Эволюция акцизного налогообложения отдельных видов товаров в Российской Федерации (на примере табачной продукции)

повышения ставок акцизов на табачную продукцию - на 114 700,0 млн. рублей, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 20 529,6 млн. рублей, нефтепродукты - на 13 666,5 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы - на 1 526,2 млн. рублей, спирт этиловый из всех видов сырья - на 91,2 млн. рублей;

роста облагаемых объемов реализации нефтепродуктов - на 5 173,6 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов - на 2 132,4 млн. рублей, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 1 052,5 млн. рублей, спирта этилового из пищевого сырья - на 8,7 млн. рублей.

Уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов обусловлено:

увеличением доли высококлассного автомобильного бензина и дизельного топлива, облагаемых по более низким ставкам акциза, в общем объеме реализации указанных нефтепродуктов - на 4 110,7 млн. рублей;

снижением облагаемых объемов реализации табачной продукции - на 2 190,0 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2015 год прогнозируются в сумме 758 022,2 млн. рублей (0,91% к ВВП), в том числе акцизов на:

спирт этиловый из всех видов сырья - 571,5 млн. рублей;

табачную продукцию - 458 750,0 млн. рублей;

автомобили легковые и мотоциклы - 21 477,9 млн. рублей;

автомобильный бензин - 90 415,3 млн. рублей;

прямогонный бензин - 4 089,7 млн. рублей;

дизельное топливо - 57 232,6 млн. рублей;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 1 373,8 млн. рублей;

алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - 124 111,4 млн. рублей. [27]

Рис. 3. Доля доходов с акцизов в структуре Федерального бюджета

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2015 год прогнозируется на 102 760,1 млн. рублей или на 15,7% больше суммы, планируемой на 2014 год. На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

повышение ставок акцизов на табачную продукцию - на 77 070,0 млн. рублей, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 20 685,2 млн. рублей, нефтепродукты - на 13 925,7 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы - на 1 892,1 млн. рублей, спирт этиловый из всех видов сырья - на 116,8 млн. рублей;

рост облагаемых объемов реализации нефтепродуктов - на 6 398,1 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов - на 2 589,2 млн. рублей, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на 778,6 млн. рублей, спирта этилового из пищевого сырья - на 4,6 млн. рублей.

Снижение прогнозируемых сумм поступления акцизов обусловлено:

увеличением доли высококлассного автомобильного бензина и дизельного топлива, облагаемых по более низким ставкам акциза, в общем объеме реализации указанных нефтепродуктов - на 17 580,2 млн. рублей;

уменьшением облагаемых объемов реализации табачной продукции - на 3 120,0 млн. рублей. [26]

2.3 Доходы бюджетов за счет акцизов с табачной продукции

Российское налоговое законодательство в области производства и продажи сигарет и другой табачной продукции регулярно менялось, начиная с 1992 года. Сначала законом была установлена и действовала адвалорная ставка акциза, которая устанавливалась в процентном соотношении к цене товара. Эта ставка показала свою эффективность в тот период, когда уровень инфляции был высоким и при этом быстро рос. В таких условиях государственная казна имела достаточно стабильный налоговый источник, поскольку одновременно с ростом инфляции увеличивалась и сумма поступлений акцизов на табачную продукцию.

Позднее, в 1997 году, когда темпы роста инфляции замедлились и ее уровень стал более стабильным, ввели твердую (специфическую) ставку, которая определялась в зависимости от объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Такая ставка действовала до конца 2002 года.

Новая система исчисления акцизов на табачные изделия введена с 1 января 2003 года, когда начала работать статья 193 Налогового кодекс РФ. Эта система предусматривала введение комбинированной ставки акцизов на табачную продукцию. В ней использовались расчеты как по твердой, так и по адвалорной ставкам. [11, с. 3]

Внесенный в российское Правительство Министерством финансов РФ проект бюджета на 2003 год предусматривает, что с 2003 года 100% поступлений от акциза на табачные изделия должны зачисляться в федеральный бюджет, а не в бюджеты регионов, как было до последнего момента. По мнению правительственных экспертов и представителей профильных комитетов Госдумы РФ такое перераспределение нуждается в компенсации выпадающих доходов ряду регионов, которые будут наиболее сильно им затронуты. Среди них, в частности оказались Ленинградская и Ярославская области, где в 2001 году поступления от акциза на табачную продукцию составили около 10% доходов бюджетов; с учетом индексации этого акциза (почти в два раза) удельный вес этих поступлений в 2002 году должен увеличиться до 15%. Также существенные потери от перераспределения акциза понесли бюджеты Москвы, Санкт-Петербурга, Саратовской области, Краснодарского края и ряда других регионов России. Так, в проекте федерального бюджета были зарезервированы средства в размере 8.35 млрд. руб. на дотации и субвенции регионам, часть этих средств была направлена на компенсацию выпадающих доходов субъектов РФ в связи с перераспределением поступлений от табачного акциза.

По мнению Счетной палаты зачисление акцизов на табачные изделия в размере 100% в доход федерального бюджета противоречит общей схеме разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы, предусмотренной Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, подрывает устойчивость и стабильность бюджетов ряда субъектов Российской Федерации (Ленинградская, Ярославская области и другие регионы) и может неблагоприятно сказаться на уровне доверия инвесторов. Предусматриваемая Правительством Российской Федерации в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года централизация в федеральном бюджете доходов, налоговая база которых неравномерно размещена по субъектам Российской Федерации, и иные меры не должны приводить к снижению доходного потенциала бюджетов регионов и ограничивать их возможности для проведения долгосрочной социально-экономической политики. [26]

В 2013 году поступление акцизов на табачную продукцию прогнозируется в сумме 272 290,0 млн. рублей (0,41% к ВВП), которые в полном объеме подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

Прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитан исходя из ставок акцизов и прогнозируемого объема реализации табачной продукции в количестве 373,0 млрд. штук, в том числе сигарет с фильтром - 363,8 млрд. штук и сигарет без фильтра и папирос - 9,2 млрд. штук за вычетом необлагаемого объема экспорта сигарет с фильтром в размере 30,0 млрд. штук. В расчете поступления акцизов на табачную продукцию учтена минимальная специфическая ставка акциза в размере 730 рублей за 1000 штук, поскольку комбинированная ставка акциза (специфическая ставка и адвалорная ставка) сложилась ниже минимальной специфической ставки акциза.

При прогнозе поступления акцизов на табачную продукцию учтены средние розничные цены: на сигареты с фильтром в размере 37,93 рубля, на сигареты без фильтра и папиросы - 23,32 рубля, рассчитанные исходя из средних розничных цен на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы за последний налоговый период (определяются по данным формы ФНС России №5-ТИ по отчету за 2011 год и данным Росстата), увеличенные с учетом роста оптовых цен на табачную продукцию в соответствии со среднегодовыми индексами потребительских цен на текущий и плановый период. При прогнозе средних розничных цен учтена ежегодная индексация ставок акциза на табачную продукцию. Изменение акцизных ставок на ближайшие2 года представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Изменение акцизных ставок на табачную продукцию

3. Проблемы, возникающие при налогообложении табачной продукции и пути их решения

3.1 Проблемы связанные с вредоносным действием табачной продукции и ее налогообложение

Исследованиями доказано, в чем вред курения. В дыме табака содержится более 30 ядовитых веществ: Никотин, Углекислый газ Окись углерода, Синильная кислота, Амиак, Смолистые вещества, Органические кислоты и другие.

1-2 пачки сигарет содержат смертельную дозу никотина. Курильщика спасает, что эта доза вводится в организм не сразу, а дробно. Статистические данные говорят: о сравнению с некурящими длительно курящие в 13 раз чаще заболевают Стенокардией, в 12 раз - Инфарктом миокарда, в 10 раз - Язвой желудка. Курильщики составляют 96 - 100% всех больных Раком легких. Каждый седьмой долгое время курящий болеет Облитерирующим эндартериитом - тяжким недугом кровеносных сосудов.

Контроль над табаком представляет собой серьезное испытание. С тех пор как появилось первые данные о пагубном воздействии табака на здоровье, проводились различные исследования о том, какие факторы и политические меры увеличивают или уменьшают потребление табака среди групп населения, различных по возрасту, полу, расе и этнической принадлежности. Когда экономисты начали анализировать воздействия табачных налогов на потребление, действия по контролю над табаком получили другое, но более сильное направление. В отличие от других политических мер, табачные налоги оказывают очень сильное воздействие на поведение курильщиков, и поэтому их введение очень рентабельно. Но табачные налоги также оказывают различное воздействие на интересы разных групп. В результате табак становится политически острым товаром, потому что вызывает обеспокоенность среди различных заинтересованных групп. Для эффективного контроля над табаком необходимо поддерживать контакты с различными лицами отвечающих за структуру табачных налогов, их проектирование, установление ставок и применение, особенно в Министерствах Здравоохранения, Налоговой и Таможенной службах, а также в Министерстве Финансов. Для эффективного взаимодействия защитники общественного здоровья должны хорошо понимать структуру, замысел и администрирование табачных налогов и быть способны выразить свои специфические интересы. В частности, необходимо понять аргументы, выдвигаемые табачной индустрией по поводу видов табачных налогов, и использовать их или знать об изменениях структуры и ставок налога, которые могут воздействовать на потребление сигарет.

Общественное здоровье или, точнее, улучшение общественного здоровья, является распространенной и обоснованной целью табачных налогов. Примите во внимание: согласно оценкам, к 2030 году табак будет ежегодно вызывать более 10 миллионов смертей. Две трети этих смертей произойдет в развивающихся странах. Затраты, связанные со смертностью и заболеваемостью из-за обусловленных табаком болезней будут огромны. В большинстве случаев правительство является главным поставщиком услуг здравоохранения, хотя такие услуги охватывают лишь малый процент населения. Остальные люди, когда им необходима медицинская помощь, вынуждены сами оплачивать расходы. Эти затраты будут особенно тяжелы для бедных людей.

Налоги на потребление табака вводятся для того, чтобы улучшить здоровье: они приводят к сокращению потребления табака, что затем приводит к уменьшению смертности и заболеваемости. Кроме того, полученный от этих налогов доход можно использовать для улучшения медицинского обеспечения тех, на кого воздействует потребление табака. Этот аргумент будет детально обсуждаться ниже.

Непосредственное снижение потребления табака

Налоги повышают цену, которую потребитель должен уплатить за табачные изделия. Чем выше цена, тем меньше товара люди покупают. Поэтому высокие табачные налоги вводятся для того, чтобы: Поощрять курильщиков прекращать курение или снижать потребление.

1) Предохранять бывших курильщиков от возобновления курения.

2) Предотвращать начало курения среди некурящих.

(Примечание: это относится в равной степени ко всем табачным изделиям: сигаретам, жевательному табаку, трубочному табаку, сигарам и т.д. Иначе повышение налога на одно табачное изделие поощряет курильщиков переключаться на более дешевое изделие, и подрывает воздействие роста налогов, направленное на уменьшение общего потребления). Снижение потребления табака уменьшает число вызванных им болезней и смертей. Значительное повышение табачных налогов может предотвратить миллионы преждевременных смертей, обусловленных табаком.

Молодые люди оказываются особенно чувствительными к цене в решении, потреблять ли им табак (главным образом - курить) и если да, то сколько. Это обусловлено тем, что у них меньше денег на подобные затраты. Давление сверстников также играет существенную роль в их решении о том, курить или нет. Поэтому нужно направлять усилия на то, чтобы уменьшить курение среди молодежи в целом, а не на индивидуального курильщика.

Поскольку молодые люди, принимая решение, начинать ли им курить, еще не имеют зависимости от никотина, их желание курить не является таким сильным, и, возможно, на них можно легче повлиять, чем на зависимого курильщика. Следует ввести очень высокий налог на табак (который покажется молодым людям слишком высокой ценой начала курения), чтобы убедить потенциального курильщика не начинать. Еще более важно то, что, поддерживая высокий налог на табак в течение длительного периода, мы уменьшаем его потребление среди следующих поколений подростков и оказываем долговременное воздействие на совокупное потребление. Защита детей от курения и связанного с ним риска для здоровья является наиболее неопровержимым аргументом в пользу увеличения табачных налогов. Для этого осуществляется цикл, в котором:

Возросшие табачные налоги поднимают цены на сигареты, что, учитывая ограниченные доходы молодежи, делает покупку сигарет более дорогой, что приводит к

1) увеличению среднего возраста, когда человек начинает курить, что приводит

2) снижению общих уровней потребления табака, что приводит к…

3) снижению будущих затрат на медицинское обслуживание, числа смертей и болезней.

К примеру, в США в 2011 году почти втрое увеличился федеральный налог на сигареты. Налог был повышен также на сигары, трубочный и жевательный табак. Теперь американец, выкуривающий пачку в день, в год заплатит за курение лишние 225 долларов. Таким образом администрация президента США Барака Обамы планирует пополнить бюджет и профинансировать социальные программы. Производители сигарет не немедленно подняли цены на сигареты. [22]

В то же время повышение акцизов на табачную продукцию может негативно сказаться на доле контрафакта в стране. На сегодняшний день, благодаря взвешенной акцизной политике государства, доля незаконно произведенных и ввезенных в Россию сигарет незначительна - всего около 0,5% рынка. Но резкое повышение акцизов, а следственно, и цен на сигареты порождает спрос на более дешевую - контрабандную и контрафактную - продукцию.

Из-за повышения акциза возрастает доля нелегальной продукции. К примеру, в прибалтийских странах уровень контрафакта сейчас составляет около 40%. Ранее таможенные службы Евросоюза сообщили, что объем конфискованных в Европе поддельных товаров в 2012 году увеличился на 111% по сравнению с 2011 годом. Сигареты прочно занимают второе место среди поддельных товаров.

Следующей проблемой является определение ставки акцизного налога на табак, при которой доход становится максимальным. Гипотетически, цена может систематически увеличиваться на 5, 10, 50% и так далее, с последующей оценкой соответствующей суммы налога. Однако, обычно в тех случаях, когда увеличение налога отражено в цене, производители полностью перекладывают рост налога на потребителя, чтобы он нес все налоговое бремя. Если изобразить отношения между налогом и доходом графически, то получается кривая Лаффера, на которой определяется точка максимального дохода. Кривая Лаффера изображена на рисунке 4. [18]

Рис. 4. Кривая Лаффера

3.2 Пути решения проблем акцизов с табачной продукции

Потребление сигарет и других табачных изделий вызывает непреднамеренные затраты здравоохранения в результате болезней и смертей потребителей табака, особенно курильщиков и других людей, вынужденных вдыхать их дым (например, затраты на медицинское обслуживание курильщиков из-за курения, а также затраты, вызванные болезнями и смертью некурящих, страдающих от вторичного табачного дыма). Экономисты используют термин «побочные последствия» когда описывают затраты, налагаемые на иных людей, а не на непосредственных потребителей товаров и услуг. В целом эти затраты не отражаются в цене сигарет и других табачных изделий, и курильщики вряд ли будут их учитывать, принимая решение, курить ли им, и если да, то сколько.

Следует ввести налог на курильщика, который включает негативные побочные затраты, связанные с воздействием курильщика на некурящих. Поскольку курильщик заплатит более высокую социальную стоимость он или она вынуждены будут принимать экономически более эффективное решение относительно того, покупать ли им табак и если да, то в каком количестве. Если побочные затраты и включающий их уровень налогов достаточно высоки, курильщик будет потреблять меньше, и побочные затраты курения в конечном счете снизятся. Потребление сигарет и других табачных изделий вызывает непреднамеренные затраты здравоохранения в результате болезней и смертей потребителей табака, особенно курильщиков и других людей, вынужденных вдыхать их дым (например, затраты на медицинское обслуживание курильщиков из-за курения, а также затраты, вызванные болезнями и смертью некурящих, страдающих от вторичного табачного дыма). Экономисты используют термин «побочные последствия» когда описывают затраты, налагаемые на иных людей, а не на непосредственных потребителей товаров и услуг. В целом эти затраты не отражаются в цене сигарет и других табачных изделий, и курильщики вряд ли будут их учитывать, принимая решение, курить ли им, и если да, то сколько.

Следует ввести налог на курильщика, который включает негативные побочные затраты, связанные с воздействием курильщика на некурящих. Поскольку курильщик заплатит более высокую социальную стоимость он или она вынуждены будут принимать экономически более эффективное решение относительно того, покупать ли им табак и если да, то в каком количестве. Если побочные затраты и включающий их уровень налогов достаточно высоки, курильщик будет потреблять меньше, и побочные затраты курения в конечном счете снизятся.

Может оказаться довольно сложным спроектировать налоговые ставки, которые позволяют получать требуемый доход при уменьшении экономических потерь от налогов, может быть довольно трудно. Франк Рамсей (1927), ранний экономист, предложил решение этой проблемы. «Правило Рамсея» гласит, что налоговые ставки должны изменяться обратно пропорционально эластичности спроса на облагаемые налогом изделия (при условии, что эластичность предложения является постоянной). То есть, товары с относительно неэластичным спросом нужно облагать более высоким налогом, а с относительно эластичным спросом - более низким.

Правило Рамсея служит доводом в пользу относительно высоких налогов на сигареты и другие табачные изделия. По крайней мере, в кратковременной перспективе спрос на табачные изделия в большинстве стран относительно неэластичен. Таким образом, увеличение налогов на табачные изделия, даже при том, что они ведут к существенному сокращению курения сигарет и другого потребления табака, будут в то же самое время вести к существенному росту налоговых доходов.

Желательно, чтобы налоги повлияли на решение потребителя таким образом, чтобы уменьшились уровни потребления изделия и, следовательно, негативных побочных последствий. Поэтому на изделия, которые создают негативные побочные последствия, такие как табак, следует вводить даже более высокие налоги, чем указывает Правило Рамсея.

Разумно предположить, что люди с разной степенью достатка потребляют изделия одного вида, но с различными параметрами качества и цены. Различное налогообложение изделий в зависимости от таких параметров направлено на решение проблемы вертикальной справедливости. Следует, например, либо вводить более высокие ставки налога на сигары и другие изделия, используемые более состоятельными потребителями, которые в состоянии оплатить дополнительную стоимость, либо уменьшать или отменять какие-либо налоги на изделия, используемые бедными потребителями.

Дифференциация налогов в Индии и Индонезии является хорошим примером такой системы. Бедные люди в Индии курят в основном бидис, который не облагается акцизным налогом. Аналогично в Индонезии кретек, которые делаются вручную и которые курят в основном бедные люди, имеют более низкую ставку налога по сравнению с фабричными сигаретами. [4, c 140]

Многие страны решили «настраивать» свои ставки табачного налога на основании ряда факторов: величины производителя (Индонезия)

известности табачной марки, качества используемого табачного сырья, рыночных характеристик маркетинга, лучшей упаковки, мягкого вкуса и т.д. (Китай)

вида табачных изделий, таких как бидис, кретек, жевательный табак, табак для самокруток и т.д. (Индия, Норвегия, Индонезия, Непал, Малайзия)

В качестве простого первого шага рекомендуется, чтобы все табачные изделия облагались налогом по последовательной и равной ставке. Они все вредят здоровью, вызывают болезни и тем самым оправдывают налог.

Изменение налоговых ставок может поощрять потребителей заменять более дешевые изделия на более дорогие.

Различие налоговых ставок на табачные изделия заставляет потребителей заменять потребление облагаемых высоким налогом (и дорогих) изделий на облагаемые низким налогом (и дешевые) изделия. Например, когда в Египте был увеличен налог на фабричные сигареты, но не на трубочный табак шиша, курение табака шиша возросло, в то время как уровень курения сигарет снизился. Аналогичным образом произошло в Индонезии, когда увеличили налоги на белые сигареты, но сохранили на кретек, продажа кретек повысилась, а продажа белых сигареты снизилась. Также и в Норвегии, когда налог на сигареты увеличился, потребление сигарет снизилось, но потребление самокруток увеличилось. Таким образом, при использовании различных ставок налога или различным образом изменяя ставки налога для различных табачных изделий, учитывайте вероятные эффекты замены.

Главная причина озабоченности по поводу справедливости налога заключается в том, являются ли налоги на сигареты и другие табачные изделия регрессивными-то есть составляют ли они для бедных людей большую часть дохода по сравнению с богатыми.

Основной принцип налоговой политики предполагает, что люди, имеющие больше возможности уплачивать налоги, и облагались бы ими в большей степени (так называемая «вертикальная справедливость»). Налоги на сигареты и другие табачные изделия, видимо, могут нарушать этот принцип. Если каждый потребляет равное количество табачных изделий, то:

Все группы уплачивают одинаковую абсолютную сумму табачных налогов.

Налоги составляют более высокую часть дохода бедных людей.

Налоги регрессивны относительно дохода.

Если бедные люди потребляют больше табачных изделий, чем богатые, то налог более регрессивен для группы бедных людей.

Однако даже если налоги на сигареты наиболее тяжело сказываются на бедных курильщиках, рост табачных налогов может быть прогрессивным, при условии, что курильщики с более низкими доходами существенно уменьшают уровень курения. Известно, что бедные люди более чувствительны к росту цен, чем богатые, и поэтому уменьшат потребление на основании степени изменения общей цены, обусловленной ростом налогов. Положительный результат заключается в улучшении их здоровья и экономического благосостояния. Поэтому, в кратковременной перспективе на бедных людей ложится тяжелое бремя, но, в конечном счете, выгоды сполна возместят затраты. Истинность такого результата доказана, поскольку накапливается все больше доказательств из множества стран (особенно Польши и Южной Африки), что люди с низкими доходами уменьшают потребление табака в большей степени, чем люди с высокими доходами, когда общий уровень цен растет.

Основная причина озабоченности налоговой эффективностью заключается в использовании табачных налогов для возмещения общих социальных затрат, связанных с курением сигарет и иными видами потребления табака. При обсуждении соответствующего уровня табачных налогов важно иметь в виду два положения. [15, с 64]

Из-за неэластичного спроса на табачные изделия табачные налоги служат эффективным средством получения доходов в кратковременной перспективе.

Первое положение отражено в Правиле Рамсея. То есть, при условии, что правительства должны получать доходы и что они используют для этого акцизные налоги, налоги, налагаемые на товары и услуги с относительно неэластичными спросом более эффективны, чем налоги, налагаемые на товары с более эластичным спросом (при условии, что эластичность предложения является постоянной). Чем более неэластичен спрос, тем меньше потребителей пересматривает свои покупательные решения при изменении налогов/цен. Следовательно, такие налоги в меньшей степени искажают рынок.

Из-за высоких внешних затрат, налагаемых курением на общество табачные налоги могут способствовать тому, что эти затраты возлагаются непосредственно на курильщиков.

Второе положение относится к побочным последствиям. Налоги могут использоваться для улучшения экономической эффективности, если имеются побочные последствия (такие налоги называются «Пигувианскими налогами «) (Pigou, 1962). Если акцизные налоги на табак рассматриваются в качестве способа возложить связанные с курением социальные затраты непосредственно на курильщиков, то есть прибавить часть оплаты социальных последствий курения к цене, которую курильщики должны уплатить, можно измерить эту социальную стоимость и соответственно установить налоговые ставки. Таким образом, сумму налога на сигареты нужно устанавливать таким образом, чтобы общий налоговый доход, оплаченный курильщиками, равнялся общей стоимости вызванных ими социальных затрат.

Хотя оценка чистых социальных затрат потребления табака очень важна для определения соответствующего уровня табачных налогов, оценка затрат негативных побочных последствий, обуславливаемых потреблением табака является довольно противоречивой темой.

Как правило Рамсея, так и правило «Пигувианских налогов» по причинам налоговой эффективности рекомендуют облагать табачные изделия относительно высокими налогами. [22]

3.3 Прогноз изменения налогообложения акцизов с табака

Минздрав считает необходимым с 2013 года увеличить акциз на сигареты до 800 руб. за 1 тыс. штук плюс 8,5% расчетной стоимости, но не менее 1 тыс. 40 руб., в 2014 г. - до 1 тыс. 675 руб. плюс 10%, но не менее 2 тыс. руб., в 2015 г. - до 3 тыс. 400 руб. плюс 10%, но не менее 4 тыс. руб.

Специалисты ведомства рассчитали, что благодаря принятым мерам спрос на табак будет снижаться на 10% в год в течение ближайших трех лет. В 2013 г., по оценке министерства, потребление сигарет составит 17,1 млрд пачек против 19 млрд в 2012 г. С учетом минимального налога на пачку в размере 20,8 руб. поступления в бюджет могут достигнуть 356 млрд руб. В 2014 г. при продажах на уровне 15,4 млрд пачек и акцизе 40 руб. бюджет получит 615 млрд руб. А в 2015 г. он пополнится уже на 1,08 трлн руб. (13,86 млрд пачек при акцизе 78 руб.).

В 2012 г. табачная продукция принесла в госбюджет 139,5 млрд руб., а годом ранее - 108,1 млрд руб.

Минфин считает, что сигареты в 2013 г. должны облагаться акцизом в размере 550 руб. за 1 тыс. штук плюс 8% расчетной стоимости, но не менее 730 руб., в 2014 г. - 800 руб. плюс 8,5%, но не менее 1 тыс. 40 руб., в 2015 г. - 960 руб. плюс 9%, но не менее 1 тыс. 250 руб.

Согласно прогнозу Международного центра по налогам и инвестициям (ITIC), подготовленному ранее, к 2018 г. средняя стоимость пачки сигарет должна вырасти почти в пять раз - до 146 руб. Среднегодовой рост поступлений в бюджет составит 27%, но может быть в значительной степени нивелирован ростом расходов на борьбу с преступностью. При этом уровень нелегальной торговли сигаретами вырастет до 35%.

Если предложение Минздрава будет проигнорировано, Россия может так и остаться первой в мире страной по распространению курения, а бюджет недополучит более 600 млрд руб. с четырех крупнейших табачных компаний.

В конце августа 2012 г. Минздрав разработал и внес в правительство РФ новую версию законопроекта «Об охране здоровья населения от окружающего табачного дыма и последствий потребления табака».

Новый вариант закона уделяет больше внимания защите здоровья тех, кто не курит, но, живя на одной планете с курильщиками, вынужден вдыхать табачный дым. Кроме всего прочего, законопроект впервые дает юридическое определение «окружающего табачного дыма». Это, согласно закону, «табачный дым, содержащийся в атмосферном воздухе того места, в котором осуществляется или осуществлялось ранее курение табака, в том числе табачный дым, выдыхаемый лицом, осуществляющим курение табака».

За россиянами будет признано право на «благоприятную среду без окружающего табачного дыма», а курильщиков обяжут «не осуществлять действия, влекущие за собой нарушение прав других граждан» на такую среду.

Основными мерами борьбы законопроект называет введение запрета на курение на отдельных территориях, в помещениях и объектах и запрета рекламы табачных изделий, ограничение торговли табачной продукцией, повышение акцизов на табачные изделия, а также информирование населения о вреде потребления табака и вредном воздействии окружающего табачного дыма.

Рис. 5. Влияние цен на сигареты на число курильщиков

Планы повышения акцизов на табак в 2013-2015 годах уже утверждены правительством и вряд ли будут пересмотрены. Акцизы на сигареты в 2012 году равняются 360 рублям за тысячу штук (50 стандартных пачек) плюс 7,5% от их стоимости. В 2013 году налог будет повышен до 500 рублей за тысячу сигарет плюс 8% от стоимости продукции. В 2014 году сбор планируется увеличить до 800 рублей плюс 8,5%.

Планы на 2015 год еще не утверждены. Сейчас известно о соответствующих предложениях Минфина. В последнее время позиция этого ведомства является определяющей в вопросе акцизов, поэтому, скорее всего, предложения будут приняты без изменений. Министерство финансов считает необходимым в 2015 году повысить ставки акцизов на сигареты - до 960 рублей за тысячу штук плюс 9% от стоимости.

Уже сейчас есть угроза перетока более дешевой продукции в Россию, так как разница в цене на сигареты в России, Казахстане и Белоруссии велика - средняя цена в России составляет 35 рублей за пачку, Казахстане - 24 рубля, Белоруссии - 18 рублей.

В числе многих ограничительных мер планируется запретить открытую выкладку табачных изделий. Этой ситуацией в Ирландии, например, воспользовались поставщики нелегальной продукции. Эта ситуация вполне возможна и в нашей стране, поскольку со вступлением в силу техрегламента Таможенного союза пачки сигарет будут практически идентичны.

Предусмотренный в законопроекте запрет на реализацию табачных изделий в киосках нанесет серьезный удар по малому бизнесу.

В 2012 году эксперты Международного центра по налогам и инвестициям проанализировали планы акцизной политики в России и пришли к выводу, что к 2018 году средняя стоимость одной пачки сигарет вырастет почти до 150 рублей. Они также полагают, что реализация этих планов может привести к возникновению в России одного из крупнейших в мире подпольных рынков сигарет.

Ранее правительство РФ объявило, что в ближайшие годы будет бороться с дефицитом бюджета за счет вредных привычек россиян, поэтому курить станет дороже.

За последние 4 года сигареты подорожали вдвое. А с учетом роста акцизов с 1 января в среднем пачка сигарет стала дороже еще на 20% (средняя стоимость пачки в прошлом году - 30 рублей).

Сохранение нынешних темпов роста табачных акцизов приведет к тому, что к 2018 году пачка сигарет в РФ будет стоить 146 руб., а доля российского нелегального рынка вырастет с 1 до 35%. К таким выводам пришли эксперты Международного центра по налогам и инвестициям (ITIC) и OxfordEconomics.

В их исследовании отмечается, что до сих пор российский табачный рынок отличается высокой прозрачностью: уровень незаконной торговли сигаретами не превышает 1% против 11% в среднем по миру. Как видно на рисунке 6, сейчас россиянин в среднем тратит около 5% ежедневного личного располагаемого дохода на покупку пачки сигарет - меньше, чем в большинстве стран. «Повышение доли этих расходов создаст стимул для поиска дешевой нелегальной альтернативы - контрабандных и контрафактных сигарет», - полагает Пит Коллингз из OxfordEconomics.



Рис. 6. Цена пачки сигарет в% от ежедневного дохода в 2012 г.

В исследовании даются три сценария развития нелегальной торговли сигаретами в зависимости от темпов повышения акцизов. Первый учитывает сохранение нынешних темпов роста (более 40% в год). По нему к 2018 году средняя стоимость пачки сигарет вырастет почти в пять раз, до 146 руб. Уровень расходов населения на пачку вырастет в 2,5 раза, до 12% ежедневного дохода. Продажи легальной продукции упадут в два раза, с 369 млрд сигарет в 2011 году до 186 млрд, доля нелегального рынка вырастет до 35%. Второй сценарий - так называемая европейская модель (ежегодный рост ставки акциза в среднем на 34%). По нему цена пачки сигарет вырастет до 108 руб., расходы населения на пачку - до 9% ежедневного дохода, уровень нелегальной торговли - до 14%. Наконец, по третьему сценарию наиболее мягкого повышения акцизов (на 23% в год) средняя цена пачки к 2018 году вырастет до 74 руб., расходы населения - до 6% личного дохода, доля нелегального рынка - до 5%.

Минфин частично уже признал справедливость подобных выводов. В одобренных правительством основных направлениях налоговой политики на следующую трехлетку, на 2013 и 2014 годы сохраняются прежде принятые темпы роста табачного акциза (на 43 и 42% соответственно). А вот на 2015 год индексация намечена во вдвое меньшем размере - на 20%. Как признаются в Минфине, это связано с тем, что за российскими темпами повышения акцизов не успевают соседи РФ по Таможенному союзу. Ставки акцизов в Белоруссии и Казахстане ниже, и это уже сейчас приводит к тому, что импортный табак завозится на территорию России через эти страны.

Заключение

Контроль над табаком представляет собой серьезное испытание. С тех пор как появилось первые данные о пагубном воздействии табака на здоровье, проводились различные исследования о том, какие факторы и политические меры увеличивают или уменьшают потребление табака среди групп населения, различных по возрасту, полу, расе и этнической принадлежности. Когда экономисты начали анализировать воздействия табачных налогов на потребление, действия по контролю над табаком получили другое, но более сильное направление. В отличие от других политических мер, табачные налоги оказывают очень сильное воздействие на поведение курильщиков, и поэтому их введение очень рентабельно. Но табачные налоги также оказывают различное воздействие на интересы разных групп. В результате табак становится политически острым товаром, потому что вызывает обеспокоенность среди различных заинтересованных групп. Для эффективного контроля над табаком необходимо поддерживать контакты с различными лицами отвечающих за структуру табачных налогов, их проектирование, установление ставок и применение, особенно в Министерствах Здравоохранения, Налоговой и Таможенной службах, а также в Министерстве Финансов. Для эффективного взаимодействия защитники общественного здоровья должны хорошо понимать структуру, замысел и администрирование табачных налогов и быть способны выразить свои специфические интересы. В частности, необходимо понять аргументы, выдвигаемые табачной индустрией по поводу видов табачных налогов, и использовать их или знать об изменениях структуры и ставок налога, которые могут воздействовать на потребление сигарет

Табачные налоги могут повышать доходы бюджета.

Хотя акцизы на табачные изделия не новы, они называются, структурируются, разрабатываются, применяются и собираются в разных странах по разному в зависимости от различных факторов, таких как структура индустрии (государственная собственность или частная), производство (чистый импортер, чистый экспортер), администрация (слабая, сильная) и политическая структура. Правительства в развитых или развивающихся странах всегда стремятся увеличивать свои доходы, чтобы достичь экономических и социальных целей развития. Табак часто используется для получения доходов и доход от табачного налога может составлять существенную часть всех акцизных налоговых доходов и всех налоговых доходов. Ведомство, отвечающее за администрирование табака, часто несет ответственность за установление ставок табачного налога, чтобы добиться оцениваемого увеличения доходов. Администраторы должны знать замысел табачных налогов и понимать, насколько хорошо нынешняя их структура удовлетворяют потребности страны в увеличении доходов. Администраторы также должны уметь предлагать соответствующие изменения. Это Пособие предназначено для предоставления таким налоговым администраторам информации обо всех «за» и «против» различных проектов табачных налогов, методов их администрирования, а также различных способов оценки (прогноза) доходов от табачного налога и введения табачных налогов. Чтобы провести более совершенную оценку администраторы должны, перед тем как проводить оценку или прогноз налоговых доходов и налоговых ставок, ознакомиться с эконометрическими методами.

Табачные налоги могут влиять на потребление табака. Контроль над табаком представляет собой серьезное испытание. С тех пор как появилось первые данные о пагубном воздействии табака на здоровье, проводились различные исследования о том, какие факторы и политические меры увеличивают или уменьшают потребление табака среди групп населения, различных по возрасту, полу, расе и этнической принадлежности. Когда экономисты начали анализировать воздействия табачных налогов на потребление, действия по контролю над табаком получили другое, но более сильное направление. В отличие от других политических мер, табачные налоги оказывают очень сильное воздействие на поведение курильщиков, и поэтому их введение очень рентабельно. Но табачные налоги также оказывают различное воздействие на интересы разных групп. В результате табак становится политически острым товаром, потому что вызывает обеспокоенность среди различных заинтересованных групп. Для эффективного контроля над табаком необходимо поддерживать контакты с различными лицами отвечающих за структуру табачных налогов, их проектирование, установление ставок и применение, особенно в Министерствах Здравоохранения, Налоговой и Таможенной службах, а также в Министерстве Финансов. Для эффективного взаимодействия защитники общественного здоровья должны хорошо понимать структуру, замысел и администрирование табачных налогов и быть способны выразить свои специфические интересы. В частности, необходимо понять аргументы, выдвигаемые табачной индустрией по поводу видов табачных налогов, и использовать их или знать об изменениях структуры и ставок налога, которые могут воздействовать на потребление сигарет. Табачные налоги могут повышать доходы бюджета. Хотя акцизы на табачные изделия не новы, они называются, структурируются, разрабатываются, применяются и собираются в разных странах по разному в зависимости от различных факторов, таких как структура индустрии (государственная собственность или частная), производство (чистый импортер, чистый экспортер), администрация (слабая, сильная) и политическая структура. Правительства в развитых или развивающихся странах всегда стремятся увеличивать свои доходы, чтобы достичь экономических и социальных целей развития. Табак часто используется для получения доходов и доход от табачного налога может составлять существенную часть всех акцизных налоговых доходов и всех налоговых доходов. Ведомство, отвечающее за администрирование табака, часто несет ответственность за установление ставок табачного налога, чтобы добиться оцениваемого увеличения доходов. Администраторы должны знать замысел табачных налогов и понимать, насколько хорошо нынешняя их структура удовлетворяют потребности страны в увеличении доходов. Администраторы также должны уметь предлагать соответствующие изменения. Это Пособие предназначено для предоставления таким налоговым администраторам информации обо всех «за» и «против» различных проектов табачных налогов, методов их администрирования, а также различных способов оценки (прогноза) доходов от табачного налога и введения табачных налогов. Чтобы провести более совершенную оценку администраторы должны, перед тем как проводить оценку или прогноз налоговых доходов и налоговых ставок, ознакомиться с эконометрическими методами.

Список литературы

1. Александров И.М., Налоги и налогообложение. 2009. - 296 с.

2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономистъ, 2011.-671 с.

3. Барулин, С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. М.:Финансы, 2010 г. -420 с.

4. Борзунова, О.А. Новое в налогообложении в 2007 г. / О.А. Борзунова // Финансы и кредит. - 2007 г. - 140 с.

5. Воронин С. Водочные короли выходят из подполья // Российская газета, 23.10.2010 г.

5. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование 2010.-349 с.

6. Горский, И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы - №1, 2009 - С. 22-26

7. Гуревич, С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе / С.В. Гуревич // Финансы. - 2007 г. - №1. -305 с.

8. Демин, Александр Васильевич. Налоговое право России: учеб. пособие/ А.В. Демин. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 424 с.

9. Джаарбеков, Станислав Маратович. Методы и схемы оптимизации налогообложения/ С.М. Джаарбеков. - 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2008. - 672 с.

10. Кашин, В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России // Аудитор - №3, 2009 - С. 12-14

11. Кашин, В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики // Аудитор - №9, 2009 - С. 3-7

12. Ковалевская, Дарья Евгеньевна. Отстаивание прав и интересов организаций, индивидуальных предпринимателей в судах: в 2 ч./ Д.Е. Ковалевская, Л.А. Короткова. - М.: Налоговый вестник. - (Приложение к журналу «Налоговый вестник»; №2) Ч. 2. - 2009. - 288 с

13. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации/ ред. Ю.Ф. Кваша. - М.: ЮрайтЧ. 1, 2. - 2009. - 1326 с.

14. Красноперова, О.А. Особенности исчисления и уплаты акцизов/ О.А. Красноперова. - М.: Гросс Медиа, 2009. - 192 c.

15. Материалы Второго всероссийского совещания по проблемам алкогольного и табачного рынка / Минсельхоз РФ. - М.: Поли-графсервис, 2009. - 64 с.

16. Налоговый кодекс Российской Федерации - М.: ОМЕГА-Л. - (Кодексы Российской Федерации) Ч. 1, 2. - 2011. - 672-680 с.

17. Налогообложение юридических и физических лиц: к изучению дисциплины/ Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова, О.В. Врублевская. - 3-е изд., испр. и перераб. - СПб.: Бизнес-Пресса, 2009. - 240 с.

18. Налоги в развитых странах / Под ред. Русаковой И.Г. - М.: Финансы и статистика, 2006 г. - 135 с.

19. Н.А. Нечипорчук, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса: «Налоговый вестник» декабря 2012 г.

20. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Финансы, 2011, №2, с. 34-38.

21. Пояснительная записка «К проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

22. Проектирование и администрирование табачных налогов. Автор: AydaYureklihttp://contacttobinfo.narod.ru/books/tax/index.html#.UQEC2TP1DGD

23. Рюмин, Сергей Михайлович. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?: к изучению дисциплины/ С.М. Рюмин. - М.: Налог-Инфо, 2009. - 664 с.

24. Фонарев Н.И. О структуре рынка алкогольной продукции // Ученые записки. Выпуск 3. - М.: Изд. Академии бюджета и казначейства, 2010, с. 149-162.

Размещено на Allbest.ru

...