопроекта были раскритикованы в правовом обществе за слабую юридическую технику в построении юридических дефиниций. Так, в законопроектах указывается, что «цифровые активы» являются совокупностью «цифровых прав», однако, многие эксперты заявляют, что более рациональным будет указание, что «права из бездокументарных ценных бумаг и доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью могут удостоверяться данными в электронной форме («цифровые права»), а совокупность таких прав, которая принадлежит одному лицу, можно называть «цифровым финансовым активом».Воронин Даниил Андреевич, Макаревич Марина Леонидовна МИРОВОЙ ОПЫТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КРИПТОВАЛЮТЫ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2018. №8 (34). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovoy-opyt-pravovogo-regulirovaniya-kriptovalyuty (дата обращения: 16.04.2019). Директор российского отделения «Делойт» также прокомментировал эти законопроекты, назвав предлагаемое регулирование несоответствующим деловой практике, что делает его применение либо невозможным, либо крайне неэффективным. «Например, порядок обращения криптовалют, установленный в законопроекте «О цифровых финансовых активах», достаточно жестко регламентирован и затрудняет практическую возможность участия инвесторов и эмитентов в обороте цифровых активов. Судя по тексту законопроекта, предлагается не просто ввести специальных субъектов -- операторов обмена цифровых финансовых активов, но и установить существенные ограничения на совершаемые с их помощью операции. Одним из них является требование о прохождении полной идентификации лиц, совершающих сделки с криптовалютой, с отсылкой на текущее законодательство по противодействию отмыванию денег и финансированию терроризма. При этом остаются открытыми вопросы, связанные с применением данных требований на практике. К ним относится, например, необходимость использования совершенно новых методов выявления источника происхождения криптоактивов и мониторинга операций с ними, а также возможность проведения упрощенной идентификации дистанционным способом». Толкачев Артем в интервью периодическому изданию об экономических новшествах «Рубль» [Электронный ресурс] URL: https://mining-cryptocurrency.ru/kritika-zakonoproektov-o-kriptovalyute-v-rossii/ (дата обращения 17.04.2019)
Неудивительно, что ко второму чтению в Государственной Думе из проекта «О цифровых и финансовых активов» вообще убрали определение криптовалюты, обнаружив неспособность современного законодательства «справиться» с предложенной дефиницией.
В феврале 2019 года Президент РФ В.В. Путин подвел под этим вопросом жесткую черту: он заявил, что определение виртуальных валют должно появиться в законодательстве по результатам весенней сессии Государственной Думы, но не позднее 1 июля 2019 года. Таким образом, в ближайшем времени российское законодательство может сильно преобразоваться, имплементировав в себя криптовалюты. Успешно ли пройдет такая имплементация - вопрос для обсуждения на следующие несколько лет.
Таким образом, в действиях российских законодательных органов не прослеживается порядка и логики. Отсутствие системности прослеживается как в высказываемых предложениях и законопроектах, так и в судебной практике. При этом предпринимаемые попытки наконец разработать необходимое законодательство являются либо потенциально вредящими и обществу, и развитию крипторынка, либо едва ли способными работать. Невозможность урегулирования крипторынка признается многими ответственными за эту работу. Это становится очевидным хотя бы из того, что из трех законопроектов о регулировании крипторынка принят не был ни один.
Судебная практика в то же время показывает, что так или иначе криптовалюты урегулированы будут. Автор уверен, что нашумевшее дело о приобщении криптовалюты к конкурсной массе является поворотным моментом в развитии правового регулирования виртуальных валют. Таким образом, автор делает вывод о будущем приобщении криптовалют к объекту гражданских прав в виде имущества.
2.2 Регулирование операций, связанных криптовалютами, в странах Европейского Союза
В 2013 году Европейская служба банковского надзора выпустила обращение, в котором предостерегала людей от использования криптовалют, обосновывая это следующими факторами:
a) отсутствие в законодательстве Европейского союза специальных регулятивных правил, которые могло бы защитить людей от финансовых рисков, связанных с банкротством компаний, обладающих необходимыми для проведения транзакций технологиями;
b) невозможность отменить транзакцию и вернуть денежные средства;
c) высокая вероятность потери денежных средств в случае, если деятельность бирж, занимающихся криптовалютными операциями, будет признана противозаконной;
d) невозможность предоставления судебной защиты в случае мошенничества или хищения средств, содержащихся на криптовалютных кошельках.
Стоит вновь отметить, что наиболее распространенный подход к определению криптовалют для целей регулирования операций с ними заключается в том, что виртуальные валюты рассматриваются в качестве нематериального актива или товара, но не как валюта.
В 2016 году Европейская комиссия предлагала ввести дополнительное регулирование для криптовалютных бирж и компаний, которые обеспечивают представление и передачу криптокошельков пользователям. Для этого предлагалось ввести обязательное лицензирование и принудительную регистрацию бирж, которые осуществляют обмен криптовалют на фиатные деньги, а также компаний, предоставляющих криптокошельки клиентам. Также предлагалось ввести базу данных с информацией о всех клиентах таких бирж и компаний. Все эти предложения были переданы на рассмотрение Европейского Парламента. [Электронный источник] URL: http://ec.europa.eu/justice/criminal/document/files/aml-directive_en.pdf (дата обращения 20.04.2019)
В том же 2016 году Европейский Центральный Банк опубликовал заключение относительно данного законопроекта. В нем он поддержал установление обязательной регистрации и лицензирование деятельности криптовалютных бирж, осуществляющих куплю-продажу криптовалют и их обмен на фиатные деньги, а также заявил, что распространение виртуальных валют может негативно сказаться на способности центральных банков контролировать денежную массу, которая находится в обращении.[Электронный источник] URL: https://www.ecb.europa.eu/ecb/legal/pdf/en_con_2016_49_f_sign.pdf (дата обращения 20.04.2019)
В 2017 году Европейский Союз утвердил поправки в директиву о противодействие легализации доходов, полученных преступным путем, добавив в него правила о регулировании биткоина. Так, было указано, что любой связанный с биткоином бизнес будет подлежать двухлетней регистрации для более простого и прозрачного регулирования со стороны властей. В соответствии с внесенными поправками компании, занимающиеся трансферами биктоинов, должны идентифицировать своих клиентов; национальные службы получают более широкий доступ к информации, включая данные о банковских счетах пользователей соответствующих компаний и бирж.
Тем не менее, несмотря на готовность Европейского Союза регулировать криптовалюты и работать с ними, Европейский Центральный Банк на данный момент придерживается патронистской политики в отношении собственной монополии на эмиссию и оборот денежных средств и запрещает странам-участницам ЕС вводить собственные криптовалюты. Высказывание носило не превентивный, а предупредительный характер: в 2017 году Эстония собиралась выпустить собственную криптовалютуэсткоин. [Электронный источник] URL: https://hightech.fm/2017/09/08/no-estcoin (дата обращения 20.04.2019)
В этом контексте интересно рассмотреть национальные законодательства европейских государств относительно регулирования операций с использованием виртуальных валют.
Наиболее быстрое реагирование на новый институт представила Германия: уже в 2011 году Федеральное управление финансового надзора представило свою трактовку этого института. На тот момент официальная позиция заключалась в квалификации биткоина как товара, однако, двумя годами позже биткоин начал квалифицироваться как единица расчета (подвид финансовых инструментов), представляющую собой форму частных денег, облагающихся налогом в качестве капитала (активов). Криптовалютусранивали с иностранной валютой с тем отличием, что последняя является законным платежным средством и эмитируется центральным банком.
Обмен криптовалюты на фиатные деньги облагается 25% налогом на прирост капитала, но только если транзакция была осуществлена в течение года с моменты приобретения биткоина. Использование криптовалюты в качестве альтернативы фиатным деньгам при осуществлении сделок купли-продажи не требует получения специальных разрешений и лицензий. По немецкому законодательству, поставщик услуг или товаров может получить оплату биткоинами, если его деятельность не связана с банковской, а продукт не является финансовой услугой. Майнинг также не облагается налогами, так как майнер не рассматривается в качестве эмитента. Покупка и продажа криптовалюты не подлежит налогообложению.
Однако, согласно немецкому законодательству, в ряде случаев коммерческое использование криптовалюты требует получение лицензии. Для этого в Законе о банковской деятельности установлен закрытый перечень таких ситуаций.Так, продажа и покупка виртуальнои? валюты, не обмениваемой? на товар, лицом, участвующим в сделке в качестве посредника, представляет собой? брокерские услуги, которые подлежат лицензированию. [Электронный источник] - URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/dmi/workgroup/Documents/digest/Регулирование%20криптовалют%20в%20странах%20мира.pdf (дата обращения 20.04.2019) За отсутствие лицензии на проведение такой деятельности предусмотрена административная ответственность.
Для того, чтобы организация могла заниматься коммерческой деятельностью с проведением операций с криптовалютами, требуется получение лицензии. Организации, которые решили использовать биткоин для расчета, контролируются Федеральным управлением по финансовому надзору.Воронин Даниил Андреевич, Макаревич Марина Леонидовна МИРОВОЙ ОПЫТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КРИПТОВАЛЮТЫ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2018. №8 (34). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovoy-opyt-pravovogo-regulirovaniya-kriptovalyuty (дата обращения: 16.04.2019). Для получения такой лицензии необходимо отвечать ряду требований, таких как подача регулярных отчетностей о проводимых операциях, детального бизнес-плана, минимальный размер уставного капитала не менее 750 тысяч евро и выполнять предусмотренные правительством Германии методы противодействия финансирования терроризма в легализации доходов, полученных преступным путем (отмывание денег). Германия признала биткоин законным платежным средством. [Электронный ресурс] -- Режим доступа. -- URL: https://forklog.com/germaniya-priznala-bitkoinzakonnym-platezhnym-sredstvom/ (дата обращения 07.12.2018).
В 2014 году Федеральное министерство финансов опубликовало письмо, согласно которому коммерческая продажа криптовалют квалифицировалось в качестве «иной услуги». Для ритеи?леров, принимающихвиртуальные валюты в качестве оплаты за товары или услуги, налогообложению подлежат как операции по продаже самого товара, так и по продаже биткоинов, принимаемых при совершении сделки купли-продажи. [Электронный источник] - URL: http://www.bundesverband-bitcoin.de/wp-content/uploads/2014/05/140512-Antwort-PStS-Meister.pdf (дата обращения 20.04.2019)
В 2016 году Федеральное управление финансового надзора представило изменения в законодательство, согласно которым ранее принятое законодательство распространяется не только на биткоины, но и на все криптовалюты.[Электронный источник] -URL:https://www.bafin.de/EN/Aufsicht/FinTech/VirtualCurrency/virtual_currency_node_en.html (дата обращения 20.04.2019)
В Великобритании до 2014 года пытались игнорировать необходимость специальным образом регулировать рынок криптовалют, классифицируя их как «одноцелевые ваучеры», облагая операции с ними НДС. Такой подход был сильно раскритикован на том основании, что он сильно тормозил развитие рынка криптовалют в стране.Регулирование криптовалют. Исследование опыта разных стран [Электронный источник] - URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/dmi/workgroup/Documents/digest/Регулирование%20криптовалют%20в%20странах%20мира.pdf (дата обращения 20.04.2019)
Интересно, что в том же году Управление по налогам и таможенным пошлинам определило, что доход, полученный от майнингакриптовалют, а также от обмена на фиатные деньги, не должен облагаться налогом на прирост капитала. Однако, НДС должен взиматься с поставщиков товаров и услуг, реализующих их за криптовалюту. Стоимость товаров и услуг, которые подлежат обложению НДС, должна соответствовать стоимости соответствующей криптовалюту в фунтах стерлингах на момент осуществления такой операции. В случае, если компания осуществляет свою деятельность с использованием криптовалюты, ей будет необходимо платить корпоративный налог на доход от соответствующих операций. Официальный сайт правительства Великобритании [Электронный источник] URL: https://www.gov.uk/government/publications/revenue-and-customs-brief-9-2014-bitcoin-and-other- cryptocurrencies/revenue-and-customs-brief-9-2014-bitcoin-and-other-cryptocurrencies (дата обращения 24.04.2019)
Тем не менее, власти Великобритании не торопятся легализовать полностью криптовалютные операции. В 2017 году президент Банка Англии заявил, что выпуск криптовалют центральными банками для свободного обращения среди населения может подорвать всю банковскую систему, поэтому вводить их нужно очень осторожно. [Электронный источник] URL: https://www.reuters.com/article/uk-britain-boe-carney-bitcoin/boes-carney-sees-problems-with-central-bank-issued- cryptocurrencies-idUSKBN1EE1ZO (дата обращения 24.04.2019)
В контексте данного исследования необходимо также обратиться к опыту регулирования криптовалют Швейцарией. Многими учеными и экспертами было замечено, что эта страна заняла одну из наиболее продвинутых на сегодняшний день позиций, при этом умудрившись даже не ввести законодательного регулирования новых экономических институтов.
Криптовалюты в Швейцарии рассматриваются как иностранные валюты, при этом операции с их использованием НДС не облагаются. Е. ВасильцеваВсе, что все хотели знать о криптовалютном регулировании в Швейцарии [Электронный источник] URL: https://zakon.ru/blog/2017/10/17/vse_chto_vse_hoteli_znat_o_kriptovalyutnom_regulirovanii_v_shvejcarii#_ftn3 (дата обращения 24.04.2019) По общему правилу операции с использованием виртуальных валют не требуют получения специальных лицензий, однако, как и в случае с Германией, некоторые виды деятельности, включая куплю-продажу криптовалют на коммерческой основе и на действующих торговых площадках, могут при определенных условиях подлежать лицензированию. Вся деятельность компаний, которые занимаются предоставлением финансовых услуг, находится под надзором специального регулирующего финансовые рынки органа - FINMA. Именно он и выдает разрешения на ведение деятельности, связанной с криптовалютой - либо банковскую лицензию, либо обычное разрешение. Компании, выступающие в роли финансовых посредников, могут обойти процесс получения разрешений, вступив в одну из существующих на территории Швейцарии саморегулируемых организаций. Разрешение FINMAдолжны получать также платежные системы - условие, введенное для защиты участников финансовых рынков.Art. 89 Financial Market Infrastructure Act of June 19 2015 (FMIA) [Электронныйисточник] URL: https://www.admin.ch/opc/en/classified-compilation/20141779/index.html (датаобращения 21.04.2019)В добавок компании, чей оборот составляет менее 1 млн. Швейцарских франков в год, освобождаются от необходимости лицензировать свою деятельность.
В Швейцарии была также открыта так называемая «Криптодолина» (CryptoValleyAssociation), которая объединяет предпринимателей, инвесторов, органы власти для продвижения передовых технологий в стране. Среди участников - крупные межднуродные компании (PwC, Luxoft, BitcoinSuisse), которые наравне с государством инвестируют в “Криптодолину”.
Рабочие группы, состоящие в этом проекте, занимаются разработкой законопроектов, развитием экосистемы стартапов, продвигают развитие криптовалют за пределами Криптодолины. На данный момент на территории всей Долины можно расплатиться криптовалютой в любом супермаркете, оплатить ими штраф или обменять на фиатные деньги в любом банке. В результате только за 2017 год Швейцария привлекла более 700 млн долларов инвестиций в Криптодолину: десятки компаний ежегодно приезжают сюда, чтобы осуществить процесс первичного размещения криптоактивов и привлечь инвестиции к своим стартапам. Таким образом, несмотря на то, что на территории всей Швейцарии не было принято законодательного регулирования криптовалют, их разрешение на территории Криптодолины обусловлено, во-первых, желанием законодателя привлечь иностранные инвестиции и стать более привлекательной страной для притока капитала извне, и, во-вторых, пытаться тестировать новое законодательство без вреда для жителей всей страны. В этом плане опыт Швейцарии имеет большое сходство с тем, как законодатель Беларуси решил проблему с имплементацией криптовалют в национальное законодательство.
Таким образом, обзор законодательного регулирования криптовалютных операций стран европейского союза позволяет выявить некоторые закономерности. Во-первых, большинство стран относятся к рынку виртуальных валют довольно осторожно, в связи с чем вводят лицензирование данного вида деятельности. Такое решение на данный момент видится единственным возможным способом держать под контролем рынок криптовалютных операций. Многие страны, подобно Швейцарии и Беларуси, ввели ограниченное регулирование криптовалюты на своей территории
2.3 Регулирование операций, связанных с криптовалютами, в иных странах
США разрабатывают не менее сложный подход к регулированию криптовалютных операций, чем европейские страны. При этом сложность заключается в том, что регулируются они не только федеральным законодательством, но и законодательством штатов. Так, федеральное законодательство предусматривает возможность каждого штата устанавливать свои собственные требования к лицензированию деятельности организаций, занимающихся операциями с виртуальными валютами.
Первым штатом, законодательно закрепившим за организациями или физическими лицами право участвовать в обороте криптовалют, стала Калифорния. Незадолго после этого к ним присоединился Нью-Йорк. В 2015 году Департамент финансовых услуг штата установил необходимость получения специальной лицензии для ведения криптовалютного бизнеса. Однако, чрезмерная сложность получения такой лицензии заставило покинуть штат более 25 компаний, специализировавшихся на проведении операций, связанных с оборотом криптовалют.
Как уже упоминалось ранее, в штате Вашингтон цифровая валюта классифицируется как объект денежных переводов, а переводы на криптокошельки разрешены также после получения специальной лицензии. Эти требования относятся как к биржам, которые оказывают услуги по обмену криптовалют на фиатные деньги, так и к компаниям, которые перевод цифровые средства с одного кошелька на другой.
Ввиду особой роли прецедента в правовой системе США, необходимо также рассмотреть несколько ключевых судебных дел, отражающих отсутствие единого понимания рассматриваемого института и способов его регулирования. Так, в 2013 году окружной судья Восточного Округа штата Техас принял решения, согласно которому он квалифицировал биткоин в качестве валюты, чем определил развитие законодательства в этом штате. Похожее решение имело место в штате Нью-Йорк, где судья подтвердил статус биткоина в качестве денег. [Электронный источник] URL: http://axon.partners/wp-content/uploads/2017/02/Global-Issues-of-Bitcoin-Businesses-Regulation.pdf (дата обращения 25.04.2019)
Судья окружного суда Майми занял противоположную сторону, заявив, что биткоин не является валютой, а, значит, не попадает в состав преступления об отмывании денег, полученных преступным путем. Таким образом, мы можем заметить, что суды разных штатов могут занимать диаметрально противоположные точки зрения, что мешает систематизации криптовалютного рынка. Такая ситуация будет продолжаться до тех пор, пока на федеральном уровне не будет принято наиболее полное регулирование данного института.
На федеральном же уровне относительно криптовалют в США существует только законодательство о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем. В соответствии с ним устанавливается необходимость лицензирования деятельности, связанной с обменом и реализацией криптовалютных активов. Помимо требований о лицензировании, компании обязаны соответствовать целому ряду правил из банковского законодательства, например, «Знай своего клиента» (KYC -knowyourclient). Это означает, что при заключении договора с криптовалютной биржей или организацей-посредником, клиент должен предоставить последней всю личную информацию. Если компания подозревает о незаконности операций, совершаемых клиентом, она обязана сообщить об этом в правоохранительные органы. Под лицензирование на данный момент не подпадают лица, осуществляющие майнинг и разработку необходимого программного обеспечения. [Электронный источник] URL: https://www.fincen.gov/sites/default/files/shared/FIN-2014-R001.pdf (дата обращения 24.04.2019)
В марте 2014 года Налоговая служба США опубликовала обращение, в котором квалифицировала криптовалюту в качестве вида собственности, операции с которой, в том числе и майнинг, должны облагаться налогами. В соответствие с этим обращением:
· заработные платы, выплачиваемые в криптовалюте, облагаются федеральными подоходными налогами, равно как и платежи по гражданско-правовому договору;
· любая информация о платежах в криптовалюте должна подаваться в регулирующие органы (несмотря на то, что проконтролировать это невозможно);
· доходы, получаемые в криптовалюте, должны быть задекларированы в долларах.
До 2017 года в США был распространен способ уклонения от уплаты налогов с помощью льготы, позволяющей при обмене недвижимостью не уплачивать налог на прирост капитала. Большинство пользователей криптовалют распространяли это правило и на обмен криптовалют, применяя аналогию права. Однако, в 2017 году президент США Дональд Трамп исключил такую возможность, внеся коррективы в Налоговый Кодекс США.
На данный момент в США вводится налог на хранение криптовалюты. Его назначение носит сугубо стимулирующий характер: в условиях «перегретого» рынка, когда люди в инвестиционных целях чрезмерно долго хранят активы на своих криптокошельках, его необходимо было «охладить» извне.ПинскаяМиляушаРашитовна, Цаган-МанджиеваКермен Николаевна Налогообложение доходов от деятельности, связанной с криптовалютами // Экономика. Налоги. Право. 2018. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-dohodov-ot-deyatelnosti-svyazannoy-s-kriptovalyutami (дата обращения: 24.02.2019).
Интересный подход относительно квалификации операций с использованием криптовалют был предложен в доктрине США. В 2013году ученые из университета Флориды предположили, что так как операции с виртуальной валютой носят наднациональный характер, можно представить существование некой юрисдикции с низкой налоговой нагрузкой, в рамках которой операции по производству криптовалюты не облагаются налогами. Таким образом, анонимность пользователей, по мнению ученых, делает криптовалюты аналогом офшорных зон. Даже несмотря на принципиально разную природу, по видению авторов данной теории, их объединяет возможность размытия налоговой базы.Marian O. Are Cryptocurrencies `Super' Tax Havens? University of Florida Levin College of Law, Oct 2013.
Сегодня все больше стран (Япония, Франция, США и тд.) приходят к законодательно закрепленному мнению, что операции с использованием виртуальных денег являются видом деятельности, который приносит доход и должен подлежать налогообложению.ПинскаяМиляушаРашитовна, Цаган-МанджиеваКермен Николаевна Налогообложение доходов от деятельности, связанной с криптовалютами // Экономика. Налоги. Право. 2018. №2. URL:https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-dohodov-ot-deyatelnosti-svyazannoy-s-kriptovalyutami (дата обращения: 06.04.2019). Обобщенно можно выделить несколько подходов по налогообложению операций с использованием криптовалют:
a) факт выпуска или получения криптовалюты может быть признан налогооблагаемым доходом, который учитывается в соответствии с рыночной стоимостью вне зависимости от последующей реализации и прироста капитала;
b) установление льгот в виде «необлагаемого налогами минимума» для использования в личных целях;
c) признание объектом налогообложения только при обмене криптовалют на фиатные деньги;
d) установление льгот на долгосрочное инвестирование
|
Режим |
Страна |
Подход |
|
|
Льгота при использовании «в личных целях» |
Франция |
Доход облагается в общем порядке, кроме случаев использования в личных целях |
|
|
Швеция |
Доход не облагается при использовании в личных целях до 25 биткоинов в году |
||
|
Австралия |
|||
|
Льгота на прирост капитала в случае реализации при долгосрочном инвестировании или небольшом объеме |
Германия |
Доход при продаже (прирост капитала) облагается по ставке 25% при реализации, но применяется освобождение, если между покупкой и продажей более года |
|
|
Сингапур |
Прирост капитала не облагается (долгосрочное инвестирование) |
||
|
Налогообложение дохода от майнинга и прироста капитала без льгот |
США, Испания |
Доход облагается в общем порядке, база определяется на момент получения криптовалюты |
|
|
Япония, Израиль |
Прирост капитала облагается в общем порядке |
Отдельного внимания в контексте данной работы заслуживает опыт регулирования операций с криптовалютами Беларуси. В 2017 году Белоруссия стала и остается первой и единственной страной в мире, комплексно легализовавшей оборот криптовалют. В своем декрете «О развитии цифровой экономики» Белоруссия разрешила покупку, продажу, обмен на фиатные деньги, а также майнингкриптовалюты. Все это было сделано с определенными оговорками и целями. Во-первых, по заявлению премьер-министра Беларуси Андрея Кобякова, исполнительные органы не позволят обращение виртуальных валют вне Парка высоких технологий - белорусского аналога Кремниевой долины. Резиденты этого Парка смогут осуществлять сделки через смарт-контракт (программный код для осуществления коммерческих транзакций в системе блокчейн). Однако, средством платежа виртуальные валюты белорусский законодатель решил не признавать - здесь его позиция с российскими властями сходится. Примечательно, что доходы физических лиц с операций с криптовалютами не облагаются налогами до 2023 года, резиденты Парка должны будут только отчислять один процент в пользу государства от дохода. Член совета по развитию цифровой экономики Беларуси Денис Алейников уточняет, что смысл проведенных реформ заключаются в том, чтобы привлечь большие объемы капитала в страну, тем самым развивая экономику. Денис Алейников Премьера цифр [Электронный источник] - URL:https://rg.ru/2018/03/26/belarus-pervoj-v-mire-kompleksno-vvedet-kriptovaliuty-v-zakon.html
Генеральный директор DigitalFinance Виталий Цигулев пояснил, что размещение криптопроектов на базе Парка высоких технологий защищаетинвесторов от мошенничества.
Также в Парке планируют создавать операторов ICO (привлечение инвестиций для различных проектов с помощью виртуальных валют). Именно эти операторы и будут рассматривать ICOпроекты с точки зрения легальности, структурированием и борьбы с легализацией доходов, полученных преступным путем - выступать своего рода регулятором. В самом Парке находятся криптобиржа и операторы майнинга. При этом, подчеркивает Алейников, жестких правил, регламентирующих деятельность организаций, принимающих участие в криптооперациях, не будет - их будет устанавливать само общество пользователей, а фильтром для выявления добросовестных «игроков» будет служить порядок регистрации в Парке, который носит разрешительный характер.
Предусмотрен и обмен криптовалют на фиатные деньги, однако, он будет подвержен мониторингу НацБанка Беларуси как операция с повышенным риском. В итоге ключевая цель этой реформы - превратить Парк в международный центр знаний, обеспечить Беларуси притоком капиталовложений в экономику и передовой рабочей силой.
По мнению некоторых ученых, деятельность, связанная с оборотом криптовалют, нуждается в преференциальном режиме, как, например, освобождение от налогообложения операций, совершаемых до определенного порога. Для установления льгот относительно операций с виртуальными валютами существует несколько причин. Во-первых, существующая в мире тенденция к льготному налогообложению криптовалют в результате может привести к оттокам капитала из стран, которые не могут предложить наиболее выгодные для ведения подобных операций условий. Во-вторых, в данном случае установление льгот заметно снижает уровень издержек налогового администрирования.ПинскаяМиляушаРашитовна, Цаган-МанджиеваКермен Николаевна Налогообложение доходов от деятельности, связанной с криптовалютами // Экономика. Налоги. Право. 2018. №2. URL:https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-dohodov-ot-deyatelnosti-svyazannoy-s-kriptovalyutami (дата обращения: 06.04.2019).
Интересно отметить, что по оценке Bloomberg именно в странах с самым выгодным для проведения майнинга микроклиматом (в контексте стоимости электроэнергии, легкость ведения бизнеса и др.) не сформирована
официальная позиция относительно налогообложения и регулирования криптовалют. Специалисты объясняют такую корреляцию тем, что очень большой денежный поток, добывающийся в таких странах через криптооперации, просто выводится заграницу, что делает задачу установления налогового законодательства не таким привлекательным для государства. Collin P., Colin N. Task Force on Taxation of the Digital Economy. Report to the Minister for the Economy and Finance, the Minister for Industrial Recovery, the Minister Delegate for the Budget and the Minister Delegate for Small and Medium-Sized Enterprises, Innovation and the Digital Economy. January 2013. URL: https://www.hldataprotection.com/files/2013/06/Taxation_Digital_ Economy.pdf (датаобращения: 09.02.2018).
Общемировую практику по регулированию выпуска криптовалюты приведена в следующей таблице:
|
США |
Чаще всего виртуальная валюта признается ценной бумагой. Облагается налогом на прибыль 15-35%, дивиденды 0-10%. Деятельность по обороту криптовалют подлежит лицензированию. Доход от майнинга в личных целях освобождается от уплаты налогов. |
|
|
Канада |
Криптовалюта - актив/ ценная бумага. Выпуск регулируется государством, используется в расчетных операциях. |
|
|
Гонконг |
Признается активом/ ценной бумагой. Выпуск регулируется, а деятельность по ее выпуску подлежит лицензированию. Облагается налогом на прибыль 16,5%. |
|
|
Сингапур |
Выпуск облагается налогом на прибыль 17%, в случае долгосрочного инвестирования организации освобождаются от уплаты налога |
|
|
Швейцария |
Нет налога на дарение, на прирост капитала, облагается налогом за совершение транзакций. |
|
|
Эстония |
Нет специального законодательного регулирования, но криптовалюты широко используются в расчетных операциях, можно обменять на фиатные деньги. |
|
|
Япония |
Законное средство платежа, в настоящий момент разрабатывается специальное законодательство в отношении его регулирования. Облагается налогом на прибыль и прирост капитала. |
|
|
Израиль |
Криптовалюта признается активом, его продажа облагается налогом на продажу собственности, есть налог на прирост капитала. Сделки могут быть квалифицированы как бартер. |
|
|
Великобритания |
Криптовалюта - частные деньги, иностранная валюта, использование которой допустимо только при соблюдении строгого банковского законодетельства. Криптобиржи рассматриваются как банковские образования. |
Самый большой вопрос, который стоит за всем регулированием криптовалютного рынка - как выявлять пользователей ввиду анонимности операций. На данный момент, как уже было освещено выше, большинство юрисдикций находят ответ в обязательном лицензировании всех участников рынка. Однако, такое требование неизбежно влияет на развитие теневого криптовалютного рынка.
Европейский союз пытается найти решение этой проблемы в законодательстве об отмывании денег и противодействии терроризму. Как известно, оно основано на жестком мониторинге всех субъектов рынка и раскрывает их анонимность, так как вся необходимая информация регистрируется на едином сервере, с которой позже могут ознакамливаться налоговые органы. Наиболее распространенные предложения касательно регулирования цифровых операций отталкиваются от открытости системы блокчейн: даже несмотря на то, что информация о пользователях сети является анонимной, информацию о самих транзакциях может посмотреть каждый, начиная с времени совершения перевода, заканчивая отправной точкой его проведения.
Проведенные исследования показали, что очень многие операции в той или иной степени отследить и установить личность исполнителя возможно. Отмечается, что специализирующиеся компании способны в рамках деятельности по противодействию легализации денежных средств, полученных преступным путем, установить принадлежность нескольких кошельков одному и тому же лицу.Tracing Illegal Activity Through The Bitcoin Blockchain To Combat Cryptocurrency-Related Crimes [Электронныйисточник] URL: https://www.forbes.com/sites/rachelwolfson/2018/11/26/tracing-illegal-activity-through-the-bitcoin-blockchain-to-combat-cryptocurrency-related-crimes/#79dde65f33a9 (датаобращения 25.04.2019)
Тем не менее, представляется очевидным, что на данный момент полностью исключить анонимность в рамках криптовалютных транзакций невозможно. Вероятнее всего, на разработку абсолютно автономного и четко работающего программного обеспечения уйдут годы, однако, уже сейчас существуют определенные попытки продвинуться в этой сфере. Так, появившийся в 2017 проект «Титан» (Titanium), профинансированный крупнейшими компаниями в области IT разработок со всего мира, призван выявлять и раскрывать информацию о пользователях, совершающих биткоин-транзакции. На данный момент проект работает в тестовом режиме, однако, к 2020 году его создатели обещают полное функционирование системы.
Титан - не единственный подобный проект. Компаний, занимающихся разработкой программных обеспечений для предотвращения финансовых преступлений, весьма много, но большинство из них на данный момент действуют весьма локально, не предоставляя гарантий на успешное выявление преступников. Так, КирилоЧихрадзе, глава Битфури - фирмы, занимающейся разработкой программного обеспечения для отслеживания криптовалютных транзакций - пояснил, что его фирма собирает всю информацию о транзакциях, доступную в блокчейн реестрах, чтобы определить, какие адреса принадлежат одному и тому же лицу для последующего предотвращения преступлений.
Последние рекомендации FATF (международной группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег)относительно содействию стран в противодействии отмывания денег и ухода от налогообложения заключаются в том, чтобы поставщики услуг в отрасли криптовалютной торговли регистрировались или получали лицензию в тех юрисдикциях, в которых они инкорпорированы. Также в соответствии с рекомендациями Группы, поставщики должны хранить данные обо всех транзакциях и их отправителях и сообщать обо всех подозрительных движениях денежных средств. Прежде, чем внедрять рекомендации FATF, страны должны установить меры гражданской, административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства с применением криптовалюты. [Электронный источник] URL: http://www.fatf-gafi.org/publications/fatfrecommendations/documents/regulation-virtual-assets.html (дата обращения 25.04.2019)
Поэтому в феврале 2019 года Верховный Суд РФ после рекомендаций FATFвключил криптовалюты в статьи 174 и 174.1 Уголовного Кодекса РФ. Несмотря на отсутствие законодательного определения криптовалют, судебная практика (как российская, так и общемировая) позволяет включать криптовалютные операции в состав преступлений о легализации преступных доходов.Верховный суд включил понятие криптовалюты в статьи УК об отмывании денег[Электронный источник] URL:https://www.novayagazeta.ru/news/2019/02/26/149569-verhovnyy-sud-vklyuchil-ponyatie kriptovalyut-v-stati-uk-ob-otmyvanii-deneg (дата обращения 25.04.2019) Судья Верховного Суда подтвердил этот вывод: «У нас есть конкретные обвинительные приговоры, которыми установлено, что преступные доходы в криптовалюте, в том числе от сбыта наркотических средств, в дальнейшем путем совершения ряда финансовых операций преобразовывались в денежные средства и выводились в оборот путем снятия с банковских счетов». [Электронный источник] URL: https://nsn.fm/hots/hots-verkhovnyy-sud-priravnyal-obnalichivanie-kriptovalyut-k-otmyvaniyu-deneg (дата обращения 25.04.2019)
В постановлении Пленума также указывается, что предметом преступлений могут становиться не только криптовалюты, но и фиатные деньги, полученные преступным путем через конвертацию криптовалют.Из этого исходит что, обналичиваниекриптовалютных активов может в суде быть приравнено к отмыванию денежных средств.
Заключение
В результате проделанного анализа можно сделать сразу несколько выводов относительно современных трендов регулирования криптовалютных операций на российском и мировом рынках.
a) Ни одна мировая юрисдикция не готова дать наиболее полный и универсальный ответ на вопрос о регулировании рынка криптовалют и налогообложения криптовалютных операций. Более того, мировые сообщества далеки от единства мнений: одни считают криптовалюту действительно валютой и признают средством платежа, другие квалифицируют ее в качестве товара или средства обмена, третьи - в качестве объекта гражданских прав. Проблема заключается в том, что абсолютно новое экономическое явление пытаются описать, используя уже существующий понятийный аппарат, чтобы не перестраивать существующую систему права. Однако, криптовалюты - категория настолько новая, что описать ее существующими понятиями невозможно. Из-за этого даже те юрисдикции, которые ввели легальные определения виртуальных валют, сделали это на краткосрочную перспективу: в ближайшие несколько лет ввиду динамичного развития крипторынка данные определения уже не смогут его адекватно регулировать.
b) Наибольшая проблема при налогообложении и другом регулировании криптовалютных операций заключается в их анонимности. На данный момент не существует абсолютного средства для ее обхода, и большинство юрисдикций сходится на том, что единственный возможный на сегодняшний день способ - введение жесткого лицензирования криптовалютной деятельности. Тем не менее, как уже было указано выше, чересчур жестким данный режим тоже делать нельзя: это будет приводить к развитию теневого рынка.
c) Отечественный законодатель до сих пор не приблизился к единству ни с одной из вышеупомянутых групп, пытаясь понять, за кем следовать, несмотря на то, что попытки выработать новое легальное определение предпринимаются уже несколько лет. Тем не менее, первые шаги к тому, чтобы приблизиться к хотя бы какому-то регулированию виртуальных валют, были сделаны судебной практикой. Сегодняшний наиболее вероятный прогноз - признание криптовалют в качестве иного имущества по ст. 128 ГК РФ.
Тем не менее, рассмотрев опыт множества стран, автор данной работы хотел бы предложить для России разрешительный подход в соответствии с высказанными ЦБ в 2017 году вариантами: признать виртуальную валюту в качестве цифрового товара, облагаемый налогом при обмене на фиатные деньги или товары.Дело в том, что признание криптовалют в качестве иного имущества является слишком широким и не позволяет составить для их регулирования детальный инструментарий. Таким образом, физические лица будут выплачивать налог на доход физических лиц, а юридические - налог на прибыль организаций с реализованного товара по ставкам 13 и 20 процентов соответственно, что соотносится с международной практикой. Предложения о признании криптовалютной деятельности предпринимательской с большой долей вероятности заметно затормозят развитие легального крипторынка и ускорят развитие теневого.
Также, несмотря на отсутствие специального законодательства о криптовалюте, Россия присоединилась к международному тренду о противодействии легализации денежных средств, полученных преступным путем, через криптовалюту. Скорее всего, в ближайшие 5 лет уголовное законодательство в данной сфере будет развиваться очень стремительно, опережая законодательства финансовое и гражданское.
В любом случае, несмотря на законопроект, который должен появиться до 1 июля 2019 года и будет включать в себя как минимум легальное определение криптовалюты, реальность заключается в том, что Россия отстает в создании правового и экономического микроклимата для развития крипторынка от ведущих государств как минимум на 3-4 года. Сам В.В. Путин в 2016 году сказал, что «та страна, которая отстанет от лидеров отрасли, навсегда окажется в роли закупщика товаров и услуг, а не их поставщика». На деле это может повлиять на заметный отток капитала из России в более благоприятные «налоговые гавани» для криптовалюты.
Проделанное исследование, таким образом, позволяет говорить о том, что налогообложение криптовалют в Российской Федерации едва ли будет введено раньше 2020-2021 годов, как и адекватное регулирование криптовалютных операций. Все это, вероятно, приведет к развитию преступной деятельности, задействующейкриптовалюту, даже несмотря на появившееся уголовное наказание за нее. В любом случае, до тех пор, пока такая система не будет введена и отлажена, ее регулирование будет носить хаотичный и случайный характер: привлекать к ответственности возможно будет только лиц, случайным образом обнаруживших следы своих противозаконных операций. То же самое относится и к иному регулированию и налогообложению криптовалютных операций.
Библиографический список
Законодательная база:
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным _голосованием 12.12.1993. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_docLAW_28399/ (дата обращения:25.04.2019).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. U_R_L: (НК РФ) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/(дата обращения:25.04.2019).
3. Федеральный Закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002. № 86-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37570/ (дата обращения: 25.04.2019).
4. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ (последняя редакция) URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10148/ (дата обращения: 18.04.2019).
5. Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-04-05/66994 «Об НДФЛ при совершении операций между физлицами по покупке и продаже биткойнов». URL: www.consultant.ru
6. Art. 89 Financial Market Infrastructure Act of June 19 2015 (FMIA) [Электронныйисточник] URL: https://www.admin.ch/opc/en/classified-compilation/20141779/index.html (датаобращения 21.04.2019
Список литературы:
1. Akins B., Chapman J., Gordon J. A Whole New World: Income Tax Considerations of the BitcoinEconomy // Pittsburgh Tax Review, Feb 2014. (дата обращения 25.04.2019)
2. Collin P., Colin N. Task Force on Taxation of the Digital Economy. Report to the Minister for the Economy and Finance, the Minister for Industrial Recovery, the Minister Delegate for the Budget and the Minister Delegate for Small and Medium-Sized Enterprises, Innovation and the Digital Economy. January 2013. URL: https://www.hldataprotection.com/files/2013/06/Taxation_Digital_Economy.pdf (датаобращения: 09.02.2018)
3. Cryptocurrency Regulations in Japan [Электронныйресурс] -URL: https://complyadvantage.com/knowledgebase/crypto-regulations/cryptocurrency-regulations-japan/ (датаобращения 15.04.2019)
4. ECB, “VirtualCurrencySchemes”, October 2012, [Электронный источник] - URL: https://www.ecb.europa.eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemes201210en.pdf (дата обращения: 08.04.2019)
5. ECB, “Virtual Currency Schemes - a further analysis”, February 2015, [Электронныйисточник] - URL https://www.ecb.europa.eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemesen.pdf (датаобращения: 08.04.2019)
6. World Bank Group (H. NATARAJAN, S. KRAUSE, and H. GRADSTEIN), “Distributed Ledger Technology (DLT) and blockchain”, 2017, FinTech note, no. 1. Washington, D.C.,[Электронный источник] - URL:http://documents.worldbank.org/curated/en/177911513714062215/pdf/122140-WP-PUBLIC-DistributedLedger-Technology-and-Blockchain-Fintech-Notes.pdf, (дата обращения: 08.04.2019)
7. FATF, “VirtualCurrencies - KeyDefinitionsandPotential AML/CFT Risks”, June 2014, [Электронный источник] - URL: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/reports/Virtual-currency-key-definitions-and-potential-aml-cft-risks.pdf(дата обращения: 26.04.2019).
...Подобные документы
Роль налогового регулирования экспортно-импортных операций в экономике современного государства. Анализ системы налогообложения экспортно-импортных операций по законодательству Российской Федерации. Вычеты НДС при экспорте, его возврат экспортерам.
реферат [73,1 K], добавлен 07.01.2015Финансово-правовые нормы регулирования особенностей налогообложения страховых организаций. Формирование доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения. Источники уплаты налогов в федеральный и региональный бюджет.
реферат [26,8 K], добавлен 02.06.2010Понятие, сущность, цель и значение государственного регулирования ВЭД. Особенности определения доходов резидентов в иностранной валюте при совершении внешнеторговых операций, для целей налогообложения прибыли. Методика исчисления НДС при экспорте товаров.
контрольная работа [29,1 K], добавлен 16.10.2010Пользователи информации налогового учета и их интересы. Элементы налогообложения, определяющие требования к содержанию налоговой информации. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета по кругу операций связанных с осуществлением материальных расходов.
контрольная работа [34,6 K], добавлен 17.10.2010Денежная система Российской Федерации. Правовое регулирование денежного обращения в стране. Правила ведения кассовых операций. Инструменты и методы денежно-кредитной политики Банка России. Структура платежной системы. Расчеты по аккредитиву и инкассо.
презентация [1,9 M], добавлен 22.07.2015Анализ теоретических аспектов системы налогообложения операций с ценными бумагами. Налог на добавленную стоимость при операциях на фондовом рынке. Пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами в РФ и механизмы их реализации.
курсовая работа [47,9 K], добавлен 02.05.2014История зарождения цифровых денежных средств, децентрализация как основной принцип их функционирования. Технология использования криптовалют Биткоин, Лайткоин, Etherium. Различие между централизованными и децентрализованными системами обмена информации.
контрольная работа [179,7 K], добавлен 17.06.2017Исследование элементов системы налогообложения в Российской Федерации. Характеристика местного налогообложения. Анализ действий местной налоговой инспекции для решения проблем, связанных со сбором налогов. Направления совершенствования налоговой политики.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 16.05.2015Операции с производными инструментами. Фьючерсы на корзину облигаций г. Москвы, на индекс РТС, на валютный курс евро к доллару. Привлекательность опционов. Система налогообложения операций с деривативами. Порядок исчисления и уплаты налога.
реферат [16,0 K], добавлен 18.09.2006Классические принципы налогообложения, их характеристика. Основные направления современных принципов строения систем налогообложения: экономические, организационные, юридические. Объекты налогообложения НДС с учетом изменений и дополнений НК РФ.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 13.04.2009Налоговое законодательство в регулировании ВЭД. Анализ современной системы налогообложения ВЭД РФ - налогообложение экспортных операций, импортных операций, бартерных операций. Проблемы и перспективы налогового законодательства в сфере ВЭД РФ.
дипломная работа [214,1 K], добавлен 29.05.2004Законодательное регулирование налогообложения операций с ценными бумагами. Положительный финансовый результат, исчисленный за налоговый период по группам как налоговая база по операциям с ценными бумагами. Роль бирж на фондовом рынке; внебиржевой РЦБ.
контрольная работа [15,7 K], добавлен 16.10.2013Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Документальное оформление кассовых операций. Порядок открытия расчетного счета. Документальное оформление операций на расчетном счете. Учет операций по расчетным счетам. Анализ денежных средств.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.05.2014Понятие и природа деловых бумаг, разновидности и отличительные признаки. Характер налогообложения операций с ценными бумагами согласно российскому законодательству. Методики отражения процентных доходов по ценным бумагам в налоговом учете и отчетности.
курсовая работа [83,5 K], добавлен 14.12.2009Изучение истории создании и принципов работы блокчейна как выстроенной цепочки информационных блоков, предназначенных для осуществления транзакций криптовалют. Анализ блокчейна электросетей на примере Эфириум. Раскрытие разницы между Bitcoin и Ethereum.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 25.04.2019Договоры поручения, комиссии, агентские договоры как разновидности посреднических сделок согласно налоговому законодательству. Расчет начисленных процентов по долговым обязательствам и их налогообложение. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
контрольная работа [23,1 K], добавлен 24.01.2012Формирование и совершенствование системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Значение и место валютной политики и валютного регулирования. Упрощение и постепенная отмена ограничений при совершении операций с валютными ценностями.
реферат [28,5 K], добавлен 05.11.2009Функции, сегменты и модели рынка ценных бумаг. Проблемы налогового регулирования привлечения и использования инвестиций в России через фондовые операции. Налогообложение доходов от операций с инструментами рынка ценных бумаг. Роль акцизы и пошлины.
контрольная работа [70,8 K], добавлен 04.02.2014Нормативно-правовое регулирование налогообложения организации. Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Красноярская Строительная Компания", оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации. Мероприятия по оптимизации налогообложения.
дипломная работа [206,5 K], добавлен 29.11.2013Определение криптовалюты и механизм ее работы. Обозначение факторов, влияющих на стоимость криптовалюты. Анализ особенностей моделирования цены криптовалют. Запуск торговли фьючерсами на Bitcoin в США. Особенности ценообразования криптовалюты Ripple.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 26.11.2021
