Пути совершенствование налоговой политики предприятия (на примере ООО "АмурЛесПром")

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие налоговой системы и основные виды налогов

1.2 Сущность налоговой политики предприятия, её цели и задачи

1.3 Основные системы налогообложения предприятий

ГЛАВА 2. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО «АМУРЛЕСПРОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АмурЛесПром»

2.2 Оценка финансового состояния ООО «АмурЛесПром»

2.3 Анализ учетной политики для целей налогообложения ООО «АмурЛесПром»

2.4 Оценка налоговой нагрузки и эффективности ООО «АмурЛесПром»

2.5 Совершенствование налоговой политики предприятия и снижение налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях нынешней жесткой конкуренции предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии.

Сделать свою продукцию конкурентоспособной - значит сделать ее, с одной стороны, более дешевой, а с другой - более качественной. Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным - цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации налоговой политики этого добиться практически невозможно.

Налоги оказывают сильное влияние на структуру и величину издержек предприятий, а также на сумму остающейся у предприятий чистой прибыли и, в конечном итоге, на величину инвестиций, идущих на развитие, перевооружение и поддержание конкурентоспособности производимых товаров этих предприятий, а значит на конкурентоспособность отраслей и страны в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию.

Каждая организация заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса и повышения финансовой устойчивости. Причем, чем выше налоговые ставки, тем сильнее заинтересованность организации в уменьшении налоговых отчислений. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.

Сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Заинтересованность в снижении налоговой нагрузки порождается также несовершенством налогового законодательства. Высокий уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его неустойчивость - сильная мотивация к выработке эффективной налоговой политики организации. Поэтому каждая компания заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса, т. е. экономического роста компании. Чем выше налоговые ставки и шире налогооблагаемая база, тем сильнее заинтересованность компании.

Для того, чтобы правильно и своевременно предприятие могло исполнить свою обязанность налогоплательщика, оно должно осуществлять управление своими налоговыми обязательствами, которое представляет собой важный момент финансового менеджмента и основывается на последовательном выполнении действий, направленных на организацию исчисления и уплаты налогов и сборов.

При этом предприятие должно организовать в рамках своих структурных подразделений налоговый и бухгалтерский учет, так же проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществлять налоговое производство, постоянно снижать количество налоговых ошибок и тем самым способствовать укреплению своего положения по отношению к фискальным государственным органам. Все это охватывает налоговая политика предприятия. Суть налоговой политики, которая является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, сводится к выбору наиболее выгодных для предприятия вариантов налогового бремени, взаимоувязке последнего с хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия.

Актуальность темы заключается в том что, от эффективности реализации налоговой политики предприятия зависит его конечные финансовые результаты, так как налоговая нагрузка влияет на затраты производства и следовательно на прибыль

Предметом исследования является формирование и реализация налоговой политики ООО «АмурЛесПром».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «АмурЛесПром». Основным видом деятельности предприятия является производство деревянных клееных конструкций и погонажных изделий для индивидуального малоэтажного деревянного домостроения.

Цель дипломной работы - проанализировать налоговую политику и предложить пути совершенствование налоговой политики ООО «АмурЛесПром».

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи дипломной работы:

- изучить теоретические основы формирования налоговой политики предприятия;

- проанализировать учетную политику для налогообложения ООО «АмурЛесПром»;

- выявить проблемы анализа налоговой политики предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретической и методологической основой при написании дипломной работы стали Кодексы, федеральные законы, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичные документы предприятия и его отчетность, также использовалась литература отечественных авторов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие налоговой системы и основные виды налогов

Налоговая система РФ -- это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с Налоговым кодексом федеральные законы о налогах и сборах [21].

Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты. В соответствии с п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. К принципам налоговой системы относятся:

· Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ);

· Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. В соответствии п.2 ст.3 НК РФ, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев

· Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

· Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

· Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

· Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

· Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [21].

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

· федеральный;

· региональный;

· местный.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:

· субъект налогообложения;

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговая ставка;

· налоговый период;

· льготы по налогу;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Налогообложению подлежат: прибыль, доходы, стоимость определенных товаров, стоимость, добавленная обработкой, имущество передача собственности (дарение, продажа, наследование), операции с ценными бумагами отдельные виды деятельности [8,с.356].

Основные виды налогов:

1) Федеральный налоги:

· Налог на добавленную стоимость;

· Акцизы;

· Налог на доходы физических лиц;

· Налог на прибыль;

· Налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

2) К региональным налогам относятся;

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

3) Местные налоги;

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· торговый сбор.

Налог на добавленную стоимость имеет статус федерального и является косвенным налогом, т. е. налогом на потребление.

Налог на добавленную стоимость -- это налог на сумму прироста стоимости продукции на предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров (услуг) и суммой затрат на сырье, материалы и топливо, приобретенные у других производителей (поставщиков) и израсходованных на производство реализованных товаров (услуг).

Плательщиками НДС признаются организации (в том числе некоммерческие) и предприниматели.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

· налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

· налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ [21].

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база по НДС определяется с учетом следующих особенностей ее формирования.

Цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем, отражаются в соответствующем договоре и в этом размере включаются в налоговую базу.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в особом порядке (ст. 155-160 НК РФ):

· при передаче имущественных прав;

· получение дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

· осуществление транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

· реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

· совершение операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввозе товаров на территорию РФ [11,с.240].

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

· на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) [21].

Обложение НДС производится по трем основным и двум расчетным налоговым ставкам.

Ставка в размере 0 % применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы Таможенного союза, при условии их фактического вывоза, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны.

По налоговой ставке в размере 10 % налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и печатной продукции, а также (до 31 декабря 2017 г.) племенного скота и племенной продукции.

При реализации всех остальных товаров, работ и услуг, операции с которыми не освобождены от обложения НДС, применяется ставка 18 %.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год [2].

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

· предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

· уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

· уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога [23].

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Основным налогом, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями и предприятиями, является налог на доходы физических лиц, регулируемый гл. 23 НК РФ.

При осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности налог исчисляется и уплачивается им самостоятельно. С других доходов обязанность по исчислению, удержанию и плате этого налога лежит на налоговых агентах (1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ).

В соответствии с ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, и не переносятся на следующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в течение одного налогового периода из-за недостаточного размера налоговой базы. Исключением из этого правила является имущественный вычет в размере и налогоплательщика, подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами.

Налог на прибыль- это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога: российские юридические лица (ООО, ЗАО, ПАО и пр.), иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ, иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора, иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Неплательщиками данного налога являются налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес, участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная предприятием.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов [22].

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

3) Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

4) Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные [2].

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации [2].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:

· мощности двигателя;

· валовой вместимости;

· категории транспортных средств;

· год выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах [21].

Исходя из вышеизложенного можно заключить, что налоговая система РФ -- это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня: федеральный, региональный, местный. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

1.2 Сущность налоговой политики предприятия, её цели и задачи

Налоговая политика -- это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговая политика организации -- это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:

долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

соотношение сумм различных видов налогов;

налоговую платежеспособность организации и т.д.

Основными задачами налоговой политики предприятия являются:

· планирование потоков налоговых платежей;

· оптимизация величины налоговых платежей, т.е. их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;

· анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

· составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

· формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются: учетная политика для целей налогового учета; учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая политика предприятия строится на следующих основных принципах:

1) Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни одна из форм незаконного уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) Не может быть использована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2) Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

3) Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.[4,с.65].

4) Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.

5) Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам. С целью их обеспечения на предприятии должен быть разработан "налоговый календарь", представляющий собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию потока налоговых платежей [6,с.265].

Из вышенаписанного следует, что налоговая политика организации -- это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Основными задачами налоговой политики предприятия являются: планирование потоков налоговых платежей, оптимизация величины налоговых платежей, анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования, составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов, формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.

1.3 Основные системы налогообложения предприятий

Налоговая политика государства должна создавать для предпринимателей финансовые условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала и повышению эффективности производства. Формирование доходной части государственного бюджета за счет налоговых поступлений необходимо ориентировать на их пополнение в результате увеличения хозяйственных оборотов, доходов, прибыли и имущества налогоплательщиков, а не путем только лишь ужесточения налоговых требований к ним.

В настоящее время налоговым законодательством установлены четыре системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и субъектов малого и среднего бизнеса.

1) Традиционная система -- система налогообложения, установленная гл. 23 НК РФ и вступившая в силу с 1 января 2001 г. Эта система применяется индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают в качестве основного налога налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2) Упрощенная система (УСНО) -- система налогообложения, установленная гл. 26.2 ч. 2 НК РФ, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г.

3) Вмененная система (ЕНВД) -- система налогообложения, установленная гл. 26.3 ч. 2 НК РФ, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г.

4) Для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует система, предусматривающая уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Эта система регулируется гл. 26.1 НК РФ. Вступила в силу с 1 января 2004 г. (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)

Традиционная система налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной. Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам гл. 23 НК РФ.

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), взносы на обязательное социальное страхование как с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, так и со своих доходов [6, с.177].

Перечень налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем и предприятиями при применении традиционной системы налогообложения, зависит от состава имущества и от системы налогообложения, применяемой данным субъектом налога:

· налог на доходы физических лиц;

· налог на имущество;

· налог на добавленную стоимость;

· транспортный налог;

· земельный налог.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г. определяется главой 26.2 НК РФ.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [11,с.239].

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников. Основным критерием, ограничивающим право организации перейти на УСНО, является предельный размер доходов организации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСНО, если ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

Кроме предельного размера доходов действуют и другие условия перехода на УСНО. Общие условия перехода на УСНО представлены в таблице 1.3.

Объектом налогообложения признаются:

* доходы;

* доходы, уменьшенные на величину расходов [9,с.356].

Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать обязательные страховые взносы в расходах (346.16 НК РФ). При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог, но не более чем на 50% (346.16 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Порядок применения единого сельскохозяйственного налога определяется главой 26.1 НК РФ. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Исходя из вышеизложенного, в настоящее время налоговым законодательством установлены четыре системы налогообложения ИП и субъектов малого и среднего бизнеса: традиционная система, упрощенная система (УСНО), вмененная система (ЕНВД), для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует система, предусматривающая уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

ГЛАВА 2. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО «АМУРЛЕСПРОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АмурЛесПром»

Общество с ограниченной ответственностью «АмурЛесПром» создано на основании Федерального Закона от 08.02. 1998 № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, Амурская область, г. Белогорск, переулок Вольный 15/19.

Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и имеет права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Уставом и разработанными на их основе нормативными актами Общества.

Общество с ограниченной ответственностью работает на рынке лесоводства и лесозаготовки с 28 мая 2012 года. Генеральным директором является Ефремов Виталий Васильевич.

ООО «АмурЛесПром» это самостоятельный хозяйствующий объект, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печати.

Миссия предприятия это удовлетворение потребностей и оказание услуг.

Основными целями деятельности Общества является извлечение прибыли, удовлетворение общественных потребностей и предоставление услуг в области лесоводства и лесозаготовок .

Общество может иметь гражданские права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченных настоящим Уставом.

Основными видами деятельности Общества являются:

· Лесоводство и лесозаготовки;

· Распиловка и строгание древесины; пропитка древесины;

· Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины;

· Производство древесины, пропитанной или обработанной консервантами или другими веществами;

· Предоставление услуг по пропитке древесины;

· Производство шпона, фанеры, плит, панелей;

· Производство клееной фанеры, древесных плит и панелей;

· Производство шпона, листов для клееной фанеры и модифицированной древесины;

· Производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий;

· Производство деревянной тары;

· Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона;

· Обработка отходов и лома цветных металлов;

· Строительство зданий и сооружений;

· Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

· Оптовая торговля лесоматериалами;

· Оптовая торговля отходами и ломом;

· Прочая оптовая торговля;

· Деятельность гостиниц;

· Транспортная обработка грузов и хранение;

· Деятельность ресторанов и кафе;

· Покупка и продажа собственного недвижимого имущества и т.д.

Общество вправе заниматься любыми видами деятельности, за исключением запрещенным законодательством.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности и за выполнение своих обязательств перед своими работниками и партнерами по заключаемым договорам, перед госбюджетом и банками согласно действующему законодательству.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность. Общество реализует свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. Все расчеты Общества, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, производится в календарной отчетности поступления расчетных документов (наступления сроков платежей) в соответствии с действующими банковскими инструкциями.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества является: прибыль, амортизационные отчисления, взносы участников, кредиты банков, средства полученные от продажи ценных бумаг, добровольные пожертвования граждан, другие поступления, не противоречащие закону.

Все расчеты Общества, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, производятся в календарной отчетности поступления расчетных документов (наступления сроков платежей) в соответствии с банковскими инструкциями.

Органами управления Общества является:

· высший орган управления - единоличный участник общества;

· единоличный исполнительный орган - генеральный директор.

Участник общества является высшим органом управления общества до момента увеличения количества участников.

К компетенции участника общества относятся вопросы:

· определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

· изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

· образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий директора коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

· избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии общества;

· утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

· принятие решения о распределении чистой прибыли общества;

· утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

· принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

· назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

· принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

· назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

· решение иных вопросов, предусмотренных законодательством.

На предприятии ООО «АмурЛесПром» сформирован уставный капитал в размере 15000 руб.

Среднесписочная численность работников предприятия в 2015 году составила 21 человек. Предприятие относится к малому бизнесу.

Цели ООО «АмурЛесПром» на ближайшую перспективу - это расширение ассортимента и увеличение объемов существующего производства, а также освоение рынка клееных конструкций и деталей для деревянного домостроения, стабильный сбыт которых станет результатом осуществления деятельности комбината. Среди себе подобных компаний на Дальнем востоке и Восточной Сибири, с тем же видом деятельности, ООО «АмурЛесПром» является наиболее динамично развивающимся предприятием, ведущим по объемам производства и качеству выпускаемой продукции. Продукция предприятия распространилась по России: Московская область, Краснодарский край, Приморский край, САХА Якутия, Читинская область, Камчатский край, а также за пределами России: Австрия, Германия, Черногория, Китай, Япония.

В целом по предприятию управленческая структура соответствует линейно-функциональной. Поведение людей на предприятии определяется нормами и правилами, сложившиеся в организации.Организационная структура ООО «АмурЛесПром» представлена на рис.2.1.

Рис. 2.1 - Организационная структура ООО «АмурЛесПром»

Структуру финансовой службы ООО «АмурЛесПром» возглавляет коммерческий директор.Структура финансовой службы предприятия представлена на рисунке 2.2.

На коммерческого директора возлагаются следующие функции:

· Руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

· Контроль за материально-техническим обеспечением предприятия, финансовыми и экономическими показателями деятельности предприятия, за правильным использованием банковского кредита, выполнением договорных обязательств по поставкам продукции.

Рис. 2.2 - Структура финансовой службы ООО «АмурЛесПром»

· Координация работы подчиненных ему служб и подразделений.

· Обеспечение своевременной выплаты заработной платы рабочим и служащим.

· Организация рекламы выпускаемой продукции.

· Взаимодействие с другими предприятиями (организациями, учреждениями и т.п.) в процессе выполнения своих обязанностей.

· Создание здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей.

В системе управления различными аспектами деятельности фирмы в современных условиях хозяйствования наиболее сложным и ответственным звеном является управление финансами, поскольку на него возложено решение первостепенных задач: избежание банкротства и крупных финансовых неудач; выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы; максимизация рыночной стоимости фирмы; обеспечение приемлемых темпов роста экономического потенциала фирмы; рост объемов производства и реализации; максимизация прибыли; минимизация расходов; обеспечение необходимого уровня рентабельности основной деятельности и др.

Перечень проблем, решаемых финансовой структурой в процессе работы предприятия, довольно широк, условно их можно разбить на следующие группы.

Источники финансирования: краткосрочное и долгосрочное кредитование; эмиссия и приобретение ценных бумаг; лизинговое финансирование; распределение прибыли; целесообразность привлечения заемных и использование собственных средств и т.д.;

Капитальные вложения и оценка их эффективности: доходность капитала, текущая и перспективная цена компании; оценка финансового риска; финансовое обеспечение капитальных затрат и т.д.;

Управление оборотным капиталом: оптимальный размер оборотного капитала, управление краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностью, структура оборотного капитала;

Финансовое планирование: содержание, порядок разработки и значение финансовых планов; налоговый экономический финансовый учетный

Анализ финансовой деятельности и финансовый контроль: анализ платежеспособности, ликвидности, рентабельности, факторный анализ прибыли, анализ использования финансовых ресурсов и т.д.

Исходя из перечня проблем, которые необходимо решить финансовой службе предприятия, формируются и её основные функции.

Основными функциями финансовой службы предприятия являются: управление ликвидностью активов предприятия; организация эффективных взаимоотношений с банками и другими инвесторами; управление заемными средствами; управление финансовыми рисками; формирование оптимальной структуры капитала предприятия; поиск новых источников финансирования; оценка и реализация инвестиционных проектов; контроль валютных операций; проведение операций с ценными бумагами и формирование портфеля ценных бумаг, способного обеспечить финансовую устойчивость и стабильность предприятия; проведение обоснованной дивидендной политики; диверсификация инвестиционной деятельности; прогнозирование финансовых состояний (ситуаций); планирование финансовой деятельности; регулирование денежного оборота; учет затрат и результатов производственной, инвестиционной, и финансовой деятельности; анализ и оценка эффективности использования и вложения капитала; контроль над расходованием и поступлением денежных средств на всех этапах производственно - коммерческого цикла; обеспечение правовой законности и защищенности хозяйственных операций с капиталом и финансовыми ресурсами предприятия; налаживание нормальных финансовых взаимоотношений со всеми участниками коммерческой операции; выявление рейтинга предприятия и его основных конкурентов; анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия и его клиентов.

...