Финансовый анализ бюджетной организации

Далее проанализируем структуру затрат МАДОУ №509, данные приведем в таблице - 2.2.

Таблица 2.2 - Структура и динамика затрат МАДОУ Детский сад, тыс. руб.

Наименование показателя	2017 г.	% в итоге расходов	2018 г.	% в итоге расходов	2019 г.	% в итоге расходов	Отклонение 2019/2018 г.	Темпы прироста 2019/2018 г.
Оплата труда и начисление на оплату труда	21680	86,11	20611	83,33	649	12,68	-19962	-96,85
Приобретение услуг	2675	10,62	2898	11,72	3103	60,63	205	7,07
Наименование показателя	2017 г.	% в итоге расходов	2018 г.	% в итоге расходов	2019 г.	% в итоге расходов	Отклонение 2019/2018 г.	Темпы прироста 2019/2018 г.
Услуги связи	18	0,07	28	0,11	18	0,35	-10	-35,71
Транспортные услуги всего в т. ч.	7	0,027	13	0,05	4	0,07	-9	-69,23
Коммунальные услуги всего в т. ч.	1621	6,44	1792	7,24	1732	33,84	-60	-3,34
Работы, услуги по содержанию имущества всего в т. ч.	746	2,96	768	3,1	858	16,76	90	11,72
Прочие работы, услуги всего в т. ч.	283	1,12	297	1,2	491	9,59	194	65,32
Прочие расходы всего	51	0,2	51	0,21	43	0,84	-8	-15,68
Увеличение стоимости материальных запасов всего в т. ч.	770	3,06	1049	4,24	1323	25,85	274	26,12
ИТОГО РАСХОДОВ	25176	100	24732	100	5118	100	-19614	-79,3

Из данных таблицы 2.2 видно, что в 2017 и 2018 году наиболее удельный вес в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно, однако в 2019 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2019 году сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб. Динамику расходов детского сада графически представим на рисунке 2.1.

Из абсолютно всех форм отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс состоит с 2-ух равновеликих Элементов: актива и пассива.

Рисунок 2.1 - Динамика расходов детского сада

В активе баланса представлено имущество учреждения по составу и размещению, в пассиве - представлены источники развития этого же имущества. Собственно, поэтому сумма активов одинакова сумме пассива. Бухгалтерский баланс определяет в денежной форме экономическое положение учреждения на установленную дату.

Для проведения анализа структуры активов и их источников организации в исходном балансе производят уплотнение единичных его статей, дополняют его показателями структуры и расчетами динамики величины активов и пассивов, т.е. сформировывают сравнительный аналитический баланс (Таблица 2.3).

Он характеризует статику и динамику финансового положения организации и практически включает все показатели горизонтального и вертикального анализа.

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2017г. по 2019 г. отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия.

За рассматриваемый период имущество МАДОУ №509 и соответственно его обязательства увеличились на 36%. Снижение иммобилизованных средств на 83,4% свидетельствует о том, что в МАДОУ №509 не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

Таблица 2.3 - Аналитический баланс (агрегированный) МАДОУ №509

№	Наименование разделов	Абсолютные показатели	Относительные показатели, %	Изменения
		Начало года	конец года	Начало года	конец года	В абсолютных величинах, тыс. руб.	В структуре, %	Темп роста
1	2	3	4	5	6	7=5-3	8=6-4	9=5/3
Актив
1	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	5133	4,19	33589	20,16	28456	15,97	654,37
2	Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	37040	30,23	59602	35,77	22562	5,54	160,91
3	Запасы и затраты	58024	47,36	54816	32,90	-3208	-14,47	94,47
4	Всего текущие активы	100197	81,79	148007	88,83	47810	7,04	147,72
5	Иммобилизованные средства	22312	18,21	18617	11,17	-3695	-7,04	83,44
6	Итого активов	122509	100	166624	100,00	44115		136,01
Пассив
1	Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	18242	14,89	32625	19,58	14383	4,69	178,85
2	Краткосрочные кредиты и займы	17978	14,67	3480	2,09	-14498	-12,59	19,36
3	Всего краткосрочный заёмный капитал (краткосрочные обязательства)	36220	29,57	36105	21,67	-115	-7,90	99,68
4	Долгосрочный заёмный капитал	7726	6,31	4487	2,69	-3239	-3,61	58,08
5	Собственный капитал	78563	64,13	126031	75,64	47468	11,51	160,42
6	Итого пассивов	122509	100,00	166623	100,00	44114		136,01

За истекший трёхлетний период на 60,9% возросла долгосрочная дебиторская задолженность, что же говорит о увеличении кредитных операций компании и расширения на этой основе объема услуг предприятия. Отмечается большой рост денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций - на 654,37%.

Данные таблицы 2.3 демонстрируют, что в МАДОУ №509 формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, увеличение какого составил 160,42%. Этот увеличение произошло в следствии повышения суммы нераспределенной прибыли на 47468 тыс. руб.

Следует отметить, что анализ структуры аналитического баланса характеризуется значительным превышением доли иммобилизованных активов по отношению к доле собственного капитала, что оказывает серьезное влияние на финансовое положение предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (т.е. скорости превращения в денежные средства) с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. При этом активы располагаются в порядке убывания ликвидности, а пассивы - в порядке возрастания сроков их погашения.

Активы предприятия, в зависимости от степени ликвидности делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы

А2 - быстро реализуемые активы

А3 - медленно реализуемые активы

А4 - труднореализуемые активы

Пассивы предприятия, в зависимости от сроков их оплаты (погашения), делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства

П2 - краткосрочные пассивы

П3 - долгосрочные пассивы

П4 - устойчивые (постоянные) пассивы.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп показателей по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П.

Оценим ликвидность баланса МАДОУ №509 по вышеприведенной методике (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса МАДОУ №509, тыс. руб.

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Платёжный излишек (недостаток)
						На начало периода	На конец периода
А1	5133	33589	П1	18242	32625	13109	-964
А2	37040	59602	П2	17978	3480	-19062	-56122
А3	58024	54816	П3	7726	4487	-50298	-50329
А4	22312	18617	П4	78563	126031	56251	107414
Баланс	122509	166624	Баланс	122509	166623	0	0

Сопоставление данных о ликвидных средствах и обязательствах позволяет рассчитать следующие показатели:

Текущая ликвидность - показатель, характеризующий платежеспособность или неплатежеспособность организации на ближайшее время:

ТЛ = (А1+А2) -- (П1+П2)

Перспективная ликвидность - показатель, характеризующий прогнозную платежеспособность (более одного года):

ПЛ = А3 -- П3

Проведя анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. за анализируемые периоды у государственного учреждения наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2017 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Анализ ликвидности, проведенный по предложенной выше схеме, является приближенным.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов ликвидности.

Далее проведем расчет коэффициентов ликвидности МАДОУ №509 (Таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Коэффициенты платежеспособности МАДОУ №509, тыс. руб.

Наименование показателя	Начало года	Конец года	Изменения +,-	Норма
Общий показатель платежеспособности	6	7	1	>= 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,39	2,24	0,85	0,1 - 0,7
Коэффициент "критической точки" (быстрой ликвидности)	0,14	0,93	0,79	>= 1
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)	1,2	2,6	1,4	>= 2
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	2,8	4,1	1,3	Снижение в течении периода
Доля оборотный средств в активах	0,91	0,49	-0,42	>= 0,5
Коэффициент обеспеченности	0,82	0,89	0,07	>= 0,1
Коэффициент обеспеченности обязательств активами	0,6	0,75	0,15	Увеличение в течении периода

После расчёта коэффициентов видно, что МАДОУ №509 рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Далее проанализируем оборотные средства МАДОУ Детский сад 2017-2019 года (Таблица 2.6).

Из проведенного нами анализа оборотных активов детского сада, видно, что оборотные активы увеличились в 2019 году по сравнению с 2018 и 2017 годом на 6250 руб. и 3080 руб. соответственно, в частности это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств.

Очень большая доля как дебиторской, так и кредиторской задолженности может иметь одинаково негативные последствия для предприятия, поэтому необходимо контролировать как уровень дебиторской и кредиторской задолженностей, так и их возраст.

Таблица 2.6 Анализ состава и структуры оборотных средств МАДОУ №509, тыс. руб.

Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютное отклонение	Темпы прироста, %
				2018-2017 гг.	2019-2018 гг.	2019-2017 гг.	2018- 2017 гг.	2019- 2018 гг.	2019- 2017 гг.
Запасы	21900	20100	21300	-1800	1200	-600	-8,22	5,97	-2,74
В том числе:
Сырье и материалы	500	560	510	60	-50	10	12,00	-8,93	2,00
Готовая продукции (услуги)	1200	800	1500	-400	700	300	-33,33	87,50	25,00
Расходы будущих периодов	5400	5780	6200	380	420	800	7,04	7,27	14,81
Дебиторская задолженность	2800	5600	4590	2800	-1010	1790	100,00	-18,04	63,93
Денежные средства	18170	19890	25300	1720	5410	7130	9,47	27,20	39,24
Прочие оборотные активы	8800	9120	8700	320	-420	-100	3,64	-4,61	-1,14
Итого	58770	61850	68100	3080	6250	9330	90,59	96,37	141,11

Обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте, степень их использования является одним из решающих факторов повышения эффективности деятельности сада. Этот вопрос изучается по данным отчетности, в которой отражается в сгруппированном виде наличие фондов, их движение, в том числе введение в

действие за анализируемый период. В ходе анализа сравнивают фактическое наличие основных фондов на предприятии с плановой потребностью в них.

В ходе анализа рассчитывают удельный вес отдельных групп основных фондов в их общем объеме и отслеживают ее динамику. Поскольку решающее влияние на мощность предприятия производят рабочие машины и производственное оборудование, то именно эту часть рекомендуется выделять при анализе изменений в составе основных фондов.

Анализ следует начинать с общей характеристики фондов предприятия, физических единиц производственного и непроизводственного оборудования, зданий и сооружений, стоимости и доли основных и оборотных фондов.

Далее проведем анализ динамики движения и технического состояния основных производственных фондов за 2017 - 2019года (Таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Анализ динамики движения и технического состояния МАДОУ №509, тыс. руб.

Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютное отклонение	Темпы прироста, %
				2018-2017 гг.	2019-2018 гг.	2019-2017 гг.	2018-2017 гг.	2019-2018 гг.	2019-2017 гг.
Коэффициент износа	49,1	49,7	50,1	0,6	0,4	1	1,22	0,80	2,04
Коэффициент годности	48,7	49,2	49,3	0,5	0,1	0,6	1,03	0,20	1,23
Коэффициент поступления	0,21	0,23	0,19	0,02	-0,04	-0,02	9,52	-17,39	-9,52
Коэффициент выбытия	0,27	0,29	0,28	0,02	-0,01	0,01	7,41	-3,45	3,70
Коэффициент прироста	0,22	0,24	0,21	0,02	-0,03	-0,01	9,09	-12,50	-4,55
Коэффициент прогрессивного обновления	0,11	0,13	0,16	0,02	0,03	0,05	18,18	23,08	45,45

Как видно их проведенного анализа, основные производственные фонды детского сада требуют обновления, несмотря на то, что коэффициенты износа и годности увеличиваются с каждым годом, они все равно остаются на низком уровне:

1. Коэффициент износа, который определяется отношением суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных производственных фондов;

2. Коэффициент годности, вычисляемый делением остаточной стоимости ОПФ на их первоначальную стоимость;

3. Коэффициент выбытия, исчисление которого проводится делением стоимости выбывших ОПФ к их общей стоимости на начало года показывает скорость выбытия изношенных основных фондов;

4. Коэффициент обновления, определяемый отношением стоимости поступивших ОПФ к их общей стоимости на конец года характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на коней года, если уровень перевооружения основными фондами снизился, это говорит о спаде возможностей предприятия в обновлении основных производственных фондов;

5. Коэффициента прогрессивного обновления, который находят делением стоимости введенных прогрессивных фондов к общей стоимости ОПФ на конец года;

6. Срок обновления основных фондов, если предлагаемый срок обновления повышается, то это рассматривается как отрицательный момент;

Кобн = Стоимость ОС на начало года/ Стоимость поступивших ОС

7. Коэффициент прироста, характеризует уровень прироста основных фондов;

Кприр = Сумма прироста ОС/ Стоимость ОС на начало года

Проанализируем эффективность использования основных фондов для поиска резервов роста фондоотдачи (Таблица 2.8).

Из таблицы 2.8, видно, что фондоотдача в 2019 году увеличилась по сравнению с 2018 и 2017 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Таблица 2.8 Анализ эффективности использования основных производственных фондов МАДОУ №509, тыс. руб.

Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютное отклонение, у. ед.	Темпы роста, %
				2018-2017 гг.	2019-2018 гг.	2019-2017 гг.	2018-2017 гг.	2019-2018 гг.	2019- 2017 гг.
Фондоотдача	0,8	0,85	0,91	0,05	0,06	0,11	6,25	7,06	13,75
Фондоемкость	1,24	1,16	1,09	-0,08	-0,07	-0,15	-6,45	-6,03	-12,10
Фондорентабельность	0,77	0,81	0,87	0,04	0,06	0,1	5,19	7,41	12,99
Фондовооруженность	1838	2104	1848	265,7	-255	10,3	14,46	-12,14	0,56

Фондоемкость снижается с каждым годом -- в 2019 году по сравнению с 2018 и 2017 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно.

Фондорентабельность увеличилась в 2019 году по сравнению с 2018 и 2017 годом на 7,4 и 5,19% соответственно.

Фондовооруженность увеличилась в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 0,56%, но при этом в 2017 году наблюдается ее снижение на 14,46%.

Как известно результативность абсолютно любого предприятия определяется степенью удовлетворения экономических интересов тех, кто принимает участие в этом процессе или связан с ним.

Успешность работы организации заключается в способности получения прибыли, являющаяся основным показателем безубыточной работы организации.

Диагностику прибыли, мы можем провести с помощью вертикального анализа отчета о прибылях и убытках.

Для диагностики, составим аналитическую таблицу, которая будет основой для прослеживания динамики и значения составляющих экономического результата (Таблица 2.9).

После построения таблицы 2.9, и проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации услуг детского сада снизилась на 7,07 % в 2019 году по сравнению с 2018 г., что говорит о том, что количество детей, посещающих детский сад - снизилось.

Прибыль от продаж (услуг) во время анализируемого периода, также снизилась на 25,55%, это говорит об уменьшении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг.

Таблица 2.9 Диагностика экономических результатов МАДОУ №509

Показатели	2018 г.	2019 г.	Отклонение (+,-)
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Всего поступлений	28974	100	9060	100	-19914	68,73
Общие расходы	24732	85,36	5118	56,49	-19614	79,3
Выручка от реализации	4242	14,64	3942	43,51	-300	7,07
Затраты на производство и сбыт продукции (услуг), всего в т. ч.:	987	3,41	858	9,47	-129	13,07
Себестоимость услуг
Коммерческие расходы	897	3,10	791	8,73	-106	11,81
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж (услуг)	90	0,31	67	0,74	-23	25,55
Прочие расходы	3255	11,23	3084	34,04	-171	5,25
Прочие доходы	12	0,04	18	0,20	6	50
Прибыль (убыток) до налогообложения	34	0,12	36	0,40	2	5,88
Налог на прибыль и др. обязательные платежи	-	-	-	-	-	-
Чистая прибыль	3277	11,31	3102	34,24	-175	5,34

Рассматривая деятельность детского сада за период 2017-2019 гг., отмечу, что положение детского сада по всем показателям незначительно ухудшилось.

Расходы также, снизились, но это особо не повлияло на общую картину деятельности предприятия. Незначительное снижение чистой прибыли, все равно, также подтверждает благоприятное финансовое состояние предприятия.

Чистая прибыль детского сада снизилась на 5,34% за анализируемый период, но данное снижение объясняется также снижением количества детей, посещаемых детский сад и снижением количества детей, посещаемых адаптационные группы.

Объем прибыли, которую получает учреждения всецело зависит от направления и эффективности использования этой прибыли. Потому в процессе анализа, уделяют особое внимание сбалансированности интересов всех участников использования прибыли: государства, предприятия и работников предприятия.

Все вышеуказанные участники при этом имеют одинаковый интерес, который заключается в получении как можно большей прибыли: государство -- в бюджет, предприятие -- на развитие своей деятельности, работники -- на повышение оплаты труда.

Основная задача анализа прибыли заключается в определении оптимальности в сочетании экономических интересов всех заинтересованных сторон.

В МАДОУ №509 чистая прибыль используется на:

- материальное поощрение работающих сотрудников - 25%

- для развития детского сада - приобретения, основных фондов (Таблица 2.10)

Таблица 2.10 - Распределение чистой прибыли в МАДОУ №509

Приобретено за счет чистой прибыли
2017 г.	2018 г.	2019 г.
Газонокосилка АПН-5	Столы для адаптационной группы 10 шт.	Обновление территории детского сада и обновление детской площадки
Обновление хозяйственной принадлежностей

При приобретении основных средств в детском саду увеличивается производительность труда, увеличивается прибыль, уменьшаются затраты на текущий ремонт основных средств и т.п.

Совокупные доходы детского сада в 2019 г. по сопоставлению с 2018 годом уменьшились на 300 тыс. руб., тем не менее при этом прослеживается повышение прибыли в 2017 г. на 1038 руб., доходы детского сада в 2019 г. по сопоставлению с 2017 годом возросли на 738 тыс. руб. либо 9,36%. В целом повышение общих доходов в 2018 г. сопряжено с ростом платы родителей на 973 тыс. руб. и прибыли от платной образовательной деятельности на 65 тыс. руб., данные доходы возросли в 2018 г. за счет наибольшего количества детей, посещающих детский сад.

Также можно объяснить уменьшение прибыли детского сада в 2019 г., за счет снижения платы родителей на 238 тыс. руб. и понижения прибыли от платной образовательной деятельности на 62 тыс. руб.

Данное уменьшение прибыли случилось за расчет снижения числа детей, посещающих детский сад.

Уменьшение доходов от платной образовательной деятельности детского сада случилось за счет понижения количество ребят в адаптационных группах временного пребывания "Вместе с мамой" в 2018 г., навещающих эту категорию составляло 26 человека, а в 2019 г. 18 детей.

В 2017 и 2018 г. более удельный все в структуре расходов занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% поэтому, тем не менее в 2019 г. обстановка радикально поменялась и максимальный удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%.

В целом затраты детского сада за 2019 г. уменьшились на 19614 тыс. руб. либо 79,30% и поясняется это существенным понижением затрат на оплату труда 19962 тыс. руб.

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2017 по 2019 год отображает последующие ключевые тенденции финансового положения предприятия.

За анализируемый период имущество МАДОУ №509 и соответственно его обязательства возросли на 41,2%.

Снижение иммобилизованных денег на 75,8% говорит о том, что же в МАДОУ №509 никак не отслеживалась инвестиционная активность в основные средства и нематериальные активы.

Проведя обзор ликвидности бухгалтерского баланса допускается сделать вывод о том, что же баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за рассматриваемые периоды у компании прослеживается нехватка денежных средств для погашения собственной кредиторской задолженности и только лишь на конец 2019 года организация изыскало нужное количество денежных средств с целью погашения более срочных обязательств.

Выручка от реализации услуг детского сада уменьшилась на 7,07 % в 2019 г. по сопоставлению с 2018 г., что же говорит о том, что количество ребят, посещающих детский сад уменьшилось.

Доход с продаж (услуг) в период рассматриваемого периода, кроме того уменьшилась на 25,55%, это говорит о сокращении потерь при реализации услуг и понижением объемов предоставляемых услуг. Рассматривая деятельность детского сада за промежуток 2017-2019 гг., подчеркнем, что положение предприятия по абсолютно всем признакам незначительно ухудшилось. Затраты также, уменьшились, однако это особо никак не повлияло на единую картину работы предприятия.

Незначительное уменьшение чистой прибыли, все равно, также доказывает благоприятное финансовое состояние предприятия. Чистая прибыль детского сада уменьшилась на 5,34% за рассматриваемый период, однако это уменьшение поясняется также понижением числа детей, посещаемых детский сад и понижением количества детей, посещаемых адаптационные группы.

3. Практические рекомендации по улучшению финансового состояния Муниципального Автономного Дошкольного Образовательного Учреждения № 509

3.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния и их экономическое обоснование

Экономические результаты деятельности любого предприятия характеризуются использованием и распределением прибыли. Чистая прибыль является одним из самых важных экономических показателей, который характеризует конечный результат деятельности организации.

Экономические результаты МАДОУ №509 являются стабильными, то есть деятельность предприятия приносит только прибыль, что можно подтвердить расчетами, которые приведены выше. Детский сад работает с положительным результатом и имеет резервы увеличения суммы прибыли.

Основными источниками резервного роста прибыли, являются:

1. Увеличение объема реализованных услуг;

2. Снижение себестоимости услуг и работ, которые предоставляются детским садом;

3. Повышение качества услуг и работ.

Этого можно добиться с помощью внедрения дополнительной рекламы услуг детского сада, новой техники, улучшения условий труда для работников.

Далее хотелось бы подробнее остановится на рентабельности предприятия, являющаяся одной и самых важных экономических категорий деятельности предприятия. Рентабельность означает доходность, прибыльность. Показателем, отражающим эффективность, с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции (услуг), является уровень рентабельности, определяющийся как отношение прибыли от реализации того или иного вида продукции (услуги, работы) к себестоимости данного вида продукции (услуги, работы).

Основные источники повышения уровня рентабельности:

1. Увеличение суммы прибыли от реализации продукции (услуг, работ).

2. Снижение себестоимости.

Этого можно добиться с помощью роста продуктивности платных услуг.

Также детскому саду необходимо учитывать только те резервы, для которых имеются производственные и финансовые возможности.

Наиболее важны резервы, которые есть на самом предприятии и которые могут быть использованы за короткий период. Их выявляют на основе глубокого анализа показателей работы предприятия и его подразделений.

Пути повышения экономической эффективности работы МАДОУ №509, на наш взгляд, следующие:

- ускорение научно-технического прогресса -- это ускорение осуществляется через укрепление материально-технической базы, это укрепление обеспечит рост производительности труда и одновременно является путем повышения экономической эффективности деятельности детского сада; рациональное использование материальных, энергетических, трудовых ресурсов, которое подразумевает переход детского сада на ресурсосберегающие технологии, уменьшение затрат на производство единицы всех видов услуг, что само собой снижает себестоимость услуг;

- совершенствование организации труда и производства. Необходимо ввести систему материальной и моральной мотивации;

- усовершенствование системы управления предприятием;

- повышение качества работ и услуг.

Планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности деятельности учреждения. От того, насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки его влияния на экономику. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.

Современная ситуация с рациональным расходованием бюджетных средств является одной из проблем, с которой столкнулась экономика. Поэтому исследование проблем финансирования бюджетных организаций, распределения и контроля бюджетных средств с созданием системы казначейства является достаточно актуальной. На этапе экономического кризиса в целом по стране эффективность контрольных действии наиболее высока, так как речь идет о возмещении уже израсходованных средств и о предотвращении еще не совершенных нарушений бюджетной дисциплины.

Особенно важно проведение предварительного, текущего и последующего контроля в учреждениях и организациях, состоящих на бюджетном финансировании. Целью такого контроля является предупреждение и недопущение нецелевого использования средств бюджета.

Исполнительные органы Муниципального образования обязаны проводить ревизии использования бюджетных и внебюджетных средств организаций, находящихся в муниципальной собственности; проводить открытый конкурс для выбора уполномоченного банка.

Очень важно создать такую систему контроля за рациональным и правильным использованием бюджетных средств, которая стояла бы на страже интересов государства в части экономного и рационального использования бюджетных средств.

Платные услуги -- источник привлечения дополнительных средств. В детском саду предоставляется традиционный набор образовательных и социально-бытовых услуг.

В качестве меры повышения эффективности финансовой деятельности детскому саду целесообразно открыть дополнительные образовательные услуги по договору с родителями детей, которые постоянно ходят в детский сад.

Дополнительными образовательными услугами могут стать занятия:

a) компьютерными играми;

b) развивающими играми;

c) хореографией в студиях;

d) музыкой;

e) лепкой;

f) этикету и др.

Все эти услуги относятся к дополнительным и могут быть платными. Платные услуги не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета.

На основе всего выше сказанного можно внести предложения по приведению предприятия к еще большим финансовым результатам. Необходимо увеличить объем реализованных услуг, за счет проведения рекламы и мотивации среди сотрудников, снизить затраты на производство, услуги и обеспечить детский сад на переход к ресурсосохраняющим технологиям, что само собой снизит себестоимость услуг.

Произведем расчет доходов детского сада на 2020 год исходя из того, что основным фактором, влияющим на доход, является количество детей, посещающих детский сад.

Данные 2019 года следующие:

1. Доход с одного ребенка в адаптационной группе равен 1 100 руб.

2. Стоимость содержания одного ребенка в день равна 109,52 руб., количество дней функционирования детского сада равна 170, среднегодовое количество детей в саду 300 человек.

3. Средне явочное число детей в год равно 260.

В 2018 году планируется увеличение дохода с одного ребенка в адаптационной группе до 1300 руб. в месяц (7 месяцев посещения в год) и количество детей по прогнозам составит 19 человек.

Также планируется увеличение содержания одного ребенка в день на 15% в связи с увеличением цены на продукты питания и сопутствующих затрат. Количество детей, посещающих детский сад, также увеличится с 184 до 190.

Исходя из имеющихся данных составим прогнозируемый объем дохода, данные представим в виде таблицы (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 Планируемый объем дохода МАДОУ №509 на 2020 г., тыс. руб.

Наименование показателя	2019 г.	2020 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп прироста, %
Доходы от продажи услуг, оказываемых муниципальными учреждениями	3942	6168	2226	56,47
в том числе:
плата родителей за содержание детей в МДОУ	3819	5995	2176	56,98
доходы от платной образовательной деятельности	123	173	50	40,65
всего доходы	3942	6168	2226	56,47

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2020 год, видно, что в случае выполнении плановых действий доход сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Далее рассчитаем доход детского сада после открытия дополнительных платных услуг.

Изучив технический паспорт Муниципального Автономного Дошкольного Образовательного Учреждения №509, я обнаружил неиспользованные помещение, которые можно использовать как объект дополнительного заработка.

Так же и финансовое положение муниципального учреждения поставили в условия необходимости оказания дополнительных платных услуг. В городе Екатеринбург предоставление платных дополнительных услуг осуществляется в МАДОУ №509, которое переведено в статус автономного учреждения. Дополнительные образовательные услуги, предоставляемые в ДОУ - это услуги логопеда, хореография, ЛФК (лечебная физическая культура), а также и другие виды дополнительных услуг.

Для выявления необходимых дополнительных услуг, было проведено собрание родительского комитета и анкетирование родителей, чтобы узнать предпочтения родителей и более конкретную информацию о здоровье детей.

На основе полученной информации были сформированы виды платных дополнительных услуг (Таблица 3.2)

Таблица 3.2 - Расчет суммы дополнительных образовательных услуг МАДОУ №509

Наименование услуги	Кол-во групп	Кол-во детей	Сумма за одно занятие	Сумма доходов за год в рублях.
Услуги логопеда	4	32	1 занятие - от 150 рублей (2 занятия в неделю)	8 занятий в месяц * 10 месяцев = 80 занятий * 150 рублей = 12000 рублей с одного ребенка	384000
"Кислородный коктейль"	4	40	1 процедура - 20 рублей (5 занятия в неделю в течении 2х недель)	10 занятий в месяц * 10 месяцев = 100 занятий * 20 рублей = 2000 рублей с 1 ребенка	80000
Наименование услуги	Кол-во групп	Кол-во детей	Сумма за одно занятие	Сумма доходов за год в рублях.
"Соляная комната"	2	21	1 занятие - 30 рублей (3 занятия в неделю)	12 занятий в месяц * 10 месяцев = 120 занятий * 30 рублей = 3600 рублей с одного ребенка	75600
«ЛФК» - лечебная физкультура	2	22	1 занятие - 60 рублей (1 занятия в неделю)	48 занятий в год * 60 =2 880 рублей с одного ребенка	63360
«Хореография»	2	20	1 занятие - 60 рублей (2 занятия в неделю)	96 занятий в год * 60 = 5760 рублей с одного ребенка	115200
"ГПД" - группа продленного дня	4	38	1 занятие - 150 рублей (каждый день)	230 занятий в год * 150 = 34500 рублей с одного ребенка	1311000
Итого сумма в год	2029160

После начала проведения дополнительных платных мероприятий у муниципального учреждения будет дополнительная прибыль в размере 2029160 рублей за год, что положительно скажется на работе детского сада в целом.

Соответственно весь совокупный доход за год, в случае увеличения числа посещаемости детей детского сада, адаптационной группы и нововведенных кружков увеличится на 4255160 руб.

3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств

В ходе написания работы были выявлены следующие особенности анализа финансового состояния бюджетной организации:

1. Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата;

2. Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Одной их острых проблем современного бюджетного процесса является оценка обоснованности и результативности расходов, позволяющая дать развернутое представление об их необходимости и целесообразности в отсутствии активного, конкурентного потребительского выбора. Теоретические предложения на этот счет и имеющаяся зарубежная и отечественная практика совершенствования управления муниципальными расходами представляют ряд мер по повышению эффективности бюджетных расходов.

Бюджетная политика государства, точнее -- финансовых органов, направлена в первую очередь на решение проблем учета и контроля использования бюджетных средств, а не на решение проблем обеспечения деятельности сферы образования.

Решение этих и других конкретных проблем бюджетного финансирования видится по двум основным направлениям:

1. Совершенствование нормативно-методической базы бюджетного финансирования образования.

2. Дальнейшее развитие и совершенствование организационно-экономического механизма функционирования системы образования.

В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное законодательство, предусмотрев:

a) передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов образовательного учреждения руководителю этого учреждения (порядок согласования расходов внутри учреждения устанавливается уставом, решением ученого совета и т.п. открытой процедурой);

b) включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой, территориальным расположением и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета;

c) доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной строкой;

d) предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической классификации;

e) сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.

Финансирование затрат на содержание материальной базы осуществляет собственник. МАДОУ №509 находится в собственности муниципалитета, значит необходимый объем затрат предусматривается за счет бюджета органов местного самоуправления.

Итак, при финансировании МАДОУ №509 должно использоваться 3 канала:

1. Государственный бюджет - в виде субвенций, субсидий, или непосредственно в качестве соучредителей.

2. Муниципальный бюджет - на нормативной основе.

3. Родительская плата, часть которой муниципалитет может возмещать родителям в виде социальной помощи.

Вышеперечисленные источники дифференцируются:

- по видам затрат;

- по способам или механизмам доведения ресурсов МАДОУ.

Рассматриваемая модель долевого нормативного многоканального финансирования строится с учетом ведущих принципов, которые можно сформулировать следующим образом:

- Признание необходимости финансирования образовательных услуг в рамках реализации основных государственных образовательных программ дошкольного образования за счет возможностей бюджета города;

- Финансирование затрат на содержание материальной базы муниципалитетом как собственником-учредителем;

- Оплата родителями социальных услуг в объеме, не превышающем 20% от общих затрат МАДОУ №509. Оставшиеся 80% средств на реализацию социальных услуг, а также возмещение, частично или полностью, затрат на эти цели родителей, отнесенных к льготным категориям, выделяется муниципалитетом;

- Планирование и реализация финансирования МАДОУ №509 на нормативной основе.

Для реализации такого механизма долевого нормативного финансирования необходимо выполнять первоначальные условия:

- Придать МАДОУ №509 статус юридического лица;

- Открыть счета в кредитных учреждениях, обеспечить бухгалтерское обслуживание МАДОУ №509.

Основным элементом, приводящим в действие данный механизм, являются нормативы финансирования.

Механизм финансирования дошкольного учреждения основывается на следующих принципах:

- деятельность МАДОУ №509 финансируется его учредителем в соответствии с договором между ними;

- органы власти муниципалитета города в пределах собственных средств определяют нормативы финансирования для региона;

- органы местного самоуправления в пределах собственных средств устанавливают местные нормативы финансирования путем применения повышающих местных коэффициентов к региональным нормативам, а также по средствам определения объема затрат на дотацию родительской платы за социальные услуги и финансирование содержания и развития материальной базы дошкольных учреждений.

Образовательные услуги, оказываемые МАДОУ, включают в себя расходы по следующим статьям:

1. Заработная плата (59,8%).

2. Прочие выплаты (методические материалы, компенсация льгот за содержание детей в МАДОУ) (2,3%).

3. Начисления на оплату труда (15,7%).

4. Плата услуг связи (0,13%).

5. Прочие услуги (3,9%).

6. Налоги (2,6%).

7. Коммунальные услуги (15,4%).

Содержание и развитие материально-технической базы МАДОУ №509 за счет средств муниципального бюджета:

1. Заработная плата (1,7%).

2. Начисления на оплату труда (0,4%).

3. Увеличение стоимости основных средств (4%).

4. Увеличение стоимости материальных запасов (93,6%).

Анализ направлений расходов МАДОУ свидетельствует о том, что необходимо установить комплекс нормативов, включающий в себя:

- норматив финансирования МАДОУ №509 г. Екатеринбург на реализацию образовательных услуг, предоставляемых МАДОУ;

- норматив на содержание и развитие материально-технической базы дошкольного учреждения;

- порядок расчета и взимание оплаты с родителей за социальные услуги, предоставляемые МАДОУ.

Существенной помощью в финансировании МАДОУ может стать участие в целевых программах. Это тоже одна из возможностей получения ресурсов для изучаемого дошкольного учреждения.

Рассмотрим поэтапные действия по организации проектной работы.

На первом этапе выбирается наиболее подходящая целевая программа из существующих в городе.

На втором этапе МАДОУ присоединяется к целевой программе.

На третьем этапе проводятся мероприятия в рамках выбранной программы.

На четвертом этапе заключается соглашение о стоимости работ по проведению указанных мероприятий и подписывается протокол соглашения о цене на выполнение работ по договору.

На пятом этапе разрабатывается календарный план по реализации проекта.

После окончания действия срока договора по результатам проделанной работы составляется «акт сдачи-приемки выполненных работ», который является результатом всей проделанной работы.

Необходимо разработать программу развития МАДОУ нацеленную на формирование хорошего материально-технического оснащения учреждения. Программа рассчитана на срок 2020-2024 гг., с реализацией различных мероприятий по годам. Финансирование будет производиться из муниципального бюджета и внебюджетных фондов. Общие затраты в среднем составят 870200 рублей (приложение А).

Таким образом, мы видим, что при достаточном финансировании как со стороны бюджета, так и при привлечении внебюджетных средств, есть вероятность создания благоприятной и эффективной среды для формирования личностных характеристик дошкольников, а также развития и оздоровления детей.

Рассмотрев данную тему, и проанализировав сложившуюся ситуацию мы пришли к выводу, что большинство дошкольных учреждений Российской Федерации сталкиваются с бесконечным рядом проблем, но как выяснилось их многое объединяет. Проблемы, заботы идентичны по всей стране, во всех...