Пути совершенствование налоговой политики предприятия (на примере ООО "АмурЛесПром")

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «АмурЛесПром». Динамика основных экономических показателей ООО «АмурЛесПром» представлена в таблице 2.1. Диаграмма основных экономических показателей представлена на рисунке 2.3. приложение

Таблица 2.1 -Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «АмурЛесПром» за 2013-2015 гг. тыс. руб.

Показатель	Год	Изменение в 2015 г. к
		2013 г.	2014 г.
	2013	2014	2015	Абс., тыс.руб.	Относ.,%	Абс., тыс.руб.	Относ.,%
Выручка от реализации, тыс. руб.	1289	6804	44820	43531	3477,1	38016	658,7
Себестоимость, тыс. руб.	1187	6973	42983	41796	3621,15	36010	616,4
Валовая прибыль, тыс. руб.	102	169	1837	1735	1801,00	5136	1087
Чистая прибыль, тыс. руб.	87	144	1561	1474	1794,25	1417	1084

Из данных таблицы 2.1, анализ абсолютных показателей свидетельствует о том, что ООО «АмурЛесПром» в 2015 году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности как по сравнению с 2013 годом, так и с фактическими данными 2014 годом. В 2015 году по сравнению с 2013 годом было получено прибыли на 1474 тыс. руб. больше, что составило 1794,25 %. По сравнению с прошлым годом прирост составил 1417 тыс. руб. или 1084 %.На рост прибыли оказали влияние рост выручки увеличение в 2015 годусоставила 44820 тыс. руб., что на 43531 тыс. руб. больше или на 3477,1%., но рост показателей себестоимости более быстрыми темпами. Что составило 3621,15% или 41796 быс.руб. В сравнении 2015 году с 2014 годом рост выручки от реализации более быстрыми темпами и составляет на 38016 тыс. руб. или 658,7%, чем себестоимость на 616,4% или на 36010 тыс. руб.

Рис.2.3 - Диаграмма основных экономических показателей

В итоге можно отметить, что ООО «АмурЛесПром» в финансовом отношении развивается быстрыми темпами. За весь анализируемый период оборот деревообработки и лесозаготовка увеличился почти в 35 раз.

2.2 Оценка финансового состояния ООО «АмурЛесПром»

Оценка финансового состояния, устойчивости и деловой активности предприятия является не просто важным элементом управления предприятием. Результаты этой оценки служат визитной карточкой, рекламой, досье, позволяющим определить переговорную позицию предприятия при контактах с представителями различных партнерских групп.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент деятельности.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Для оценки финансового состояния предприятия используется бухгалтерский баланс. По данным бухгалтерского баланса предприятия была проведена оценка платежеспособности, которая представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Оценка ликвидности баланса ООО «АмурЛесПром»

Актив	2013 год	2014 год	2015 год	Пассив	2013 год	2014 год	2015 год	Платежный излишек или недостаток
								2013 год	2014 год	2015 год
1.Наиболее ликвидные активы A1	53	3	1127	1.Наиболее срочные обязательства П1	38	2376	7371	-15	-2374	-6244
2. Быстро реализуемые активы А2	-	2	-	2.Краткосрочные пассивы П2	-	-	-	-	-	-
3.Медленно реализуемые активы А3	87	-	16961	3. Долго-и среднесрочные пассивы П3	-	-	2500	87	4449	14461
4.Трудно реализуемые активы А4	-	4449	32	4. Постоянные пассивы П4	102	2075	8249	- 102	-2075	-8217
Баланс	140	4451	18120	Баланс	140	4451	18120	-	-	-

Сравнение наиболее ликвидных активов и пассивов 2013, 2014 и 2015 года, неравенство А1>П1 не выполняется, что свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия и не достаточности средств срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Соотношение ликвидности выполняется: активы превышают пассивы в 2014 году 4449 тыс. руб., а в 2015 году 14461тыс. руб. Это свидетельствует о том, что с учетом будущих поступлений и платежей ООО «АмурЛесПром» сможет обеспечит свою платежеспособность и ликвидность.

Сравнение труднореализуемых активов и пассивов, неравенство не выполняется, что у ООО «АмурЛесПром» недостаточный уровень перспективной ликвидности. Ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную.

Проводимый анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. В таблице 2.3 рассмотрены анализ платежеспособности на примере предприятия ООО «АмурЛесПром».

Таблица 2.3 - Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Изменение (+/-) 15/13	Изменение (+/-) 15/14
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	53	2	1127	1074	1125
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Оборотные активы, тыс. руб.	87	4449	16961	16874	12512
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	-	-	2500	2500	2500
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	38	2376	7371	7333,0	4995
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,39	0,00	0,11	-1,28	0,11
Коэффициент уточненной ликвидности	1,39	0,00	0,11	-1,28	0,11
Коэффициент текущей ликвидности	3,68	1,87	1,7	-1,98	0,17
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	3,42	0,24	0,76	-2,66	-0,52

Из проведенного анализа таблицы 2.3 отрицательным фактором является увеличение суммы краткосрочных кредитов и займов в 2015 году на 2500 тыс. руб. по сравнению с 2014 и 2013 годами. Также возрастает кредиторская задолженность, в 2013-2015 гг. на 7333,00 тыс. руб., то в сравнении 2015 года с 2014 годом увеличение составляет 4995,00 тыс. руб. ООО «АмурЛесПром» использует краткосрочную задолженность как кратковременные денежные средства для покрытия текущих потребностей.

Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности (показывает какая часть текущей задолженности может быть погашена срочно), в 2015 году наблюдается недостаток денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств. Оптимальное значение этого показателя колеблется от 0,2 до 0,25. В нашем случае он составляет в 2014 году 0 , то в 2015 году 0,11.

Коэффициент уточненной (быстрой) ликвидности показывает, сколько средств для погашения краткосрочных обязательств достаточно (норма 0,7-0,8). У ООО «АмурЛесПром» в 2015 году составляет 0,11, что ниже нормы. Это говорит о том, что средств для погашения краткосрочных обязательств всего 11 %. В 2013 году этот показатель составлял 1,39, что превышало норму почти в два раза.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность погасить обязательства за счет текущих активов. Оптимальное значение коэффициента текущей ликвидности составляет до 2. В 2013 году Общество находиться в устойчивом финансовом состоянии. В 2014 и 2015 годах предприятие уже не в состоянии обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности в 2013 году превышает норму в 3,7 раза. Норма составляет 1. Это говорит о том, что ООО «АмурЛесПром» могло восстановить свою платежеспособность. В 2014 г. и 2015 г. положение меняется. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности составляет 0,24 и 0,76 соответственно. Данный показатель меньше 1, что свидетельствует, что ООО «АмурЛесПром» не имеет возможности в ближайшее время восстановить платежеспособность. В компании сложился высокий финансовый риск, не в состоянии оплачивать вовремя текущие счета. Это свидетельствует о нерациональной структуре капитала.

Проанализируем показатели рентабельности. Коэффициенты рентабельности показывают насколько прибыльна деятельность предприятия. Эти коэффициенты рассчитываются, как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции. Данные представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4- Показатели рентабельности ООО «АмурЛесПром»

№	Показатель	Расчет	2013 год	2014 год	2015год	Изменение(+,-)15/13	Изменение(+,-)15/14
1	Рентабельность активов	Прибыль/ среднегодовая стоимость активов	0,6	0,03	0,09
2	Рентабельность продаж	Прибыль /чистая выручка от реализации	0,07	0,02	0,03
3	Рентабельность собственного капитала	Прибыль /среднегодовую стоимость капитала	0,85	0,07	0,19

Показатель «Рентабельность собственного капитала» показывает, сколько прибыли было получено на каждую вложенную единицу. Самый высокий показатель наблюдается в 2013 году и составляет на каждый вложенный рубль капитала прибыли получено 0,85 рубля. Самый низкий показатель в 2014 году и составляет 0,07. В 2015 году положение немного улучшается и уже на каждый вложенный рубль собственного капитала прибыли получено 0,19 рубля.

Рассмотрим показатель «Рентабельность активов» показывает сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной единицы прибыли, независимо от источника привлечения. В 2013 году потребовалось 0,6 рубля- это самый высокий показатель.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли, т.е. за минусом себестоимости, приходится на рубль реализованной продукции. Данный коэффициент показывает, что предприятие в 2013-2015гг.работало с небольшой прибылью.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Как правило, коэффициенты финансовой устойчивости позволяют проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками формирования как собственными, так и заемными. С этой целью рассчитаем группу показателей, представленных в таблице 2.5.

Для расчета коэффициентов используются данные из формы бухгалтерского баланса ООО «АмурЛесПром».

Таблица 2.5 Расчёт финансовых коэффициентов. Оценка финансовой устойчивости.

Показатели	2013	2014	2015	Изменение (+/-)15/13	Изменение (+/-)15/14
1.Имущество организации, тыс.руб.	140	4451	18120	17980	13669
2.Внеоборотные активы, тыс.руб.	0	0	32	32	32
3.Оборотные активы, тыс.руб.	140	4451	18088	17948	13637
4.Собственный капитал, тыс.руб.	102	2075	8249	8147	6174
6.Заёмный капитал, тыс.руб.	0	0	2500	2500	2500
7.Собственные оборотные средства, тыс.руб.	102	2075	8217	8115	6142
8.Коэффициент финансовой независимости	0,7	0,5	0,45	-0,25	-0,05
9.Коэффициент финансовой зависимости	1,4	2,1	2,2	0,8	0,1
10.Коэффициент финансового риска	0	0	0,3	0,3	0,3
11.Коэффициент финансирования	0	0	3,3	3,3	3,3
12.Коэффициент финансовой устойчивости	0,7	0,5	0,45	-0,25	-0,05
13.Коэффициент манёвренности	1	1	0,99	-0,01	-0,01
14.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,7	0,46	0,45	-0,25	-0,05

Положительным факторов из расчетов таблицы 2.5 увеличение собственных оборотных средств в 2015 году на 6142 тыс. руб. Проанализируем полученные коэффициенты:

Значение коэффициента финансовой независимости (собственный капитал (итог первого раздела пассива баланса «Капитал и резервы») / валюта баланса) показывает недостаток собственных средств ООО «Амур ЛесПром», в 2013г 0,7, то в 2015 составил 0,45 при норме 0,5.

Коэффициента финансовой зависимости определяет сколько единиц общей суммы финансовых ресурсов приходится на единицу источников собственных средств. В 2013 году приходиться на 1 рубль собственных средств приходиться 1,4 рубля. В 2015 году этот показатель составляет уже 2,2 рубля При анализе коэффициента финансового риска (привлеченные средства/ собственные капитал) - показывает, что на 1 рубль собственных средств привлекается 0,3 рубля, что соответствует оптимальному значению этого показателя 0,5-1. Это говорит о несильной зависимости от внешних инвесторов и кредиторов.

Коэффициент финансирования (собственный капитал/заемный капитал). Активы компании в 2013-2014 годах финансируются за счет собственного капитала. В 2015 году предприятие прибегает к заемным средствам показатель составил 3,3, что в почти 6 раз больше оптимального показателя. Оптимальное значение этого коэффициента 0,5-1.

Коэффициент финансовой устойчивости (собственный капитал/+ долгосрочные обязательства/валюта баланса) показывает, что 70% в 2013 году и 45% в 2015 году актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Коэффициент маневренности собственного капитала (соотношение собственные оборотные средства/ собственный капитал) показывает, что в 2015 году 99% собственного оборотного капитала находится в обороте, а капитализирована всего 32 тыс. руб. в основных средствах. Этот очень высокий коэффициент, что говорит о гибкости использовании собственных средств предприятия.Оптимальное значение - 0,5 и выше.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (собственные оборотные средства/оборотные средства) показывает, что доля оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия составляет 45 % необходимых для его финансовой устойчивости. Нормативное значение Косс. = 0,1 (10%).

В связи с проведенной оценкой финансового состояния на основании бухгалтерского баланса, можно отметить, что предприятия в 2013 и 2014 годах развивалось за счет собственных средств. В 2015 году привлекает краткосрочные заемные средства, использует краткосрочную задолженность как кратковременные денежные средства для покрытия текущих потребностей. На 1 рубль собственных средств привлекается 0,3 рубля заемных. Это говорит о несильной зависимости от внешних инвесторов и кредиторов.

Отмечается низкая платежеспособность предприятия, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности в 2015 году равен 0,76, Данный показатель меньше 1, что свидетельствует, что ООО «АмурЛесПром» не имеет возможности в ближайшее время восстановить платежеспособность. В компании сложился высокий финансовый риск, не в состоянии оплачивать вовремя текущие счета. Это свидетельствует о нерациональной структуре капитала. Несмотря на это, предприятие в 2013-2015 гг.работало с небольшой прибылью.

Высокая гибкость использования собственных средств предприятия.Доля оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия составляет 45 %.

2.3 Анализ учетной политики для целей налогообложения ООО «АмурЛесПром»

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить действующим законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

ООО «АмурЛесПром» является субъектом малого предпринимательства.Налоговый учет ведется силами бухгалтерии.

В таблице 2.6 проведен анализ учетной политики ООО «АмурЛесПром»

Таблица 2.6- Анализ учетной политики ООО «АмурЛесПром»

Объект учетной политики	Способы организации
Метод начисления налога на прибыль	Специальный налоговый режим Гл.26.2 НК РФ
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу	Линейный метод
Организация резерва по сомнительным долгам	Не создается
Организация налогового учета	На основании бухгалтерских документов
Налоговая база	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Налоговое планирование	Не проводится

В итоге анализа учетной политики ООО «АмурЛесПром» можно сделать вывод о том, что на предприятии не ведется налоговое планирование, не создается резерв по сомнительным долгам (для выплаты налоговых штрафов, пени и т.д.)

Далее рассмотрим порядок системы налогообложения применяемой на предприятии. ООО «АмурЛесПром» применяет упрощенную систему налогообложения, но при этом бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Объект налогообложения - доходы - минус расходы.Порядок применения упрощенной системы налогообложения представлена в таблице 2.7.

ООО «АмурЛесПром» сумму уплаченных страховых взносов относят на уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате за соответствующий период.

Таблица 2.7 - Упрощенная система налогообложения

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
объект налогообложения	ставка налога	- 25 число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; -31 марта года, следующего за истекшим (организации);	Глава 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
доходы, уменьшенные на величину расходов	15%

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев) налогоплательщиками исчисляются авансовые платежи по налогу (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). Бухгалтерией ООО «АмурЛесПром» в налоговый орган предоставляется налоговая декларация до 31 марта. (ПРИЛОЖЕНИЕ 2)

ООО «АмурЛесПром», по итогам налогового периода - календарного года самостоятельно определяют и уплачивают в бюджет налог, который исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ).

В таблице 2.8 представлена характеристика налогообложения ООО «АмурЛесПром»

Таблица 2.8-Характеристика налогообложения ООО «АмурЛесПром»

Виды налогов	Налогооблагаемая база	Ставка и сроки уплаты
Единый налог по УСНО	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153)	15%, ежеквартально
Налог на доходы физических лиц	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209)	13%, ежемесячно
Транспортный налог	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения	В зависимости от вида транспортного средства
---	---	---

Налоговый учет для целей исчисления УСНО уООО «АмурЛесПром» ведется на основании данных бухгалтерского учета (баланс и отчет о прибылях и убытках). Декларация поУСНО представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом один раз в год. Уплачивается аванс по налогупо итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Единый налог по УСНО зачисляется в федеральной бюджет. НДФЛ начисляют на заработную плату, полученную за фактически отработанное время сотрудников ООО «АмурЛесПром».Транспортный налог зачисляется в бюджет Селемджинского района. ООО «АмурЛесПром» отчитывается в форме декларации, предоставляемой в ФНС России по г. Белогорск. Декларации передаются по каналам связи посредством программного обеспечения СБИС.

ООО «АмурЛесПром» выбравший в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление, ремонт основных средств и нематериальных активов а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) материальные расходы;

3) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

6) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

7) расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

8) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате ООО «АмурЛесПром» .

В ООО «АмурЛесПром» пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных организациях непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В таблице 2.9 представлены тарифы страховых взносов. Страховые взносы в ПФР перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.

Таблица 2.9 - Тарифы страховых взносов в 2015 году для ООО «АмурЛесПром»

Внебюджетный фонд	Тариф, %
ПФР	22
ФСС	2,9
ФФОМС	5,1
ФСС (травматизм)	0,2
Итого	30,2

В ПФР направляются платежи по пенсионному страхованию, а также платежи по медицинскому страхованию (ФФОМС). Общий тариф взносов в ПФР - 22%, но с выплат превышающих 711 000 руб., перечисления осуществляются по пониженному тарифу - 10%. А по тарифам взносов в ФФОМС единый - 5,1% и не зависит от общей суммы выплат.

В соцстрах ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим, перечисляются два типа взносов:

1) На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы по соцстрахованию). Общий тариф - 2,9 %, а если в течение года выплаты сотруднику превысят 670 000 руб., тогда эти взносы прекращают начисляться.

2) На обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы по травме). Тарифы установлен в размере 0,2%. Рассмотрим начисления налога на доходы физических лиц. Исчисление НДФЛ в 2015 году осуществляется налоговыми агентами. Сумму налога удерживают из дохода получателя. К примеру, с доходов работника рассчитывают и удерживают НДФЛ - его непосредственные работодатели.

Ставка НДФЛ составляет13%. НДФЛ с заработной платы рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом).

Работникам предоставляются налоговые вычеты на каждого ребенка на основании заявления и приложенным копиям свидетельства о рождении ребенка в сумме 1400 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей.

В 2015 году увеличение произошло за счет принятия на работу новых работников. Заработная плата в 2014 -2015 годах не увеличивалась.

Превышение дохода свыше 711 тысяч рублей нет ни одного работника.

Расчет налога на доходы физических лиц представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10- Расчет налога на доходы физических лиц за 2013-2015 гг., тыс. руб.

Год	Общая сумма дохода	Стандартные вычеты	Налоговая база	Исчисленная и удержанная сумма налога
2013	83,09	2,8	80,29	10,44
2014	4881,00	7,0	4874,0	633,62
2015	25789,00	14,0	25775,0	3350,75

По данным таблицы 2.10, можно отметить, увеличение отчислений по налогу на доходы физических лиц. В 2013 году общая сумма доходов работников составляла 83,09 тыс. руб., налоговые стандартные вычеты на детей составили 2,8 тыс. руб., что уменьшило налогооблагаемую базу и составила 80,29 тыс. руб. Сумма налога составила 10,44 тыс. руб.

В 2014 году налогооблагаемая база уже составляет 4874,00 тыс. руб., сумма налоговых вычетов составила уже 7 тыс. руб., сумма налога перечисленная в налоговый орган составила 633,62 тыс. рублей.

За счет принятия на работу новых сотрудников в 2015 году увеличиваются и отчисления по НДФЛ и составили 3350,72 тыс. руб. и также налогооблагаемая база 25775,00 тыс. руб.

Рассмотрим и проанализируем структуру налоговых платежей уплачиваемым предприятием ООО «АмурЛесПром». Данные представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11- Динамика налоговых платежей в ООО «АмурЛесПром» тыс. руб.

	Показатель	Год	Изменение в 2015 г. к
			2013 г.	2014 г.
		2013	2014	2015	Абсол., тыс.руб.	Относ.,%	Абсол,. тыс.руб.	Относ.,%
1	Налоговые платежи	23,49	655,22	3584,9	3561,4	15261,4	2929,7	547,1
1.1	Единый налог	13,05	21,6	276,15	263,1	2116,1	254,5	1278,5
1.2	НДФЛ	10,44	633,62	3350,75	3340,3	32095,3	2717,1	528,8
2	Отчисления во внебюджетные фонды	25,12	1474,1	7788,32	7763,2	31004,4	6314,2	528,3
2.1	ФСС	2,6	151,3	799,5	796,9	30650	648,2	528,4
2.2	ПФР	22,52	1322,8	6988,82	6966,3	31033,8	5666,02	528,3
	ВСЕГО	48,61	2129,3	11373,22	11324,6	23396,9	9243,9	534,1

По данным таблицы 2.11 динамика платежей за 2013-2015 гг. увеличивается. Если в 2013 году было общих отчислений 48,61 тыс. руб., то в 2015 году уже составляет 11373,22 тыс. руб., что на 11324,6 тыс. руб. больше или 23396,9%. В сравнении с 2014 году также увеличивается на 9243,9 тыс. руб. или на 534,1%, и составляет 2129,3 тыс. руб. Основные суммовые отчисления составляют платежи в ПФР, в 2013 г.-22,52 тыс. руб., 2014 г.-1322,8 тыс. руб., 2015 г.-6988,82 тыс. руб. Среди налоговых платежей основную массу отчисленияНДФЛ. В 2013 году этот показатель составлял 10,44 тыс. руб., то в 2015 году на 3340,3 тыс. руб. больше.Темп изменения составил 32095,3%. В сравнении 2015 года с 2014 годом темп роста составил 528,8%.

Таблица 2.12 Анализ структуры налоговых платежей ООО «АмурЛесПром» 2013-2015 гг.

№	Показатель	Годы	Изменение 2015 г
		2013	2014	2015
		уд.вес,%	уд.вес,%	уд.вес,%	2013 г.(+,-)	2014 г.(+,-)
1	Налоговые платежи	48,3	30,8	31,5	-16,8	0,7
1.1	Единый налог	55,55	3,3	6,5	-49,05	3,2
1.2	НДФЛ	44,44	96,7	93,5	49,06	-3,2
2	Отчисления во внебюджетные фонды	51,7	69,2	68,5	16,8	-0,7
2.1	ФСС	10,4	10,3	10,3	-0,1	0
2.2	ПФР	89,6	89,7	89,7	0,1	0
	ВСЕГО	100	100	100	0	0

Из данных таблицы 2.12 следует, что в структуре налоговых платежей основную долю занимают отчисления во внебюджетные фонды и составляют за 2013-2015 гг. от 51,7% до 68,5%. В отчислениях во внебюджетные фонды основную долю составляют платежи в Пенсионный фонд, в 2013 году-89,6%, в 2014 г.-89,7%, в 2015 году-89,7%. Доля платежей в Фонд социального страхования за протяжении 2013-2015 гг. практически не меняется и составляет 10,3%.

В налоговых платежах в 2013 году основную долю занимают платежи по единому налогу и составляет 48,3%. В 2014 и 2015 году удельный вес единого налога снижается и в 2014 году составляет уже 3,3%, что на 49,05% меньше чем в 2014 году. В 2015 году доля единого налога увеличивается на 3,2% и составляет 6,5%. Доля налога на доходы физических лиц в 2013 году составляет 44,44%, то в 2014 г увеличивается и составляет уже 96,7%, что на 49,06% больше. В 2015 году доля НДФЛ снизился на 3,2% и это составило 93,5% .

Изменение налоговых платежей показано на рис.2.4.

Рассмотрим недостатки и преимущества упрощенной системы налогообложения для ООО «АмурЛесПром»

Рис 2.4 Изменение налоговых платежей ООО «АмурЛесПром» за 2013-2015 гг.

Преимущества:

1) Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2) Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

3) Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

4) ООО «АмурЛесПром» платит один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

5) Предоставляется право выбора объекта налогообложения - это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

6) ООО «АмурЛесПром»не платят НДС, что уже существенно облегчает налоговую нагрузку.

Недостатки:

1) ООО «АмурЛесПром» занимается несколькими видами деятельности (производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

2) Необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

3) Так как обороты увеличиваются в 2016 году необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

4) Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

5) Сумма НДС, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки.

В связи с вышеизложенным, можно отметить, что ООО «АмурЛесПром» применяет упрощенную систему налогообложения. ООО «АмурЛесПром» является субъектом малого предпринимательства.Налоговыйучет ведется силами бухгалтерии. Объект налогообложения - доходы - минус расходы. Налоговый учет для целей исчисления УСНО уООО «АмурЛесПром» ведется на основании данных бухгалтерского учета (баланс и отчет о прибылях и убытках). Декларация поУСНО представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом один раз в год. ООО «АмурЛесПром» платит следующие налоги: Единый налог-15%, НДФЛ-13%, транспортный налог 2,2%, ПФР-27,1%, ФСС-3,1%.%. В отчислениях во внебюджетные фонды основную долю составляют платежи в Пенсионный фонд. В налоговых платежах основную долю занимают платежи по налогу на доходы физических лиц.

2.4 Оценка налоговой нагрузки и эффективности ООО «АмурЛесПром»

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель -- прогнозирование налогового бремени на будущий период.

1) Определим налоговую нагрузку. На основании данных баланса (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представлен в таблице 2.13

Таблица 2.13- Расчет налоговой нагрузки ООО «АмурЛесПром».

Годы	Выручка без НДС и акцизов, тыс. руб.	УСНО, тыс. руб.	Остаток на следующий год, тыс. руб.	Уплачено налогов, тыс. руб.	Налоговая нагрузка.%
2013	1289,00	13,05	-	13,05	1,01
2014	6804,00	21,6	-	21,6	0,3
2015	44820,00	276,15	-	276,15	0,6

Рассчитаем налоговую нагрузку по формуле:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года Ч 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов. Из таблицы 2.13 видно, что платежи по УСНО в 2013 году составило 13,05 тыс. руб. Сумма платежей пропорционально растет сумме прибыли до налогообложения. Налоговая нагрузка в 2013 году составила 1,01%. Среднеотраслевая налоговая нагрузка 4,4%. Налоговая нагрузка в 2014 году составила 0,3%. Среднеотраслевая налоговая нагрузка 3,9%. В 2015 году налоговая нагрузка составила 0,6%, среднеотраслевая составляет 2,8%. Так как среднеотраслевая налоговая нагрузка больше, чем на предприятии, это повод для проверки налоговыми органами.

Налоговая политика предприятия должна быть направлена на одну конечную цель - увеличение прибыли ООО «АмурЛесПром». В связи с этим оценим ее эффективность. Для этого предлагается использовать систему показателей, позволяющих произвести такую оценку. Рассчитаем основные коэффициенты налоговой эффективности. Расчет представлен в таблице 2.14.

Таблица 2.14- Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности ООО «АмурЛесПром»

Наименование показателя	Формула расчета	2013	2014	2015
Коэффициент рентабельности налоговых затрат (Крнз	Прибыль до налогообложения / налоговые затраты	3,7	0,2	0,43
Коэффициент реальной доходности (Крд)	Чистая прибыль / выручка	0,06	0,02	0,03
Продолжение табл.2.14
1	2	3	4	5
Коэффициент налоговой платежеспособности (Кнп)	Денежные средства / (задолженность перед государственными внебюджетными фондами + задолженность по налогам и сборам)	0	0	0
Налогоемкость реализации продукции (НЕ)	Общая сумма налоговых платежей/обшая сумма реализованной продукции	0,03	0,31	0,25
Коэффициент налогообложения издержек	Общая сумма налоговых платежей/себестоимость	0,04	0,3	0,26
Коэффициент налогообложения прибыли	Общая сумма налоговых платежей/обшая сумма прибыли	0,55	14,8	7,3

Коэффициент рентабельности налоговых затрат показывает эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной системы
налогообложения. В 2013 году этот показатель составлял 3,7, то в 2015 уже 0,43.Снижение показателя свидетельствует о увеличении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли. Коэффициент налоговой платежеспособности равен нулю. Наличие долгов на балансе организации нет, что не может повлечь за собой штрафные санкции и пени, и не приведет к росту ее обязательств, возникновению проблем с платежеспособностью

Показатель налогоемкости реализации продукции позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. В 2013 году этот показатель составляет на 1 рубль реализованной продукции 0,03 рубля, то в 2015 году этот показатель увеличивается и составляет уже 0,25 рубля. Коэффициент налогообложения издержек показывает, что в 2013 году на 1 рубль себестоимость продукции приходиться 0,03 рубля налоговых платежей, в 2014 году 0,31 рубль, в 2015 году произошло снижение на 0,06 и составляет 0,25 рубля. Произошло увеличение доли налоговых платежей. Коэффициент налогообложения прибыли составляет в 2015 году на 1 рубль прибыли 7,3 рубля налоговых платежей. В 2014 году этот показатель составляет 14,3 рубля на 1 рубль прибыли. Этот очень высокий показатель, свидетельствует о большом налоговом бремени. Рассчитаем налоговое бремя для ООО «АмуЛесПром» расчет представлен в таблице 2.15.

Таблица 2.15- Уровень налогового бремени ООО «АмурЛесПром» тыс. руб.

Показатель	Годы	Изменение в 2015 г. к
		2013 г.	2014 г.
	2013	2014	2015	Абс, тыс.руб.	Относ., %	Абсол., тыс. руб..	Относ.,%
Сумма уплаченных налогов	48,61	2129,32	11373,22	11324,61	Более 233 раз	9243,9	Более в 5 раз
Выручка	1289	6804	44820	43531	Более 35 раз	38016	Более 6,6 раз
Налоговое бремя	0,04	0,31	0,35	0,21	625	+0,04	80,6

По данным таблицы 2.15 видно произошло увеличение налогового бремени в 2015 году в сравнении с 2013 годом на 0,21. Если сравнивать 2015год с 2014 годом, то увеличение налогового бремени на 0,04. Сумма уплачиваемых налогов увеличилась в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 11324,61 тыс. руб., по сравнению с 2014 годом на 9243,6 тыс. руб. Выручка также возросла. В целом переход на упрощенную систему налогообложения отрицательно повлиял на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговый риск специфичен для России. Этот вид риска обусловлен факторами: введение новых видов и увеличение ставок налогов и сборов, изменение сроков и условий осуществления отдельных налоговых платежей, отмена льгот. Управление риском представляет собой особый вид деятельности, направленный на снижение или полное устранение влияния его неблагоприятных последствий на результаты проводимых операций.

Проведем оценку критериев риска, используемых налоговыми органами для отбора для выездных налоговых проверок. Данные представлены в таблице 2.16.

Таблица 2.16- Оценка критериев риска, используемых налоговыми органами для проведения выездных проверок

Критерии оценки рисков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.	ООО «АмурЛесПром»
1	2
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).	да
Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.	нет
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.	нет
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).	да
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ	нет
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.	нет
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.	нет
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).	нет
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.	нет
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).	нет
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.	нет
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.	нет

На основании таблицы 2.16 оценка критериев риска из 12 позиций положительными для проверки налоговыми органами является два. Риск проверки налоговыми органами минимальный. Как правило, в список проверки попадают до 90% предприятий с риском от 10-12 позиций.

В целом по ООО «АмурЛесПром» можно сделать вывод о том, что на предприятии не ведется налоговое планирование. Но учетная политика предприятия предусматривает применение упрощенной системы налогообложения, который снижает налоговые выплаты в бюджет, заменяя несколько крупных налогов. Предприятие имеет проблему нехватки собственных средств для покрытия запасов и дебиторской задолженности и постоянно прибегает к краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Сумма платежей пропорционально растет сумме прибыли до налогообложения. Среднеотраслевая налоговая нагрузка больше, чем на предприятии, это повод для проверки налоговыми органами.

Коэффициент налогообложения прибыли составляет в 2015 году на 1 рубль прибыли 7,3 рубля налоговых платежей. В 2014 году этот показатель составляет 14,3 рубля на 1 руль прибыли. Этот очень высокий показатель, свидетельствует о большом налоговом бремени.

Сумма уплачиваемых налогов увеличилась в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 11324,61 тыс. руб., по сравнению с 2014 годом на 9243,6 тыс. руб. В целом переход на упрощенную систему налогообложения отрицательно повлиял на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

2.5 Совершенствование налоговой политики предприятия и снижение налогов

Один из важнейших аспектов функционирования налоговой системы -- это оценка налоговой нагрузки и ее влияние на активность предприятия.

Задача предприятий состоит в том, что заплатить как можно меньше налогов, максимально снизив уровень налоговой нагрузки.Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника или руководителя в любом бизнесе.

Одной из важнейших задач налоговой политики предприятия является снижение налогового бремени.

Основные недостатки налоговой политики ООО «АмурЛесПром»:

1) Не ведется налоговое планирование в отношении мимизации налоговых платежей.

2) Не создаются резервы по сомнительным долгам, на ремонт основных средств.

3) Налоговое бремя с учетом всех выплаченных налогов составляет 35%, это свидетельствует, что в системе налоговой политики предприятие работает недостаточно эффективно.

4) Существует риск камеральной проверки налоговыми органами.

Для снижения налогового бремени можно порекомендовать следующие мероприятия:

1) Пересмотреть учетную политику для налогообложения, применить налоговое планирование. Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации н...