Налоговая политика Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В современной Республике Беларусь налоги являются одним из основных противоречий между обществом и государственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности белорусских организаций на пути к созданию рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к категории наиболее сложных, поскольку требует рассмотрения и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения доходов в государственном бюджете и, во-вторых, снижения налогового давления на производителей с целью увеличения инвестиционных возможностей.

Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе, основным источником государственных доходов и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Законодательное налогообложение в Республике Беларусь основывается на конституционном положении, согласно которому каждый человек обязан участвовать в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, сборов и других платежей (статья 56 Конституции Республики Беларусь). Налоги, как и вся налоговая система, являются средством управления экономикой в ??рыночных условиях.

Рыночные реформы в Беларуси активизировали работу по совершенствованию налоговой системы и государственного налогового администрирования и создали позитивные условия для влияния налогоплательщиков на налоговые параметры, что потребовало развития налогового менеджмента и, соответственно, анализа расчетов организации по налогам и сборам. компенсация. Республика Беларусь активно проводит налоговые реформы, связанные с реализацией мер, направленных на снижение налоговой нагрузки на субъекты предпринимательской деятельности, затрат на налоговое администрирование, сроков исчисления и уплаты налогов, особенно путем электронной декларации. Все эти налоговые реформы направлены на улучшение процесса управления налогами. Вся приведенная выше информация подтверждает актуальность темы курсовой работы.

Объектисследования - налоговая политика.

Предмет исследования - налоговая политика Республики Беларусь, изучение структуры налоговой нагрузки в динамике.

Цель курсовой работы - на основании исследования налоговой политики Республики Беларусь оценить ее эффективность и предложить пути совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:

изучить понятие налоговой политики и её характеристик;

изучить принципы построения налоговой политики в мировой практике;

дать общую характеристику налоговой политики Республики Беларусь;

изучить структуру налоговой нагрузки Республики Беларусь в динамике трёх лет;

рассмотреть проблемы развития налоговой политики Республики Беларусь; налоговый мировой экономика политика

рассмотреть основные направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.

При выполнении курсовой работы использовались общенаучные методы исследования (диалектический, метод анализа и синтеза), описание, группировка и обобщение изученного материала, связь исторического и логического.

Хронологические границы исследования составили 3 года: с 2016 по 2018 гг.

Информационной основойисследования выступают теоретическая и периодическая литература по теме курсовой работы, данные Интернет-ресурсов, научные статьи и статистические издания.



ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

1.1 Понятие налоговой политики и её основные характеристики

Налоговая политика государства, которая является отражением текущей экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение и должна основываться на научной теории налогообложения. Без этого оно становится схоластическим, развивается спонтанно, методом проб и ошибок. То, насколько государство было вынуждено проводить собственную экономическую политику, как построить налоговую систему, во многом зависит от результатов налоговой политики.

Хорошо известно, что налоговая теория развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления влияния на экономическое развитие. Поэтому цели налоговой политики не являются постоянными, они формируются под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, баланс социально-политических сил в обществе.

Выбор определенных форм налоговой политики зависит от целей, которые различают фискальную, экономическую, социальную, экологическую и международную.

В зависимости от состояния экономики цели, которые государство считает приоритетными на данном этапе экономического развития, используют различные формы реализации налоговой политики.

В мировой практике существует три основных формы налогообложения: максимальная налоговая политика, политика экономического развития и политика разумных налогов.

Максимальная налоговая политика характеризуется установлением максимального количества налогов с высокими налоговыми ставками. Как правило, такая политика может быть вынуждена государством в неординарные моменты ее развития, такие как экономический кризис, война.

Конечно, этой форме налоговой политики противостоят налогоплательщики, что отражается в сокрытии налоговой базы, в благосостоянии «серой экономики». В этой ситуации у государства мало надежд на экономическое развитие.

Другой формой налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство снижает налоговую нагрузку на предпринимателей, и в то же время вынуждено сокращать расходы на социальные программы. Целью данной политики является обеспечение приоритетного расширения капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика реализуется в то время, когда экономика находится в стагнации, угрожая перерасти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, называемые «рейганомикой», были использованы в особенности в США в начале 1980-х годов.

Политика разумных налогов характеризуется относительным балансом интересов государства и налогоплательщиков, что позволяет нам развивать экономику и поддерживать необходимый уровень социальных расходов. На практике такую ??политику трудно реализовать из-за сохраняющейся тенденции налогоплательщиков уклоняться от реальных налогов и минимизировать их любым способом, включая незаконные схемы.

Нет критериев для оценки «разумности налогов». Мы продолжаем смотреть на усилия налогоплательщиков по минимизации налогообложения, хотя меры по снижению их налогового бремени уже приняты. В результате недостаточных налоговых поступлений у государства возникает дефицит федерального бюджета и многих региональных бюджетов, что ограничивает возможности финансирования многих бюджетных расходов. Процентные ставки еще не были обеспечены.

В зависимости от целей и формы налоговой политики государство использует конкретные методы или их сочетание.

При анализе налоговой политики необходимо сосредоточиться на таких понятиях, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели, формы и методы.

Субъектами налоговой политики являются государство, государственные органы и муниципалитеты (города, поселки). Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, государственные и муниципальные образования имеют право вводить и отменять налоги в перечне региональных и местных налогов, установленных государственным налоговым законодательством. В то же время им были предоставлены широкие полномочия по снижению налоговых ставок при определении порядка и сроков уплаты налогов.

Проводя налоговую политику, субъекты могут влиять на экономические интересы налогоплательщиков и создавать условия для их управления, наиболее благоприятные для налогоплательщиков и экономики в целом.

Эффективность налоговой политики во многом зависит от принципов государства по своей сути, соответствуют ли они принципам налоговой системы (соотношение прямых и косвенных налогов; использование прогрессивных налоговых ставок и степень их прогрессирования или преобладание пропорциональных ставок; использование системы отчислений, скидок виды использования и их целевая направленность; методы формирования налоговой базы).

Используя эти принципы, государство в стабильно развивающейся экономике способствует расширению производства товаров, работ и услуг, инвестиционной деятельности и качественных показателей экономического развития. Благодаря применению определенных принципов реализуется структурная и социальная направленность налогообложения. В условиях кризиса налоговая политика с использованием этих принципов помогает решать проблемы, направленные на преодоление кризиса со стороны экономики.

В современной мировой практике выделяются следующие методы налоговой политики:

регулирование коэффициентов прямого и косвенного налогообложения;

регулирование соотношения государственных, региональных и местных налогов;

перенос нагрузки из одной категории налогоплательщиков в другую;

регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок и степени их прогрессивности;

регулирование налогов льгот, преференций, отчислений, скидок;

регулирование состава налогов, объектов налогообложения, методов исчисления налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.

В мировой практике наиболее распространенными методами являются: изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних методов или форм налогообложения другими, изменение объема некоторых налогов или всей налоговой системы, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированные ставки налоговой системы.

Ставка налога является важным средством реализации государственной политики в сфере регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Значительный эффект налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков, в определенных регионах для отдельных отраслей.

Признано, что с помощью прогрессивных и регрессивных ставок регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджета на различных уровнях.

Эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. При этом важно помнить, что льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики, поэтому систему льгот нужно применять осторожно, обдуманно.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

К субъектам налогового механизма относятся налоговые, финансовые, правоохранительные органы и налогоплательщики[1].

Таким образом, налоговая политика играет важную роль в экономической, политической, социальной сфере жизни государства. Реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, под которым принято понимать систему норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирование. От эффективности системы налогообложения зависит уровень благосостояния граждан, обстановка для развития бизнеса, а также доход в казну государства. Поэтому далее рассмотрим эволюцию и принципы построения налоговых систем в мировой практике.

1.2 Принципы построения налоговой политики в мировой практике

Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов налогообложения и замечательным разнообразием применимых налогов (в некоторых странах существует около ста или более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран его основные принципы и характеристики одинаковы, хотя существуют значительные различия в их понимании и применении налоговой политики.

В современном мире налоговая система любой страны является важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы регулирования экономики. Налоговые системы используются как эффективный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. Налоги регулируют социально-экономические процессы, стимулируют развитие определенных секторов экономики и деятельности в интересах структурной перестройки экономики или, наоборот, ограничивают, поддерживают общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости.

На первый взгляд системы отличаются друг от друга, и кажутся несравнимыми, но при более тщательном анализе построения налоговой системы можно выделить две основные черты, которые характерны для построения налоговой системы в развитых странах:

постоянный поиск увеличения налоговых доходов государства;

построение налоговой системы на базе общепринятых принципов экономической теории: равенства, справедливости и эффективности налогообложения [2, c. 51].

При этом первая черта реализуется в виде реформ, путём введения новых налогов, изменения налогооблагаемой базы, соотношения различных видов налогов и перераспределения налогового бремени.

Вторая черта проявляется и во многом зависит от приверженности государства к той ил и иной экономической направленности.

Различия в самих налогах в отдельно взятой стране зависит от характера облагаемых доходов и расходов природа, которых лежит в основе классификации налогов.Так налоги могут взиматьсяна рынке товаров или факторов производства;

с продавца (покупателя) товара;

с домашних хозяйств ил кооперативов;

с источника дохода или статьи дохода.

Налоги в развитых странах можно объединить в четыре основные группы, которые соблюдаются в стране, несмотря на различные названия тех или иных налогов, сущность которых в конечном итоге одинакова:

подоходный налог с юридическихлиц;

подоходный налог с физических лиц;

налоги с оборота;

НДС[3, c. 122].

Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы еще Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря своей простоте и ясности, не требуют каких-либо других объяснений и иллюстраций, кроме тех, которые в них содержатся, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом современности.

К основным принципам построения налоговой системы в развитых странах, подчеркнутым А. Смитом в его экономической доктрине, можно добавить еще один принцип «равенства и справедливости». По-другому этот принцип называется «принципом платежеспособности и принуждения».

Ни в одной из развитых стран это не работает равномерно, то есть проблема дает либо справедливость, либо равенство:

принцип равенства предусматривает обязанность уплаты всех налогов вобязательном порядке в установленные сроки вне зависимости он финансового состояния плательщика;

принцип справедливости;

принцип способности платить, при данном принципе каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить. Данный принцип рассматривается сам по себе независимо от политики государственных доходов без санкций. Хотя любой из этих подходов имеет свои достоинства и недостатки [2, c. 145].

Иными словами, можно сказать, что данный принцип является главным, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, чтосправедливость - категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая. Вэкономике же она является «чужеродным» элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным.Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов,отраженные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Позиции рассмотрения принципа справедливости налогов

Позиция	Содержание
Первая позиция	Налоги должны основываться на вертикальном и горизонтальном равенстве (то есть они должны быть равными для всех налогоплательщиков, независимо от объема их доходов, условий их получения и любых других факторов)
	Уровень налоговых ставок должен быть минимальным (как можно ниже)
	Льготы должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем
Вторая позиция	Номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким)
	Налоги должны включать в себя широкую сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня доходов. В этом случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

Примечание - Источник:собственная разработка на основе [4, c. 146].

В соответствии с этими двумя позициями, принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, независящей от величины облагаемого дохода.

Современные принципы налогообложения таковы:

уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально;

необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером применения этого принципа является замена налога с продаж в развитых странах, где оборот облагается налогом в соответствии с растущей кривой НДС, где недавно открытый чистый продукт облагается налогом только один раз до продажи;

обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;

система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;

налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [5, c. 84].

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что главный смысл налоговой политики промышленно развитых стран мира состоит в том, чтобы налоговые сборы не просто пополняли бы казну, а служили бы эффективной формой регулирования экономических процессов в обществе.

Западные правительства рассматривают сбор и последующее перераспределение налогов как средство увеличения объема сбережений, что облегчает частным корпорациям обновление основного капитала и поддержание высокой эффективности производства. Следует отметить, что такая направленность налоговой системы была сформулирована в результате эволюционного развития рыночной экономики этих стран при непосредственном вмешательстве государства в экономические процессы.

Таким образом, обобщая изученный материал, можно отметить, что налоговые системы развитых стран формируются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору налогов, по структуре налогов, по способу сбора, по ставкам, по фискальным полномочиям на разных уровнях государственного управления и т. д.

Существует несколько основных принципов построения налоговых систем экономически развитых стран. мир:

принцип справедливости, т. е. ситуация, когда распределение налогового бремени одинаково, что подразумевает введение «справедливой доли» каждого налогоплательщика в государственных доходах;

принцип нейтральности, что означает, что налоги не должны мешать различным экономическим решениям разных лиц или такой эффект должен быть минимальным;

принцип эффективности - налоги должны способствовать стабилизации и экономическому росту страны;

принцип ясности, то есть налоговая система должна быть понятна налогоплательщику и не допускать свободного толкования;

принцип оптимальности, т. е. расходы на налоговое управление и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Общая характеристика налоговой политики Республики Беларусь

Особенности бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь полностью продиктованы экономическим положением страны. Государство пытается достичь стабильности и роста экономики такими способами, как:

поддержка производственной базы страны;

стимулирование экспорта производимой в Республике Беларусь продукции.

Важным аспектом формирования налоговой политики в Беларуси остается большая зависимость от экономических реалий соседних стран, прежде всего Российской Федерации. Уровень цен на нефть может оказать большее влияние на белорусскую экономику, чем изменение налоговых ставок для целых отраслей. [6].

Налоговое законодательство Республики Беларусь-- это система нормативных правовых актов, принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, которая включает в себя:

Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения:

указы, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

международные договоры Республики Беларусь;

Решения Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного самоуправления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения [7].

Основным нормативным документом, регулирующим властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению налогов, сборов (пошлин), является Налоговый кодекс Республики Беларусь в двух частях (общей и специальной), принятый 19 декабря 2002 г. № 166-З.

В Республике Беларусь существуют особенности налогообложения, характерные для экономики республики, внутринациональные принципы, соответствующие международным стандартам и разработанные с учетом сложившихся в государстве социально-экономических отношений. В частности, не допускается:

установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;

установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное передвижение по республике капитала, товаров, денежных средств или ограничивающих законную деятельность налогоплательщиков;

установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных налоговых ставок в зависимости от формы собственности, юридической формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица [8].

Одним из важнейших принципов построения государственной налоговой системы является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа заключается в соблюдении следующих требований:

налоги должны влиять на принятие экономических решений;

налоговая структура должна способствовать реализации политики стабилизации и развития экономики страны;

налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной для налогоплательщиков и принята большинством компаний;

административные расходы на налоговое управление и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными [9].

Текущая стадия развития определяет новые цели и принципы налогообложения, которые соответствуют характеристикам и уровню развития:

создание инвестиционных условий для сбережений предприятий и частных лиц, создания новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования исследований и разработок, новейших технологий и фундаментальных исследований;

проводить протекционистскую политику и поощрять передачу капитала в секторах и территориях;

стимулирование накопления и накопления капитала, сдерживание потребления личного капитала;

обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [6].

Налоговая система Республики Беларусь -- это совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, методы и принципы их построения, методы исчисления и взимания, установленный законодательством налоговый контроль. Налоговая система государства включает в себя ряд налогов и сборов (рисунок 2.1).

При этом статьей 24 Бюджетного кодекса Республики Беларусь определены группы доходов бюджета, согласно которым к налоговым доходам относятся:

республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами;

пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин);

проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом [10].



Размещено на http://www.allbest.ru/



Разработка основных направлений фискальной политики в Республике Беларусь поручена высшим органам государственной власти - Парламенту, Администрации Президента и Правительству. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах, обязательных платежах, а также определяет объем и структуру государственных расходов. Все законодательные проекты по введению или отмене налогов и сборов, освобождению от их уплаты в стране представляются в парламент с соответствующим заключением правительства.

Оперативное управление и реализация основных параметров фискальной политики государства в Республике Беларусь возложены на Министерство финансов и его местные органы власти, Министерство по налогам и сборам и Комитет государственного контроля.

Министерство финансов при участии Министерства налогов выполняет следующие функции в сфере фискальной политики:

разрабатывает концепцию фискальной политики; предложения по совершенствованию налоговой системы в республике;

изложены необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;

определяет проект нормативов отчислений из республиканских налогов и поступлений в местные бюджеты;

участвует в разработке международных соглашений об устранении двойного налогообложения доходов и имущества [11].

Налоговая политика в Республике Беларусь на современном этапе и непосредственно работа по совершенствованию действующей налоговой системы в государстве осуществляется в соответствии с целями и приоритетами, определенными Программой социально-экономического развития Республики Беларусь. Следует отметить, что такие налоги, как НДС, подоходный налог, акцизы, таможенные пошлины, налог на недвижимость, являются основными источниками бюджета для большинства стран мира и доказали свою эффективность как в финансовом плане, так и в качестве стимулирующего инструмента для коммерческой деятельности. и инвестиционная деятельность [6].

2.2 Анализ налоговой нагрузки Республики Беларусь и её влияние на национальную экономику

Далее проанализируем налоговую нагрузку на экономику Республики Беларусь на 2016-2019 годы в таблице 2.1 на основании информации с официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [13].

Таблица 2.1 - Структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2016-2019 годах

Показатели	Удельный вес в % к ВВП	Отклонение (+/-), п.п.
	2016	2017	2018	2019	2017/2016	2018/2017	2019/2018
Налоговая нагрузка, в том числе:	25,3	25,04	25,8	25,0	- 0,08	0,76	-0,8
налоги на товары и услуги	12,4	12,41	12,3	12,1	0,06	-0,11	-0,2
налоги на доходы и прибыль	7,0	7,15	7,1	7,6	0,30	-0,05	0,5
налоговые доходы отвнешнеэкономической деятельности	3,6	3,37	4,5	3,6	- 0,24	1,13	-0,9
налоги на собственность	1,7	1,53	1,4	1,2	-0,15	-0,13	-0,2
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	0,6	0,58	0,5	0,5	-0,05	-0,08	-

Примечание _ Источник: данные официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [13].

Из данных в таблицах 2.1 видно, что уровень налоговой нагрузки в 2017 году снизился по сравнению с 2016 годом на 0,08 процентных пункта в связи с уменьшением доли налоговых поступлений от внешнеэкономической деятельности (-0,24 процентных пункта), налогов на имущество (-0,15 процентных пункта), других налогов, сборов (пошлин) и др. обязательные платежи (-0,05 процентных пункта). В то же время степень снижения налоговой нагрузки была смягчена ростом налогов на доходы и прибыль (+ 0,30 п.п.) и налогов на товары (работы, услуги) (+0,06 п.п.).

Наибольшее увеличение доли в ВВП было отмечено по группе налогов на доходы и прибыль, в которую вошли налоги, взимаемые с доходов физических лиц и с прибыли (доходов) организаций от предпринимательской деятельности.

Уровень налоговой нагрузки в 2018 году увеличился по сравнению с 2017 годом за счет увеличения доли налоговых поступлений от внешнеэкономической деятельности (+1,15 процентных пункта) и налогов на доходы и прибыль (+0,04 процентных пункта). В то же время степень увеличения налоговой нагрузки была частично уравновешена снижением налогов на товары (работы, услуги) (-0,14 п.п.), налогов на имущество (-0,1 п.п.), других налогов, сборов (пошлин) и другие обязательные платежи (-0,09 процентных пункта).

В 2019 году по сравнению с 2018 увеличение налоговой нагрузки отмечается только по группе «налоги на доходы и прибыль» на 0,5 п.п., по остальным группам налоговая нагрузка снизилась.

Следует отметить, что в планах по бюджетной политике в Основных положениях программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы обозначено, что мероприятия в области налоговой политики будут направлены на поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику, стимулирующего экономический рост. Уровень налоговой нагрузки не увеличится и составит не более 26 процентов от ВВП.

Показатели налоговой нагрузки в Республике Беларусь в 2016-2017 годах находятся в пределах 26 %, как и планировалось в Основных положениях программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы.

Рассмотрим структуру поступлений платежей от крупных плательщиков за 2017-2019гг. (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Структура поступлений платежей от крупных плательщиков за 2017-2019гг., млн.руб.

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отклонение, +/-
				2018/2017	2019/2018
Поступление платежей, всего	8119,6	9 302,8	9 982,8	1183,2	680
в % к доходам бюджета	36,3%	37,5%	37,2%	1,2	-0,3
в том числе: НДС, всего, в т. ч.:	2009,3	2 265,2	2 435,2	255,9	170
НДС по оборотам по реализации	-2468,4*	-3 770,8*	-3 076,8*	-1302,4	694
НДС при ввозе из государств-членов ЕАЭС	4477,7	6 036,0	5 512,0	1558,3	-524
налог на прибыль	1222,6	1 500,4	1 776,3	277,8	275,9
акцизы	1767,4	2 120,0	2 240,0	352,6	120
налог на недвижимость (включая налог на недвижимость на незавершенное строительство)	365,7	404,9	435,2	39,2	30,3
земельный налог	146,6	251,6	144,7	105	-106,9
подоходный налог	593,3	805,2	894,8	211,9	89,6
экологический налог	60,0	67,3	77,1	7,3	9,8
налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	529,6	653,4	740,7	123,8	87,3
дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале	1233,9	1 022,1	1 031,8	-211,8	9,7
прочие платежи	15,6	212,5	206,9	196,9	-5,6

Примечание _ Источник: данные официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [13].

*возмещение НДС из бюджета превысило сумму уплаченных платежей по НДС по оборотам по реализации



Анализируя структуру поступлений платежей от крупных плательщиков, стоит отметить следующее: в 2019 году по сравнению с 2018 годом поступление платежей всего выросло, однако в 2018 году по сравнению с 2017 прирост платежей был почти в 2 раза выше. Это может быть вызвано множеством факторов, как от снижения количества крупных плательщиков, так до уклонения уплаты ими налогов. Рассмотрим динамику структуры платежей. Итак, в 2018 году по сравнению с 2017 годом выросли платежи по всем показателям за исключением дивидендов по акциям и доходов от других форм участия в капитале (-211,8млен.руб.). Динамика 2019 года показывает иную тенденцию - снижение платежей по НДС при ввозе из государств-членов ЕАЭС на 524 млн.руб., снижение земельного налога на 106,9 млн.руб., снижение прочих платежей на 5,6 млн.руб.

Также проанализируем поступления платежей от субъектов малого и среднего предпринимательства в разрезе ИМНС по Первомайскому району г. Минска за 2017-2019гг. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Структура поступлений платежей от субъектов малого и среднего предпринимательства в разрезе ИМНС по Первомайскому району г. Минсказа 2017-2019гг.

	2017г.	2018г.	2019г.	Отклонение, +/-
				2018/2017	2019/2018
Субъекты малого предпринимательства, всего	379,2	430,1	516,2	50,9	86,1
организации - субъекты малого предпринимательства	355,4	400,9	484,7	45,5	83,8
малые организации(от 16 до 100 человек)	188,6	222,5	260,2	33,9	37,7
Микроорганизации (до 15 человек)	166,8	178,4	224,1	11,6	45,7
индивидуальные предприниматели	23,7	29,2	31,5	5,5	2,3
Средние организации (от 101 до 250 человек)	92,7	234,0	80,0	141,3	-154

Примечание _ Источник: данные официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [13].



По таблице 2.3 видно, что в 2019 году по сравнению с 2018 годом выросли поступления платежи от всех субъектов, кроме платежей от средних организаций, однако в 2018 году по сравнению с 2017 годом по платежам данных организаций был отмечен рост.

Для того, чтобы определить роль налогов в национальной экономике необходимо рассмотреть какую долю налоговые поступления занимают в структуре консолидированного бюджета, а также более подробно изучить доходы бюджета в зависимости от вида налога и т.д. На рисунке 2.2 рассмотрим налоговые и неналоговые поступления консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2014-2018 гг.

Рисунок 2.2 - Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, млн. руб.

Примечание - Источник: [14], [15], [16], [17], [18].

Таким образом, в течение 2014-2018 гг. в структуре доходов консолидированного бюджета преобладающую долю имеют налоговые поступления, более 80% в течении всего рассматриваемого периода. Кроме этого можно отметить, что в течении в 2018 году по отношению к 2014 году налоговые доходы консолидированного бюджета выросли на 17208,5 млн. руб. или в 2,3 раза. Далее, на рисунке 2.3 рассмотрим структуру налоговых поступлений в бюджет.



Рисунок 2.3 - Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь

Примечание - Источник: [14], [15], [16], [17], [18].

Формирование налоговых доходов в 2016 году на 91,0% было обеспечено за счет поступлений: налога на добавленную стоимость (34,5%), подоходного налога (16,5%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (14,4%), налога на прибыль (9,7%), акцизов (9,2%), налогов на собственность (6,7%).

В 2018 году наибольший удельный вес (91,6%) в общем объеме налоговых поступлений занимают: налог на добавленную стоимость (33,5%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (17,5%), подоходный налог (16,4%), налог на прибыль (10,4%), акцизы (8,3%), налоги на собственность (5,5%).

За анализируемый период наблюдается снижение удельного веса НДС с 37 % до 34 % и рост налогов от ВЭД с 10 % до 18 %. Косвенные налоги (акцизы и НДС) в 2014 году составили 48 %, а в 2018 - 41,8 %.

На основании данных Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в таблице 2.4 проведем анализ динамики налоговых доходов (налоговых поступлений в бюджет), полученных в Республике Беларусь в 2017-2018 гг.



Таблица 2.4 - Динамика налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, за 2016-2018 гг.

Показатель	2016	2017	2018	Отклонение	Темп роста, %
				2018 к 2017	2018 к 2016	2018 к 2017	2018 к 2016
Налоговые доходы, всего, млн. руб.	23 852	26 340,5	31 491,8	5 151,3	7639,8	119,6	132,0
в том числе:
подоходный налог	3 938	4 338,6	5 162,7	824,1	1224,7	119,0	131,1
налог на прибыль	2 325	2 915,1	3 277,7	362,6	952,7	112,4	140,1
налоги на собственность	1 592	1 615,4	1 737,2	121,8	145,2	107,5	109,1
НДС	8 235	9 247,7	10 551,5	1 303,8	2316,5	114,1	128,1
акцизы	2 186	2 343,5	2 621,8	278,3	435,8	111,9	119,9
налоговые доходы от ВЭД	3 432	3 546,6	5 501,5	1 954,9	2069,5	155,1	160,3
прочие налоги и сборы	2 144	2 333,6	2 639,4	305,8	495,4	113,1	123,1

Примечание - Источник: собственная разработка по [14], [15], [16], [17], [18].

Как видно из данных таблицы 2.4, совокупная величина налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь в 2018 году составила 31 491,8 млн. что больше уровня 2017 года на 5 151,3 млн. руб. или на 19,6 %. По сравнению с 2016 годом рост налоговых доходов составил 7639,8 млн. руб. или 32 %. Рост налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2017 годом наблюдался по всем видам налогов и платежей. Наибольший прирост поступлений в 2018 году наблюдался по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности, сумма поступлений по которым за год возросла на 1 954,9 млн. руб., или в полтора раза. Наименьший прирост произошел по налогам на собственность (121,8 млн. руб., или 7,5 % за год).

Рост налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2016 годом также наблюдался по всем видам налогов и платежей. Наибольший прирост поступлений в 2018 году по сравнению с 2016 годом также наблюдался по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности, сумма поступлений по которым за пять лет возросла на 2069,5 млн. руб., или почти в 2 раза. Наименьший прирост произошел по налогам на собственность (145,2 млн. руб., или 9,1 %).

В таблице 2.5 проанализированы обобщающие показатели влияния налоговых поступлений на развитие экономики Республики Беларусь в 2016-2018 гг.

Таблица 2.5 - Динамика налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, и макроэкономических показателей за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 год	2017 год	2018 год
Совокупные доходы бюджета, млн. руб.	28 526	31 651	37 683
Налоговые доходы бюджета, млн. руб.	23 852	26 341	31 492
Доля налоговых доходов в структуре доходов бюджета, %	83,6	83,2	83,6
ВВП, млн. руб.	94 321	105787	121591
Доля налоговых поступлений в ВВП страны, %	25,3	24,9	25,9
Коэффициент опережения темпов роста ВВП над темпами роста налоговых доходов	0,98	1,01	1,03

Примечание - Источник: собственная разработка по [14], [15], [16], [17], [18].

Как видно из данных таблицы 2.5, на протяжении анализируемого периода наблюдается рост как совокупных доходов бюджета, так и рост налоговых доходов бюджета, доля которых в 2018 году составляет 83,6%.

Более негативная динамика наблюдалась по такому показателю, как доля налоговых поступлений в ВВП Республики Беларусь (то есть показатель налоговой нагрузки на ВВП), величина которого составляла в 2016 году 25,3 %, в 2017 году - снизилась до 24,9% (на 0,4 процентных пункта), а по данным за 2018 год увеличилась на 0,6 процентных пункта и составила 25,9.Рост этого показателя свидетельствует о росте налоговой нагрузки в экономике.

Значение коэффициента опережения роста ВВП над темпами роста налоговых поступлений в 2016 году не превысило единицы, что было негативным моментом и свидетельствовало о чрезмерном изъятии из экономики доходов населения и реального сектора в виде налогов и сборов, которые не давали должного экономического эффекта. То есть по сути рост налоговых доходов бюджета на фоне более медленного роста ВВП страны свидетельствовало о неэффективном и нерациональном направлении полученных доходов бюджета на расходы. Однако в 2017-2018 гг. ситуация изменилась и темп роста ВВП превысил темп роста налоговых доходов, что является положительным моментом.

Таким образом, оценка современного состояния налоговой системы Республики Беларусь показала, что на сегодняшний день существует нормативная налоговая система, регулируемая системой законодательных актов (включая основную и особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь), Действующая система налогообложения включает 27 видов налогов, сборов и платежей, в том числе семь в рамках специальных режимов налогообложения. Роль налогов в экономической системе Республики Беларусь заключается в том, что около 80% консолидированного бюджета страны формируется за счет налоговых поступлений, что позволяет финансировать деятельность государства. В структуре налоговых поступлений наибольшую долю занимают НДС, подоходный налог и налоги внешней торговли.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует о том, что фискальная сфера является мощным инструментом воздействия государства на экономику. Вот почему его качественное улучшение имеет особое значение и заслуживает глубокого теоретического анализа и исследования широкого круга связанных с этим микро- и макроэкономических проблем.



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Проблемы развития налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе

Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе, а также основным источником доходов для бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Более того, они являются основным средством обеспечения прочной финансовой базы государства, которая необходима для выполнения обширных функций современного государства в экономической сфере и высокого уровня социальных обязательств, а также для выполнения традиционных задач государственная власть для поддержания внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка.

Поступление налоговых платежей в бюджет зависит от эффективности деятельности предприятий, их рентабельности, соответственно, объем налогов можно использовать для оценки экономической ситуации в целом.

На сегодняшний день субъекты предпринимательской деятельности в Республике Беларусь уплачивают в бюджет и внебюджетные фонды более двадцати видов налогов, которые комплексно направлены на то, чтобы более полно учитывать платежеспособность налогоплательщиков и разнообразие их доходов, соблюдение принципов равенства и справедливости, а также эффективного регулирования потребления и накопления [19, с. 20].

В современной налоговой системе в Республике Беларусь преобладают косвенные формы налогообложения, налоговое бремя неравномерно распределяется между субъектами хозяйствования, а налоговая система характеризуется фискальной направленностью.

Таким образом, среди основных недостатков налоговой системы Республики Беларусь можно выделить следующие:

практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы;

налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей;

доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти;

роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Серьезным недостатком отечественной налоговой системы является также рассредоточение элементов ее правового регулирования по многочисленным законам и положениям. Более того, ситуация усугубляется отсутствием конкретизации отдельных норм налогового законодательства и непоследовательностью их толкования [20, с. 32-33]. Все это затрудняет для налогоплательщиков четкое изучение их прав и обязанностей, а также приводит к конфликтам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В настоящее время в Республике Беларусь ведется активная работа по упрощению механизма расчета индивидуальных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки [21, с. 231]. Основная цель корректировки налоговой системы - сбалансировать интересы государства (при сборе налогов) и бизнеса (с точки зрения возможностей экономического развития).

3.2 Основные направления совершенствования налогового механизма в Республике Беларусь

Республика Беларусь имеет свои налоговые особенности, характерные для экономики республики и разработанные с учетом существующих социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное передвижение внутри республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивающих законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных налоговых ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица [22, с. 43].

Одним из направлений модернизации национального налогового механизма является совершенствование его структуры с акцентом на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения. Увеличение прямого налогообложения более соответствует инновационному типу экономического развития, позволяет снизить инфляцию, воспользоваться регулирующей функцией налогообложения. Следует отметить, что повышение уровня жизни населения напрямую связано с реализацией налоговой политики в сфере налогообложения доходов населения, реформированием системы социальных выплат, налога на имущество. В то же время этот сектор налоговой системы, несмотря на ряд программных мероприятий, практически не меняется.

Для сокращения и оптимизации бюджетных расходов можно осуществить следующие мероприятия:

переход к финансированию государственных целевых программ из неэмиссионных источников;

снижение субсидирования из бюджета транспорта, строительства, жилищно-коммунального и сельского хозяйства, энергетики и газоснабжения;

увеличение платных услуг в непроизводственной сфере при одновременной рационализации сети и сокращении числа бюджетных учреждений и контингента;

совершенствование системы предоставления льгот и привилегий путем реформирования государственной адресной помощи;

уменьшение расходов на государственные капитальные вложения и сосредоточение выделяемых бюджетных средств на социально-значимых объектах и объектах с высокой готовностью к вводу в эксплуатацию.

В результате реализации предложенных мер станет возможным обеспечить сбалансированность бюджетов и стабильность бюджетной системы, безусловное выполнение принятых обязательств по расходам, а также повышение эффективности и результативности бюджетных расходов.

Одним из важнейших направлений налоговой реформы должно стать упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени на экономику. В целях совершенствования налоговой реформы необходима реализация следующих мероприятий:

улучшение налоговой структуры за счёт повышения доли и значения прямого налогообложения, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширение налоговой базы, каждого из установленных налогов и сборов;

снижение нагрузки на фонд заработной платы;

оптимизация ставок и совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

повышение стимулирующей роли таможенной политики;

выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путём оптимизации налоговых ставок;

совершенствование системы налогового администрирования;

оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов [23, с. 6-7].

Требуют постоянного внимания вопросы льгот по налогам, введения дифференцированных налоговых ставок, дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.

Главное остается укрепить налоговые функции, которые стимулируют предпринимателей, стимулируют производителей товаров, осуществляют региональную экономическую политику и устраняют несоответствия в налоговом законодательстве. Важным направлением налоговой политики является стабильность налогового законодательства. Не допускается вносить изменения каждые два-три месяца. В результате нарушается основное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма - стабильность и предсказуемость налогового законодательства в отношении налогообложения юридических и физических лиц.

Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взыскании налогов, пени, штрафов, невозможность получения консультации от налоговой инспекции, и тот факт, что налоговая инспекция не несет ответственности за пояснениями, которые оказываются неточными.

Основным направлением совершенствования налогообложения является поддержание существующей и увеличение налоговой базы, которая напрямую зависит от экономической политики, проводимой государством. Особое внимание при совершенствовании налогообложения следует уделить расширению налоговой базы. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, обеспечивать определенные преимущества финансово-кредитным учреждениям и предприятиям, которые используют долгосрочные кредиты для инвестиционных целей.

Одной из важных проблем является система налоговых ставок, определяющих размер налоговых льгот. Это касается ряда налогов, и в первую очередь - подоходного налога. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда ставка уменьшается с увеличением суммы налогооблагаемой прибыли. При использовании этого метода снижение темпов роста ставок будет стимулировать стремление не уменьшить налоговую базу, а показать ее в полном объеме. Регресс ставок пр...