Упрощенная система налогообложения

- обязательность ведения бухгалтерского учета в полном объеме; причем помимо общих требований, должны соблюдаться и отраслевые рекомендации по ведению учета;

- учет доходов по кассовому методу делает предприятиям на режиме ЕСХН не выгодным отсрочку платежей; в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;

- ограничение расходов, признаваемых при ЕСХН;

- отсутствие права предъявить к вычету из бюджета НДС. Если сельхозпроизводитель работает на ОСН, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупает материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты.

Плюсы ЕСХН:

- отчитываться по ЕСХН нужно один раз в год;

- вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговой инспекции, подав уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет; ( Для «новичков» действует правило: если в год подачи заявления доходы от сельскохозяйственной деятельности равны нулю, то в отношении следующего года 70-ти процентный лимит не применяется);

- замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН) позволяет облегчить налоговую нагрузку;

- отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раза реже;

- основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

- нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;

- авансы от покупателей включены в доход (кассовый метод учета).

1.3.3 Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения (далее - ПСН) для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса выделена в самостоятельный специальный налоговый режим.

Применение ПСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате:

1) НДФЛ;

2) налога на имущество физических лиц.

3) НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Для стимулирования перехода на ПСН законодатель увеличил количество разрешенных видов деятельности до 63-х (ранее было 47 - см. п.2 ст.346.43 НК РФ). Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению.

Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты.

Субъектам РФ предоставлено право принимать решение о введении в действие законов о налоговых каникулах для индивидуальных предпринимателей. Главное условие их предоставления - переход в течение двух лет после вступления в силу таких законов на УСН или патентную систему налогообложения.

Ставка по данным налогам составит 0% на два налоговых периода со дня регистрации предпринимателя. Некоторые авторы считают, что  основной проблемой применительно к данной мере поддержки является тот факт, что решение о введении налоговых каникул отдается на откуп регионам, далеко не все из которых решатся применять эту льготу, так как это влечет потерю доходов региональных и муниципальных бюджетов. Правда Правительство РФ планирует заинтересовать органы местного самоуправления в поддержке малого и среднего бизнеса.

Так, Минфин России должен разработать меры, направленные на увеличение доли отчислений в муниципальные бюджеты по всем налоговым поступлениям, уплачиваемым малым и средним бизнесом.

Еще один недостаток налоговых каникул состоит в том, что воспользоваться ими смогут только индивидуальные предприниматели, работающие в научной, производственной или социальной сфере (это около 15% от их общего числа). Юридические лица, даже, если они являются малыми предприятиями, пока под налоговые каникулы не попадают.

1.3.3 Налогообложение субъектов предпринимательства, использующих упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, введенный в действие начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:

1) налог на прибыль организаций,

2) налог на имущество организаций (без налога, который должен исчисляться по кадастровой стоимости)

3) налог на добавленную стоимость. (но уплачивается «ввозной» НДС)

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет:

1) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

3) налог на добавленную стоимость.

В рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) с 1 января 2016 г. субъектам РФ предоставляется право снижать ставку по объекту «доходы» до 1% в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Упрощенная система налогообложения идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг, выполнение работ населению. Объектом обложения для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у хозяйствующего субъекта отсутствует. Согласно анализу данных по количеству налогоплательщиков на спецрежимах (Приложение 4) именно эта система является наиболее популярной у налогоплательщиков и приносит большую сумму дохода в бюджет, что представлено на графике 2.

График 2

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. А также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2008 года уплачивают не только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. При этом они должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, контрагенты организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, теряют входной налог на добавленную стоимость, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием, находящимся на этой системе.

Следует особо отметить, что и организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают:

* страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

* страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

* другие обязательные платежи. Например, платежи за квотирование рабочих мест согласно «Положению о квотировании рабочих мест в городе Москве». Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше, в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например, плательщиком транспортного налога, то он обязан представлять в налоговую инспекцию соответствующую налоговую отчетность по этим налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 150 млн. руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Чтобы начать применение УСН юридическим лицам потребуется соблюсти условия, как указано в таблице 6. Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена до 150 млн. руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016 года она была гораздо меньше - 79,74 млн. руб. На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1. Ограничение по выручке не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Они могут перейти на УСН независимо от дохода.

С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50% больше той величины, что действовала в 2016 году. Превышения лимита остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку".

Также с 2017 года организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 112,5 млн. руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Таблица 6

показатель	Предельное значение	Способ расчета
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период	150 млн. руб. умноженные на коэффициент-дефлятор.	этот показатель рассчитывается исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитываются выручка от реализации и внереализационные доходы. Статья 346.15 НК РФ.
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период	Не более 100 человек	Средняя численность состоит из: суммы среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей, средней численности сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитываются граждане, работающие на основании авторских договоров.
Остаточная стоимость основных средств	предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн. руб. (в 2016 году лимит составлял 100 млн.руб.)	Рассчитывается как стоимость по данным бухучета: разница между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации. Необходимо брать во внимание объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 150 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Актуально только для организаций
Доля участия в уставном капитале других организаций в уставном капитале компании на УСН	25%	Долю можно определить на основании выписки из Единого реестр юрлиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Данное ограничение не распространяется на компании, перечисленные в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, на общественные организации инвалидов, НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозобщества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов	нет	информация о наличии филиалов содержится в уставе организации. Представительства с 2016 года иметь можно

Увеличенный лимит в размере 112,5 млн. руб. применим для тех, кто в 2017 году подает уведомления о переходе на УСН с 1 января 2018 года. На тех, кто начал использовать УСН с 1 января 2017 года, увеличение не распространяется, для них лимит с учетом индексации составляет 59,805 млн. руб. (45 млн. руб. Ч 1,329).

В предыдущие годы коэффициенты, утвержденные приказами Минэкономразвития составляли в 2015 году (1,147) и в 2016 (1,329), предельная величина дохода, полученного на УСН, составлял в 2015 году 68,82 млн. руб., а в 2016 году - 79,74 млн. руб. Норму об индексации порогового значения пока не планируют исключать из НК РФ. Однако на 2017 - 2019 годы ее действие приостановили, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

2. Анализ хозяйственной деятельности и эффективности применения упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Говорова С.А.

2.1 Характеристика деятельности ИП Говоров С.А.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является хозяйственная деятельность индивидуального предприниматели Говорова С.А. (далее по тексту -ИП Говоров, Говоров С.А., предприниматель).

Говоров Сергей Александрович, зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Вологодской области 18.04.2012 года (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя №3050686).

ИП Говоров нанимает работников в соответствии с трудовым законодательством и на основании заключения трудового договора. Также дополнительно с работниками заключается договор о полной материальной ответственности, поскольку в должностные обязанности работников входит хранение и реализация товарно-материальных ценностей.

Штат предпринимателя составляет 4 человека: директор, главный бухгалтер, водитель и менеджер.

ИП Говоров С.А. использует упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основным видом деятельности ИП является сдача в аренду складских и торговых помещений, принадлежащих ему на праве собственности. Сдача в аренду нежилого помещения арендаторам оформляется договорами аренды. ИП Говоров уплачивает коммунальные услуги за сдаваемые помещения, также за услуги связи и прочие расходы, связанные с содержанием помещений.

Отношения с поставщиками товарно-материальных ценностей оформляются заключением договоров на поставку. При безналичных расчетах платежи производятся по платежным поручениям. У предпринимателя ведется кассовая книга, открыт один расчетный счет, который используется для уплаты налогов и расчетов с поставщиками за полученные товары.

При выплате своим работникам заработной платы Говоров С.А. оформляет табель учета рабочего времени, расчетные ведомости, платежную ведомость на выдачу заработной платы.

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы ИП Говоров считает по кассовому методу. То есть, доходы считаются полученными на дату, когда предприятие фактически получило деньги (на банковский счет или в кассу). Именно на эту дату отражается полученный доход в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов. При этом методе необходимо отражать все полученные авансы независимо от даты фактического исполнения обязательств по договору.

ИП Говоров ведет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР). На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН. В Книгу учета доходов и расходов заносятся данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период.

Хозяйственные операции отражаются в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности и каждая операция отражена отдельной строкой. Каждая запись подтверждается первичным документом. В качестве таких документов предпринимателем используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств.

Суммы доходов, отраженные по строкам «Итого за I (II, III или IV) квартал», бухгалтер рассчитывает, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц раздела I в отдельности. Суммы доходов, отраженные по строке «Итого за полугодие», рассчитываются путем сложения значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II квартал» по графе 4. Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III квартал» по графе4.

Сумма кредита, полученного на производственные цели, не отражена в Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются «упрощенным» налогом на основании НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На основании проведенного анализа можно с делать вывод, что у ИП Говоров порядок определения доходов (расходов) и исчисления налога по упрощенной системе производится в полном соответствии с нормами действующего законодательства РФ.

2.2 Анализ способа налогообложения ИП Говоров С.А. и выявление существующих проблем

ИП Говоров С.А., как субъект малого бизнеса, работает по упрощенной системе налогообложения, где объектом выступают доходы за минусом расходы. В налоговые органы по истечении налогового периода, которым является календарный год, предоставляется налоговая декларация по УСН.

ИП Говоров является работодателем и привлекает сотрудников с последующим их трудоустройством. Соответственно, к его расходам добавляется не только выплата заработной платы, но и определенные взносы за каждого нанятого работника. Это НДФЛ, который удерживается из заработной платы сотрудников и составляет 13%. То есть ИП Говоров играет роль налогового агента. Сумма удержанного налога в данном случае не влияет на размер налоговой нагрузки. И страховые взносы. Страховые взносы - это дополнительные расходы предпринимателя, которые неизбежны при найме сотрудников.

Обязательные страховые отчисления во внебюджетные фонды:

ПФР -22 % от заработной платы;

ФФОМС -5,1 % от заработной платы;

ФСС -2,9 % от заработной платы.

В целях налогообложения ИП Говоров учитывает расходы из перечня, приведенного в п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом единый налог (авансовый платеж) им уменьшается на следующие суммы:

- страховые взносы, уплаченные за работников:

- пособия, выплаченные за первые три дня болезни;

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями.

В таблице 8 содержатся показатели, для расчета взносов во внебюджетные государственные фонды.

Таблица 8

показатели	годы
	2013	2014	2015
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3	4	4
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	428,00	590,40	600,00

Размер взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых ИП Говоров в 2013-2015 годах приведены в таблице 9 (в тыс.руб.):

Таблица 9

Внебюджетные фонды	годы
	2013	2014	2015
ПФ РФ, 22%	94,16	129,888	132,00
ФСС, 2,9%	12,41	12,398	17,40
ФФОМС,5,1%	21,83	34,834	30,60
Итого взносов	128,4	177,12	180,00

Для наглядности информации, графически представим динамику взносов во внебюджетные фонды за 2013-2015 годы на графике (тыс.руб.).



График 4

Как свидетельствуют данные, представленные в таблице 9 и на графике 4, размер взносов во внебюджетные фонды за период вырос, хотя и неравномерно. В 2014 году по сравнению с 2013 года рост составляет 48,72 тыс. руб. или 37,94%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом рост составляет 2,88 тыс. руб. или 1,63%, а по сравнению с 2013 годом - 51,6 тыс. руб. или 40,19%. Рост связан с ростом заработной платы на каждого работника.

В течении трех лет предприниматель уплачивает единый налог по упрощенной системе, ставке в 15%. Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ уплата налога по минимальной ставке возможна только в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Проанализируем динамику доходов и расходов ИП Говоров за 2013-2015 годы, данные представим в таблице 10. Отметим, что в состав расходов включены взносы во внебюджетные фонды, размер которых указан в таблице 9.

Таблица 10. Доходы и расходы ИП за 2013-2015 год:

Для более точного отражения информации, графически представим динамику доходов и расходов ИП Говоров за 2013-2015 годы (графики 5 и 6):

График 5. Динамика доходов ИП Говоров за 2013-2015 годы, в тыс. руб.:



График 6. Динамика расходов ИП Говоров за 2013-2015 годы, в тыс. руб.:

Как показывают данные таблицы 10 и графиков 5 и 6, доходы предпринимателя, как и расходы, имеют тенденцию к увеличению. Если в 2013 году предприниматель получил доход на общую сумму 889,146тыс. руб., то в 2014 году его доход составил уже 987,419 тыс. руб., что на 88,273 тыс. руб. или на 9,82% больше, чем в 2013 году. В 2015 году сумма дохода по сравнению с 2014 годом выросла значительнее и составила 1373,722 тыс. руб., что на 474,576тыс. руб. или на 39,12% больше показателя 2014 года и больше показателя 2013 года на 474,576тыс. руб. или на 52,78%. Расходы ИП в 2013 году составили 661,642 тыс. руб., в 2014 году эта сумма составила уже 834,464 тыс. руб., что на 172,822тыс. руб. или на 26,12% больше показателя 2013 года. В 2015 году сумма расходов составила 1280,481 тыс. руб., что больше показателя 2014 года на 446,017 тыс. руб. или на 53,45% и больше показателя 2013 года на 618,839 тыс. руб. или на 93,53%.

Увеличение объема доходов и расходов вызвано как инфляционными процессами, происходящими в стране, так и управлением финансам ИП Говоровым. При этом следует отметить, что темпы роста расходов значительно выше, чем темпы роста доходов, а это свидетельствует о негативной тенденции.

Рассмотрим динамику налоговых выплат ИП Говоров за 2013-2015 годы. ИП не исчисляет налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги, поэтому налоговую нагрузку составляют только сумма единого налога и взносы во внебюджетные фонды. Что касается суммы НДФЛ, то в отношении данного налога ИП Говоров выступает в качестве налогового агента и не несет как таковой налоговой нагрузки. Представим данные по суммам единого налога, подлежащего уплате в бюджет, ИП Говоров С.А. за 2013-2015 годы в таблице 11.

Таблица 11

Представим динамику единого налога, подлежащего уплате в бюджет ИП Говоров за 2013-2015 годы графически (график 7).

Как показывают данные таблицы 11 и графика 7 сумма единого налога, подлежащего уплате ИП Говоров, имеют тенденцию к уменьшению. Если в 2013 году предприниматель уплатил налог в сумме 35,626 тыс. руб., то в 2014 году эта сумма составила уже 22,943тыс. руб., что на 12,683тыс. руб. или на 35,6% меньше, чем в 2013 году. В 2015 году сумма налога по сравнению с 2014 годом также уменьшилась и составила 13,986тыс. руб., что на 8,957тыс. руб. или на 39,04% меньше показателя 2014 года и меньше показателя 2013 года на 21,64тыс. руб. или на 60,74%. Уменьшение налога связано с ростом удельного веса расходов в сумме доходов.



График 7

В анализе финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта хозяйствования важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна применяемая налоговая система для предпринимателя и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку. Кроме того, определение налоговой нагрузки может иметь еще одну цель -это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для любого хозяйствующего субъекта важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах, важно оценить, какой объем налогов он должен будет уплачивать, например, за счет расширения своей деятельности. Расчет налоговой нагрузки произведем по методике, разработанной М. И. Литвиным. Показатель налоговой нагрузки М. И. Литвин связывает с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом их взимания. В качестве источника уплаты налогов, по его мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных формах. Налоговая нагрузка по методике Литвина рассчитывается как:

НН = ? НП + ? ВП /? ИС *100%, где (1)

?НП - сумма начисленных налоговых платежей;

?ВП - платежи во внебюджетные фонды;

?ИС - сумма источников уплаты налогов.

Поскольку сумма взносов во внебюджетные фонды уже включена в расходы ИП, при расчете налоговой нагрузке данный показатель учитываться не будет и формула (1) примет следующий вид:

НН = ? НП /? ИС *100%,

Используя данную формулу, рассчитаем налоговую нагрузку за исследуемый период:

НН (2013г.)=35,626/ 899,146*100%=3,96

НН (2014г.)=22,943/ 987,419*100%=2,32

НН (2015г.)=13,986/ 1373,722*100%=1,02

Для наглядного отражения информации, графически представим динамику налоговой нагрузки предпринимателя за 2013-2015 годы (график 8).

График 8

Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ИП Говорова. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что средняя налоговая нагрузка по России для заявленного кода ОКВЭД (70.20.2«Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества») в 2015 году составляет 17,20%. Поскольку значения налоговой нагрузки ИП Говорова за 2013-2015 годы значительно ниже средней по России, финансово-хозяйственная деятельность ведётся с высоким налоговым риском. При наличии существенных отклонений от этих цифр в невыгодную для налогоплательщика сторону необходимо проверить данные, задействованные в расчете, на наличие ошибок и при их правильности подготовить для ИФНС аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.

2.3 Определение оптимального способа налогообложения ИП Говоров и расчет налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ИП Говорова. Проведем сравнительный анализ и оценку эффективности применения различных систем налогообложения исходя из данных предпринимателя. Для этого проанализируем четыре способа налогообложения:

1) общая (обычная) система налогообложения.

2) Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы».

3) Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус расходы»

4) Патентная система налогообложения.

На основе проведенного сравнения выявим, какой из вариантов предпочтительнее с точки зрения налоговой нагрузки. Для расчетов используем данные, представленные в таблицах 10 и 11.

1) Расчет по общей (обычной) системе налогообложения:

При применении общей системы налогообложения ИП будет выплачивать взносы во внебюджетные фонды, а также будет выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ с заработной платы работников. При этом Говоров С.А. не несет налоговой нагрузки по уплате НДФЛ с заработной, а сумма взносов во внебюджетные фонды включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу. Доход ИП за 2015 год составил 1373,722 тыс. руб., расходы -1280,481 тыс. руб.

Сумма налога составит: (1373,722 -1280,481)*13% = 12,121 тыс. руб.

Кроме этого, налогоплательщик не освобождается от уплаты НДС. Рассчитаем сумму НДС (при условии, что все расходы осуществлены с включенным в стоимость НДС):

Сумма начисленного НДС: 1373,722*18% = 247,27 тыс. руб.

Сумма налогового вычета по НДС (из суммы расходов вычтем сумму взносов во внебюджетные фонды и фонд оплаты труда): (1280,481-600,0-180,0)*18% = 90,087 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: (247,27-90,0872) *18% = 28,293 тыс. руб.

Рассчитаем сумму налога на имущество физических лиц. Кадастровая стоимость помещения, сдаваемого в аренду, составляет 14789,2 тыс. руб. Ставка налога в 2015 году для указанных объектов равна 0,9%. Сумма налога, таким образом, составит:

14789,2*0,9% = 133,1 тыс. руб.

Отметим, что в 2016 году ставка составит 1,2%, в 2017 году 1,5%, в 2018 году -1,8%, в 2019 году и в последующие годы -2%. Сумма налога за 2015 год подлежит уплате ИП Говоровым в 2016 году, но условно учтем ее при расчете налоговой нагрузки за 2015 год. Таким образом, общая сумма налога при общей системе налогообложения будет равна:

12,121 + 28,293 + 133,1 = 173,514 тыс. руб.

2) Расчет по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы»:

При применении данной системы ИП Говоров будет исчислять единый налог по ставке 6%, при этом сумма исчисленного налога будет им уменьшена на сумму взносов во внебюджетные фонды, но не более, чем на 50%. Сумма исчисленного единого налога:

1373,722 *6% = 82,42 тыс. руб.

Сумма взносов во внебюджетные фонды в 2015 году равна 180,0 тыс. руб., значит уменьшить сумму исчисленного единого налога можно уменьшить только на 50%:

82,42* 50% = 41,21 тыс. руб.

3) Расчет по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы»:

Расчет по данному варианту - это собственная система налогообложения, применяемая ИП Говоровым. Расчет был приведен ранее, при этом сумма исчисленного налога составила 13,986 тыс. руб.

5) Расчет по патентной системе налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения ИП будет освобожден от уплаты таких налогов, как НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц. Законом Вологодской области от 27.11.2012 года N№117-ГД «О патентной системе налогообложения на территории Вологодской области» при сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подклассы ОКВЭД 55.1, 55.2, подгруппа ОКВЭД 70.20.2) размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода на территории Вологодской области установлен в размере 10,200 тыс. руб. за квадратный метр площадей по каждому обособленному объекту.

Площадь нежилых помещений, сдаваемых в аренду ИП Говоров равна 84,0 м2.

Потенциально возможный доход ИП в данном случае будет исчислен следующим образом:

84,0 м2* 10,200 тыс. руб./м2= 856,800 тыс. руб.

Сумма налога, при применении патентной системы налогообложения для данного вида предпринимательской деятельности на 12 месяцев составит:

856,800 руб.*6% = 51,408 тыс. руб.

Сумма налога оплачивается двумя платежами: первый платеж равен 17,136 тыс.руб. в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; второй платеж равен 34,272 тыс. руб. в срок не позднее срока окончания действия патента.

Используя формулу (2), рассчитаем налоговую нагрузку для ИП Говоров по всем способам налогообложения:

НН (1) = 173,514/ 1373,722*100=12,63

НН (2)=41,21/ 1373,722*100=3,0

НН (3)= 1,02

НН (4)= 51,498/ 1373,722=3,74

Полученные данные произведенных расчетов налоговой нагрузки ИП Говоров за 2015 год применительно к разным системам налогообложения представим в таблице 12 (тыс.руб.):

Таблица 12

Представим данные таблицы 12 в виде графика сравнения налоговой нагрузки ИП Говорова за 2015 год (график 9):



График 9

Как показывают данные таблицы 12 и графика 9, сумма налога, подлежащего уплате, ИП за 2015 год при применении различных систем налогообложения существенно различается, соответственно, различается и размер налоговой нагрузки. Самая большая налоговая нагрузка возникает при применении общей системы налогообложения -173,514 тыс. руб. или 12,63%. Минимальная сумма налога подлежит уплате при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» -13,986 тыс. руб. или 1,02%.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что при ИП Говоров применяет наиболее эффективную систему налогообложения, так как сумма уплачиваемого им налога минимальная.

В заключение данной главы можно сделать следующие выводы. ИП Говоров применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Разница между доходами и расходами образует объект налогообложения по налогу при упрощенной системе налогообложения предпринимателя. Учет, для целей исчисления налоговой базы по «упрощенному» налогу, ведется в Книге учета доходов и расходов. На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН. По результатам проведенного анализа и оценки эффективности применения различных систем налогообложения было определено следующее.

Если учитываемые при налогообложении расходы превышают 75% от дохода, то предпринимателю можно применять обычную схему налогообложения, но при этом можно попасть в зону налогового риска и под пристальное внимание налоговых органов. Если расходы ИП будут составлять меньше 60% от полученных доходов, то выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Если же расходы предпринимателя будут составлять менее 75% от дохода, но более 60%, то ИП Говоров выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Приведенные расчеты и их анализ позволяют более осмысленно оценивать преимущества и недостатки указанных способов налогообложения и использовать их в реальных условиях с целью снижения налоговой нагрузки исследуемого субъекта для оптимизации его финансовых результатов. Ознакомившись с деятельностью ИП Говоров, проведя анализ его деятельности, оценив налоговую нагрузку предпринимателя, можно сделать выводы, что предприниматель работает вполне удовлетворительно. За последние три года предприятие выплачивало единый налог по УСН по ставке 15%. Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на предпринимателя. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что средняя налоговая нагрузка по России для заявленного кода ОКВЭД составляет 17,2%. Поскольку значения налоговой нагрузки ИП в 2013-2015 годы значительно ниже средней по России, финансово-хозяйственная деятельность ведётся с высоким налоговым риском. При наличии существенных отклонений от этих цифр в невыгодную для налогоплательщика сторону и при необходимости подготовить для ИФНС аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.

Так как ИП Говоров работает по наиболее подходящему ему режиму налогообложения и налоговая нагрузка у него вполне соизмеримая, то в дальнейшем вносить предложения по оптимизации налоговой нагрузки не представляется целесообразным, но, можно обратить внимание на общие финансовые показатели и предложить пути повышения экономической эффективности функционирования ИП Говоровым, которые помогут предпринимателю увеличить получаемый доход, а также снизить налогов

2.4 Предложения по совершенствованию существующей системы налогообложения

Проанализировав деятельность предприятия ИП Говоров, оказывающего услуги по предоставлению в аренду производственных и офисных помещений, можно сделать вывод, что функционирование предпринимателя как субъекта микробизнеса достаточно эффективно. Но ИП Говоров имеет достаточно высокий уровень расходов. Поэтому можно внести ряд организационных мер по повышению экономической эффективности деятельности ИП. Возможно, вносимые предложения увеличат налоговые выплаты, но посредством увеличения доходности.

Сокращение расходов влечет за собой увеличение доходов предпринимателя, соответственно экономической эффективности его функционирования. У ИП Говорова удельный вес расходов в доходах составляет в 2013 году -73,56%, в 2014 году -84,5%, в 2015 году -93,21%. Одним из источников снижения расходов ИП могут быть следующие: заработная плата наемного персонала; отчисления на социальные нужды с зарплаты персонала; средства материально го стимулирования и т.д.

У ИП наибольший объем в расходах составляют расходы на оплату труда и на уплату взносов во внебюджетные фонды. В таблице 13 представим расчет удельного веса вышеперечисленных расходов в общем объеме расходов.

Таблица 13

По данным таблицы 13 видно, что наибольший удельный вес расходов на оплату труда и на уплату взносов во внебюджетные фонды пришелся на 2014 год -91,98% (в 2013 году -84,1%), но уже в 2015 году произошло значительное снижение. Средняя заработная плата в 2013 году составила 11,889 тыс. руб., в 2014 году-12,292 тыс. руб. и в 2015 году -12,500 тыс. руб. Для уменьшения расходов, предложено провести сокращение штата сотрудников и высвобождение 1 единицы персонала. В штате ИП Говоров числятся директор, главный бухгалтер, водитель и менеджер. Если ведение учета перепоручить директору, то освобождается 1 единица. Ввиду значительного упрощения учета совмещение функций бухгалтера и директора не предполагает быть обременительным.

Рассчитаем экономический эффект предложенного мероприятия (расчет произведем по данным 2015 года):

ФОТ: 12 500 руб. *1 ед.персонала * 12 месяцев = 150 000 руб.

Взносы во внебюджетные фонды: 150 000 руб.*30% = 45 000 руб.

Сумма расходов составит: 1 280 481-150 000 -45 000 = 1 085 481

Налогооблагаемая база по УСН составит: 1373,722 -1085,481=288,241тыс. руб.

Сумма единого налога по УСН с учетом уменьшения налоговой базы составит: 288,241* 15% = 43,236тыс. руб. Разница между фактической суммой налога и суммой налога с учетом предложения равна: 43,236 -13,986 = 29,25тыс. руб.

Экономический эффект от предложенного мероприятия составит: 390,000-29,25= 360,75 тыс. руб.

Эффективное управление невозможно без современных технологий, которые позволяют вне зависимости от объема работ, точно и быстро рассчитать заработную плату или спланировать финансовые затраты, сформировать различные виды отчетности, провести мониторинг и анализ показателей деятельности предпринимателя, управлять продажами и закупками. Кроме того, все полученные данные в работе ИП необходимо не только обрабатывать, но и хранить, и в решении данных задач целесообразнее всего использовать современные автоматизированные системы управления. Современные системы для автоматизации управления ИП способны упростить выполнение не только привычных процедур налогового и кадрового учета, но также позволяют отслеживать и оптимизировать процесс управления в целом, учитывать денежные средства, регламентировать управление, упростить взаимодействие и взаиморасчеты с потребителями услуг. Как один из вариантов успешного решения целого ряда вопросов автоматизации в ИП Говоров, предлагается внедрение системы «1С:Предприниматель 2015». При внедрении системы основной задачей является максимальное упрощение и оптимизация процессов управления деятельностью ИП. «1С:Предприниматель 2015» хорошо подходит как начинающим предпринимателям, которым важно сократить затраты времени и средств на рутину ведения учета и отчетности.

Следующий вариант снижения расходов - это сбережение ресурсов, электроэнергии, теплоснабжения и других, что дает снижение затрат на оплату коммунальных услуг. Альтернативный вариант - включение суммы коммунальных услуг в стоимость аренды помещений. При внедрении предлагаемых мероприятий следует обратить внимание на следующий момент: налогоплательщик не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его. Размер единого налога для субъектов, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов по итогам года. Этот налог придется заплатить предпринимателям, у которых небольшой доход, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких налогоплательщиков схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее, т.к. минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Организация, применяющая УСН и использующая схемы оптимизации налогов, может попасть под пристальное внимание налоговых органов. Например, ФНС России рекомендует проверять следующих налогоплательщиков, применяющих УСН: предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов», если расходы превысили 90% от доходов, или если в налоговой отчетности показываются убытки, или если размер налога почти равен 1% от доходов (размер налога приближен к размеру минимального налога); предпринимателей, несвоевременно выполняющих требования налоговых органов о представлении документов; предпринимателей, работающих в высокодоходных отраслях (туризм, торговля), у которых темп роста выручки меньше темпа роста потребительских цен; предпринимателей, выписывающих счета-фактуры налогоплательщикам, применяющим общий режим на налогообложения. По результатам расчетов выявлено, что ИП Говоров подвержен налоговому риску. Для снижения или исключения рисков рекомендуется самостоятельно провести оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждёнными приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@; исключить сомнительные операции при расчёте налоговых обязательств за соответствующий период; уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков. Уведомление производится путём подачи в налоговый орган, по месту нахождения ИП, уточнённых налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Для идентификации цели подачи данных уточнённых декларации (снижение/исключение рисков) ИП Говоров необходимо по пунктам №1-11 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков предлагается одновременно с уточнённой декларацией представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой УФНС России.

Таким образом, зная о том, что предприниматели, совершающие рисковые операции, подлежат особому контролю со стороны ФНС России, следует проверять все положения договоров и характеристики участников хозяйственных операций, с тем, чтобы обеспечить себе защиту от налоговых претензий.

По второму мероприятию пока трудно оценить экономический эффект, но оно напрямую связано с первым предложением, поэтому рассчитаем необходимые расходы.

Ориентировочная стоимость системы в зависимости от конфигурации 3 300р (версия для одного компьютера). Для отправки отчетности в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат и другие контролирующие органы предназначен сервис «1С:Отчетность». Годовая стоимость сервиса «1С-Отчетность», включая предоставление электронной подписи, составляет от 3,900 до 5,900 тыс. руб. в год в зависимости от региона. Если остановить свой выбор на конфигурации «1С:Предприниматель 2015» с подключением сервиса «1С:Отчетность» то расходы составят:

стоимость поставки -3,300тыс. руб. (единовременный расход);

затраты в размере о т 3,900 до 5,900 тыс. руб. (ежегодно).

Если необходимо обучение пользователя системы, то стоимость полного курса в объеме 80 часов «Учет и налогообложение с нуля» в фирме «ПрограмМастер» (как пример) составляет 11,200 тыс. руб. Учитывая, что компьютеры у ИП имеются в наличии, значит расходы на автоматизацию составят:

первый год: 3,300 + 11,200 + 5,900 (по если учитывать по максимальной стоимости) = 20,400 тыс.руб.; последующие годы: 5,900 тыс. руб. Вложения в систему окупаются повышением эффективности работы, снижением издержек и удобством использования. Общий эффект в первый год (с учетом расходов на установку системы автоматизации) составит: 331,500 -20,400 = 311,100 (тыс. руб.)

В последующие годы: 331,500 -5,900 = 325,600 (тыс. руб.)

Таким образом, экономический эффект от предложенных нами мероприятий в первый год составит 311,100 тыс. руб., в последующие годы -325,600 тыс. руб.

Предложенные мероприятия повысят эффективность деятельности ИП Говоров, увеличат доход. Но так как увеличение доходности напрямую связано с увеличением налоговых выплат, то предпринимателю необходимо разработать эффективную налоговую политику, опираясь на законные методы оптимизации налогов.

Заключение

бизнес налоговый стратегия

В заключение можно сделать следующие выводы.

В первой главе были рассмотрены основные вопросы, касающиеся деятельности малого бизнеса. Проанализированы критерии отнесения к субъектам малого, среднего и микробизнеса. Проанализированы последствия изменения критериев, в частности повышения уровня доходов и изменения определения критерия « выручка» на «доход». На основании статистических данных можно сделать вывод о незначительном реальном приросте количества малых предприятий, в основном скачки роста связаны с законодательным повышением уровня ограничений для отнесения к малому бизнесу.

Рассмотрены различные налоговые режимы и взаимосвязь субъектов малого бизнеса со льготными налоговыми режимами. Отмечено, что многие меры государственного регулирования деятельности малых предприятий носят противоречивый характер. Например, введение упрощенной системы налогообложения для микропредприятий - с тенденцией к общей отмене налоговых льгот для малого предпринимательства. Кроме того, существует противоречие между заявленными планами правительства и реальной ситуацией. Например, несмотря на поручение Президента правительству обеспечить в период с 2015 по 2018 годы неизменность условий налогообложения и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, установленные до 1 января 2015 года, уже было принято решение (находится на согласовании) об увеличении страховых взносов на 0,8 (с 30% до 30,8%).

Однако, одновременно нельзя не отметить, что за последние пару лет практически все наиболее глобальные инициативы (налоговые каникулы, экономическая амнистия, надзорные каникулы) все-таки были государством поддержаны и реализованы, хотя и не полностью. Это позволяет говорить о некотором прогрессе в отношениях власти с бизнесом, который в перспективе нескольких лет, возможно, позволит переломить тенденцию к уменьшению количества малых и средних предприятий.

Малый бизнес представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. Малый и средний бизнес имеет неоспоримые преимущества перед крупным. К таким преимуществам, в частности, относятся большая мобильность, возможность дифференциации условий труда, приспособляемость к конъюнктурным потребностям рынка. Однако малые предприятия, индивидуальные предприниматели и более уязвимы, им подчас сложнее выходить победителями в конкурентной борьбе, особенно в странах, где велика монополизация многих видов экономической деятельности. Не является исключением в этой связи и Российская Федерация, о чем красноречиво свидетельствуют такие программные документы, как Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года и Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года.

Малый бизнес без поддержки государства не способен успешно противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу, отстаивать свои экономические, политические и социальные интересы.

Среди всех, принимаемых государством мер по поддержке малого бизнеса, в значительной степени преобладают меры административного характера, в частности упрощение бухгалтерского и налогового учета. Что касается реальных изменений в налогообложении, то максимальные мероприятия приняты только в части фиксирования ставок налогов на определенный период. И наиболее значимыми в этот период мерами можно считать предоставление субъектам права законодательно уменьшать налоговые ставки по спецрежимам. В дальнейшем эта мера требует дополнительного внимания со стороны государства, поскольку субъекты РФ не всегда заинтересованы в снижении ставок, а соответственно и уменьшении поступления доходов в местные бюджеты. Здесь требуется дальнейшее совершенствование бюджетного законодательства с тем, чтобы эффективно распределять налоги от спецрежимов между бюджетами.

Наиболее провальной на настоящий момент можно считать систему страховых взносов. Ни один спецрежим не освобожден от уплаты страховых взносов, размер нагрузки по которым порой нивелирует все положительные моменты от использования льгот на специальных налоговых режимах.

Во второй главе проведен анализ практики применения и оценка эффективности использования упрощенной системы налогообложения на примере ИП Говоров. По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы. ИП Говоров применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», ведет в Книге учета доходов и расходов налоговый учет. В целом, ИП Говоровым порядок определения доходов и расходов, а также исчисления налога по упрощенной системе производится в полном соответствии с нормами действующего законодательства РФ.

В результате изучения и анализа налоговых выплат у ИП выяснилось, что налоговая нагрузка в суммарном отношении находится на приемлемом уровне, но, однако, экономическая эффективность предприятия довольно невысокая. Кроме этого, ИП находится в зоне высокого налогового риска. Далее было рассмотрено возможное снижение налогового бремени ИП исходя из данных предпринимателя путем смены режима налогообложения. Для этого было проанализировано четыре варианта налогообложения. Результат напрямую зависит от величины и структуры денежного потока, генерируемого предпринимателем, в том числе и от его налоговой составляющей. Также были определен и предложен комплекс мер по повышению экономической эффективности функционирования предпринимателя. Разработанные мероприятия, требуя единовременных вложений, позволят ИП улучшить доходность деятельности. Так как мер по оптимизации налоговой нагрузки у ИП не требуется, были предложены рекомендации по оптимизации применяемого налогового режима упрощенной системы налогообложения и рекомендации по уменьшению степени налогового риска. Предложенные мероприятия носят рекомендательный характер, и решение об их практической реализации остается за ИП Говоровым.

...