Государственные доходы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Государственные доходы как финансово-правовая категория

1.1 Понятие государственных доходов в историческом и современном аспекте

1.2 Принципы организации доходов государства

2. Особенности формирования доходов государства

2.1 Классификация государственных доходов

2.2 Деление государственных доходов

3. Правовое регулирование государственных доходов

3.1 Законодательство в сфере регулирования государственных доходов

3.2 Полномочия представительных органов власти по формированию доходов бюджета

Заключение

Список литературы и источников

Введение

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Тематика курсовой работы: "Доходы государства". Эта тема актуальна в наше время, потому что доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны и служат финансовой базой государства, что является немаловажным аспектом для экономики нашей страны.

Объект исследования в данной курсовой работе является Луганская Народная Республика, предметом исследования - доходы бюджета Луганской Народной Республики.

Целью работы является рассмотрение понятия доходов бюджета Луганской Народной Республики, анализ формирования доходов бюджета и правовое регулирование государственных доходов.

В ходе курсовой работы решались следующие задачи:

- определение государственных доходов.

- определение источников доходов государства и их классификации.

- анализ правового регулирования государственных доходов.

Для написания данной работы было использовано большое количество литературных источников - книги, нормативно-правовые акты - список которых указан в конце работы.

1. Государственные доходы как финансово-правовая категория

1.1 Понятие государственных доходов в историческом и современном аспекте

Одной из основных задач любого государства является формирование фондов денежных средств. Э.Д. Соколова указывает, что в условиях посткризисного развития России при наличии значительного бюджетного дефицита, недостаточности финансирования различных сфер общественной жизни решение проблемы наполняемости государственных и муниципальных фондов денежных средств приобретает общенациональный характер [1 C. 8]. Значит, анализ теоретических проблем государственных и муниципальных доходов требует особого внимания.

Термин " государственные (муниципальные) доходы" широко используются в экономической литературе, встречаются разнообразные определения данного термина. Однако их анализ позволяет выявить некие общие черты государственных доходов, определяемые большинством авторов. государственный доход бюджет

В.М. Родионова указывает, что "государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжение государства…", поэтому под государственными доходами необходимо понимать "денежные отношения по мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур" [2 C. 240, 421].

По мнению Е.В. Бушмина, государственные доходы представляют собой "часть национального дохода страны, обращаемую в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства в целях создания финансовой базы, необходимой для реализации целей и задач, стоящих перед государством", а муниципальные - "часть национального дохода, служащую финансовой базой местного самоуправления для решения муниципальными образованиями вопросов местного значения" [3 C. 8].

Некоторые авторы, используя термин "государственные доходы", не раскрывают его. Например, О.А. Филипчук, рассматривая бюджетные доходы, указывает, что они входят в сосав государственных доходов [4 C. 19].

М.П. Комаровым государственные доходы рассматриваются как "совокупность фискальных и иных средств, поступающих в государственную казну" [5 C. 82], что вызывает вопросы, поскольку казна представляет собой не только бюджет, но и иное нераспределенное имущество. В связи с чем не вполне понятно, являются ли государственные доходы, по мнению данного автора, только финансовой, денежной категорией, либо он включает в них и некие имущественные отношения.

Следовательно, ретроспективный анализ финансово-правовой литературы показывает, что, как правило, термин "государственные доходы" юристами рассматривается аналогично экономическим воззрениям на данную категорию.

Дореволюционные ученые обращали внимание на данную категорию. По мнению И.И. Янжула, доходы государства - это материальные средства, необходимые для удовлетворения его потребностей [6 C. 19].

С.И. Иловайский указывает, что в каждом хозяйстве расходам должны соответствовать доходы. Характер государственных доходов несколько иной, нежели доходов в частном государстве; именно частное хозяйство по общему правилу само приобретает нужные ему доходы, публичное же хозяйство обыкновенно получает большую или меньшую долю своих доходов от частных хозяйств посредством взимания с последних налогов [7 C. 57].

В финансово-правовой литературе советского периода государственные доходы определялись как финансовые (денежные) ресурсы, которые в процессе распределения и перераспределения национального дохода поступают в распоряжения государства и используются им для осуществления своих задач и функций[8 C. 133, C. 158].

Н.И. Химичева определяет государственные доходы как часть национального дохода страны, обращаемую в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов. А муниципальные доходы, по ее мнению, также представляют часть национального дохода и служат созданию финансовой основы местного самоуправления, используются для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории [9 C. 251]. Аналогичное определение государственных и муниципальных доходов дает Ю.А. Крохина [10 C. 336]. При этом она уточняет, что в данном аспекте государственные доходы характеризуются как экономическая категория. А с материальной точки зрения государственные доходы представляют собой финансовые ресурсы государства, которые складываются из дохода, создаваемого в государственном и муниципальном секторах хозяйства, мобилизуемого государством в публичных целях части доходов некоммерческих организаций и части доходов населения [11 C. 337].

С.Я. Боженок считает, что государственные доходы - это часть внутреннего валового продукта и часть национального дохода страны, обращаемая через специальные финансовые механизмы в собственность государства с целью создания финансовой (материальной) базы для выполнения своих задач и функций по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, функционирования государственных органов и т. д., а муниципальные (местные) доходы - часть национального дохода общества, являющаяся финансовой основой местного самоуправления, используемой для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории [12 C. 26].

Анализ перечисленных понятий государственных доходов позволяет выявить специфические черты, органически присущие данной финансово-правовой категории. Государственные доходы представляют собой мобилизацию финансовых ресурсов. Большинством ученых отмечается, что общественные отношения в областях государственных доходов возникают в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований в процессе формирования фондов финансовых ресурсов. Также доходы являются частью национального дохода государства.

Государственные доходы как финансовая категория обладает чертами, присущими финансам, а именно имеют денежный, распределительный (перераспределительный), фондовый характер, они создают финансовую базу для выполнения задач и функций государства, поступают в собственность и распоряжение государства.

Государственные доходы являются ограниченными. Экономисты рассматривают финансовые ресурсы как дефицитные. Еще английский экономист А. Смит высказал идею о том, что налоги должны быть устроены таким образом, чтобы извлекать из кармана плательщика как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну [13 C. 611].

В советской финансово-правовой литературе государственные доходы в зависимости от порядка образования и использования рассматривались как совокупность централизованных (бюджетных) и децентрализованных доходов. Как правило, указывалось на то, что централизованные доходы - это финансовые ресурсы, поступающие в единый общегосударственный фонд денежных средств, а децентрализованные составляют финансовые ресурсы, поступающие в распоряжение отдельных государственных предприятий непосредственно, минуя государственный бюджет. Таким образом, понятие государственных доходов шире понятия доходов государственного бюджета, поскольку часть своих финансовых ресурсов государство аккумулирует и использует в децентрализованном порядке [14 C. 134].

В настоящее время большинство авторов традиционно рассматривают государственные доходы как централизованные (аккумулируемые в бюджетной системе) и децентрализованные (остающиеся в распоряжении государственных организаций) [15]. Т.В. Брайчева указывает, что "деление государственных доходов на централизованные и децентрализованные показывает соотношение источников удовлетворения общегосударственных и коллективных потребностей" [16 C. 106].

В последнее время все больше ученых стали отождествлять государственные доходы с бюджетными. На мой взгляд, это отождествление не представляется возможным. Если признать, что целью аккумулирования государственных доходов является осуществление государственных расходов, т. е. выполнения задач и функций государства, то необходимо отметить, что свои задачи и функции государство выполняет не только "лично", используя бюджетные ресурсы, но и создавая различные юридические лица.

Современными учеными также признается, что некоторые публичные потребности могут покрываться не за счет бюджета, а частных средств либо децентрализованных финансов, и тогда источники их удовлетворения не относятся к доходам бюджета [17 C. 218].

В настоящее время создаются фонды финансовых ресурсов, которые могут быть использованы в публичных целях. Это и фонды государственных корпораций и компаний, и фонды агентств по страхованию вкладов и т. п. данные фонды используются для удовлетворения публичного интереса.

А.М. Черноверхским отмечается, что если отношения, возникающие по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств, отвечают всем признакам публичности, то эти отношения и соответствующие фонды средств являются публичными независимо от наличия или отсутствия прямой субординации между государственными органами и организациями, которые наделены полномочиями относительно образования, распределения и использования этих фондов средств [18 C. 10]. В связи с этим, на мой взгляд, назрела необходимость изучения и детального анализа всех доходов, используемых в публичных целях, с финансово-правовых позиций.

И так, государственный доход - это имущество, которое приобретает государство за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Луганской Народной Республики (централизованный доход), а также имущество, которое приобретено за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть установленного капитала состоит из вклада Луганской Народной Республики.

1.2 Принципы организации доходов государства

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления. Организация системы доходов бюджета базируется на следующих определённых принципах:

Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления. Данный принцип реализуется путём законодательного закрепления за каждым органом соответствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим степень выполнения этого условия, является величина бюджетного дефицита.

Принцип стабильности доходов бюджета. Нормативные акты, определяющие формирование бюджетных доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство и т.д.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет. При этом должна предусматриваться высокая доля собственных доходов, закреплённых на постоянной основе.

В условиях развития бюджетного государства особую актуальность приобретает Принцип относительной автономности доходов бюджета каждого уровня. Базируется на чётком разграничении полномочий в области доходов и расходов между государством, его субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закреплёнными за бюджетом конкретного уровня расходами должны закрепляться и его доходы в объёме, достаточном для их покрытия.

Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. Реализация данного принципа состоит в установлении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно в конкретной экономической ситуации.

Основными поступлениями в бюджет являются налоговые и неналоговые доходы. Также, доходная часть бюджетов состоит из закрепленных и регулирующих доходов. Кроме того, в бюджеты могут поступать дотации и субвенции, а также заемные средства. Закрепленные доходы - доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в %) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет. Регулирующие доходы - доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год.

В условиях бюджетного дефицита, когда для покрытия бюджетных расходов недостаточно собственных средств, исполнительные органы власти могут привлекать заемные средства, т.е. получать процентные или беспроцентные ссуды из иных бюджетов, по решению представительных органов власти в установленном порядке выпускать займы на инвестиционные цели на соответствующих территориях, брать краткосрочные кредиты коммерческих банков. Особенностью заемных средств как источника бюджетных доходов является условие их возвратности. Конкретный состав доходов и их объемы по каждому отдельному бюджету устанавливаются правовыми актами о соответствующем бюджете на каждый год.

В состав государственных доходов входят доходы от фискальных монополий, налоги и сборы, доходы от использования имущества (включая доходы, получаемые от государственного сектора), доходы от продажи государственной собственности и поступления от займов. В каждой отдельной стране состав государственных доходов обусловлен уровнем развития товарно-денежных отношении, способом производства и функциями государства. Основная масса государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах. Главной формой мобилизации государственных доходов выступают налоги. В бюджете центрального правительства они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налогов достигает половины. К важнейшим налогам центральных правительств относятся подоходный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают местные налоги, доходы от муниципального хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а в некоторых странах также акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме валового национального продукта и национального дохода. Если накануне первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. - уже 40-50%.

Экономической основой государственного регулирования экономики является часть ВВП, перераспределяемая через государственный бюджет и внебюджетные фонды, и государственная собственность. Эффективность государственной экономической политики при прочих равных условиях тем выше, чем выше государственные доходы, чем большая доля ВВП перераспределяется государством, чем большую роль в экономике играет государственный сектор. Но у государственных доходов и у государственного сектора есть относительные границы роста.

В 50-х, 60-х годах государственные доходы в наиболее развитых странах с рыночной экономикой проявляли общую тенденцию к росту более высокими темпами, чем показатели ВВП и доходы юридических и физических лиц. В настоящее время наблюдается обратная тенденция, поскольку существуют определенные относительные границы роста государственных доходов:

- границы достаточной мотивации предпринимательской деятельности;

- социальные границы налогообложения лиц, работающих по найму, и средних слоев;

- границы прироста ВВП.

В странах с развитой рыночной экономикой государственные доходы составляют значительную часть валового внутреннего продукта (ВВП) и оказывают сильное влияние на его перераспределение и расширенное воспроизводство.

Таким образом, организация системы доходов базируется на четырех принципах:

- принцип достаточности - доходы бюджета должны обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления;

- принцип стабильности - нормативные акты должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет;

- принцип относительной автономности доходов каждого уровня - базируется на чётком разграничении полномочий в области доходов и расходов между государством, его субъектами и органами местного самоуправления;

- принцип поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла - соотношение налоговых и неналоговых доходов.

Планирование государственных доходов

Процесс планирования доходов бюджета строится на основе норм бюджетного и налогового законодательства Луганской Народной Республики.

Планирование доходов - важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.

Планирование бюджетных доходов представляет собой формализованную последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением и распределением по уровням бюджетной системы, то есть охватывает сферу планирования доходов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.

Планирование доходов базируется в соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей развития национальной экономики и её ведущих отраслей таких, как:

-валовый внутренний продукт;

-валовый национальный продукт;

-чистый национальный продукт;

-национальный доход;

-платежный баланс;

-численность населения;

-личный доход населения и т.д.

Каждый из этих показателей служит основой для расчета как общей суммы поступлений бюджетных доходов, так и отдельных групп, видов налогов и прочих неналоговых поступлений в бюджеты.

Осуществляют планирование доходов бюджета на макроуровне, как правило, Министерство финансов и финансовые органы по соответствующим уровням бюджета. Принимают в этом участие также другие экономические ведомства.

Налоги являются главным источником средств государственного бюджета, финансовой базой социальной политики государства. Для обоснования сумм поступающих в государство налогов составляется план по налогам и сборам. Он охватывает собираемость налогов разных территориальных уровней: федерального, территориального и местного. Однако планы по налогам и сборам разных уровней объединяет одно общее. В них отражается отношение двух участников: с одной стороны государства и с другой - налогоплательщика, который платит налоги для того, чтобы государственная власть любого уровня обеспечивала нормальную жизнедеятельность территориального пространства, выполняя свои основные функции. Отношения между субъектами налогообложения определяют основную сложность налогового планирования.

В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование подразделяется на два уровня:

-налоговое планирование на макроуровне;

-налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или организации.

Планирование налоговых доходов представляет собой последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.

Налоговое планирование на макроуровне охватывает сферу планирования в масштабе государственного, регионального и местного бюджетов.

Основная задача налогового планирования на макроуровне - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий уровень бюджетной системы.

Целью налогового планирования является обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для плательщиков налога.

По отношению к субъектам налогообложения при обосновании плана по налогам и сборам используются принципы:

-всеобщности;

-обязательности;

-стабильности;

-равнонапряженности;

-социальной справедливости.

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

Оперативное планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

При текущем планировании детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения основных характеристик этого прогноза.

В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы (Рис. 1):

Рис. 1 Схема налогового планирования

	Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.
	Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.
	Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.
	Делают оценку динамики поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимы условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства.
	Анализируется уровень собираемости и задолженности по каждому налогу.
	Производится оценка предполагаемых изменений налогового законодательства.
	Определяется налоговая база по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

Неналоговые доходы зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и не включаются в налоговую систему.

В основе их планирования заложен новый порядок - функции прогнозирования этих доходов возложены на администраторов доходов, которые осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.

Прогнозирование поступлений неналоговых доходов производится на основе данных предшествующих периодов (методом экстраполяции) с учетом планируемого изменения законодательства, а также темпов экономического и социального развития.

Исходя из этого, планирование доходов - элемент, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.

2. Особенности формирования доходов государства

2.1 Классификация государственных доходов

Состав и структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития.

Действующая в Луганской Народной Республике система государственных и местных доходов базируется на принципе единства. Он выражается в том, что в законодательстве Луганской Народной Республике определяются виды государственных и местных доходов, принципы их распределения между Республикой и муниципальными образованиями. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений.

Составляя единую систему, государственные и местные доходы классифицируются по группам. В основу классификации могут быть положены различные признаки, отражающие наиболее существенные черты государственных и местных доходов.

Рис. 2

Классификация доходов государства по организационно-правовому оформлению форм собственности дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства и муниципальных образований выделяются поступления:

- доходы государственных предприятий и организаций (образуются в результате производственной деятельности государственных предприятий, использования имущества государства (лесов, недр, земель), приватизации государственной собственности и сдачи в аренду государственного имущества, внешней торговли и внешнеэкономических операций, прибыли Государственного банка);

- налоговые поступления от частнопредпринимательского сектора (налоги, сборы, пошлины);

- платежи административного характера (штрафы, финансовые санкции и др.);

- заемные средства государства (кредиты Государственного банка Правительству, внутренние и внешние государственные займы).

По порядку формирования и использования:

- Децентрализованные доходы - это доходы государственных (и муниципальных) предприятий, организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Главным образом, это часть прибыли предприятий. Средства предприятий, относящиеся к государственной или муниципальной собственности, закреплены за такими предприятиями и принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, как и другое закрепленное за ними имущество. Предприятие после уплаты налогов самостоятельно распоряжается своей прибылью и другими находящимися в его распоряжении доходами. Право хозяйственного ведения - право владения, пользования и распоряжения имуществом собственника, но только в пределах границ, установленных законодательством и нормативными актами. Например, унитарное предприятие не может распоряжаться недвижимым имуществом собственника, но не ограничена в плане движимых объектов. Также такие организации вправе распоряжаться полученной ими прибылью. Собственник имущества сохраняет за собой право на получение части прибыли, а так же на изменение формы созданного юридического лица, и контроля за использованием своего имущества. Право оперативного управления - это право владения и пользования имуществом собственника только в пределах, установленных законом, а также только в целях деятельности и по его назначению. Распоряжаться таким имуществом можно только с согласия собственника, который может изъять доверенное имущество в случае его нецелевого использования.

- Централизованные доходы - это доходы бюджетов. К ним относятся доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти доходы относятся к государственной казне, государственной казне субъектов, муниципальной казне, отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными предприятиями. Эти доходы являются источником поступления денежных средств в бюджет, который (в свою очередь) призван обеспечить финансирование, связанное с выполнением государственными органами своих задач.

По территориальному признаку государственные доходы подразделяются на:

- республиканские (доходы, сосредоточенные в республиканском бюджете, целевых бюджетных фондах, Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, финансы предприятий республиканской формы собственности);

- местные (доходы местных бюджетов, внебюджетных фондов, предприятий коммунальной собственности).

По методам аккумуляции доходов выделяют:

- обязательные платежи (составляют основную часть доходов государства). Помимо налогов, сборов, пошлин к этой группе относятся штрафы, финансовые санкции;

- добровольные платежи (займы, пожертвования).

В зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений среди доходов государства и муниципальных образований можно выделить платежи и поступления, т. е. классификация по форме образования:

- налоговые;

- неналоговые;

По получателю дохода:

- Луганская Народная Республика;

- муниципальные образования.

Следовательно, государственные доходы классифицируются: по субъектам, социально-экономическим признакам, методам изъятия, условиям мобилизации и использования средств и источникам.

2.2 Деление государственных доходов

Основным источником формирования государственных доходов выступает национальный доход. Все источники доходов делятся на две группы Ї внутренние и внешние. К внутренним относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для осуществления своих функций. К внешним Ї национальный доход другой страны, заимствованный в форме внешних займов. Они возникают в результате осуществления специальных финансовых и нефинансовых методов международного перераспределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюдались различные формы пополнения государственной казны за счет успешно проводимых войн, захватов и тому подобных способов агрессии (дань, контрибуция и т. д.), с одной стороны. С другой стороны, длительное время существовали финансово - экономические методы аннексии (например, эмиссия зарубежных денежных знаков, демпинговая политика, принудительные финансовые клиринги).

Карл Рау предлагал осуществлять деление доходов на:

- приобретаемые правительством, или промышленные, то есть те, которые государство приобретает собственной хозяйственной деятельностью в виде доходов от государственных имуществ, казенных предприятий, фабрик, заводов и т. п.;

- требуемые правительством, то есть те, которые государство получает в форме налогов с подданных.

Позднее Адольф Вагнер предложил деление государственных доходов на частно-хозяйственные и государственно-хозяйственные. Так, первые происходят от государственных имуществ, промыслов, промышленных учреждений, а вторые государство получает принудительно в виде разного рода платежей за оказываемые государством отдельным подданным услуги (пошлины) или за самую принадлежность лица к определенному государству (налоги).

Финансово-правовой анализ состава государственных доходов показал, что наиболее надежными являются те из них, которые непосредственно получаются с подданных государств в виде разного рода налогов, так как общая масса народного дохода довольно постоянна в своей величине и в своем развитии, между тем как доходы от государственных имуществ и от казенных предприятий зависят от различных более или менее случайных обстоятельств. Кроме условия постоянства требуется еще, чтобы источник доходов не нарушал ничьих гражданских прав, был бы согласен с требованиями справедливости и чтобы получался легко, с возможно меньшими затруднениями для казны и плательщиков. Очевидно, что доходы, получаемые от налогов, отвечают этим требованиям, однако современные государства пока не отказались от иных доходов, не связанных с налоговыми платежами.

Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации являются налоги, займы и эмиссия. Также к ним относятся неналоговые доходы и трансферты.

Центральное место в системе государственных доходов занимают налоги, выступающие главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечивающие мобилизацию значительной части финансовых ресурсов (от 80 до 90 %). Налоги представляют собой обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Такие доходы присущи мирному политически стабильному периоду развития государства. Они служат основой для всех звеньев бюджетной системы совершенных стран. Принципы и механизм налогообложения формируются государством и находят свое выражение в финансовой политике государства.

Применение налогового метода мобилизации для государства национального дохода обеспечивает реальную возможность влияния процесса производства на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Во-первых, налоги воздействуют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Вторым по финансовому значению методом мобилизации государственных доходов являются займы. Этот метод имеет тысячелетнюю историю, но получил широкое распространение только в XX веке, особенно в последнее время. При этом государственные займы как таковые не являются доходами в истинном смысле. Это денежные средства на возвратной основе, да еще и с определенной платой в виде процентов. Это связано с наличием разрыва между налоговыми поступлениями и бюджетными расходами. Выпуск займов образует государственный долг. Финансовой базой погашения займов выступают налоги. Их положительная сторона состоит в возможности удовлетворения временных неотложных нужд при чрезвычайных обстоятельствах.

Третий источник поступлений бюджета объединяет неналоговые доходы. К ним относятся поступления от государственного имущества, его содержания, эксплуатации и реализации. Данный вид поступлений носит специфический характер, суть которого заключается в результативном функционировании государственного достояния. Небольшие доходы в казну поступают от государственных предприятий, в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности у государства, и от ряда других источников.

Четвертым методом мобилизации государственных доходов служит бумажно-денежная и кредитная эмиссия. Это самый непопулярный метод, так как приводит к росту избыточной денежной массы и усилению инфляции. Как правило, данный метод финансирования государственного бюджета используют для покрытия бюджетного дефицита, возникающего при превышении расходов бюджета над его доходами. Эмиссия, так же как и займы, является, образно выражаясь, негласным поступлением бюджета, о ее применении широкая общественность узнает постфактум.

На увеличение государственных доходов оказывают влияние такие факторы как:

- рост ВВП;

- изменение объемов импорта;

- увеличение прибыли прибыльных предприятий, объема производства и реализации подакцизной продукции, объема добычи полезных ископаемых и прочих объемных показателей;

- изменение структуры объемных показателей.

Вместе с тем, государственные доходы уменьшатся в результате:

- изменения объемов экспорта;

- снижения курса рубля по отношению к доллару США.

Пятый метод бюджетных поступлений - трансферты (финансовая помощь) - имеет место исключительно в странах со сложной бюджетной системой, состоящей из нескольких бюджетных уровней. Трансферты включают дотации, субвенции, субсидии и другие выплаты вышестоящих бюджетов нижестоящим уровням бюджетной системы.

И так, государственные доходы делятся на такие поступления, как: налоги, займы, неналоговые доходы, эмиссии и трансферты.

Структура доходов зависит от направлений осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов.

Как правило, источником доходов являются налоги или платежи, адекватные им. Структура доходов государственного бюджета Луганской Народной Республики определяется действующей системой налоговых платежей и поступлениями неналоговых средств. Классификации доходов бюджета Луганской Народной Республики, утверждена приказом Министерства финансов Луганской Народной Республики от 19 декабря 2017 года №696.

Также, в целях контроля за своевременным и полным поступлением налогов, сборов и других платежей в бюджет Луганской Народной Республики, повышения эффективности управления бюджетными средствами Совет Министров Луганской Народной Республики постановил утвердить распределение доходов между уровнями бюджета, общим и специальным фондом Государственного и местных бюджетов Луганской Народной Республики (Приложение 1).

В структуре налоговых доходов поступления составляют:

Подоходный налог, согласно постановлению (от 29 декабря 2015г. №02-04/412/15) к доходам общего фонда Государственного бюджета Луганской Народной Республики относится 25 %, к доходам общего фонда местных бюджетов относится 75 %. Уплачивается налоговыми агентами, с доходов плательщика налога в виде заработной платы; с выплат по контрактам (договорам); с самостоятельно задекларированных доходов; с заработной платы работников предприятий, учреждений, организаций, которые финансируются за счет бюджета (кроме коммунальных предприятий).

Налог на прибыль, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Взимается с предприятий и организаций, с муниципальных предприятий, с физических лиц и юридических лиц.

Сбор за специальное использование использование воды, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Взимается с юридических лиц, с физических лиц и с предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Плата за пользование недрами, согласно постановлению к доходам общего фонда Государственного бюджета относятся 50 %, к доходам общего фонда местных бюджетов относятся 50 %. Плата для добычи полезных ископаемых, в целях не связанных с добычей полезных ископаемых, для добычи нефти, природного газа, газового конденсата.

Плата за землю, согласно постановлению относится к доходам общего фонда местных бюджетов. Взимается земельный налог с юридических лиц, за земельные участки сельскохозяйственных угодий с юридических лиц, с физических лиц, арендная плата за земельный участок с физических и юридических лиц.

К внутренним налогам на товары и услуги относятся:

Налог с оборота, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Взимается с юридических лиц и физических лиц.

Акцизный налог с произведенных в Луганской Народной Республике и ввезенных на таможенную территорию Луганской Народной Республики подакцизных товаров, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Взимается с таких товаров как, спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольная продукция, винодельческая продукция, пиво, табачные изделия, бензин моторный для автомобилей и др.

К налогам на международную торговлю и внешним операциям относятся:

Ввозная и вывозная пошлины, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Пошлина на товары, которые ввозятся (вывозятся) субъектами хозяйствования, гражданами.

Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Сбором облагаются операциям по транзиту, продажи и вывозу таких товаров как, лома черных металлов, лома цветных металлов, угля, угольной продукции, муки всех сортов, продовольственной пшеницы 1, 2 и 3 класса.

К местным налогам относятся:

Транспортный налог, согласно постановлению относится к доходам общего фонда местных бюджетов. Взимается с юридических и физических лиц.

Плата за патент, согласно постановлению относится к доходам общего фонда местных бюджетов. Плата на некоторые виды деятельности с физических лиц-предпринимателей.

Упрощенный налог, согласно постановлению относится к доходам общего фонда местных бюджетов. Налог взимается с юридических и физических лиц.

Сельскохозяйственный налог, согласно постановлению относится к доходам общего фонда местных бюджетов. Налог взимается с юридических и физических лиц.

К другим налогам и сборам относятся:

Экологический налог, согласно постановлению к доходам общего фонда Государственного бюджета относятся 30 %, к доходам общего фонда местных бюджетов относятся 70 %. Поступления от выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, за сборы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты и от размещения отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, налог взимается за образование радиоактивных отходов и/или их временное хранение сверх установленного срока.

Плата за патент на добычу угля (угольной продукции) угледобывающими артелями, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета.

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, согласно постановлению относится к доходам общего фонда Государственного бюджета. Взимается с юридических и физических лиц.

В структуре неналоговых доходов поступления составляют:

Доходы от собственности и предпринимательской деятельности, согласно постановлению относятся к доходам общего фонда Государственного бюджета такие как, часть прибыли государственных и унитарных предприятий, часть прибыли, полученная в результате временного внешнего управления имуществом, штрафы, санкции, возмещение ущерба, плата за предоставление административных услуг, в т. ч. плата за выдачу специальных разрешений и сертификатов на отдельные виды хозяйственной деятельности, выдаваемые исполнительными органами государственной власти в соответствии с действующим законодательством.

Также, административные штрафы и другие санкции, согласно постановлению относятся к доходам общего фонда местных бюджетов. Которые накладываются органами местного самоуправления, администрациями городов и районов Луганской Народной Республики (в случае фактического прекращения деятельности органов местного самоуправления сел, поселков, городов и районов, а также их должностных лиц и передачи Главой Луганской Народной Республики их функций и полномочий соответствующим администрациям городов и районов Луганской Народной Республики) в соответствии с действующим законодательством.

Относящиеся к доходам общего фонда Государственного бюджета Луганской Народной Республики:

Сбор за осуществление валютно-обменных операций, денежные средства исполнительного производства, поступления от арендной платы за пользование целостным имущественным комплексом и другим имуществом всех форм собственности, государственная пошлина, таможенные сборы, плата за предоставленные в аренду водные объекты; другие неналоговые поступления - средства от реализации имущества, конфискованного по судебному акту, акту другого органа и должностного лица, а также денежные средства, другие поступления согласно законодательству, концессионные платежи.

К собственным поступлениям бюджетного учреждения относятся: поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству, другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений.

Также в структуру доходов входят доходы от операций с капиталом, которые в себя включают:

Поступления от продажи основного капитала, поступления от реализации государственных запасов товаров.

К официальным трансфертам относятся дотации и субвенции.

А к целевым фондам - поступления в целевой фонд социального партнерства Совета Министров Луганской Народной Республики.

Как видно из всего, сказанного выше в структуру доходов государственных и местных бюджетов Луганской Народной Республики входят пять основных видов поступлений:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- доходы от операций с капиталом;

- официальные трансферты;

- целевые фонды.

3. Правовое регулирование государственных доходов

3.1 Законодательство в сфере регулирования государственных доходов

Объективное существование общественных отношений в сфере мобилизации государством финансовых ресурсов определило наличие института правового регулирования государственных доходов.

Институт правового регулирования государственных доходов - это совокупность правовых норм, регулирующих однородные финансовые отношения, связанные с формированием финансовых ресурсов государства, муниципальных образований, государственных и муниципальных предприятий в целях выполнения функций и задач государства или муниципального образования.

Посредством финансово-правовых институтов обеспечивается формирование государственных и муниципальных доходов, и результатом этой деятельности является финансовое обеспечение функций государства или органов местного самоуправления.

Нормы, регулирующие отношения по формированию централизованного денежного фонда государства, являются одними из основополагающих в системе финансово-правовых отношений.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими общие вопросы государственных и муниципальных доходов, являются Конституция ЛНР, Закон о налоговой системе ЛНР, Закон об организации местного самоуправления, Закон о системе исполнительных органов государственной власти Луганской Народной Республики, устанавливающие конкретные виды доходов, Классификация доходов бюджета Луганской Народной Республики, утверждена приказом Министерства финансов Луганской Народной Республики №696, Постановление Совета Министров Луганской Народной Республики о распределении доходов между уровнями бюджета, общим и специальным фондами Государственного и местных бюджетов.

Виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим регламентируются законодательством, основанным на конституционных нормах. К числу актов общего значения относятся Закон ЛНР "О налоговой системы в Луганской Народной Республике", устанавливающий основные положения относительно главных источников бюджетных доходов - налоговых платежей.

Полномочия органов местного самоуправления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определяются в Законе ЛНР "Об организации местного самоуправления" - других законодательных актах. Наряду с этим в Луганской Народной Республике принят пакет законодательных актов о различных видах налогов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных и местным доходов.

Следовательно, основными нормативными правовыми актами, регулирующими общие вопросы доходов, являются Конституция ЛНР, Закон о налоговой системе ЛНР, Закон об организации местного самоуправления, Закон о системе исполнительных органов государственной власти Луганской Народной Республики, устанавливающие конкретные виды доходов.

3.2 Полномочия представительных органов власти по формированию доходов бюджета

Законодательной властью в Луганской Народной Республике, согласно конституции провозглашенного государства, является однопалатный парламент - Народный Совет Луганской Народной Республики. Представительный и единственный законодательный орган государственной власти ЛНР [20 C. 19].

Согласно конституции Луганской Народной Республики представительный орган, то есть Народный Совет Луганской Народной Республики, имеет определенные полномочия в сфере формирования государственных доходов.

Народный Совет Луганской Республики посредством принятия законодательных актов устанавливает республиканские налоги и сборы, перечень местных налогов и сборов, порядок их взимания и введения; устанавливает предельный размер налоговой нагрузки на налогоплательщика; устанавливает пределы государственного долга и величину разового заимствования, в случае превышения которой данное действие должно быть согласовано с Народным Советом, а также порядок либо объекты его обеспечения; принимает решение о денежной эмиссии в пределах, превышающих размер эмиссии, установленный законом для самостоятельного решения центральным банком государства [21 С. 23-24].

Согласно Конституции и других нормативно-правовых актов представительные органы имеют данные полномочия.

Законодательная власть устанавливает новые виды республиканских налогов, изменяет и отменяет их путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство ЛНР.

Республиканские законы о налогах могут вступать в силу с начала очередного финансового года и должны приниматься до утверждения закона о республиканском бюджете на текущий год. Внесение изменений и дополнений в законодательство ЛНР о республиканских налогов и сборов, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается при внесении соответствующих изменений и дополнений в республиканский закон о республиканском бюджете на текущий финансовый год. Введенные республиканские налоги и сборы обязательны к уплате по всей территории ЛНР. Республиканские налоги и сборы отменяются Законом Луганской Народной Республики "О налоговой системе" и не могут устанавливаться, не предусмотренные Законом Луганской Народной Республики "О налоговой системе"[22 C. 303].

...