Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Упрощенная система налогообложения

Введение

Государство посредством развития налоговой системы, как одного из факторов, повышающих эффективность производства и оказывающих стимулирующее влияние на экономический рост, создает стимулы для осуществления хозяйственной деятельности, поощряет развитие различных форм предпринимательства и производственной деятельности. В настоящее время одним из важных направлений государственной политики выбрано развитие сферы малого и среднего предпринимательства. И это не случайно, поскольку малый и средний бизнес имеет ряд преимуществ, которые постепенно сделали его опорой стабильной экономики многих развитых стран. Так, к достоинствам малых предприятий можно отнести высокую способность к быстрой переориентации своей деятельности в соответствии с колебаниями экономической конъюнктуры, гибкость к изменениям потребительского спроса, восприимчивость к новым технологиям и научным разработкам. Это, в конечном итоге, позволяет оперативно внедрять инновации в производство, создавать рабочие места для трудоспособного населения и нивелировать социальное неравенство. Малый бизнес в силу своей специфики имеет ярко выраженную региональную ориентацию. Малые предприятия обычно строят свою деятельность, исходя из потребностей и возможностей насыщения местного рынка, объема и структуры локального спроса.

В условиях развития хозяйственной самостоятельности регионов малый бизнес может рассматриваться как важное средство оптимизации структуры региональной экономики. Ввиду этого, развитие малого предпринимательства невозможно без поддержки со стороны государства. В настоящее время государство контролирует политику по отношению к малому бизнесу в России, определяет ее цели, направления, механизмы реализации. И совершенствование политики в области налогообложения и неналоговых платежей выбрано одним из приоритетных направлений «Стратегии развития малого и среднего бизнеса в России до 2030 года». Налоговое регулирование выполняет особую роль в сфере малого и среднего бизнеса. В налоговом кодексе (НК РФ) отсутствуют понятия “малый и средний бизнес” соответственно, и не существует на законодательном уровне особого подхода к налогообложению данных направлений предпринимательства. Однако в НК РФ выделены специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентная система), которые при соблюдении определенных условий могут быть применены субъектами малого и среднего бизнеса. Наиболее востребованной в среде малого бизнеса является упрощенная система налогообложения. Она же приносит наибольшие поступления в бюджет в структуре налоговых поступлений от организаций, находящихся на специальных налоговых режимах.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что оптимизация налогообложения является важным фактором, который повышает эффективность деятельности малого предприятия. Поэтому выбор правильного режима налогообложения, мониторинг изменений законодательства и в области налогообложения, создает возможность конкуренции для малых предприятий с крупными предприятиями. В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и определить пути решения данных проблем. При этом использование упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства оценивается в сравнении с другими способами налогообложения с целью выбрать наиболее предпочтительный способ налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.

Цель и задачи исследования.

Целью работы является теоретическое и практическое исследование применения упрощенной системы налогообложения для предприятия малого бизнеса.

Задачами работы являются:

1. Рассмотреть определение малого бизнеса и критериев отнесения предприятий к категории малых.

2. Провести сравнительный анализ существующих систем налогообложения, применяемых в сфере малого бизнеса в РФ.

3. Выявить положительные и отрицательные стороны наиболее распространенных систем налогообложения в сфере малого бизнеса.

4. Проанализировать применение упрощенной системы налогообложения у субъекта малого бизнеса на примере индивидуального предпринимателя Говорова (далее - ИП Говоров) за период 2013-2015 годы.

5. Определить пути совершенствования налогообложения предприятия малого бизнеса на примере ИП Говорова.

Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом исследования являются региональные особенности применения специальных режимов субъектов малого предпринимательства, на примере упрощенной системы налогообложения индивидуального предпринимателя.

Практическая значимость исследования определяется в оптимальности выбора системы налогообложения при ведении малого бизнеса.

Структура и объём работы. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. Объём дипломной работы составляет 59 страниц и содержит 9 графиков, 12 таблиц, 3 диаграммы.

Первая глава - теоретические аспекты существующих налоговых режимов, сущность и особенности, их достоинства и недостатки, раскрываются основные элементы упрощенной системы налогообложения. Во второй главе - практической, проводится основная характеристика представителя малого бизнеса, проводится анализ существующей системы налогообложения, представлены основные предложения по совершенствованию системы налогообложения у ИП Говоров С.А.

1.Малый бизнес как элемент экономики государства

1.1 Понятие и критерии субъекта малого предпринимательства

бизнес налоговый стратегия

Российские и зарубежные экономисты и политики уже несколько десятилетий предупреждают о том, что стране нужно диверсифицировать экономику.

Согласно оценке Минфина, доходы бюджета сформированные за счет поступлений от нефтяных и газовых компаний в 2014 году, составили 7,48 трлн. из общей суммы 14,328 трлн. рублей доходов бюджета. Причем нефтяной сектор составляет 90% всех нефтегазовых доходов. При таком положении падение мировых цен на нефть и введение западных санкций против России критически сказалось на национальном бюджете, который более, чем на половину зависит от нефтегазового сектора. Последующая девальвация рубля и кризис всего банковского сектора привели к тому, что нынешнее состояние экономики страны по самым осторожным высказываниям оценивается как стагнация. Однако, сложившаяся ситуация, по некоторым оценкам, может служить стимулом для экономического реформирования. В настоящее время правительством принимаются меры по совершенствованию экономической сферы, в частности по улучшению бизнес-среды. Следуя направлениям государственной экономической политики развитых стран, правительство организует поддержку малого предпринимательства. И это неудивительно, поскольку малый бизнес имеет множество неоспоримых преимуществ и позволит решить проблемы не только экономического, но и социального характера.

Значительная доля малого и среднего бизнеса в ВВП присуща большинству развитых стран. В США, стране с наиболее диверсифицированной экономикой, доля малого и среднего бизнеса составляет 62% ВВП и обеспечивает 42% занятых. При этом доля малого бизнеса без оплачиваемых работников (nonemployers) составляет 79,9% всего сектора малого бизнеса. В России те же показатели значительно скромнее: доля малого и среднего бизнеса 21%, доля занятых 25%.

Однако, несмотря на развернутую государственную компанию по поддержке малого бизнеса, результаты опросов демонстрируют неизменное недовольство представителей малого бизнеса уровнем налоговой нагрузки. Из более, чем 17 тыс. респондентов, 55% высказались, что высокие налоги являются основным препятствием для нормального развития малого предпринимательства и, именно в этой сфере предприниматели ждут улучшений в первую очередь.

Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения на малых предприятиях, нужно определить, что такое малый бизнес. Понятия «субъект малого предпринимательства», «малое предприятие», «предприятия малого и среднего бизнеса», «малые формы хозяйствования» и другие появились с 90х годов, когда было принято Постановление Совета Министров СССР №790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» от 8 августа 1990 года. В дальнейшем оно несколько раз трансформировалось. И на сегодняшний момент, содержание понятия субъекта малого предпринимательства раскрыто в ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ. Этот же закон внес некоторые изменения в понятие «малое предприятие». Также впервые были введены такие понятия, как «среднее предприятие» и «микропредприятие». Важным нововведением Федерального закона №209-ФЗ, по сравнению с действовавшим ранее Федеральным законом №88-ФЗ, стало то, что он установил практически универсальные требования к предприятиям, соблюдение которых позволяет отнести их к субъектам малого или среднего бизнеса. В силу ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ к числу субъектов малого предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства. Следует обратить внимание, что потребительский кооператив - единственная на сегодняшний день организационно-правовая форма некоммерческих организаций, которая допустима для приобретения статуса субъекта малого бизнеса. А акционерное общество может получить статус малого предприятия, только если у него есть особый статус. Например, участники проекта «Сколково».

Законом определены три группы условий (ограничений) для получения компаниями статуса субъекта малого предпринимательства, причем в отношении индивидуальных предпринимателей применяются только показатели второй и третьей групп.

Критерии (ограничения), по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и постановлением Правительства РФ от от 04.04.2016 №265 (табл.1).

Таблица 1

Критерии (ограничения)	Нормативная величина
	Микро-предприятия	Малые предприятия	Средние предприятия
Доля участия государственных образований (РФ, субъектов РФ, муниципальных образований), общественных и религиозных организаций и фондов	25%	25%	25%
Доля участия обычных юридических лиц (в том числе иностранных)	49%	49%	49%
Численность сотрудников	до 15 (включ.)	от 16 до 100 (включительно	от 101 до 250 (включительно
Доходы	120 млн.	800 млн.	2 млрд.

1) Ограничения при формировании имущества (для юридических лиц).

Организация может считаться малой при условии, что в ее уставном капитале суммарная доля участия:

1. Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований -- не более 25 процентов;

По данным Росстата по состоянию на 2015 год, зарегистрировано всего 4 312 предприятий малого и среднего бизнеса с долей участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований ( при общем количестве зарегистрированных малых и средних предприятий 1 467 476: из них российские 1 441 221). Интересно, что из всего количества таких организаций 49,2% приходится на МСП с федеральным участием и участием субъектов, остальные 50,8% это иная российская смешанная собственность.

2. Общественных и религиозных организаций (объединений), фондов (кроме доли, входящей в состав активов инвестиционных фондов) -- не более 25 процентов;

3. Иностранных организаций и юридических лиц, которые не относятся к малым и средним предприятиям, -- не более 49 процентов. В настоящее время рассматривается проект Минэкономразвития о снятии ограничения (49%) по участию в уставном капитале субъектов МСП в отношении иностранных юридических лиц, являющихся по своим экономическим показателям малыми или средними предприятиями. Следует отметить, что доля иностранных организаций в 2015 году составила всего 1,066% от общего количества предприятий малого и среднего бизнеса (это 15 645 организаций, суммарная выручка которых составила 598 953 млн. рублей). И предполагается, что снятие ограничения на участие иностранных компаний направлено на привлечение дополнительных инвестиций в экономику России.

Исключением для ограничения суммарной доли участия являются общества с ограниченной ответственностью, которые:

- внедряют результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат участникам таких обществ - бюджетным, автономным научным учреждениям, организациям высшего образования;

- имеют статус участника проекта «Сколково»;

- состоят из участников - компаний, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности. При этом компании, которые поддерживают инновационную деятельность, должны быть:

· либо публичными акционерными обществами (ПАО), не менее 50 процентов акций которых находятся в собственности РФ;

· либо хозяйственными обществами, в которых ПАО имеют право распоряжаться более чем 50 процентами голосов, приходящихся на их акции (доли), или назначать единоличный исполнительный орган, более половины состава коллегиального, избирать более половины совета директоров;

· либо государственными корпорациями;

· либо созданы согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 г. №211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий». Их перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 25 июля 2015 г. №1459-р, а порядок включения в такой организации в список определяет постановление Правительства РФ от 8 декабря 2014 г. №1335.

Если же учредители-юрлица -- сами малые предприятия, то учрежденная ими фирма тоже будет считаться малой организацией даже при доле участия более 50%. Но следует учесть, что, к примеру, у организаций, применяющих упрощенную систему не может быть такой ситуации, когда юридические лица имеют долю в уставном капитале более чем 25%. Исключением являются те, что перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, те фирмы на УСН, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но тогда такие «упрощенцы» уже не будут субъектами малого предпринимательства.

2) Предельные значения среднесписочной численности работников.

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, не должна превышать предельных значений, установленных для каждой категории субъекта. При этом в некоторых работах ошибочно приводят показатель средней численности работников, который определяется как все работники предприятия, включая совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера с учетом реально отработанного времени. В то время, как среднесписочная численность за год определяется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день периода, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней года. В рабочие дни она равна количеству всех работников, с которыми заключены трудовые договоры, с учетом всех сотрудников не явившихся на работу из-за временной нетрудоспособности, а также с учетом всех сотрудников, находящихся в командировках и отпусках. Среднесписочную численность работников необходимо определять по организации в целом. При этом в расчет не надо включать: внешних совместителей; сотрудников, которые находятся в отпуске по беременности и родам или находятся в отпуске по уходу за ребенком; работников, которые находятся в неоплачиваемом учебном отпуске и других категорий работников.

3) Финансовые показатели.

Для предприятий малого и среднего бизнеса установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год. Лимиты доходов для субъектов МСП установлены в Постановлении Правительства от 04.04.2016 № 265. Теперь для того, чтобы понять, соответствует ли компания критериям малого бизнеса или нет, нужно брать в расчет не только выручку от продаж, но все доходы по налоговому учету. До 1 августа 2016 года, для определения того, подходит ли компания под критерии такого предприятия, оценивалась выручка от реализации. Теперь используется более широкое понятие "доход от предпринимательской деятельности", то есть потребуется учитывать не только поступления от реализации (выручку), но и внереализационные доходы так, как это перечислено в ст.250 НК РФ.

Для отнесения к категории малого бизнеса обязательно соблюдение вышеперечисленных критериев в совокупности. Однако, если, к примеру, компания перестала соответствовать критериям малого предприятия в календарном году по выручке и численности персонала, то это еще не значит, что льготы малых предприятий ей больше не положены. Статус субъекта малого предпринимательства компания потеряет лишь в том случае, если предельные значения по выручке и численности персонала будут превышать установленные три года подряд. Ранее период, в течение которого предприятие относилось к категории малых, даже если оно превысило лимит по доходам или численности работников, составлял два года. Так, если лимит был превышен в 2016-2018 году, то компания изменяет статус или утрачивает право считаться малой только в 2019 году. Однако, следует отметить, что в любом случае официально изменить или потерять статус малого предприятия возможно только с 10 августа 2019 года. Поскольку уточненные критерии отнесения экономических субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) будут учитываться при внесении в Единый реестр субъектов малого и среднего бизнеса (находится в ведении Федеральной налоговой службы) за период с 2016 по 2018 годы. Поэтому первые изменения в реестр, связанные с этим будут внесены только при очередном формировании Реестра 10 августа 2019 года по состоянию на 1 июля 2019 года.

Таким образом, для подтверждения статуса малого предприятия никаких дополнительных документов подавать не нужно. Организация относится к категории малых при соблюдении вышеперечисленных критериев, отражении их в отчетности (и данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП), а также автоматически попадает в Единый реестр субъектов малого и среднего бизнеса.

Политика государства, его экономическая структура, правовая база, а также отношение государства к роли малого бизнеса отражается на удельном весе субъектов малого предпринимательства. Проанализируем основную статистику, связанную с деятельностью субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. По данным Росстата, по состоянию на 1 января 2015 года зарегистрировано и действует 4,5 млн. субъектов малого и среднего бизнеса, у которых занято более 18 млн. человек, что составляет 25% от общего числа занятых в экономике (численность занятых в экономике по состоянию на конец 2014 года составляла 71539 тыс., на конец 2015г. 72323,6 тыс.чел.). В 2015 году уже зарегистрировано и действует 5 млн. субъектов малого и среднего бизнеса (при этом данные по количеству занятых практически не изменились). Сравнительные показатели деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию за 2014 и 2015 годы представлены в табл.2. «Основу сектора МСП по количеству хозяйствующих субъектов составляют ИП -2,4 млн. или 53,3% всех МСП и микропредприятия -1,9 млн. или 41% всех МСП. Малые предприятия составляют 5,2%, а средние - 0,3% от общего количества субъектов МСП. При этом на микропредприятиях и в сегменте ИП трудится более половины всех занятых в секторе МСП -55%».

Значительное увеличение количества МСП в 2015 году по сравнению с 2014 годом, в основном из-за прироста предприятий среднего бизнеса, можно объяснить изменением критериев отнесения к МСП, в части увеличения численных показателей по доходам. Действующие в настоящий момент показатели были приняты Постановлением от 13.07.2015г. №702 (отменен), до этого действовали более низкие лимиты по доходам: микропредприятия - 60 млн. рублей; малые предприятия - 400 млн. рублей; средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Таблица 2

Подобная ситуация, но только с почти двукратным уменьшением количества средних предприятий  уже возникала в 2013 году по сравнению с 2010 годом. Тогда значительная часть предприятий малого бизнеса попала в разряд микробизнеса, а часть среднего бизнеса была отнесена к малому, по причине изменения классификации и уточнения перечня предприятий с учетом критериев отнесения к категории МСП по доле капитала. Наиболее сложный критерий - доля в уставном капитале. Иногда этот критерий уточнялся не только по непосредственным учредителям среднего предприятия, но и по организациям, создавшим его учредителей.

Если рассматривать сектор МСП в динамике за 2010-2014 годы, то можно отметить положительный рост по количеству предприятий малого и микробизнеса, и замедление их роста за последние два года, а по малым предприятиям уже отмечается уменьшение количества к 2015 году. Основные показатели деятельности МСП в Российской Федерации за 2010-2014гг. представлены в Приложении 1.

По этим данным можно сделать следующие выводы. Количество микро- и малых предприятий за 5 лет выросло на 28% - с 1644,3 тыс. в 2010 году до 2103,8 тыс. в 2014 году. Количество микропредприятий в 2014 году увеличилось по сравнению с 2010 годом  почти на треть и достигло 1868,2 тыс.  Вместе с тем, прирост микропредприятий в 2014 году по сравнению с 2013 годом составил  40 тыс., что составляет лишь 2,2%. Рост количества малых и микропредприятий отмечен на фоне снижения количества средних предприятий. Их количество  по итогам 2014 г. составило 13,7 тыс., как и в 2013 году.

Отраслевая структура малых и средних предприятий - юридических лиц -  в 2015 году практически не отличалась от структуры МСП за предшествующие годы. По-прежнему велика доля предприятий, занимающихся торговлей и ремонтом, она составила 35% от общего количества МСП (Диаграмма 1). Пятая часть всех МСП - 23% - ведет деятельность в сфере операций с недвижимостью, аренды и предоставления услуг. Третий по величине сегмент - строительные предприятия, их доля составляет 12%. Доля промышленных МСП в 2015 году составляла 10%. Что касается сегмента малых предприятий, то среди них доля других несущественна (Диаграмма 2).

Согласно данным Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, опубликованным на сайте Федеральной налоговой службы, сейчас в России зарегистрировано суммарно 6 019 798 предприятий. Большая их часть относится к микробизнесу -- 5 732 426. Данные по малому бизнесу расходятся с подсчетами Росстата: Согласно данным Федеральной налоговой службы (по состоянию на 10 апреля 2017г.) на территории РФ зарегистрировано 266 948 субъектов малого предпринимательства. По составу субъектов: 28 270 индивидуальных предпринимателей и 238 678 юридических лиц (Приложение 2). Организаций среднего бизнеса всего 20 424. Ожидается, что в последующие годы не будет столь высокой динамики роста субъектов хозяйствования. И все меры господдержки бизнеса должны быть направлены на сохранение положительного прироста и недопущение уменьшения числа МСП.



Диаграмма 1. Малые и средние предприятия 2015г.

Диаграмма 2. Малые предприятия 2015г.

1.2 Система налогообложения малого бизнеса в РФ

Существуют различные меры государственной поддержки малого предпринимательства. Одной из них является установление более благоприятного режима налогообложения. Действующее законодательство Российской Федерации установило несколько различных систем по налогообложению субъектов, относящихся к малому бизнесу.

Во-первых, это обычная (традиционная) или общая система налогообложения. На данной системе все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет, установленный Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ (далее по тексту - Федеральный закон №402-ФЗ), налоговый учет, который установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) и, соответственно уплачивают все налоги, по существующему у них объекту налогообложения. При этом, для субъектов малого бизнеса порядок исчисления и уплаты налогов такой же, как и у других хозяйствующих субъектов.

Следующая система - это применение специальных налоговых режимов, которые предполагает  уплату  одного  определенного  налога,  размер  которого  устанавливается  в  упрощенном  порядке,  вместо  нескольких  основных  налогов и бухгалтерский учет ведется в упрощенной форме. На сегодняшний день, малые предприятия имеют возможность выбора одной из нескольких налоговых систем, наиболее подходящую для планируемой деятельности компании. Субъектами  малого  предпринимательства  общая система налогообложения (ОСН)  практически  не  используется.  Вместо  этого,    в зависимости  от  различных  показателей  выбирается  один  из  четырех  или  сразу  несколько  специальных  налоговых  режимов:

· Единый  налог  на  вмененный  доход  (ЕНВД);

· Упрощенная  система  налогообложения  (УСН);

· Система  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

· Патентная  система  налогообложения  (ПСН). Возможна только для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в определенных сферах.

В  основном  малый  бизнес  использует  два  вида  специальных  налоговых  режимов:  единый  налог  на  вмененный  доход  и  упрощенная система налогообложения.

Таблица 3

	Налог	Объект налогообложения	Ставка	Налоговый период
ОСН	Налог на прибыль организаций	Прибыль	20%	Календарный год
	Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства)	не более 2,2 %)	Календарный год
	НДC	реализация товаров (работ, услуг)	0%;10%;18%	Квартал
УСН	УСН	Доходы	6 %	Календарный год
		Доходы, уменьшенные на величину расходов	15 %
ЕНВД	Единый налог на вмененный доход	Вмененный доход	15 %	Квартал
ЕСХН	Единый сельскохозяйственный налог	доходы, уменьшенные на величину расходов	6 %	Календарный год
Патентная	Патент	денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности	6 %	Календарный год

бизнес налоговый стратегия

Хотя налоговый кодекс прямо не предусматривает это, но общепринято, что субъектами специальных налоговых режимов в первую очередь являются малые предприятия и индивидуальные предприниматели, хотя перейти на специальные налоговые режимы, при соблюдении нормативов, могут и другие категории налогоплательщиков. Вместе с тем, следует отметить, что критерии, по которым должны соответствовать организации, желающие применять установленные режимы налогообложения или сохранить право на их использование, по налоговому законодательству не совпадают с критериями, установленными Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». То есть не все малые предприятия имеют право воспользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, так как многие из них не отвечают установленным НК РФ критериям. В частности, на уплату единого налога на вмененный доход могут претендовать субъекты, которые занимаются определенными видами предпринимательской деятельности. А единый сельскохозяйственный налог установлен исключительно для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, поэтому не все малые предприятия могут перейти на его уплату.

Согласно положениям Налогового кодекса РФ и Закона №209-ФЗ совпадает только один критерий: средняя численность работников малого предприятия, претендующего на применение упрощенной системы налогообложения, не может превышать 100 человек. Поэтому далеко не все малые предприятия могут рассчитывать на снижение налогового бремени, упрощение учета и отчетности, которые предусматривает, к примеру, упрощенная система налогообложения. Эффективное развитие субъектов малого предпринимательства вряд ли возможно, если их регулирование будет осуществляться путем законов, иных нормативных правовых актов, которые не совпадают по содержанию, и не позволяют воспользоваться совокупностью всех провозглашенных государством мер поддержки, имеющих налоговую и неналоговую направленность. Чтобы оценить привлекательность спецрежимов для налогоплательщиков следует проанализировать динамику количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Данные по количеству представлены в приложении 4. Наглядно динамику можно представить на графике 1.



График 1

Как следует из данных приложения 4 ежегодно количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, за период с 2011-2014 снижалось и незначительно увеличилось только к концу 2015 года. Причем снижение количества налогоплательщиков происходит по всем спецрежимам, за исключением упрощенной системы, показатели которой демонстрируют более менее стабильный, хотя и незначительный рост. К примеру, число налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, за этот же период уменьшилось с 2 718,3 до 2 094,2 тыс., т.е. в 1,2 раза, что указывает на то, что спецрежимы в целом непривлекательны для субъектов малого предпринимательства.

Тем не менее, на фоне снижения общего количества налогоплательщиков, происходит ежегодное увеличение поступления сумм налогов в бюджетную систему (таблица 4). Сумма поступивших налогов при применении упрощенной системы налогообложения за 2010-2016 годы возросла более чем в 2 раза, а налоговые поступления по единому сельхозналогу увеличились более чем в 4 раза. Вообще система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее ЕСХН) показывает стабильный рост с 2013 по 2015 года по налоговым поступлениям, как в абсолютном выражении, так и в долях консолидированного бюджета. Объяснить это явление можно только последствиями импортозамещения продукции сельского хозяйства, которое обусловлено внешними и внутренними экономическими и политическими факторами (санкциями, ответными санкциями). Однако доля налоговых поступлений от ЕСХН в консолидированный бюджет по-прежнему мала - около 0,05% в 2015 году. Наибольшую собираемость по налогу показывает объем налоговых поступлений от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2016 году в 3,5 раза превышает поступления по единому налогу на вмененный доход.

Таблица 4. Поступление налогов от специальных налоговых режимов в бюджет, млн. руб.

Развитие субъектов малого предпринимательства находит отражение в формировании финансовой базы государства. Уплата малым бизнесом применяемых в России льготных систем налогообложения формирует в настоящее время около 3,8 % налоговых доходов всей бюджетной системы РФ. При этом поступления от местных налогов составляют 1,5%, а от региональных 6,1%. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по данным Федеральной налоговой службы РФ за 2014 году приведена на диаграмме 3. В общей структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, специальные налоговые режимы занимают всего 4%, в то время как основную часть доходов составляют федеральные налоги.

При применении традиционной системы налогообложения субъекты малого бизнеса, являющиеся юридическими лицами, уплачивают налог на прибыль организаций, а являющиеся индивидуальными предпринимателями - налог на доходы физических лиц. Особенностью современного налогообложения прибыли является установление открытого перечня расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом применяется

Диаграмма 3

новый механизм амортизации имущества, позволяющий быстрее возмещать средства и нематериальные активы:

- нелинейный метод начисления амортизации;

- повышающие коэффициенты к нормам амортизации;

- амортизационная премия.

Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость (далее-НДС). Он является косвенным налогом и влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. В рамках использования данного налога имеется определенный перечень льгот, такие как налоговые вычеты и освобождение отдельных операций налогоплательщика от НДС.

Также малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций. Устанавливая данный налог, субъекты РФ могут сами определять ставки налога на имущество организаций, но не более 2,2%, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы. При этом, в противоречие к возможности установления более низких ставок, в 2014 году проводится корректировки налогового законодательства, которые увеличили налоговую нагрузку на малый бизнес. Так, была введена обязанность организаций, применяющих УСН или ЕНВД, уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости. Прежде они были освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Изменения были внесены в ст. 346.11 НК РФ, для плательщиков УСН вступили с 1 января 2015 года, ЕНВД - еще в третьем квартале 2014 года. Речь идет о таком имуществе организаций, как торговые центры и помещениях в них, нежилых помещениях, используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания (ст. 378.2 НК РФ).

Законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Кроме того, с 2015 года в рамках мероприятий по поддержке малого бизнеса субъекты РФ и муниципальные образования получили право снижать ставки по основным спецрежимам (УСН, ЕНВД и ПСН). Конечно, следует учесть, что снижение ставок единого налога происходит только по приоритетным видам деятельности и приоритетным категориям налогоплательщиков. Также, для стимулирования перехода на патентную систему налогообложения законодатель увеличил количество разрешенных видов деятельности до 63-х (ранее было 47 - см. п.2 ст.346.43 НК РФ).

В 2015-2020 годах субъектами могут приниматься законы о налоговых каникулах для индивидуальных предпринимателей. Главное условие их предоставления - переход на УСН или патентную систему налогообложения течение двух лет после введения такого закона. Ставка по данным налогам составит 0% на два налоговых периода (2 года) со дня регистрации предпринимателя. Существует мнение, что «проблемой применительно к данной мере поддержки является тот факт, что решение о введении налоговых каникул отдается на откуп регионам, далеко не все из которых решатся применять эту льготу, так как это влечет потерю доходов региональных и муниципальных бюджетов. Правда Правительство РФ планирует заинтересовать органы местного самоуправления в поддержке малого и среднего бизнеса. Так, к марту Минфин России должен разработать меры, направленные на увеличение доли отчислений в муниципальные бюджеты по всем налоговым поступлениям, уплачиваемым малым и средним бизнесом (прирост может составить до 75%)». Еще один недостаток налоговых каникул состоит в том, что воспользоваться ими смогут только индивидуальные предприниматели, работающие в научной, производственной или социальной сфере (это около 15% от их общего числа). Юридические лица, даже, если они являются малыми предприятиями, пока под налоговые каникулы не попадают вовсе.

Таким образом, общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства основан на общеустановленной системе в большей степени соответствует принципу нейтральности и в меньшей степени направлен на стимулирование развития малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной государственной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов.

Специальные налоговые режимы имеют ряд характерных признаков:

- подразумевают замену ряда налогов единым налогом;

- максимально упрощают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создают заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;

- упрощают порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства; делают более прозрачным механизм учета доходов и расходов;

- позволяют налогоплательщикам получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени;

- направлены на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства;

- позволяют привлечь к уплате налога организации, где налоговый контроль значительно затруднен.

Таким образом, особенность налогообложения малого бизнеса в России - наличие разных моделей их налогообложения. Субъектам малого предпринимательства достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку.

Рассмотрим более подробно существующие условия для использования различных систем льготного налогообложения.

1.3 Специальные налоговые режимы, применяемые в малом бизнесе и их особенности

1.3.1 Единый налог на вмененный доход

Специальные налоговые режимы отличаются от общего режима налогообложения тем, что они являясь активным действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом реализовать свою регулирующую функцию.

При этом следует помнить о такой важной сущности особенности налогов, которая состоит в том, что «налоги составляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком высока в силу временных запаздываний, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием и принятием решения, между решением и его результатом».

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, установлен для определенной группы плательщиков, он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства. Изначально планировалось, что ЕНВД будет заменен на патентную систему налогообложения. Такая идея вызывает неоднозначную реакцию, в частности, некоторые авторы предлагают не отменять ЕНВД, а реформировать его таким образом, чтобы он стал удобным для применения налогоплательщиками. Применение этого налогового режима требует выполнения определенных условий:

· ЕНВД применяется только на тех территориях, где он введен;

· этот налоговый режим можно применять по одному или нескольким видам деятельности, которые указаны в НК РФ. Местные органы самоуправления вправе выбирать из перечня те виды деятельности, которые они посчитают нужными;

· деятельность должна вестись на территории, где в отношении вида деятельности введен ЕНВД;

· данный вид деятельности ведется на территории, где в отношении него введен ЕНВД;

· деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и в рамках договора доверительного управления;

· налогоплательщик не является крупнейшим;

· доля участия других организаций в совокупности не превышает 25%;

средняя численность работников организации -- не более 100 человек.

При исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики ориентируются на размер вмененного им дохода, установленный Налоговым кодексом РФ, а размер реально полученного дохода роли в данном случае не играет. Этот налоговый режим применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, названных в п.2 ст. 346.26 НК РФ: это розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, распространение и (или) размещение рекламы, услуги по временному размещению и проживанию и другие. Перечень видов деятельности является закрытым. Причем даже некоторые из заявленных видов услуг имеют ограничения, так например, розничная торговля и услуги по общественному питанию должны осуществляться без зала (торгового или для обслуживания посетителей) либо с залом до 150 м2.

Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью. Поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Размер единого налога на вмененный доход является фиксированным и неоспоримым. Вмененным доходом является потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, определяемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Он рассчитывается на основе данных, получаемых путем статистических исследований и в ходе налоговых проверок. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Поэтому все чаще возникает вопрос об экономической обоснованности данного налога. Алгоритм расчета налога выглядит следующим образом:

ВД (база) = (БД * (Ф1+Ф2+Ф3) * К1 * К2)*ставка налога, где

ВД - вмененный доход,

БД - базовая доходность,

Ф - физический показатель бизнеса за конкретный месяц (3 значения = 3 месяца в квартале),

К1 - дефлятор, установленный для ЕНВД;

К2 - коэффициент для корректировки БД.

Размер базовой доходности (БД) установлен по видам деятельности и перечень содержится в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Коэффициенты К1 и К2 - это корректировочные параметры. К1 устанавливает Министерство экономического развития, по сути -- это дефлятор. Срок его действия - год. В 2017 этот коэффициент равен 1,798. Таким же он был в 2015 и 2016 году (в 2014 году значение для ЕНВД составляло 1,672).

Коэффициент К2 утверждают власти субъекта РФ с учетом особенностей ведения бизнеса на территории субъекта. Отличаться могут не только коэффициенты между субъектами РФ, но и коэффициенты между районными территориями внутри одного региона. Установить К2 возможно в границах -- от 0,005 до 1.

Налоговая база также может быть уменьшена на величину страховых взносов и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Ставка установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода. При этом местным властям предоставлено право снижать ставку до 7,5%.

Система налогообложения вмененного дохода служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организации от обязанности по представлению в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Реальным упрощением можно назвать только замену расчета совокупности основных налогов одним. Как представлено в таблице 7 ЕНВД освобождает от уплаты следующих налогов:

Таблица 7

Организации	Индивидуальные предприниматели
- на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности)	- на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
- налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности (за исключением недвижимости по кадастровой стоимости)	- на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (за исключением недвижимости по кадастровой стоимости)
НДС (за исключением импортного НДС)	НДС (за исключением импортного НДС)

Исходя из анализа данных (приложение 4) о количестве налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД, представленных на графике 3, можно сделать вывод о том, что данный режим не пользуется популярностью. Наблюдается устойчивая тенденция к ежегодному снижению количества налогоплательщиков ЕНВД. А, учитывая, что данный режим в основном используют индивидуальные предприниматели (более, чем на 85%), то соответственно, можно сделать вывод, что микробизнесу он невыгоден. По мнению некоторых авторов, одной из причин такой невостребованности является тот факт, что этот спецрежим лидер по количеству неоднозначностей и противоречий. Но, тем не менее правительством было принято решение о продлении его применения до 1 января 2021 года, хотя от ЕНВД хотели отказаться с 1 января 2018 года.

График 3

Основной целью введения данного специального налогового режима все же является не снижение налоговой нагрузки, не упрощение процедуры налогообложения и отчетности, а привлечение к уплате налогов лиц, контроль за которыми затруднен. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности подразумевает стимулирование развития субъектов малого предпринимательства, так как право применения данного налога в настоящее время является добровольным.

1.3.2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) уплачивается российскими организациями и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и добровольно перешедшими на уплату ЕСХН. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

- предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию, причем доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 % дохода от продажи всех товаров и услуг. Перейти на спецрежим вправе только та компания, которая сама производит сельхозпродукцию. Списки продуктов утверждаются постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В приложении № 1 перечислена продукция, которую относят к сельскохозяйственной. А в приложении № 2 - продукты первичной переработки.

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 % дохода от реализации всех товаров и услуг;

- рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 % от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и другие.

С 1 января 2017 года расширено понятие "сельскохозяйственный производитель" для целей налогообложения. К их числу отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям и имеющие от этого не менее 70% дохода. Теперь к сельскохозяйственным производителям относят работы по подготовке полей к посевам, возделыванию сельхозкультур, обрезке фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживанию риса, рассаживанию свеклы. В сфере животноводства льготное налогообложение распространяется на услуги по выпасу и перегонке скота, содержанию сельскохозяйственных животных и уходу за ними.

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество; ИП - от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме того, и те, и другие не платят НДС (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В частности, с зарплаты сотрудников необходимо делать страховые платежи во внебюджетные фонды, удерживать и перечислять НДФЛ.

Для расчета сельхозналога необходимо определить налоговую базу, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на ставку ЕСХН (6 %). Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля. Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и другие. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Минусы ЕСХН:

- выполнение определенных условий для перехода на уплату единого сельхозналога;

- обязательная регистрация путем подачи уведомления в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря (с января следующего года можно применять ЕСХН);

- обязательность начисления ЕСХН до конца налогового периода (до этого времени отказаться от ЕСХН или сменить систему налогообложения по собственному желанию нельзя);

- возможен принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения по некоторым причинам, и тогда налогоплательщику ЕСХН следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года;

...