Эволюция акцизного налогообложения отдельных видов товаров в Российской Федерации (на примере табачной продукции)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налогообложение доход акцизный табачный

Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Акцизы - одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Акцизы имеют два основных налоговых признака:

1. Обязательность (принудительность)

2. Индивидуальная безвозмездность.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.

Акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки, пиво и табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла и т.п.).

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями:

фискальной

регулирующей.

В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации - изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

Акциз в широком значении - это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.

Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах». В настоящее время основополагающим документом, регулирующим порядок акцизного обложения, является часть вторая НК РФ.

В данной работе я более подробно рассмотрел акцизы на табачную продукцию.

И хотя не вызывает сомнений то, что потребление табака пагубно влияет на здоровье, политические меры, направленные на разрешение этой проблемы, вызывают конфликт интересов среди политических деятелей до такой степени, что эти политические меры могут стать неэффективными. Конкретнее, табачные налоги и последствия их введения вызывают у политических деятелей проблемы относительно того, почему и каким образом нужно взимать налоги с табачных изделий.

Во всем мире торговля табачными изделиями облагается самыми высокими на рынке потребительских товаров налогами. Налоги часто составляют более половины стоимости продукции и приносят в казну различных стран свыше 200 миллиардов долларов США в год.

Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся законодательного регулирования налогообложения табачной продукции в Российской Федерации, повышения социальной эффективности правоприменительной практики, а также осуществления эффективного финансово-административного регулирования данной сферы государством. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является совершенствование механизмов финансово-правового регулирования.

1. Роль акцизов в налоговых доходах

1.1 История акцизного налогообложения для различных стран

С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости).

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в России - с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797 г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС (от 15 до 40% всех налоговых поступлений). От 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков. [3, с. 420]

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. Базовыми подакцизными товарами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на её производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений, но и стремлением ограничить с помощью повышенных цен потребление вредной для здоровья граждан продукции.

В разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров. Однако всё же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например, ювелирные изделия, меха.

Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: 1) либо как отношение к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (адвалорные налоговые ставки), 2) либо в абсолютном стоимостном выражении на определённую единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.) (специфические налоговые ставки). [6, с. 349]

Рассмотрим систему акцизного налогообложения на примере одной из самых развитых стран Европы - Швеции.

Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (государственного налогового управления Швеции), имеют трехуровневую систему. Гну Швеции было создано в 1971 г. Численность его составляет 547 человек. Гну Швеции подчиняется министерству финансов, правительству страны, но является не зависимым от правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству, находящемуся в Стокгольме, подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы).

Контроль за поступлением акцизов, а также одобрение владельцев акцизных складов и регистрация получателей подакцизных товаров осуществляются в особой налоговой инспекции, находящейся в г. Людвике. Численность ее - примерно 110 сотрудников. Затраты государства на работу с акцизами (персонал, помещения, компьютеры и др.) Составляют 36 млн крон в год, или 0,04% поступлений по акцизам. Помимо акцизов особая налоговая инспекция занимается возвратом НДС и вопросами, связанными с налогом на купоны облигаций, налогом на проценты по лесным угодьям, а также подоходным налогом некоторых артистов.

Налоговые органы осуществляют также ведение актов гражданского состояния, перепись населения и содействие в обеспечении общих выборов.

Основная масса налогоплательщиков - 60% их общего количества - лояльна по отношению к налоговым органам. Доля лиц, которым приходится напоминать о необходимости уплаты налоговых платежей, составляет 30% общего количества плательщиков налогов. Остальная часть - это лица, допускающие непреднамеренные ошибки в представляемой отчетности, а также занимающиеся мошенничеством. Часть ошибок и несоответствий при проверках объясняется различиями налоговых периодов. Шведские специалисты по макроэкономике рассчитали суммарные показатели «теневых работ» и «теневой экономики» в стране (9% от числа лиц, указывающих недостоверную и ошибочную информацию в представляемой отчетности), которые приблизительно составляют 50 млрд. и 90 млрд. шведских крон.

Прежде чем давать характеристику акцизному налогообложению в Швеции, необходимо отметить основные направления общей алкогольной политики. Цель алкогольной политики имеет социальное направление, а именно уменьшение общего потребления алкоголя независимо от того, что вследствие этого может снизиться поступление налогов. Проводимые акции в целях реализации алкогольной политики следующие:

пьяный за рулем;

алкоголь на рабочих местах;

женщина в период беременности;

безалкогольное воспитание детей;

больше свободных зон от алкоголя;

борьба с контрабандой.

Общее потребление алкоголя в Швеции составляет 10 л чистого алкоголя в год на 1 человека, что ниже, чем в других странах ЕС. Структура потребления представлена следующим образом:

26% - спиртосодержащая продукция;

39% - вино;

27% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 3,5%;

8% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 3,5%.

Основными законодательными актами, которыми руководствуются шведские налоговые органы, являются:

конституция королевства Швеции и национальное законодательство;

международные договоры (конвенции), заключенные (подписанные) странами, входящими в состав европейского сообщества (ЕС) (предусматривающие свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);

директивы ЕС (в том числе 7-я директива совета европейских сообществ о единой системе акцизов - единообразном объекте налогообложения).

Учитывается также практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и практического их применения (в том числе по акцизам).

В Швеции существуют следующие виды акцизов: на алкогольную продукцию; на отходы; на дивиденды; на инсектициды; на энергоносители, окись углерода и серы; на удобрения; на атомную энергию; на лотереи; на природный гравий; на рекламу; на выигрыши; на азартные игры; особый акциз на групповое страхование жизни; акциз на табачные изделия.

Поступления от акцизов учитываются в государственном бюджете. Акцизы дают значительную часть доходов государства - ежегодно около 82 млрд. крон (10 млрд. долл.). Причем около 55-60 млрд. Крон - акциз на энергоносители, в том числе на бензин.

Большинство акцизов было введено не только для того, чтобы дать доход государству, но и для того, чтобы воздействовать на потребление тех или иных товаров в желаемом для общества направлении.

Поступления акциза на алкоголь составили за 2003 г. 11 млрд. 78 млн. крон (1 млрд. 39 млн. долл.). Количество плательщиков - 566. Акциз на алкоголь платится с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также с этилового спирта, произведенного в Швеции, ввезенного в Швецию из страны ЕС и из третьих стран.

Плательщиками акциза на алкоголь являются:

сертифицированные владельцы складов;

шведские профессиональные производители подакцизных товаров;

зарегистрированные получатели подакцизных товаров;

незарегистрированные получатели подакцизных товаров;

сертифицированные налоговые представители;

продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;

лица, отправляющие в Швецию или принимающие в Швеции подакцизные товары из стран ЕС;

лица, импортирующие подакцизные товары из-за пределов ЕС.

Размер ставки акциза на алкогольную продукцию устанавливается в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Обязанность по уплате налога возникает для зарегистрированного товарополучателя при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.

Следует отметить, что существуют общие правила в ЕС для табачных изделий, алкоголя и алкогольных напитков. Основной смысл общих правил заключается в том, что налоговая обязанность по этим товарам наступает, когда они производятся в ЕС или ввозятся в ЕС.

Товары могут свободно обращаться в ЕС без наступления налоговых последствий. Налог взимается только тогда, когда эти товары попадают к потребителю, до этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар попадет к потребителю, что происходит, когда товар оказывается в розничной торговле. Во многих случаях требуется гарантия уплаты налогов, и в обязательном порядке во время транспортировки по ЕС товары должны иметь сопроводительные документы. Если во время транспортировки подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС возникают потери в результате небрежности или преступления, то наступает обязанность по уплате налога за товар. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где исчез товар.

В Швеции широко развит институт гарантий. Владелец акцизного склада, который отправляет безналоговые подакцизные товары другому шведскому владельцу склада или предпринимателю в другой стране ЕС, должен выставить гарантии по уплате налога, который может быть начислен ему в Швеции или другой стране ЕС (транспортная гарантия), до начала поставки. Гарантия должна соответствовать сумме налога, который в среднем исчислении подлежит уплате с подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, перевозимых владельцем акцизного склада в течение суток. Налоговая декларация по акцизам представляется налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и по электронной почте и интернету. В ближайшее время по обоюдному желанию крупных организаций и налоговых органов предполагается переход на преимущественное представление налогоплательщиками налоговой декларации и отчетности по акцизам в электронном виде по интернету или электронной почте. [18, с 135]

1.2 Акцизное налогообложение в РФ

Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:

- во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;

- во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

- в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция). [14]

За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV-XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года - вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. В 2007 году удельный вес акцизов в консолидированном бюджете составлял 9,3 процентов в общей сумме налоговых поступлений.

Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992-2003 гг. подвергался значительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой - для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и / или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Согласно статье 179 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками акциза являются:

- организации,

- индивидуальные предприниматели (ИП);

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется в соответствии с ТК). [16]

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. [2, с. 671]

В соответствии со ст. 179 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. [8]

Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; [9, с. 672]

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. [16, c. 678]

1.3 Акцизы на табачную продукцию

Табачными изделиями, облагаемыми акцизами, признаются:

1.табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный,

2.сигары,

3.сигариллы,

4.сигареты с фильтром,

5.сигареты без фильтра, папиросы

Налогоплательщики акциза:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Налоговый период - календарный месяц.

Национальной стратегией по борьбе против табака на 2009-2014 гг. предусмотрено увеличение ставок акцизов на табачные изделия. Налоговой политикой на 2012 г. и плановый период 2013-2014 гг. установлено, что они должны индексироваться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции и другими подакцизными товарами.

Осенью 2011 г. в НК РФ были внесены поправки, касающиеся ставок акцизов на 2012-2014 гг. Согласно им в указанный период ставки акцизов на табачную продукцию индексируются более высокими темпами по отношению к другим видам подакцизных товаров.

Так, 2011-2013 гг. ежегодное увеличение размера адвалорной составляющей ставки акциза на сигареты, исчисляемой исходя из максимальных розничных цен, составит 0,5 п. п., специфической составляющей ставки на сигареты с фильтром - в среднем на 31%, без фильтра (папиросы) - на 57%. Ставки акцизов на прочие табачные изделия в 2011-2013 гг. проиндексированы в среднем на 16% по отношению к уровню предшествующего года.

С 2012 г. для сигарет с фильтром и без него, а также папирос предусматривается единая ставка акциза.

По вопросу применения комбинированных ставок акцизов на табачную продукцию с учетом максимальных розничных цен разъяснено следующее.

Максимальные розничные цены используются при исчислении акцизов. Это позволяет обеспечить равную налоговую нагрузку на табачную продукцию, реализуемую как по высоким, так и по относительно низким ценам. При этом также наблюдаются стабильные поступления доходов от акцизов в бюджет даже в условиях снижения объема производства подакцизных товаров.

Собираемость акцизов на табачные изделия (соотношение начисленной суммы акциза и поступившей в бюджет) составляет почти 100%. При этом уровень нелегального оборота табачной продукции на территории России не превышает 1%. [30]

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

Постановлением Правительства РФ c 1 августа 1999 года была введена обязательная маркировка табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальной маркой, подтверждающей легальность их производства. Реализация табака и табачных изделий без маркировки запрещена с 1 мая 2000 года (папирос - с 1 апреля 2001 года).

В ноябре 1999 года приказом ГТК РФ были введены в обращение марки акцизного сбора для маркировки табачных изделий двух видов: для табачных изделий ввозимых с территорий государств - участников СНГ и Таможенного союза и не входящих в данные организации. Марки были в обращении до мая 2003 года.

В ноябре 2002 года совместным приказом ГТК РФ и Минфина РФ были утверждены новые образцы акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на территорию Российской Федерации. Были выпущены марки четырёх разновидностей.

Для маркировки табака и табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, не входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз. Эти марки с левой и правой стороны имеют полосы зелёного цвета. Полоса на левой стороне под воздействием ультрафиолетового излучения светится зелёным цветом. Тонкие пунктирные и гильоширные линии сетки, а также рамка плавно переходят из коричневого цвета в зелёный.

Для маркировки табака и табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз. Эти марки с левой и правой стороны имеют полосы синего цвета. Полоса на левой стороне под воздействием ультрафиолетового излучения светится зелёным цветом. Тонкие пунктирные и гильоширные линии сетки, а также рамка плавно переходят из синего цвета в розовый.

Для маркировки табака и табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, не входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, на территории особых экономических зон отдельных субъектов Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Эти марки с левой и правой стороны имеют полосы коричневого цвета. Полоса на левой стороне под воздействием ультрафиолетового излучения светится жёлтым цветом. Тонкие пунктирные и гильоширные линии сетки, а также рамка плавно переходят из оранжевого цвета в фиолетовый.

Для маркировки табака и табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, на территории особых экономических зон отдельных субъектов Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Эти марки с левой и правой стороны имеют полосы коричневого цвета. Полоса на левой стороне под воздействием ультрафиолетового излучения светится жёлтым цветом. Тонкие пунктирные и гильоширные линии сетки, а также рамка плавно переходят из оранжевого цвета в зелёный.

Марки напечатаны форматом 20 Ч 44 мм на бумаге белого цвета с трёхтоновым водяным знаком в виде трёхлучевой звезды. Бумага содержит защитные волокна красного цвета и зелёные волокна, светящиеся под воздействием ультрафиолетового излучения жёлто-зелёным цветом. С лицевой стороны по всей площади (кроме боковых полос и центральной части с изображением Государственного герба Российской Федерации) марки заштрихованы тонкими пунктирными линиями, предназначенными для защиты от ксерокопирования. В центральной части марок отпечатан Герб Российской Федерации, вокруг которого отпечатан микротекст с повторяющимися словами «РОССИЯ ИМПОРТ». Микротекст и Герб Российской Федерации отпечатаны чёрной краской. Надписи на марках сделаны чёрной краской. В верхней части марок над рамкой по центру нанесена надпись «АКЦИЗНАЯ МАРКА». Справа от рамки вертикально нанесена серия марки, состоящая из букв и цифр. Серия марок, используемых для товаров, происходящих и ввозимых с территорий иностранных государств, входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, начинается с буквы «С». Слева от рамки вертикально нанесена надпись «СНГ». Серия марок, используемых для товаров, происходящих и ввозимых с территорий иностранных государств, не входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, начинается с буквы «И». Слева от рамки вертикально нанесена надпись «ИМПОРТ». На марках, используемых для маркировки товаров, происходящих и ввозимых с территорий иностранных государств на территории особых экономических зон отдельных субъектов Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, в левом верхнем углу над рамкой нанесена надпись «ОЭЗ». В левом нижнем углу марки внутри рамки имеется надпись «МТГ», являющаяся аббревиатурой предприятия-изготовителя марок Московской типографии «Гознака». В зависимости от вида табачной продукции, для маркировки которой используются марки, внизу марки по центру нанесена следующая информация о номенклатуре марки:

1.сигареты с фильтром; сигареты без фильтра, папиросы; сигары; сигариллы;

2.табак трубочный; табак курительный.

Данные марки находятся в обращении с февраля 2003 года. [25]



Рис. 1. Акцизная марка для сигарет с фильтром

2. Налоговые доходы бюджетов РФ за счет акцизов

2.1 Роль акцизов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Бюджетная система представляет собой, основанную на экономических отношениях и юридических нормах, совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ (областных, окружных, республиканских, краевых), местных бюджетов (городских, районных, сельских, поселковых) и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Консолидированный бюджет РФ (т.е. свод федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ) и бюджеты государственных внебюджетных фондов составляют, так называемый, бюджет расширенного правительства.

Налоговые доходы федерального бюджета - в РФ - федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год.

Согласно ст. 13 части первой НК РФ (в ред. от 1 июля 2005 г.), к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. [16, с 674]

Акцизный налог является одним из видов косвенных налогов, которые играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.

Распределение акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в законе РФ «О федеральном бюджете».

На протяжении всего времени существования акцизов для них характерна стабильно высокая доля в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации: 2004 г. - 5,5%, 2005 г. - 5,6; 2006 г. - 5,7; 2007 г. - 6; 2008 г. - 6,3% … 2012 г. - 5,6%

Нужно отметить, что являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов федерального и регионального уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость. Так, в 2009 году законом «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на природный газ, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ, акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады, и 50% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, будут перечисляться в доход федерального бюджета.

Также, законом «О федеральном бюджете на 2010 год и период 2011 и 2012» было установлено, что 100% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов, и 50% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, будут перечисляться в доход бюджета субъектов РФ.

Приложением 1 к Федеральному закону от 30.11.2011 №371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» установлены нормативы распределения доходов от акцизов на алкогольную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в соответствии с которыми:

доходы от акцизов на алкогольную продукцию (пиво, вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие, натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), производимую на территории Российской Федерации, подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 100 процентов (применяется с 1 июля 2012 года по 1 января 2013 года);

доходы от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спиртаэтилового), производимую на территории Российской Федерации, подлежат зачислению:

- в федеральный бюджет по нормативу 60 процентов;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 40 процентов; доходы от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), производимую на территории Российской Федерации, подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 100 процентов.

Нормативы зачисления акцизов в федеральный и региональные бюджеты установлены в ст. 50, 56 Бюджетного кодекса РФ. Некоторые акцизы полностью поступают в федеральный бюджет (это акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, акцизы на табачную продукцию, акцизы на автомобили легковые и мотоциклы), другие - в федеральный и региональный бюджеты (акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья и акцизы на спиртосодержащую продукцию по нормативам в 50% зачисляются в доходы как федерального, так и региональных бюджетов, акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей по нормативу 40% зачисляются в федеральный бюджет, а по нормативу 60% - в региональные бюджеты). Часть акцизов полностью идет в бюджеты субъектов Российской Федерации (акцизы на алкогольную продукцию и акцизы па пиво)

Акцизы являются крупными доходными источниками для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Исполнение консолидированного бюджета РФ по доходам является важной частью процесса исполнения бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями. [28]

Исполнение консолидированного бюджета РФ по доходам представлено на рисунке 2



Рис. 2. Исполнение консолидированного бюджета РФ по доходам в млрд. руб.

2.2 Доходы федерального бюджета за счет акцизов

Общий доход федерального бюджета за 2012 год за счет акцизов составил 277,3 млрд. рублей, что составляет 2,7% от общей суммы доходов.

Общая сумма поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в размере 502 682,1 млн. рублей (0,76% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на 2013 год рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, ставок акцизов, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2013 года, а также изменений бюджетного законодательства в части установления с 2013 года норматива зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты в размере 28 процентов.

Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 350,2 млн. рублей.

Расчет поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья произведен на основе прогнозируемых объемов реализации спирта этилового из пищевого сырья в объеме 41,7 млн. дал., спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого, - 1,9 млн. дал. и ставки акциза в размере 59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

При расчете налогооблагаемого объема реализации спирта этилового из пищевого сырья из общего объема реализации указанной подакцизной продукции исключен объем спирта, используемого для производства алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств и облагаемого по нулевой ставке (97,29% по данным Росалкогольрегулирования).

Налогооблагаемый объем реализации спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитан с учетом доли (12,1%) в объеме реализации указанной подакцизной продукции, определенной на основе данных формы ФНС России №1-НМ по отчету за 2011 год.

Собираемость акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья и на спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого, на 2013 год предусматривается на уровне 77,2 и 68,3 процента соответственно.

Поступление акцизов на автомобили легковые и мотоциклы в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 13 338,0 млн. рублей (0,02% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на автомобили легковые и мотоциклы рассчитан исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей в количестве 1 254,7 тыс. штук и ставок акцизов на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно в размере 31,0 рубля за 1 л.с., на автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 302,0 рубля за 1 л.с. Средняя мощность по автомобилям легковым принята в размере, фактически сложившемся в последнем налоговом периоде (данные формы ФНС России №5-АМ по отчету за 2011 год): по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. - 111,4 л.с., по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 201,6 л.с.

Поступление акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 135 638,4 млн. рублей (0,2% к ВВП), в том числе на автомобильный бензин - 83 731,3 млн. рублей, дизельное топливо - 46 639,8 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 1 114,3 млн. рублей, прямогонный бензин - 4 153,0 млн. рублей.

Расчет поступления акцизов на нефтепродукты произведен на основе прогнозных показателей объемов реализации указанной продукции на 2013 год, уменьшенных на объемы экспорта и реализации прямогонного бензина в нефтехимическую отрасль, освобожденных от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством; ставок акциза, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации; норматива зачисления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в размере 28 процентов.

Поступление акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (далее - алкогольная продукция) в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 81 065,5 млн. рублей (0,12% к ВВП).

Расчет поступления акцизов на алкогольную продукцию произведен на основе прогнозных показателей объемов реализации этой продукции на 2013 год, уменьшенных на объемы экспорта; ставки акциза в размере 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; норматива зачисления акцизов на алкогольную продукцию в федеральный бюджет в размере 60 процентов.

При расчете поступления акцизов на алкогольную продукцию налогооблагаемый объем реализации пересчитан на среднюю крепость (доля этилового спирта, содержащегося в 1 литре алкогольной продукции, составляет 35,4 процента).

Расчетный уровень собираемости акцизов на алкогольную продукцию принят в размере 89,5%, фактически сложившемся за 7 месяцев 2012 года (по данным формы ФНС России №1-НМ).

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется на 174 922,9 млн. рублей или на 53,4% больше суммы акцизов по уточненной оценке за 2012 год.

На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

индексация ставок акцизов на табачную продукцию - на 94 934,9 млн. рублей, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 25 077,5 млн. рублей, нефтепродукты - на 23 603,3 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы - на 782,1 млн. рублей, спирт из всех видов сырья - на 120,1 млн. рублей;

увеличение норматива зачисления доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет с 23 до 28 процентов - на 24 221,0 млн. рублей;

рост облагаемых объемов реализации нефтепродуктов - на 6 674,4 млн. рублей, табачной продукции - на 2 506,3 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов - на 2 014,1 млн. рублей.

На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

уменьшение облагаемых объемов реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 237,4 млн. рублей, спирта этилового из всех видов сырья - на 219,2 млн. рублей;

изменение структуры облагаемого оборота по автомобильному бензину и дизельному топливу - на 3 642,6 млн. рублей и автомобилям легковым и мотоциклам - на 911,6 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2014 год прогнозируются в сумме 655 262,1 млн. рублей (0,89% к ВВП), в том числе акцизов на:

спирт этиловый из всех видов сырья - 450,2 млн. рублей;

табачную продукцию - 384 800,0 млн. рублей;

автомобили легковые и мотоциклы - 16 996,6 млн. рублей;

автомобильный бензин - 922 014,4 млн. рублей;

прямогонный бензин - 4 221,8 млн. рублей;

дизельное топливо - 52 894,3 млн. рублей;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 1 237,3 млн. рублей;

алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - 102 647,5 млн. рублей. [21]

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2014 год прогнозируется на 152 580,0 млн. рублей или на 30,4% больше суммы, планируемой на 2013 год, в том числе за счет:

...