Налоговая система и налоговый механизм России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система и налоговый механизм России

Введение

Налоговые отношения развиваются с древних времен. С ними связаны поговорки, курьезные истории, традиции и архитектурные стили. Сегодня налоги пронизывают все сферы жизни общества.

Налоги позволяют обществу жить. За счет налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранение памятников исторического наследия, образование здравоохранение, решение экологических проблем и многое другое. Государство активно использует налоги для регулирования экономики и социальной сферы общества. Косвенные налоги являются важным элементом ценообразования, а значит оказывает воздействие на формирование спроса и предложения.

Многовековая практика взимания налогов позволила выработать определенные правила их построения, которые получили название принципов налогообложения. Ученые и политики всегда уделяли большое внимание вопросам справедливого построения налогов, поэтому налогообложение неразрывно связано с важнейшей общественной проблемой - проблемой справедливости.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Многообразие современных форм налогов позволяет государству получать необходимые доходы, оказывать активное воздействие на экономику, обеспечивать социальную справедливость. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных налоговых систем были заложены в 19 веке.

Специфика исторического развития нашей страны значительное запаздывание в создании национальной налоговой системы. Налоговая система Российской Федерации была сформирована в 1992 году. За время существования российской налоговой системы произошли значительные изменения и в составе налогов, и в механизме их исчисления и уплаты. Каждый налог, входящий в налоговую систему, имеет свой механизм построения, который определен соответствующей главой Налогового кодекса РФ.

Актуальность данной темы обуславливается важностью и необходимостью совершенствования налогообложения, реформирования налоговой системы, формирование и развитие налоговой культуры населения, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в экономике России. Предмет исследования -- совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы налогообложения в Российской Федерации.

1.Налоги: природа и функции

1.1 Возникновение налогов

ценообразование спрос налогообложение

Возникновение и развитие налогов самым тесным образом связано с возникновением и развитием государства. Государству необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих функций. Налоги возникли как один из источников формирования государственных доходов. Им предшествовали такие формы доходов государства, как дань побежденных народов. Первоначально налоги носили временный нерегулярный характер и назывались auxilia (помощь). Введение нового налога было часто связано с появлением дополнительных расходов государства (начало новой войны, пышная свадьба монарха и др.). В истории налогов известны такие налоги как налог на пианино, соловьев, соломенную труху, коробки из-под масла и т.п.

По мере развития государства, расширения его функций и роста потребности в доходах менялись и роль налогов. Из разового дополнительного источника пополнения доходов они превратились в регулярно взимаемые платежи, а затем заняли место постоянного источника государственных доходов. В 19 веке налоги из массовых платежей со случайным характером превратились в систему налоговых платежей. Начиная с 20 века доходы бюджета в странах с развитой рыночной экономикой в подавляющей своей части стали формироваться за счет налоговых поступлений.

В ходе исторического развития изменялась и форма налогов. Первоначально налоги взимались как натуральные платежи. По мере развития хозяйственной жизни, форм стоимости налогов стали взиматься в смешанной натурально-денежной форме, а затем исключительно в денежной форме. В соответствии с российским налоговым законодательством налоги уплачиваются только в денежной форме.

Прочное вхождение налогов в повседневную жизнь общества заставило ученых задуматься над вопросом природы налогов. Эволюция научных взглядов на природу и содержание налогов следует за развитием государства. В период господства меркантилизма (15-16вв) налоги рассматривались с позиции частной собственности, и их экономическое содержание трактовалось как изъятие части дохода хозяйствующего субъекта. Взгляды той эпохи наиболее ярко отражены в высказывании Фомы Аквинского о том, что налоги являются дозволенной формой грабежа.

В 17 веке научные взгляды на природу налогов существенно изменились, что было обусловлено расширением функций государства.

В 17-18 в.в. господствовали теории обмена, согласно которым, налоги были своеобразной платой граждан за оказанные им государством услуги (защита от внешних врагов, охрана внутреннего порядка и имущества граждан, правосудие и др.). Русский экономист И.М. Кулишер отмечал, что «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги.» Правда обмен налогов на услуги государства осуществляется «на особых основаниях, ибо никто не может отказаться от своего участия в платежах, как он не может отказаться от пользования общей охраной». В рамках теорий обмена считалось, что такого рода обмен носит эквивалентный характер. «Хотя эта сделка далеко не всегда является добровольной и еще реже справедливой, но все же это обмен, и в конечном счете обмен выгодный, ибо самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других».

В 19 в. государство начало производить разнообразные материальные и нематериальные ценности. Экономисты признали производительный характер государственных расходов. Немецкая экономическая школа выделила отдельно экономическую функцию государства. В связи с этими изменениями появились новые подходы к трактовке природы налогов в рамках теории коллективных потребностей. Согласно данной теории государство выступает тем субъектом, который способствует реализации общих (коллективных) потребностей граждан. В 20 в. взгляды теории коллективных потребностей разделяли такие экономисты, как Ф. Нити, Р. Струм, А. Вагнер, Л. Штейн, Э. Селигман. Налоги стали трактоваться как принудительный без эквивалентного платежа, обеспечивающий государству возможность производить публичные блага, которые должны удовлетворить общественные потребности. Такое понимание экономической природы налогов сохранилось до настоящего времени.

1.2 Экономическая природа налогов

Экономическая природа налогов самым тесным образом связана с особенностями публично-финансового хозяйства (общественного производства), которое имеет существенные отличия от частного хозяйства. В основе частного и публичного хозяйства лежит удовлетворение потребностей. Однако публичное хозяйство в отличие от частного нацелено на удовлетворение не индивидуальных, а общественных потребностей.

Индивидуальные и общественные потребности различаются по своему характеру и способу удовлетворения. Индивидуальные потребности возникают в рамках отдельного хозяйства. Они дробны и удовлетворяются индивидуально. Потребности в производственном сырье, оборудовании удовлетворяются каждым хозяйствующим субъектом индивидуально так же, как и потребности человека в пище или одежде. Индивидуальные потребности могут быть удовлетворены человеком или хозяйствующим субъектом либо с помощью своего труда, либо путем покупки соответствующих товаров и услуг. Причем приобретение товаров и услуг в условиях рыночных отношений происходит на эквивалентной основе, т.е. на основе обмена равных по стоимости товаров. Эквивалентность обмена в условиях рыночных отношений является залогом непрерывности индивидуального воспроизводства в частном хозяйстве. Важность индивидуальных потребностей осознается каждым человеком, каждым хозяйствующим субъектом, и каждый согласен платить рыночную цену за те или иные блага, которые позволяют реализовать его индивидуальный интерес.

Задачей государства как публично-финансового хозяйства является удовлетворение не индивидуальных потребностей отдельных граждан или организаций, общественных (коллективных) потребностей. Общественные потребности отличаются от простой суммы индивидуальных потребностей. Индивидуальные потребности удовлетворяются хозяйствующим субъектом индивидуально. Однако они могут удовлетворяться и на коллективной основе. Например, частный детский сад или школа, общий водопровод в поселке, частная дорога. Удовлетворение таких потребностей осуществляется коллективно, но на эквивалентной основе. Для получения доступа к таким коллективным услугам каждому частному лицу необходимо заплатить за них рыночную цену.

Исторически первыми общественными потребностями были оборона, общественный порядок, судебная система, государственное управление. Сегодня к их числу можно отнести законотворчество государства, обеспечение экологической безопасности, развитие фундаментальной науки, защиту культурного и исторического наследия и др. В современных условиях без общественных благ не могут обходится не только граждане, но и бизнес. Государство, принимая законы, устанавливает «правила игры» для частного бизнеса, создает систему судебной защиты хозяйственных интересов, обеспечивает рынок труда силой необходимого качества. Более того, в современном обществе некоторые потребности, которые могут удовлетворяться на индивидуальной или коллективной основе. Также приобрели характер общественных потребностей (например, образование, здравоохранение). Предоставление образовательных и медицинских услуг или, например, услуг судебной системы можно осуществлять на платной основе. Однако покрывать такие расходы исключительно за счет оплаты населением неправильно. Это сделает образование, здравоохранение, судебную систему малодоступными для населения в целом. Кроме того, в развитии образования, медицины, судебной системы заинтересовано общество в целом, так как эти потребности обеспечивают современное качество рабочей силы, а также справедливость.

Законодательство, обеспечивающее права гражданина и безопасность бизнеса; производственная и непроизводственная инфраструктура; поддерживание в должном состоянии культурно-исторические памятники; ликвидация последствий стихийных бедствий; развитие фундаментальной науки и многое другое воспринимаются современным человеком как нечто данное и незыблемое. Но ведь все это результат выполнения государством возложенных на него публичных функций по удовлетворению общественных потребностей. Можно сказать, что публичные блага подобны воздуху, о котором вспоминают только тогда, когда его нет. Постоянный рост масштабов публичных благ обуславливает возрастание роли налогов в развитии современного общества.

1.3 Понятие налогов. Отличительные черты налогов

В современном обществе содержание налогов многогранно. Налоги являются правовой, экономической и финансовой категорией. Поэтому можно встретить различные определения налогов в современной российской энциклопедической, справочной, научной и учебной литературе. В Большом экономическом словаре налог определяется как обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Универсальный энциклопедический словарь дает более развернутое определение налогов. Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты. В учебной литературе, в научных статьях, как правило, приводится определение налога, закрепленное в ст. 8 Налогового Кодекса. В соответствии в российским налоговым законодательством под налогом понимается: «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения, или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Экономическая природа налогов находит отражение в единстве специфических черт данного платежа, которые отличают его от других видов финансовых платежей. Налогам присущи следующие отличительные черты:

- принудительность;

- законодательный (властный) характер;

- использование налогов на выполнение публичных функций государства;

- индивидуально безвозмездный характер.

Налоги уплачиваются в принудительном порядке. Этим они отличаются от благотворительности, страховых платежей добровольного страхования и других финансовых платежей. Принудительный характер налогов неразрывно связан с их экономической природой. Для того чтобы государство имело возможность финансировать производство общественных благ, потребность в которых может осознаваться далеко не всеми гражданами, уплата налогов должна осуществляться в принудительном порядке. Налоги по сути своей представляют принудительную оплату расходов государства по производству общественных благ.

Для понимания сути налога существенно то, что этот принудительный платеж имеет властный, императивный характер. Налог взимается государственной властью. Налог вводится и отменяется законом. Порядок исчисления и уплаты налогов также регламентируется законом. Порядок исчисления и уплаты налога также регламентируется законом. Этим налоги отличаются от таких видов принудительных платежей, как, например, погашение кредита и выплата по нему процентов, рэкет, выплаты шантажисту, поборы шайки разбойников. Указанные платежи носят принудительный характер. Однако они являются не налогами, а грабежом в открытой или завуалированной форме.

Налог - это принудительный властный платеж, который необходим государству для выполнения им публичных функций, для удовлетворения общественных потребностей. Нельзя признать налогом дань или контрибуцию, хотя они являются принудительными платежами и взимаются государственной властью. Отличие их от налогов в том, что они не используются государством для удовлетворения общественных потребностей населения покоренной страны. К налогам нельзя отнести и такие принудительные платежи, как взносы по обязательному страхованию (например, страхование автогражданской ответственности, обязательное страхование от несчастных случаев и т.д.). Обязательность этих платежей устанавливается законом, но они используются на строго определенные цели, а именно на покрытие убытков застрахованного лица в случае наступления страхового случая.

Налоги взимаются на основе законодательного принуждения и направляются на покрытие расходов государства, которые призваны обеспечить производство общественных благ. Таким образом, существует обмен между населением, частным бизнесом с одной стороны, и государством, с другой стороны. Посредством налогов население и частный бизнес оплачивает потребленные ими общественные блага, и налоги выступают ценой приобретения общественных благ. Однако данный обмен не соответствуют рыночным принципам эквивалентного обмена, как это имеет место при покупке обычных товаров и услуг. Государство, взимая налоги, не берет на себя обязательств по предоставлению отдельному конкретному налогоплательщику услуг на сумму, эквивалентную уплаченным им налогам. Налог выступает индивидуально безвозмездным платежом.

В налоговом законодательстве наряду с понятием «налог» используется понятие «сбор». В ст. 8 НК дано следующее определение сбора. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенного права или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы имеют как общие, так и отличительные черты. К общим чертам относятся принудительность, законодательный характер, поступление в бюджет. Сборы, как и налоги, устанавливаются и отменяются законом, их уплата является обязательной. Сбор, как и налог, характеризуется без эквивалентности. Определить ценность услуги или размер выгоды, полученной от государства при уплате сбора, не предоставляется возможным. Вряд ли человек сможет оценить свою выгоду, например, от регистрации брака, получения паспорта или свидетельства о рождении ребенка. Основное отличие сбора от налога, состоит в том, что уплата сбора всегда связывается с оказанным определенной услуги со стороны государства. Уплата налогов осуществляется безотносительно того, какие услуги оказывает государство, какова стоимость общественных благ, предоставленных государством при выполнении им своих функций.

1.4 Функции налогов

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Под функциями налогов понимается их назначение. Мировая экономическая мысль признает за налогами две функции: фискальную и экономическую. В современной российской экономической науке нет единства взглядов по вопросу состава функций налогов. Так, например, И.В. Горский выделяет всего лишь одну функцию налогов (фискальную). В российской учебной литературе можно встретить наряду с фискальной и экономической такие функции налогов, как бюджетная, распределительная, стимулирующая, воспроизводственная. Наиболее распространенной позицией является признание за налогами трех функций: фискальной, регулирующей и контрольной.

Фискальная функция налогов состоит в том, что посредством налогов формируются доходы бюджета. Фискальная функция является исторически первой и отражает причину возникновения налогов: необходимость создания материальной основы существования государства, выполнения им своих функций.

Через фискальную функцию налогов проявляется их экономическая сущность. Посредством налогов осуществляется перераспределение ВВП, что и позволяет сформировать доходы государственного бюджета. Налоги являются одной из форм доходов государства. В распоряжении современного государства, помимо налогов, имеются такие виды доходов, как доход от государственной собственности, внешние и внутренние займы, доход от денежной эмиссии, доход от внешней экономической деятельности государства. В 20 веке в странах с развитой рыночной экономикой налоги составляли 80-90% доходов бюджета. Данное положение сохраняется и в настоящее время. В Российской Федерации налоги обеспечивают более 80% доходов федерального бюджета.

Регулирующая функция налогов состоит в том, что налоги являются одним из инструментов воздействия государства на социально-экономическое развитие общества. Регулирующая функция так же, как и фискальная, отражает экономическую сущность налогов. Налоги, являясь инструментом перераспределения ВВП, имеют возможность оказывать влияние как на индивидуальное воспроизводство, так и на общественное воспроизводство в целом. Воздействие налогов на экономику может быть, как негативным, так и позитивным.

Негативное воздействие налогов лежит на поверхности, и оно издавна признавалось наукой. Позитивное же воздействие налогов на воспроизводство было признано учеными гораздо позже.

Регулирующая функция налогов, так же, как и фискальная, реализуется посредством проведения государством налоговой политики. Государство, уменьшая число налогов, снижая налоговые ставки, устанавливая дополнительные налоговые льготы, способствует развитию частного бизнеса и тем самым повышению темпов экономического роста. Вместе с тем государство может сдерживать развитие отдельных отраслей и видов производства посредством повышения налоговых ставок, отмены налоговых льгот, введения дополнительных налогов для организаций таких отраслей. Таким образом, посредством налогов государство влияет на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также стимулирование отдельных видов, отраслей и сфер экономики.

Фискальная и регулирующая функции налогов связаны между собой. Причем связь эта имеет своеобразный характер. Усиление налогового бремени способствует росту налоговых поступлений в бюджет в краткосрочном периоде. Вместе с тем усиление налогового бремени подрывает стимулы экономического развития. Поэтому в долгосрочном периоде времени налоговые поступления снизятся из-за роста числа банкротств, снижения предпринимательской и трудовой активности, а также из-за нежелания людей платить высокие налоги (что найдет отражение в вывозе капитала за рубеж, в уходе в теневую экономику, в уклонении от налогов). Снижение налогового бремени, наоборот, уменьшает фискальный эффект на первых порах, но активизирует стимулирующее воздействие налогов на экономику. Поэтому в долгосрочном периоде за счет усиления деловой активности налоговые доходы государства возрастают даже в условиях низкого налогового бремени.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов выделяют лишь российские экономисты. При этом контрольную функцию налогов часто отождествляют с налоговым контролем, который проводят налоговые органы. Функция налогов - это их объективное предназначение. Налоговый же контроль - это субъективная деятельность государства по обеспечению соблюдения налогового законодательства.

Контрольная функция налогов состоит в следующем. В развитой рыночной экономике налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля государства за финансово - хозяйственной деятельностью экономических субъектов, обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств. Про прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Если хозяйствующий субъект разоряется, уплатив налоги, при том, что другие участники рынка продолжают успешно вести бизнес, это свидетельствует о низкой эффективности производственной деятельности разорившегося игрока. Неслучайно сегодня бизнес-сообщество активно выступает против незаконной деятельности по уклонению от налогов и за разработку государством действующих мер по выполнению тех налогоплательщиков, которые минимизируют свои налоговые платежи посредством нарушения норм налогового законодательства. Ведь тот, кто не платит налоги, получает явные конкурентные преимущества по сравнению с добросовестными законопослушными налогоплательщиками.

2.Система налогов и налоговый механизм в РФ

2.1 Система налогов - форма организации налогов

Налогов достаточно большое количество, поэтому была разработана их классификация. Любая классификация условна и всегда имеет недостатки. Это касается и классификации налогов, в которой переплетены политические, юридические и экономические аспекты. Соответственно критерии классификации, верные с экономической точки зрения, не всегда правильны с точки зрения политики.

Принято отличать следующие виды налогов:

1.1.1 По форме взимания: натуральные (продуктами производства, трудовая повинность и пр.) и денежные.

2.1.2 По механизму уплаты: прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление).

B основе этого деления лежит учение о распределении налогового бремени. Прямыми называют те налоги, юридический субъект которых предположительно несет и экономическое бремя налогообложения. В отношении косвенных налогов изначально предполагается, что бремя их будет фактически переложено с лица, уплачивающего налог в бюджет, на какое-то лицо - носителя налога.

Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика в зависимости от его экономической возможности.

При косвенном налогообложении бремя налогообложения падает не на формальных плательщиков, а на потребителей (например, акцизы - на «предметы роскоши»).

Прямые налоги дают возможность учитывать размер доходов, это твердые, постоянные источники бюджета, а от косвенных налогов доход непостоянен. Косвенные налоги соизмеряются с действительной платежеспособностью населения, а прямые напрямую от нее не зависят. Взыскание прямых налогов обходится государству дешевле, а косвенные налоги, как правило, в большей степени скрывают от государства.

При прямом налогообложении каждый налогоплательщик точно знает, сколько он платит государству, соответственно противоположная ситуация складывается при косвенном налогообложении.

2.1.3 По порядку определения размеров платежа: конативные (количественные) и распределительные (раскладочные):

1) определяется объект налогообложения и с него платится налог (налог на фонд заработной платы);

2) сначала определяется сумма налогообложения, потом она распределяется между субъектами. Каждый сам платит налог.

Раскладочные (репатриационные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяется исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т. п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками - на каждого приходилась определенная сумма налога.

В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер местного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели может быть определен по раскладочной системе исходя из конкретной потребности и числа жителей.

При установлении количественных (долевых, конативных) налогов в противоположность раскладочным исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

2.1.4 По доминированию элементов юридического состава: персональные (personal) и пообъектные (in rem) налоги.

При этом налоги относятся к той или иной группе в зависимости от того, какой из ключевых элементов юридического состава налога - субъект или объект - имеет доминирующее значение.

Персональные налоги основаны на принципе учета фактической платежеспособности конкретного субъекта обложения. Юридическая конструкция этих налогов предполагает, что размер и порядок налогообложения зависят в первую очередь от характера плательщика (налоговый резидент или нерезидент; национальное лицо или иностранное и др.). При этом статус субъекта налога (налогообложение определяется на основе критериев, не связанных с объектом налога) - главный критерий. Типичным примером такого налога служит налог на доходы физических лиц. Для определения условий взимания налога прежде всего необходимо установить статус получателя дохода. Так, любые доходы нерезидентов облагаются в России налогом по ставке 30 %, в то время как с доходов на налоговых резидентов страны налог уплачивается, как правило, по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ).

Если определяющая роль в установлении условий налогообложения отводится объекту налога, то такой налог следует отнести ко второй группе. В этом случае статус плательщика налога находится в прямой связи с объектом налога, персональные характеристики, не соотносимые с объектом, не имеют определенческого значения.

К этой группе относятся налоги, облагающие собственность, владение (имущественные налоги), а также налоги, объектом которых служат юридически значимые действия: приобретение, реализация имущества, работ, услуг. Так, при обложении налогом собственности главенствующее значение имеет состав имущества, а не характеристики собственника. Последние могут иметь значение для установления особенностей процедуры уплаты налога, факультативных элементов юридического состава налога (льготы).

2.1.5 Закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Регулирующие доходы бюджета - это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год.

Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года). В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Субъекты Федерации, принимая законы о своих бюджетах, распределяют поступления, решают, какие региональные налоги и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.

2.1.6 По степени компетенции органов власти различных уровней установлению и введению налогов выделяют государственные (федеральные и региональные) и местные налоги.

Установление и введение федеральных налогов проводится решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают только в федеральный бюджет.

Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъекты Федерации свободны в определении условий взимания региональных налогов. Налоговый кодекс РФ определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Федерации определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налогов, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, т. е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 ч. 1-й НК РФ).

Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативно правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Устанавливая местный налог, соответствующий представительный орган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что перечислены выше для региональных налогов. Ряд существенных элементов состава местных налогов также устанавливает федеральный законодатель (п. 4 ст. 12 ч. 1-й НК РФ).

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Meстные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

2.1.7 По назначению и использованию налогов: общие и целевые (специальные).

Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход. Налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода, называют общими. Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета.

Необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это одно из обязательных условий стабильности государственного бюджета и гарантия выполнения государством своих социальных и иных функций. Основанием данного принципа служит также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114).

Установление целевых налогов должно быть обусловлено конституционно значимыми целями. Для введения целевого налога необходимо обосновать с конституционных позиций необходимость финансирования того или иного расхода именно за счет целевых поступлений. Целевые налоги предназначаются непосредственно для покрытия определенных расходов. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.

2.1.7 Регулярные и разовые налоги.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость - помесячно или поквартально. Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от импорта или экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, входящего в порядке наследования или дарения. Существуют и другие основания деления налогов на виды.

В системе экономического регулирования в целом и публичных финансов в частности важнейшим инструментом будут налоги, под которыми понимаются обязательные платежи, уплачиваемые в пользу государства или иного публичного субъекта.

2.2 Налоговая система РФ

Начало налоговой системы Российской Федерации как суверенного государства относится к 1991 г. В это время начинается широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц» и др. С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, с 1 января 2001 г. - вторая часть. Реформа продолжается до настоящего времени.

Можно выделить несколько подходов к определению налоговой системы.

В финансово-кредитном энциклопедическом словаре налоговая система определена как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Большинство авторов рассматривают налоговую систему очень узко. Д. Г. Черник и А. П. Починок раскрывают понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения».

Существенными характеристиками налоговой системы страны являются:

? совокупность налогов, установленных законодательством;

? принципы, формы и методы их установления и ввода в действие;

? система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; ? права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Термин «налоговая система» используется применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам.

Налоговая система в Российской Федерации включает в свой состав принципы, которые выработаны на протяжении всего периода существования государственного управления в различных странах:

? обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;

? равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

? определенность и однозначность налогового законодательства; ? налогообложение доходов;

? соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;

? простота начисления налогов и удобство их уплаты;

? стабильность налогов;

? гибкость налоговой системы, адаптивность к меняющейся экономической ситуации;

? сочетание фискальных целей регулирования и развития отраслей национальной экономики. Налоговая система базируется на нормативных правовых актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой структуру из трех уровней, соответственно законодательная база о налогах и сборах содержит тоже три уровня:

? федеральное законодательство - высший уровень законодательной базы. Действует на всей территории Российской Федерации. Подзаконные и прочие нормативно-правовые акты не могут не соответствовать ему. Эта категория включает обе части НК РФ, федеральные законы, согласованные с положениями Налогового кодекса РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и Конституцию РФ;

? к региональному законодательству относят нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации по налогообложению в определенном регионе страны (субъекте РФ);

? местное законодательство действует на основе нормативно правовых актов, принятых органами местного самоуправления. Принципы построения и функционирования налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом РФ. Основная причина существования трехуровневой налоговой системы заключается в федеративном устройстве страны. Мировой опыт федеративных государств (Германия, Швейцария, США и т. д.) указывает на положительный результат введения в стране трехуровневой налоговой системы. Эффективное функционирование налоговой системы в целом зависит от принимаемых экономических решений на уровне федерации и регионов, а также сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговая система - это, во-первых, совокупность существующих в данный момент в данном государстве существенных условий налогообложения; во-вторых, совокупность налоговых принципов, форм и методов их уплаты, а также применяемых мер по обеспечению их уплаты.

3.Перспективы развития налоговой системы РФ

3.1 Основы построения современной налоговой системы России

Налоговая система представляет собой совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих общую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государства и административно-территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

В каждом государстве в соответствии с его административно-территориальным устройством в структуре налоговой системы выделяется общегосударственный и территориальные уровни. В государствах с федеративным устройством уровни налоговой системы включают в себя федеральный, региональный (субъектов федерации) и местный.

К основным требованиям, характеризующим эффективную налоговую систему, можно отнести рациональность и стабильность.

Требование рациональности системы позволяет оптимизировать структуру системы, минимизировать расходы на ее содержание и оснащение средствами автоматизации процессов сбора, учета, обработки и хранения налоговой информации.

Требование стабильности означает, что в налоговой системе должно быть установлено количество и виды налогов, элементы налогообложения по каждому из них на определенное время, что исключит введение новых налогов или внесение поправок, изменений и дополнений в элементы налогообложения действующих налогов (налоговая база, ставки и др.) на данный период времени.

Нестабильность налогового законодательства усиливает противоречие между властью и субъектами налога и порождает механизмы ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

Минимальное требование к стабильности - сохранение установленных режимов налогообложения в рамках начавшегося хозяйственного года (календарного года, если они совпадают по срокам). С позиции требования стабильности изменения в налоговом законодательстве можно вводить только с началом нового хозяйственного года, (если в стране он совпадает с календарным годом, то с начала нового календарного года).

Принципы налогообложения нашли свое конституционное закрепление в конституциях многих стран мира, однако в Конституции России налоговые принципы непосредственно не сформулированы. Общие принципы налогообложения в РФ устанавливает Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Они определены в положениях статьи 3 НК РФ следующим образом:

3.1.1 Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

3.1.2 Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.1.3 Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

3.1.4 Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

3.1.5 Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом.

3.1.6 При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

3.1.7 Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При подготовке и принятии федеральных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах учет данных принципов обязателен. Нормативные акты любого уровня, в том числе и федеральные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК РФ являются изначально незаконными.

Таким образом, налоговая система -- это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.

Из определения следует, что в структуре налоговой системы можно выделить две ее взаимосвязанные составляющие подсистемы: 1) совокупность налогов и 2) органы налоговой системы, осуществляющие их взимание.

Современная налоговая система России стала формироваться в последнее десятилетие 20 века. Необходимость ее создания была обусловлена начавшимся преобразованием экономики административно-командного типа в рыночную экономику.

Процесс создания налоговой системы России можно подразделить на несколько основных этапов.

1этап - начальный этап, который продолжался с 1991 по 1998 годы. В рамках этого этапа были приняты основные нормативные правовые акты и созданы налоговые органы, которые обеспечили функционирование налоговой системы в условиях перехода к рыночной экономике. Отличительной особенностью этого этапа была множественность нормативных актов. Общие основы построения налоговой системы были закреплены в Законе «Об основах налоговой системы в РФ», принятом в декабре 1991 года. Закон закрепил создание трехуровневой налоговой системы РФ, включающей в себя федеральные налоги, налоги субъектов федерации (республик, областей) и местные налоги. Введение и применение конкретных налогов регламентировалось отдельными законами, в дополнение к которым принимались инструкции по их применению, издаваемые налоговыми органами. Указом Президента от 31. 12. 1991 г. была образована Государственная налоговая служба. Указом Президента РФ от 23. 12. 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Главная государственная налоговая инспекция была преобразована в Министерство по налогам и сборам.

Для начального этапа характерными признаками были нестабильность налогового законодательства, низкая эффективность налоговой системы. В связи с отсутствием практического опыта построения налоговой системы, соответствующей требованиям рыночной экономики в налоговое законодательство, вносились многочисленные изменения, количество налогов и налоговое бремя были чрезмерными, налогообложение в первую очередь преследовало фискальные цели, т. е. приоритет отдавался фискальной функции налогов в ущерб регулирующей функции. Такой подход породил у многих налогоплательщиков стремление к уклонению от уплаты налогов, разрабатывались многочисленные схемы уходя от налогообложения, значительная часть бизнеса переместилась в сферу так называемой теневой экономики.

2 этап - этап становления налоговой системы на основе принятия Налогового кодекса продолжался с 1999 по 2001 годы.

В 1999 году была принята первая часть Налогового кодекса. В ней были четко сформулированы все требования к построению налоговой системы, определены ее уровни, за каждым из которых закреплены конкретные налоги. По сравнению с ранее действовавшим законодательством перечень налогов был существенно сокращен и сформулировано положение о недопустимости введения каких-либо налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, распределены налоговые полномочия органов законодательной и исполнительной власти.

В 2001 году вступила в силу вторая часть Налогового кодекса, в которую вошли 3 главы: «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и «Налог на доходы физических лиц», каждая из этих глав регламентировала порядок применения вынесенного в название главы федерального налога.

Принятие Налогового кодекса степень в значительной мере укрепило стабильность налоговой системы и в целом повысило эффективность ее функционирования.

3 этап с 2002 года и по настоящее время можно обозначить как реформирование налоговой системы. С 2002 года постепенно вводились новые главы и Налогового кодекса по отдельным видам налогов. На текущий момент (2014 год) Налоговый кодекс содержит главы по всем видам федеральных налогов и налогов субъектов РФ. В разделе местные налоги не хватает главы по налогу на имущество физических лиц, работа над которой ведется в настоящее время.

На этом этапе происходило реформирование налоговых органов. Так, в 2004 году Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ), было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) подчиненную Министерству финансов РФ.

Таким образом, в результате преобразований в налоговой сфере начатых в 1990 году, в Российской Федерации была сформирована трехуровневая налоговая система.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом, не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Для осуществления контроля за соблюдением законодательства в налоговой сфере и обеспечения своевременного и полного поступления налогов и сборов, установленных законодательством в бюджетную систему страны создана единая централизованная система налоговых органов, которая включает в себя Федеральную налоговую службу и ее территориальные подразделения.

3.2 Основные перспективы развития налоговой системы РФ

В последние годы Российская Федерация переживает важный экономический эксперимент, связанный с переходом от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с элементами предыдущей экономической системы. Процесс осложняется тем, что в стране с переходной экономикой необходимо провести реформы в области права, экономики и политики. На данный момент практически все признали, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране являются ключевым фактором успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее зависит успех экономических реформ в стране. Проблема налогов является одной из наиболее сложных экономических реформ в России.

На современном этапе развития государства, стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, воздействующим на уровень экономики. Но часто налоговая система не соответствует в полном объеме рыночной экономики, так как является довольно не простой по исчислению и уплате налогов, характеризуется сложностью ведения налогового учета, документирования, составления отчетности и заполнением налоговых деклараций.

Проблем в сфере налогообложения существует слишком много, чтобы можно было решить в том порядке, в котором они были определены отдельными указами и поправками. Только незначительная их часть будет так или иначе решена в ближайшее время.

Создание устойчивой налоговой системы является важнейшей задачей правительства. Эффективное налогообложение может быть достигнуто путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит государство при управлении экономикой.

В области налогообложения, конечно же, есть ряд проблем, которые необходимо решить. По-прежнему, присутствует высокая доля теневой экономики и распространены уклонения от налогов. Это подрывает не только систему поступления налоговых доходов в бюджет, но и способствует неравной конкуренции, так как ставит добросовестных налогоплательщиков в неблагоприятные условия.

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов является создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая будет обеспечивать финансовую устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности.

...