Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: Налогообложение природопользования

студент группы 30 "В" Борданов Сергей Сергеевич

Руководитель С.А. Балынина



Содержание

природопользование налогообложение сбор бюджет

Введение

1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1.1 История развития налогообложения природопользования

1.2 Экономическое содержание налогообложения природопользования

1.3 Виды платежей за природопользование и их характеристика

2. Анализ системы налогообложения природопользования

2.1 Исследование проблем налогообложения природопользования

2.2 Оценка поступлений платежей от уплаты сборов за пользование природными ресурсами в бюджет РФ

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1 Доход федерального бюджета в 2011 год за платежи за пользование природными ресурсами

Приложение 2 Доход федерального бюджета в 2012 год за платежи за пользование природными ресурсами

Приложение 3 Доход федерального бюджета в 2013 год за платежи за пользование природными ресурсами

Приложение 4 Доход федерального бюджета в 2014 год за платежи за пользование природными ресурсами



Введение

Под природными ресурсами в соответствии с ФЗ «Об охране окружающей среды», понимаются: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. При этом под использованием природных ресурсов, подразумевается - эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

Государство в лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат рентные платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями. В настоящее время это правило составляет основу хозяйствования Российской Федерации.

До недавнего времени в литературе существовало множество подходов к экономической оценке природных ресурсов, но необходимость ее определения была признана не сразу. Некоторое время широко обсуждалась концепция бесплатности природных благ. Ее авторы утверждали, что, поскольку природные блага не являются объектами купли-продажи, то методологически неверно их как-то оценивать: введение оценки природных ресурсов в хозяйственную практику будет тормозить разработку полезных ископаемых, расширение сельскохозяйственного производства и т.д.
Поэтому разрабатывались месторождения с высоким содержанием полезных ископаемых в руде, целинные земли представляли собой большой резерв для экстенсивного развития сельского хозяйства, а необъятные просторы тайги - для расширения лесоразработок. Затраты, которые требовались на освоение новых земель, на вовлечение в хозяйственный оборот новых месторождений, были невелики. Эти обстоятельства до некоторой степени являлись подтверждением концепции бесплатности природных благ. Однако исчерпание наиболее удобных месторождений, разработка которых позволяла получать дешевое сырье, резкое удорожание вовлечения в сельскохозяйственный оборот дополнительной посевной площади - все это свидетельствовало об ошибочности представлений о естественных ресурсах как о «даровых благах» природы.

Просчеты в экономической политике последних десятилетий привели к резкому падению эффективности использования природных ресурсов, которая продолжает оставаться крайне низкой, а нередко и вовсе не отвечает интересам страны. В этой связи, такой инструмент, как платежи за природные ресурсы должен не только повысить качественный уровень использования природных ресурсов, но и существенно пополнить бюджеты различных уровней.

Итак, платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

Поэтому целью работы является изучение налогообложения природопользования и рассмотрение проблем налогообложения природопользования, так как данная тема весьма актуальна в наши дни, а с тем условием, что Россия является страной ориентированной на экспорт природного сырья, то этот вопрос стоит на первых позициях в экономической, политической и других сферах жизни государства.

В ходе написания дипломной работы были поставлены следующие задачи:

-изучить теоретические основы налогообложения природопользования;

-раскрыть экономическое содержание налогообложения природопользования;

- раскрыть виды платежей за природопользование и их характеристику;

- исследовать проблемы налогообложения природопользования;

-провести оценку поступлений платежей от уплаты сборов за пользование природными ресурсами в бюджет РФ.

Объектом данной работы является налогообложение природопользования.



1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1.1 История развития налогообложения природопользования

Экологическая функция государства существовала практически на всех этапах развития цивилизации. Ранее в России она носила другое название - "природоохранительная", "охрана окружающей среды и рационального использования природных ресурсов" - и имела несколько иные задачи, чем в настоящее время.

Если проследить историю развития экологической функции государства, то мы заметим, что она проходит в 6 этапов:

1. 1917 - 1922 гг. - возникновение и становление законодательных актов об охране и использовании природных ресурсов;

2. 1922 - 1957 гг. - активное развитие союзного законодательства природоресурсного направления;

3. 1957 - 1963 гг. - принятие во всех республиках СССР законов об охране природы - новой формы природоохранительного законодательства, принятие Закона РСФСР "Об охране природы в РСФСР" от 26 октября 1960г;

4. 1968 - 1980 гг. - проведение кодификации союзного и республиканского законодательства о земле, недрах, водах, лесах, животном мире, атмосферном воздухе;

5. 1985 - 1990 гг. - попытка перестроить общественные отношения в охране природы и рациональном использовании природных ресурсов, разработать закон об охране природы в СССР и создать специальные органы управления в СССР и республиках;

6. 1990 г. - до настоящего времени - особенно актуальным становится вопрос о создании оптимальной модели экологического управления для реализации экологической функции государства;

Подробнее о наиболее важных этапах природопользования:

- на первом этапе становления хозяйственного механизма природопользования недостатки административной системы руководства проявлялись более явно и отчетливо, чем в других странах. Экономические методы управления на этом этапе отсутствовали практически полностью. На это, в частности, указывает бесконтрольный порядок финансирования большинства отраслей и предприятий, занятых воспроизводством природных ресурсов, отсутствие достоверной денежной оценки результатов деятельности этих отраслей, бесплатность большинства видов природопользования и т.д. К наиболее существенным недостаткам относилось практически полное игнорирование экономических и тем более рыночных стимулов, либо их формальное применение, не затрагивающее в должной мере экономические интересы предприятий-природопользователей; централизованное директивное установление заниженных цен на природное сырье и продукты его переработки, что приводило к расточительному использованию ресурсов предприятиями; ограничение самостоятельности и отсутствие необходимой экономической ответственности у предприятий за загрязнение природной среды и экономное использование природных ресурсов; ведомственная система руководства народным хозяйством обуславливала преобладание отраслевого подхода к регулированию природопользования, что противоречило территориальной организации экологических систем и комплексному характеру многих природных объектов; государственная монополия на природные ресурсы, огосударствление всех сфер и отраслей природопользования, приводящее к расточительному использованию природных ресурсов.

- Значительный переход к экономическим методам регулирования экологических проблем был сделан в нашей стране на четвертом этапе, когда вышло Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О коренной перестройке дела охраны природы в стране" (от 7.01.1988 г.). С этого момента начался новый этап формирования хозяйственного механизма природопользования. Он продолжался до начала девяностых годов и основной его чертой был переход от административно-командных к экономическим методам природопользования. Проводилась определенная подготовительная работа по переводу управления природопользованием на экономическую основу. В СССР создавались новые органы управления во главе с союзно-республиканским Государственным Комитетом по охране природы, имевшем разветвленную сеть региональных подразделений. Расширилась практика платного природопользования.

- На последнем этапе, т.е. с 1991 года в хозяйственную практику вводилась плата за природные ресурсы с включением в себестоимость продукции затрат, связанных с использованием природного сырья, плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, осуществляемая за счет прибыли предприятий. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и т.п.), также включались в себестоимость продукции предприятий. За превышение предельно допустимых выбросов (ПДВ) и предельно допустимых сбросов (ПДС) предусматривалась плата в кратном размере по отношению к нормативному уровню. В начале 90-х годов в нашей стране был принят закон РСФСР "Об охране окружающей природной среды". Закон определил объекты охраны окружающей природной среды, к которым отнесены естественные экологические системы, озоновый слой атмосферы, земля, её недра, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, леса и иная растительность, животный мир, микроорганизмы, генетический фонд, природные ландшафты. Были разграничены вопросы, входящие в компетенцию различных структур государственной власти, органов местного самоуправления. В законодательном порядке зафиксировано право граждан на охрану здоровья от неблагоприятного воздействия окружающей природной среды.

В 1992 г. Закон «о недрах» заложил основы упорядоченной платы за пользование недрами и были установлены следующие платежи:

-отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, используемые для финансового обеспечения геологоразведочных работ;

-платежи за недропользование: разведка месторождений полезных ископаемых, добыча и пользование недрами в других целях;

- акциз на отдельные виды минерального сырья. Таким образом, в период 1992-2001 гг. регулирование вопросов платности использования природных ресурсов осуществлялось в соответствии с законодательством о природопользовании, а не о налогах и сборах. Действовавшее до 2002 г. законодательство РФ носило рамочный характер и не давало достаточного определения основных элементов налогообложения при исчислении специальных налогов при пользовании. Налоговая ставка регулировалась в лицензионных соглашениях, допускалось внесение налогов в бюджет в натуральной форме. Налог на добычу полезных ископаемых вступил в силу с 1 января 2002 г. в соответствии с главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками являются в соответствии с законодательством пользователи недр - организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налога на добычу полезных ископаемых являются:

- полезные ископаемые, добытые на территории РФ на участке, предоставленном в пользование налогоплательщику;

- полезные ископаемые, добытые за пределами РФ на территории, находящейся под юрисдикцией РФ на участке, предоставленном в пользование налогоплательщику;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если данное действие подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого ископаемого. Налоговым периодом по уплате НДПИ признается календарный год. Налоговые ставки варьируются в зависимости от вида добытого полезного ископаемого: от 0% до 17,5%. Порядок исчисления и уплаты налога установлен в соответствии со ст. 343-345 НК РФ, сумма налога исчисляется ежемесячно по каждому добытому полезному ископаемому и подлежит уплате не позднее 25-го числа следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога распределяется следующим образом: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджет субъекта РФ. Сумма налога по углеводородному сырью распределяется иначе: 95% - в федеральный бюджет, и всего 5% - в бюджет субъекта РФ. Средства, полученные от налога по природному газу полностью поступают в федеральный бюджет.

На момент вступления в силу в 1995 г. ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в виде платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Данная плата взималась в порядке, установленном письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27 мая 1991 г. № 16/111 "Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду". В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" она относилась к региональным налогам, устанавливалась законодательными актами Российской Федерации и взималась на всей ее территории.

Водный налог в Российской Федерации был введён с 1 января 2005 года вместо платы за пользование водными объектами. Порядок исчисления и взимания водного налога регулируется главой 25.2 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2007 г. вводится в действие новый Водный кодекс РФ от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ, а Водный кодекс РФ от 16 ноября 1995 г № 167-ФЗ соответственно признается утратившим силу

С 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 25.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов НК РФ. Как следует из самого названия, она объединила, по сути, два относительно самостоятельных сбора.

До введения в действие данной главы существовали два отдельных платежа, которые регламентировались разными нормативно-правовыми актами. Поступление платежей за водные биологические ресурсы обеспечивалось путем продажи на специальных аукционах квот (лотов), дающих право на вылов определенного объема конкретных видов рыб и других морских биоресурсов (см. приказ Минэкономразвития России от 10 января 2001 г. № 3, которым утвержден Порядок проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов). Остальная часть водных биоресурсов распределялась в пределах общего допустимого улова на безвозмездной основе. Платежи за пользование объектами животного мира регламентировались Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ "О животном мире". В нем, хотя и была предусмотрена система платежей за пользование животным миром, но отсутствовали реальный механизм их исчисления и соответствующие элементы налогообложения.

1.2 Экономическое содержание налогообложения природопользования

Плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов (государством) и их пользователем (налогоплательщиком), занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Несмотря на то, что уже более ста лет учёные всего мира пытаются определить пути гармоничного развития взаимоотношений общества и природы, решение до сих пор так и не было найдено. Более этого, с каждым годом экологическая обстановка ухудшается, при этом сложилась угроза существованию самого человека.

Очевидно, что современные проблемы загрязнения окружающей среды и разрушения природных биогеоценозов - это следствие долговременного пренебрежения нормами охраны природы и нерациональной эксплуатации природных ресурсов. Поэтому очень важно выявить условия, которые оказали влияние на формирование и развитие современных взаимоотношений общества и природы. Природопользование - понятие ёмкое и не всегда однозначно понимаемое.

Согласно Н.Ф. Реймерсу природопользование - это совокупность всех форм эксплуатации природно-ресурсного потенциала и мер по его сохранению [15]. Природопользование включает:

а) извлечение и переработку природных ресурсов, их возобновление или воспроизводство;

б) использование и охрану природных условий среды жизни;

в) сохранение (поддержание), воспроизводство (восстановление) и рациональное изменение экологического баланса (равновесия, квазистационарного состояния) природных систем, что служит основой сохранения природно-ресурсного потенциала развития общества. Природопользование может быть рациональным и нерациональным.

Нерациональное природопользование - это система деятельности, не обеспечивающая сохранение природно-ресурсного потенциала. Примером может служить деятельность некоторых ведомств СССР и транснациональных капиталистических компаний, хищнически истребляющих природные ресурсы.

Рациональное природопользование - это система деятельности, призванная обеспечить экономную эксплуатацию природных ресурсов и условий и наиболее эффективный режим их воспроизводства с учетом перспективных интересов развивающегося хозяйства и сохранения здоровья людей. Таким образом, рациональное природопользование - это высокоэффективное хозяйствование, не ведущее к глубоким переменам в окружающей человека природной среде, к которому социально-экономически не готово человечество.

Из данного определения следует, что одна из важнейших проблем современности - это противоречия между рациональным и нерациональным природопользованием, между научной концепцией рационального природопользования и ее практической реализацией. Для современного общества особую важность имеет переход от потребительского использования природных богатств к ресурсосберегающему. Поэтому большое значение представляет исследование эволюции процессов природопользования, которые носят проблемный, диалектический характер. Интересно, что в исторической науке эти вопросы практически не разработаны. К изучению истории природопользования ученые обратились только во второй половине 1980-х - 1990-х гг. в связи с обострением экологического кризиса. Для понимания сущности противоречий во взаимоотношениях общества и природы необходим комплексный анализ проблемы, с учётом всех действующих факторов.

Государство в лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы использовались более или менее равномерно и планомерно. Приобретая какой-либо товар, являющийся или связанный с природными ресурсами, покупателем оплачивается не только стоимость, обусловленная трудовыми усилиями на его производство, но и стоимость, не требующая никаких затрат и возникающая только в силу стабильности (абсолютной неэластичности) и ограниченности предложения ресурса.

Из этого следует, что возможность получения сверхдоходов той или иной ресурсодобывающей отраслью напрямую зависит от используемых государством фискальных инструментов, набор которых для изъятия природной ренты (или так называемого сверхдохода) весьма ограничен. При этом налоговая система, ориентированная на изъятие у ресурсодобывающих отраслей природной ренты, должна быть:

- экономически эффективной;

- гибкой;

- прогрессивной;

- нейтральной;

- и простой в администрировании.

Экономическое содержание платежей (налогов) за природные ресурсы проявляется через изъятие ренты, возникающей в процессе использования природных ресурсов. Цель рентных платежей за природные ресурсы уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями.

Как сторонники определения платежей за природные ресурсы как природной ренты, так и её противники, - практически единодушны в понимании, что природная рента в сущности является налогом и должна взиматься через налоговую систему. Но есть и принципиально иная точка зрения, например, по мнению Валентея С.Д. «природная рента - это не налог и налогом быть не может. Прежде всего, потому, что ренту должен платить тот, у кого она возникает, а не граждане России, оплачивающие в конечном счёте товары и услуги, в цену которых включена рента и другие налоги за пользование природными ресурсами». [14]

Для того, чтобы раскрыть экономическое содержание налогов на природные ресурсы необходимо также определиться с определением природоресурсных платежей и природных ресурсов.

Платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования.

В действующем законодательстве сформированы и установлены налоги за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов или на основе рентного подхода или же как фиксированные платежи.

В свою очередь, система налогов (налоговых платежей) за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством природного рентного дохода, приходящегося на фактор производства «государственное регулирование экономики». При этом под налоговыми платежами здесь понимаются любые платежи налогового типа -- собственно налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством.

Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной стороны, выступает важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.

При рассмотрении экономического содержания природопользования как объекта налогообложения можно выделить три основных наиболее характерных для него отличительных признака, которые позволяют выделить налоги за природопользование в особую группу налоговых отношений:

- налоги за пользование природными ресурсами составляют централизованную часть чистого продукта общества, поступающую в бюджет в порядке их начисления к объёму примененных хозяйствующим субъектом ресурсов (в стоимостной или натуральной оценке) по заранее установленному нормативу, выражающему минимальный уровень эффективности природного фактора производства;

- основная часть налогов за природные ресурсы должны носить рентный характер и является формой фискально-рентной оценки государством доли своего участия в созданном рентном доходе;

- налоговые платежи за природные ресурсы представляют собой инструмент регулирующей политики государства, направленной на повышение заинтересованности хозяйствующих субъектов в рациональном природопользовании.

1.3 Виды платежей за природопользование и их характеристика

Налоги за пользование природными ресурсами - это платежи в пользу государства, за которые плательщик не получает какого-либо эквивалента в прямом виде, но в случае использования недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой материальной форме - в виде добываемого сырья, или топлива. Пожалуй, здесь более уместно говорить не о налоговых отношениях, а о хозяйственной сделке между собственником недр - государством и их разработчиком - хозяйствующим субъектом (добывающим предприятием). Налоги за пользование природными ресурсами считаются в настоящее время базовыми для российской экономики, так как вносят основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

Рассмотрим вкратце основные элементы водного налога. Он является федеральным и полностью зачисляется в федеральный бюджет. Он был введён с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

Согласно Водному кодексу (далее - ВК РФ) в зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на:

- поверхностные водные объекты;

- внутренние морские воды;

- территориальное море Российской Федерации;

- подземные водные объекты.

Водный налог обеспечивает реализацию принципа платности за пользование всеми вышеуказанными водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход, по нашему мнению, не потребует особого комментария в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.

Несмотря на то, что и плата за пользование водными объектами, и водный налог являются фискальными платежами, порядок их взимания различен. Так, ВК РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения.

Налогоплательщиками по данному виду налогов признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим теперь объекты налогообложения водного налога.

1. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

2. Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. Говоря об объекте обложения, напомним, что между платой и водным налогом есть отличие. Водный налог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами, а плата взимается только за пользование поверхностными водными объектами. Рассмотрим налоговые ставки по данному виду налогов.

1. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:

- поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;

- территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;

2) при использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

2. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 333.8 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

3. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 75 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учёта использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объёма забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

4. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

5. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Теперь покажем каков порядок исчисления водного налога.

1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

2. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Что касается порядка и сроков уплаты водного налога, то общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация, в соответствии со статьёй 333.15 НК РФ, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчёты) в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Законодателем установлено, что приобретение лицом статуса пользователя недр определяется моментом государственной регистрации лицензии (разрешения) на право пользования участком недр (далее - лицензия) или вступления в силу соглашения о разделе продукции. При этом не имеет значения вид лицензии: на добычу полезных ископаемых или на иные виды работ по пользованию недрами, при которых осуществляется добыча полезных ископаемых. Отсутствие такой лицензии означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае не был определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки.

Учёт плательщиков НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии. При этом для целей налогообложения местом нахождения участка недр признается территория субъекта (субъектов) РФ, где расположен соответствующий участок недр. Однако, если организация осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, эта организация подлежит постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту своего нахождения.

Объектом налогообложения НДПИ, согласно статье НК РФ, признаются полезные ископаемые:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Для правильного установления объекта обложения налогом в НК РФ содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам. Добытое полезное ископаемое - это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). То есть это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации.

Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых относят:

1) антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырьё;

4) товарные руды;

5) природные алмазы и другие драгоценные камни;

6) подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные воды;

7) соль природная;

8) другие.

Интересен перечень полезных ископаемых, которые не составляют объект обложения данного налога:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе, запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты и фактически является стоимостью добытых полезных ископаемых (далее - ДПИ).

Формула расчёта такова:

Налоговая база = Кол-во ДПИ * Стоимость единицы ДПИ

Количество ДПИ определяется двумя основными методами: прямым и косвенным. Право выбора метода утверждается учетной политикой конкретного предприятия и этот метод остается неизмененным в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (а не года, как принято). Изменение метода возможно в случае внесения изменений в технический проект разработки полезных ископаемых. Единицей налоговой базы является масса или объем.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. По первому способу стоимость единицы полезного ископаемого оценивается исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка. В частности, для:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

5) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

6) подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по иным ставкам, не представленным в данной курсовой работе и её приложениях ввиду большого объёма информации.

НДПИ, будучи федеральным налогом, поступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации.

Что касается налоговых льгот по НДПИ, то формально глава 26 НК РФ не оперирует термином «налоговая льгота», однако с экономической точки зрения к таковым следует отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а также установленные в статье 336 НК РФ исключения из объекта налогообложения. Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены для угля (добытого после 1 апреля 2011 года) и нефти, добытой после 1 января 2012 года на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан. Понижающие коэффициенты корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти (причем для нефти есть как понижающие коэффициенты -- Кв, Кз, так и повышающий -- Кц). Для независимых (например, от Газпрома) производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент. Кроме перечисленного, НК РФ предусматривает понижающий коэффициент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения в виду невозможности выполнить условия для его получения для большинства недропользователей.

Изъятия из объекта налогообложения НДПИ отличаются от ставки 0% тем, что недропользователи, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами. Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углём. А если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0%, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учёт добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами, что является, по нашему мнению, практически невозможным.

Характеристика сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Согласно НК РФ, плательщиками данных видов сборов, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. При этом плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях главы 25.1 НК РФ не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объём) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Базой обложения является количество объектов обложения, период же обложения по данному виду сборов зависит от срока действия лицензии.

Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции. От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.

Порядок исчисления вышеуказанных сборов таков. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в пунктах 1 - 3 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, также, как и НДПИ и водный налог, относятся к разряду федеральных природно-ресурсных платежей. Данные сборы были введены в действие на территории Российской Федерации с 1 января 2004г. в соответствии с главой 25 налогового Кодекса Российской Федерации.

...