Налоговая система РФ: этапы становления, реформы и эффективность

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Налоговая система РФ: этапы становления, реформы и эффективность»

А.В. Смирнова

Нижний Новгород, 2020 г.



Содержание

Введение

1. Общая характеристика действующей налоговой системы РФ

1.1 Этапы развития и функции налоговой системы

1.2 Принципы организации налоговой системы

1.3 Классификация налогов

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета

2.1 Структура и динамика налоговых поступлений

2.2 Анализ налоговых задолженностей перед бюджетной системой Российской Федерации

3. Проблемы и пути совершенствование налоговой системы

3.1 Важнейшие недостатки российской системы налогообложения

3.2 Пути совершенствовании налоговой политики РФ

Заключение

Библиографический список



Введение

Налоги являются значительным звеном экономических отношений в обществе с момента создания государства. Развитие и преобразование форм государственного устройства всегда сопровождаются улучшением налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как инструменты регулирования предпринимательской активности требует более детального рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства. Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение разнообразных схем ухода от налогов. Государство с помощью налогов осуществляет влияние на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены воздействием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому уменьшению спроса. Другие эффекты проявляются не сразу, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых доходов лишь через определенный промежуток времени. Вместе с этим, помимо экономического эффекта от влияния налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но при этом которые являются разрешением социально-политических задач. Налоговая система -- это наиболее значимый элемент рыночных отношений, от которого во многом зависит успех экономических изменений в стране. Естественно, что совершенную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей особенность экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал. Налоговая система должна органически влиять на усиление рыночных начал в хозяйстве, содействовать процветанию предпринимательства и в то же время воспрепятствовать падению уровня жизни малообеспеченных слоев населения. налоговое поступление федеральный бюджет

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение обазовых понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, необходимостью подведения предварительных итогов налоговой реформы, важностью продолжения реформирования налоговой системы и налогового законодательства.

Цель данной работы - исследовать налоговую систему Российской Федерации, ее сущность, структуру, принципы построения.

Объектом данного исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования - современное функционирование налоговой системы РФ.

К задачам работы можно отнести:

1) изучение общей характеристики действующей налоговой системы РФ

2) изучение этапов становления, реформы и эффективность налоговой системы РФ.

3) анализ налоговых доходов федерального бюджета.



1. Общая характеристика действующей налоговой системы РФ

1.1Этапы развития и функции налоговой системы

Под системой налогообложения подразумевается совокупность законодательных правовых норм, задающих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Понятие «система налогообложения» более обширное, чем понятия «налоговая система» и «налоговое администрирование». В нормативных документах и специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленного регламента их исчисления и взимания. Именно так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...».

Налоговое администрирование - это направления и технология функционирования налоговых органов в аспекте налоговых правоотношений для достижения результатов налоговой политики конкретного периода.

Таким образом, понятие «система налогообложения» отображает в динамике всю совокупность процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения любого государства.

Налоги выполняют 5 следующих функций:

1) регулируют товарно-денежные отношения;

2) стимулируют экономическое развитие;

3) усиливают научно-технический прогресс;

4) распределяют доходы;

5) обеспечивают содержание государственного аппарата (фискальная функция). Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 01.01.2001 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.).

В РФ система налогообложения прошла несколько этапов своего развития.

Первый этап ( гг.) - это период ее «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и соответствующих законов по определённым видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового законодательства, упразднение одних и введение новых налогов. К числу существенных недостатков системы налогообложения относились применение начисляемых в зависимости от выручки организаций «оборотных» налогов, погрешное и неоднозначноетолкованиемногочисленных нормативных

актов Г осналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения или нарушения налоговых обязательств плательщиками.

Система налогообложения этого периода характеризовалась ярко определенным фискальным характером, что обусловливало постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, прирост масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не изменяли его основ. Система налогообложения тормозила экономическое развитие страны.

Второй этап становления системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой («общей») и с 1 января 2001 г. части второй («специальной») Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения. Создание кодекса означало становление комплексной и качественной перестройки налогообложения в России.

Часть первая Налогового кодекса формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового законодательства, условия его использования и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их список. Соответствующие статьи части первой Налогового кодекса обозначают участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая Налогового кодекса фактически является сопряжением федеральных законов, каждый из которых «расписывает» правила исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ. К 2005 г. работа над частью второй Налогового кодекса была завершена. Вслед за этим начался «период налоговой стабильности», в течение которого законодательство о налогах и сборах существенно не поменялось. "Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах " НК РФ /Буданцева к главе 1 // Нормативные акты для бухгалтера № 15, 2004.

1.2 Принципы организации налоговой системы

Налоговая политика государства представляет собой комплекс мероприятий по установлению налогов и сборов и принятие мер по их собираемости. В доктрине существуют определенные основополагающие начала, которые служат ориентиром субъектов налогового права РФ при осуществлении возложенных на них функций. Рассмотрим базовые, принципы налоговой политики.

1. Всеобщность и равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законом установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы».

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех лиц, признаваемых налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах плательщиками. Эта общая норма применительно к практике налогообложения конкретизируется в ст. 23 Налогового кодекса как обязанность налогоплательщика "уплачивать законно установленные налоги", т. е. только те, которые предусмотрены налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. Ни один орган законодательнойвласти субъектаФедерациии

представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного кодексом. В противном случае налогоплательщик в соответствии со ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)" вправе "не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц". Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях /Курочкин аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // № 13, 2017.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е осуществляться , исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Невозможно и установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без гражданства и российских граждан (ст. 62).

3. У налогов и сборов должно быть экономическое основание. Они не могут быть самопроизвольными. То есть законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический смысл и реальное основание для взимания в виде получившегося дохода, прибыли, приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д. Практическое значение этого принципа состоит в том, что он законодательно сокращает потребность государства в денежных ресурсах, его устремление вводить новые налоги для преумножения казны.

4. Не допускается введение налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной деятельности налогоплательщиков, преступающих единое экономическое пространство РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свободному движению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это обосновывается нормами Конституции РФ, гарантирующей, в свою очередь, единое экономическое пространство страны и не допускающей установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8 и 74).

5. Федеральные налоги и сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться лишь путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Что касается налогов и сборов субъектов РФ, то местные налоги и сборы вводятся, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из данного принципа системы налогообложения можно сделать важнейший практический вывод: не законным, а, следовательно, не подлежащим уплате, должен признаваться любой налог, введенный нормативным актом законодательной власти субъекта РФ и представительным органом местного самоуправления, если он не предусмотрен Налоговым кодексом. Данный принцип также определяет место правовых актов исполнительных органов власти в налоговых отношениях. Издание ими нормативных актов "по собственной инициативе" не допускается, а изданные имеют силу только случаях, в предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть определенными, понятными, а также имеющими характеристику всех элементов, необходимо принципиальных для исчисления налогов. В ином случае налог не считается законно установленным, а плательщик получает право его не платить.

6. Особое место среди принципов нынешней системы налогообложения в России занимает норма, в соответствии с которой все не устраненные противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика («презумпция невиновности»). Стоит отметить, что правота «толкования» устанавливается в судебном порядке.

Из данной нормы вытекает важнейший момент для практики налогообложения. Он состоит в том, что личность, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы (ст. 108 Налогового кодекса РФ). Второе что важно отметить, это, что в случае нарушения порядка проведения той или иной процедуры, предусмотренной Налоговым кодексом РФ (выемка документов, налоговые проверки, приостановление операций по счетам налогоплательщика организации и др.), документально оформленные ее результаты не имеют законной силы.

Помимо вышеуказанных законодательно закрепленных принципов налогообложения, в доктрине существует несколько классических правил налогообложения, которые именуются принципами. Говоря о принципах налогообложения нельзя не упомянуть работу А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» 1776 г., в которой были сформулированы четыре основных принципа налогообложения, которые используются в современной практике. По А. Смиту к принципам налогообложения относятся: принцип справедливости, означающий, что налоги должны платить все подданные государства соответственно своему доходу, принцип определенности, который закрепляет срок, способ уплаты налога, принцип удобства, определяющий комфорт уплаты налога плательщиком, и принцип экономии, который минимизирует издержки налогов и сборов. Безусловно, все четыре правила шотландского экономиста нашли отражение в законодательстве РФ, однако, над их реализацией стоит большой вопрос.

1.3 Классификация налогов

В настоящее время виды налогов и сборов, являющиеся важнейшей составляющей налоговой системы, достаточно разнообразные. Налоги классифицируются по различным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные:

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате по всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате по всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации имеет право вводить или упразднять региональные налоги на своей территории и вводить поправки некоторых элементов налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Таблица 1.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги
Федеральные	• Налог на добавленную стоимость; • Акцизы; • Налогнадоходы физических лиц; • Налогнаприбыль организаций; • Налогнадобычу полезных ископаемых; • Водный налог; • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов • Г осударственная пошлина.
Региональные	• Налог на имущество организации; • Транспортный налог ; • Налогнаигорный бизнес.
Местные	*Земельный налог;

* Налог на имущество физических лиц.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органы местного самоуправления в соответствии с НК РФ наделены правом вводить или упразднять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость свое действие прекращает налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются таким образом:

• прямые;

• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление,

непосредственно включенные в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги необходимы для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком этого налога будет потребитель. К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги наиболее просты для государства с точки зрения их взимания, но при этом довольно являются сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Еще одна причина, по которой эти налоги привлекательны заключается в том, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях упадка производства и даже убыточной работы организаций.

Г осударство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в совокупности создает необходимую устойчивость налоговых поступлений и одновременно увеличивает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят деление налогов в зависимости от их использования:

• общие;

• специальные.

К общим налогам относится основная часть всех налогов, взимаемых с граждан России. Их отличительной чертой является то, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют определенное целевое предназначение и «закреплены» за конкретными видами расходов. В частности, в РФ примеромспециальных налогов послужит:

• транспортныйналог;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги классифицируются следующим образом:

• твердыми;

• процентными(пропорциональными,прогрессивнымии

регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги бывают:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

• относимые на издержки обращения и затраты производства;

• относимые на финансовые результаты;

• уплачиваемыезасчетчистойприбыли,остающейсяв

распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно поделить так:

• закрепленные;

• регулирующие.

Закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них можно выделить налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенные бюджетным законодательством.

Особая категория налогов -- это специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Таблица 2.

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги,уплачиваемые юридическими лицами	• Налог на прибыль; • Налог на имущество организаций.
Налоги,уплачиваемые физическими лицами	• Налог на доходы физических лиц; • Налог на имущество физических лиц
Смешанные налоги	• Налогна добавленную стоимость; • Транспортный налог; • Налог на игорный бизнес.

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Итак, налоги - это один из экономических рычагов, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления на рынке. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Велика роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство способно проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Их обязательный характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и

местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего, налоговая система должна интенсивно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.



2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета

2.1 Структура и динамика налоговых поступлений

Сейчас налоговые поступления являются главными отчислениями и составляют основную часть доходов бюджетов разных уровней. Более того, они являются важным источником денежных средств любого государства. Уплата налогов оказывает влияние на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность исчисления налогов и платежей, своевременностью уплаты в различные уровни бюджета Российской Федерации. Цель нашего исследования сделать глубокий анализ динамики налоговых поступлений в бюджет РФ за последние пять лет. Основная задача исследования - проследить динамику налоговых поступлений в бюджет РФ.

Налог - это обязательное жалование в государственный или местный бюджет, осуществляемое плательщиком налога в соответствии с налоговоправовыми актами. Государство без налогов не может существовать, так как именно они непосредственно являются главным методом привлечения доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоговые доходы формируются с учётом новой стоимости, создаваемой в момент производства. Они становятся собственностью федерации и ее субъектов и используются, например, для военнополитических и социально-экономических действий.

Для налоговой системы Российской Федерации присуще:

1. Высокий уровень налогового бремени, возложенный на фирмы. Недовольства налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени -- глобальная проблема. Размер налога -- понятие относительно относительное. Например, одна и та же сумма для кого -то может быть абсолютно малозначительна, а для кого-то может сильно ударить по бюджету. В случае если продукцию, стоимость на которую включает налоги, приобретают и у предприятия ещё остаются средства на хорошую зарплату персоналу и инвестирование в становлении, то уровень налогообложения для предприятия считается невысоким.

2. Законодательная и нормативная база налоговой системы довольно сложна и непонятна. Вступление налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, покупок книг и продаж при исчислении НДС, а ещё с подменой ЕСН страховыми взносами работодателям необходимо предоставлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате сотрудников в налоговые органы и ещё в мотивированные внебюджетные фонды. Эти заключения были ориентированы на облегчения налогового администрирования государственными органами, но они усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговых обязательств.

Не менее важным принципом налогообложения является определенность, то есть порядок утверждается заранее и размеры налога и сроки уплаты известны заранее.

3. Налоговая служба контролирует за тем, чтобы люди во время и беспрекословно в полном размере уплачивали налоги. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических материалов. В таблице 1 указаны данные налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за 2014-2018 года.⁴

Поступления по уровням бюджета за 2014-2018 г., млрд.р.

Таблица 3.

Вид бюджета	2014	2015	2016	2017	2018

⁴ Инновационная наука и современное общество:сборник статей Международной научнопрактической конференции /Максютова, Р.И. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ Р.И. Максютова, В.М. Минеева // / под ред. . 2017 С. 166-169.

Консолидированный бюджет	12670,2	13788,3	14482,9	17197,1	17566,3
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	8443	6907,8	7553,7	8179,11	7774,1
Федеральный бюджет	6214,6	6880,5	6929,1	7541,6	9792,2

Рис.1.Поступления по уровням бюджета за 2014-2018 г.

По результатам таблицы 3 можем сделать выводы, что:

1. Консолидированный бюджет повышался с каждым годом, темп роста в 2014 г. равен 111,9%; в 2015 г.- 108,8%; в 2016 г. - 105%; в 2017 г.- 100,9%, в 2018 г.- 122,9%.

2. Каждый год федеральный бюджет увеличивался.

3. Консолидированные бюджеты субъектов РФ: в 2015 г. бюджет меньше в сравнении с 2014 г. на 1835,2, в 2016 г. бюджет возрос на 645,9, в 2017г. увеличился на 625,41, в 2018 г. бюджет уменьшился на 405,01.

Более подробно мы рассмотрим поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 гг. в таблице 2.

По данным таблицы 4 видно, что в общем поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. По налогу на добычу полезных ископаемых в 2015 г. произошла аугментация на 322,6, а в 2016 г. произошло усечение налоговых поступлений на 297,4, сокращение может быть связано с изменением объема Налоги и налогообложение /Щепотьев, А.В.: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с.добываемых полезных ископаемых, понижением денежных единиц, в 2017-2018 гг. идет приумножение налоговой ставки на 217.

Таблица 4.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за

2014 -- 2018 г., млрд. р.

Виды налогов	2014	2015	2016	2017	2018
Налогна прибыль	2372,8	2598,8	2770,2	2850,6	4954,4
НДПИ	2904,2	3226,8	2929,4	3295	3512
НДФЛ	2688,7	2806,5	3017,3	2530,5	2976,4
НДС	3711,9	2448,3	2657,4	2607,9	2847,6
Акцизы	664,9	1014,4	1293,9	1259	1262,2
Имущественные налоги	955,1	1068,4	1116,9	1034,6	1181,5

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 -- 2018 г., млрд. р. отображены на рисунке 2.



Рис. 2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 -- 2018 г., млрд. р.

Налог на доходы физических лиц с 2014-2016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и сужение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2017 г. происходит сокращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. снова налог увеличивается на 445,9.

На прирост налога на прибыль за 2014-2018 гг. возможно повлияли такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц. В 2015 г. преувеличение на 226, в 2016г.- 171,4, в 2017 г.- 80,4, в 2018 г. - 2103,8.

Налог на добавленную стоимость: 2015 г.- сократился на 1263,6; 2016 г.- увеличился на 209,1; 2017 г.- снизился на 49,5; 2018 г.- возрос на 239,7. Налог повышается за счёт преувеличения объемов реализации товаров, работ, услуг.

С 2014-2016 гг. идет увеличение поступлений от акцизов. В 2015 г- 349,5, в 2016 г.- 279,5. В 2017 г. поступление от акцизов сократилось на 34,9, а в 2018 г. снова увеличение на 3,2 за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты.

Для лучшего представления по поступлению налоговых платежей в Федеральный бюджет мы проанализируем таблицу 3 - структуру налоговых платежей.

Таблица 5.

Структура налоговых платежей

Виды налогов	2014	2015	2016	2017	201	8
	Млрд.р	Уд в ес	Млрд. Р-	Уд. вес	Млрд.р.	Уд. вес	Млрд.р.	Уд. вес	Млрд. Р-	Уд. вес
Всего поступило в Федеральны й бюджет	6214,6	100	6880,5	100	6929,1	100	7058,6	100	7731	100
Из них:
Налогна прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491	7,1	510,2	7,2	808,2	10
НДС	2181,4	35,1	2448,3	35,6	2657,4	38,4	2668,6	38	2965	38
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9.1	631	8.9	643	8,3
НДПИ	2858	46	3160	45,9	2863,5	41,3	2944,1	42	2994	39
Остальные налогии сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1	414,6	5,8	484,6	6,2

Предоставленные данные таблицы 5 непосредственно отображают структуру притока налогов в федеральный бюджет в динамике 2014-2018 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9; 2015-2016 гг.- 48,6; 2016-2017 гг.- 129,5;2017-2018 гг.-672,4.

Значительное повышение налоговых поступлений в 2015 в сравнении с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд.р. 2014-2015 гг.- прирост налогов на прибыль составил 80,1, незначительное сокращение было в 2016 г на 0,4, в 2017 г налог увеличился на 19,2, а в 2018 г -298.

Проводя анализы поступлений в федеральный бюджет Российской

Федерации за 2014 - 2018 года, можно отметить -- поступления в бюджет повысились. Официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг.[ Электронный ресурс]: Код доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.

Проанализировав данные таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Несмотря на то, что в некоторых случаях было понижение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых, общая картина поступлений отобразила увеличение поступлений. Сравнивая, 2014-2018 года прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет России.

Таким образом, из представленного выше анализа видно, что одновременно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации, по видам налогов, увеличивается и задолженность по ним. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом свидетельствует, прежде всего о том , что ухудшилось финансовое состояния субъектов налогообложения вследствие общего экономического кризиса в стране. Кроме всего вышесказанного, на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц влияет растущий уровень налоговой нагрузки.

Налоговая задолженность негативно воздействует на экономику государства, потому, что не в абсолютной мере снабжает бюджет финансовыми ресурсами и обуславливает государство в возможности выполнения социальных программ.

Регулярный и строгий контроль со стороны налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков даст возможность снизить недоимки бюджета. Также дополнительное внимание должно уделяться проведению подходящих принудительных взысканий задолженностей как налоговыми органами, так и судебными приставами.

Вывод: проведение анализа налоговых поступлений - неразделимая доля налоговой политики государства. Не обращая внимание на это, для построения максимально верных прогнозов поступлений и рационального планирования бюджета необходимо проводить анализ задолженностей по каждому виду налогов. Качественно проведенная аналитическая работа непосредственно гарантирует возможность для извлечения самой большой выгоды из налоговых поступлений.

2.2 Анализ налоговых задолженностей перед бюджетной системой Российской Федерации

В Российской Федерации злободневной проблемой является организация налоговыми органами эффективного налогового контроля в рамках системы регулирования налоговой задолженности. В настоящее время сложилась устойчивая тенденция неуплаты налоговых платежей в бюджет, которая приводит к неполным поступлениям сумм, подлежащим уплате в государственный бюджет, и соответственно образуется недоимка. В связи с этим государству нужно выявлять причины возникновения налоговой задолженности и разрабатывать более эффективные методы по ее устранению. В различных исследованиях в области урегулирования задолженности авторами раскрываются понятие совокупной задолженности, составными частями которой в зависимости от принятых налоговыми органами мер урегулирования считается урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность (рис. 3).

Рис.3. Состав совокупной задолженности

М.А. Троянская в своей статье определил, что под урегулированной задолженностью подразумевается величина, по отношению к которой налоговым органом или самим налогоплательщиком использовались меры урегулирования. В структуру неурегулированной задолженности входят задолженность, безнадежная к взысканию, и недоимки (величина

Суммы урегулированной и неурегулированной налоговых задолженностей состоят из величины совокупной задолженности . По мнению О.А. Бондарь, урегулированная задолженность предполагает ту задолженность, в отношении которой применены методы урегулирования налоговым органом или налогоплательщиком, неурегулированная задолженность состоит из задолженности безнадежной к взысканию, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств. Теоретические основы возникновения налоговой задолженности. /Троянская, М. А. / М. А. Троянская // Известия ДВФУ. Экономика и управление. - 2018.- № 2.-С.27-37 Теоретические основы возникновения налоговой задолженности. /Троянская, М. А. / М. А. Троянская // Известия ДВФУ. Экономика и управление. - 2018.- № 2.-С.27-37 Совокупная налоговая задолженность: понятие, структура и принципы ее снижения /Бондарь, О. А. // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы Международной научной конференции (г. Москва, апрель 2011 г.).Т. I.--М.: РИОР, 2011.-- С.64-67. Изучим структуру и динамику налоговой задолженности за 2016-2018 гг. по данным ФНС России (таблица 6).

Таблица 6.

Структура налоговой задолженности в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг. (с учетом пеней и налоговых санкций)

Вид задолженности	Г оды, млрд руб.	Темп роста'снижения, %
	2016	2017	2018	2017/16	2018/17
Совокупная задолженность перед бюджетной системой РФ (включая пени и штрафные санкции), всего	1 031,7	1 081,7	999,4	104,84	92,39
В том числе: Неурегулированная задолженность (недоимка)	614,9	815,4	563,8	132,60	69,14
Урегулированная задолженность, в том числе:	410,5	240,6	265,7	58,61	110,43
Отсроченная, реструктурированная задолженность	17,3	22,7	5.0	131,21	22,02
Взыскиваемая судебными приставами	121,5	168,0	212,4	138,27	126,42
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налог ового органа	34,6	49,9	47,4	144,22	95,99
Приостановленная к взысканию по банкротству	239,4	501.1	567,7	209,31	113,29
Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)	8,2	7,9	9,2	96.34	116,46

Совокупная задолженность за 2017 год по сравнению с 2016 годом увеличилась на 4,84%. В 2017 году в основном все виды задолженности имеют направленность к увеличению по сравнению с 2016 годом: неурегулированная задолженность на 32,6%, отложенная и реструктурированная задолженность на 31,21%, взыскиваемая судебными приставами на 38,27%, приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа на 44,22%, приостановленная к взысканию по банкротству на 109,31%. Кроме того, рост налоговой задолженности в 2017 году объясняется тем, что в статистическую отчетность налоговых органов с указанного года входит задолженность по страховым взносам в размере 292,3 млрд руб., что составляет 27% от общей суммы задолженности. В 2018 году задолженность по страховым взносам составила 237 млрд руб. (23,7% от общей суммы задолженности) и уменьшилась на 3,3% по сравнению с 2017 годом. Следует отметить, что анализируя совокупную задолженность 2016 года установлено что прервопричиной такого высокого показателя задолженности стало неисполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 619,1 млрд руб., что составляет 60% от общей суммы задолженности за 2016 год. Таким образом, можно отметить, что для бюджета РФ имеет место быть наличие задолженностей по налогам и сборам. Но нельзя говорить о ежегодном увеличении налоговых задолженностей. Анализ налоговых задолженностей перед бюджетной системой РФ, мероприятия по предупреждению налоговой преступности./Калачева, О. С. / О. С. Калачева // Вестник Волгоградского института бизнеса. - 2017. - № 1 (38). - С. 85-87. В 2018 году наблюдалось снижение совокупной задолженности по отношению к показателям 2017 года на 7,61% или на млрд руб. Существенно уменьшилась неурегулированная задолженность на 30,86% или на 251,6 млрд руб. (рис. 4).

Рис.4. Динамика совокупной задолженности в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

В своей работе А.А. Назимова высказала свое мнение, что из-за неуплаты или неполной уплаты налога государству приходиться применить к налогоплательщику санкции в форме взыскания неуплаченных им налогов и сборов. Все не оплаченные суммы, пени и штрафы должны быть своевременно взысканы, с соблюдением, закрепленных в Конституции РФ всех прав налогоплательщика ^п. Поспособствовать снижению уровня налоговых задолженностей может анализ причин ее образования. О.А. Бондарь в своей работе выделила ряд причин, влияющих на подъём совокупной задолженности. К таким причинам можно отнести:1. Миграционные потоки предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой. Что ведёт к разрушению целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, на этапе регистрации таких предприятий из-за несвоевременного реагирования ФНС России может Низамова, А. А. Проблемы взыскания недоимок по налогам и сборам. / А. А. Низамова, Е. В. Конвисарова // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2016. - № 4-6. - С. 1171-1177. 6. Троянская, М. привести к свободному передвижению предприятий и скорее всего только на бумагах. 2. Упрощенная система регистрации предприятий. Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что снижается ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные методы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей. 3. Свободная ликвидация предприятий. Установленная процедура добровольной ликвидации может длиться годами, что приводит к свидетельствованию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица в Федеральном законе от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» не указаны, и за затягивания ликвидации не предусмотрены санкции. 4. Упрощенная операция прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (ИП). По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществляется налоговым органом в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть, если ИП имеет налоговую задолженность, к примеру более 1 млн. руб., ему достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности . Исходя из проведенных исследований, можно сделать вывод, что на образование налоговой задолженности влияют многие факторы: - неэффективный налоговый контроль; - неуплата налогоплательщиками налогов и страховых взносов в полном объеме, в том числе доначисленных по результатам налоговых проверок; - применение налогоплательщиками схем ухода от налогообложения с использованием «фирм-однодневок»; - невозможность взыскать задолженность, ввиду отсутствия имущества у налогоплательщика Проблемы взыскания налоговой задолженности и пути их решения./Грохотова, Н. В. / Н. В. Грохотова // Труды Братского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2015. -. Отрицательное влияние оказывает на экономику страны имеющаяся налоговая задолженность, так как не в полной мере обеспечиваются бюджеты различных уровней финансовыми средствами. Уплата сумм налоговой задолженности считается одним из главных возможностей прироста налоговых поступлений. Заблаговременное и обширное администрирование со стороны налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков поможет снизить задолженность в бюджетную систему РФ.



3. Проблемы и пути совершенствование налоговой системы

3.1 Важнейшие недостатки российской системы налогообложения

Благодаря историческому опыту стран рыночной демократии сделали вывод, что даже, не смотря на такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов собственников, возможно осуществлять на демократической основаниях. Но необходимы постепенные и длительные преобразования для создания эластичной налоговой системы, и сперва с институтов собственности и власти.

Основными недостатками отечественной налоговой системы являются:

1. Неустойчивость налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.

3. Избежание уплаты налогов юридическими лицами, вследствие отмены инвестиционных льгот.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что ведет к большим утечкам бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Практика развитых стран показала о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

5. Отсутствие стимулов для того, чтобы развивался реальный сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В состоянии инфляции на капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) оказывает влияние дополнительная налоговая нагрузка.

7. Большой объем начислений заработной платы.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. На сегодняшний день почти во всем мире лица с высокими доходами платят более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. После отмены прогрессивной шкалы подоходного налога нарушил свою работу один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. К тому же, при установки границ для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот обобщающий для всех налогоплательщиков часть обложения “дискриминируется” в сравнении с другими вычетами, лимиты по доходам которых не установлены.

К числу других актуальных недостатков налоговой политики можно отнести:

- выраженная регрессивность налогообложения (только малооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

- перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

- направление к расширению доли прямых налогов;

- попытка исключить из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т. д.).

Государство часто сталкивается с проблемой, состоящей в решении двух взаимозависящих задач. Первая заключается в значительном увеличении поступлений налогов в бюджеты всех уровней, вторая - в быстром сокращении бремени на налогоплательщиков. При этом, проводя реформы в налоговой сфере, ощутимых положительных изменений пока достичь не удалось.

Немалый запас для налогообложения зафиксирован в теневой экономике. Крайне трудно возвратиться в легальную производственную сферу капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев: огромные инвестиции смогут привлечь внимание налоговых органов к источникам средств. По этой причине капиталы, однажды попавшие в теневой сектор, так в нем и остаются или вывозятся за границу.



3.2 Пути совершенствовании налоговой политики РФ

Несомненно, налоговая политика до настоящего года позволила немного улучшить положение налоговой системы, тем не менее, по мнению большинства теоретиков, среди которых специалисты в отрасли права, экономики и других наук, обсуждаются и другие пути и предложения усовершенствования налоговой системы РФ. Итак, рассмотрим некоторые пути решения проблемных аспектов налоговой системы РФ. Первая необходимая мера - снижение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета, которая может быть достигнута за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). При этом стоит отметить, что некоторые льготы для добросовестного налогоплательщика- организации имеют свои негатиные стороны, влияющие на перераспределение местного и федерального бюджета, в первую очередь, речь идет об институте консолидированных групп налогоплательщиков. Далее отметим необходимое сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета, компенсированной ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было бы не столь заметно. Далее, по моему мнению, необходимо провести реорганизацию налоговых органов. Для этого нужно осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также проводить проверку компетентности их работников. И, наконец, последней мерой является, введение прогрессивной шкалы подоходного налога. Необходимость введения данной меры обусловлена положениями экономической теории, которая провозглашает необходимость прогрессии ставок подоходного налога, объясняющаяся так называемым «принципом платежеспособности». В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимыхдокументальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.



Заключение

Таким образом, на основе вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговая система РФ является комплексным, разноуровневым механизмом функционирования всей государственной системы в целом. Безусловно, налоговая система РФ прошла длительную двухэтапную эволюцию, которая сформировала привычный её современный вид. Каждый исторический этап развития оставил на налоговой системе свой отпечаток. Стоит отметить, что налоговая система, как сложный организм, продолжает эволюционировать и в настоящее время не имеет окончательной стабильной формы внешнего выражения и внутреннего строения.

Как показало исследование, с экономической точки зрения налоги - главный инструмент перераспределения уполномоченными органами доходов и финансовых ресурсов, в целях обеспечения средствами тех субъектов, которые испытывают в них острую потребность. Об эффективности налоговой системы РФ можно судить по статистическим данным. Например, за последние пять лет внутренняя структура налоговой системы значительно улучшилась:заметно

увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов, резко уменьшилась доля прочих налогов, прежде всего, целевых налогов, являвшихся источником формирования дорожных фондов, несколько снизилась доля налога на прибыль в годах, после введения 25 -й главы НК РФ. К тому же, положительным моментом является существенное снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков организаций. Как следствие - у предприятий появились дополнительные средства для финансирования расширенного воспроизводства, появилась заинтересованность в достижении более высоких финансовых результатов ивповышенииоплатытрудаработников.

...