Расчет по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВО Новосибирский ГАУ

Кафедра финансов и статистики

Контрольная работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Новосибирск 2020 г



Задача 1

АО «Веселая пчёлка» производит мед. Данные за текущий год представлены ниже, тыс.руб. (все суммы включают НДС):

1	Дебиторская задолженность на 1 января	4650
2	Получено денег от покупателей за год	29600
3	Дебиторская задолженность на 31 декабря	11800
4	Сумма авансов полученных от покупателей на 1 января	2653
5	Сумма авансов полученных от покупателей на 31 декабря	5405
6	Получено сырья и материал от поставщиков	18880
7	Получено счетов на производственные услуги (оплачено 80%)	2360
8	Оплачено поставщикам за сырье и материалы	14660
9	Куплено и поставлено на учет основных средств	2832
10	Возвращены товары, отгруженные покупателям в прошлом году. НДС по ним был уплачен.	650
11	Получены рекламные услуги (только 50% этих услуг учитывается в целях налога на прибыль)	483
12	Предоплата материалов, которые еще не получены	942

Составьте расчет по НДС за текущий год. Все счета-фактуры от поставщиков материалов, услуг и основных средств имеются в наличии.

Решение: В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

НДС с продаж составит:



(11800 + 29600 - 4650) * 20 / 120 = 6125 тыс. руб.

НДС с авансов:

(5405 - 2653) * 20 / 120 = 458,667 тыс. руб.

ИТОГО НДС начисленный составит:

6124 + 458,667 = 6583,667 тыс. руб.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для применения вычетов необходимо иметь:

- счета-фактуры;

- первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

- НДС к вычету составит:

По расходам, которые нормируются для налога на прибыль, НДС можно принимать к вычету в обычном порядке, в полной сумме, без учета норм. С 2015 года если товар (работа или услуга) используется налогоплательщиком для облагаемых НДС операций, то вычеты по ним могут применяться в полном объеме, независимо от их учета по правилам главы 25 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

- сырье и материалы:

18880 * = 3146,667 тыс. руб.

- производственные услуги:

2360 * = 393,333 тыс. руб.

- основные средства:

2832 * = 472 тыс. руб.

- рекламные услуги:

483 * = 80,5 тыс. руб.

- по возвращенным товарам:

650 * =108,333 тыс. руб.

- НДС с предоплаты:



942 * =157 тыс. руб.

Общая сумма вычетов составит:

3146,667 + 393,333 + 472 + 80,5+ 108,333 + 157 + 4357,833 = 4357,833 тыс. руб.

НДС к уплате составит:

6583,667 - 4357,833 = 2225,833 тыс. руб.

Задача 2

ООО «Рога и копыта» в 2016 году начало осуществлять операции, не облагаемые НДС. На балансе общества имеется приобретенное в 2013 году офисное здание. Сумма «входящего» НДС по нему в размере 340300 руб. была принята к вычету. Амортизацию по зданию начали начислять в 2013 г. В 2020 г. общество прекратит деятельность, освобожденную от НДС. Дополнительные данные приведены в таблице ниже.

Определите суммы НДС, подлежащие к восстановлению начиная с 2016 г.

№	Год	Стоимость оказанных за год услуг, не облагаемых НДС, руб.	Общая стоимость услуг, оказанных за год, без НДС, руб.
1	2012	0	300000
2	2013	0	400000
3	2014	0	450000
4	2015	0	540000
5	2016	170000	854000
6	2017	365000	1542000
7	2018	242000	1854000
8	2019	65000	1250000
9	2020	0	2000000
10	2021	0	1800000

Решение:

НДС, принятый к вычету по ОС, которые компания начала использовать в необлагаемых операциях, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Это прямая норма Налогового кодекса РФ. Никаких исключений эта норма не предусматривает.

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения - либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Так, на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН) или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС - это ситуация, когда отдельные товарно-материальные ценности (ТМЦ), основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

- перечисленных в ст. 149 НК РФ;

- которые не являются реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

- осуществляемых за пределами территории России.

Технически восстановление НДС - это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

В Письме Минфина России от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в не облагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать основные средства, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности.

То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин России своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для этого используют формулу:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету x Балансовая (остаточная) стоимость ОС: Первоначальная стоимость ОС.

№	Год	Стоимость оказанных за год услуг, не облагаемых НДС, руб.	Общая стоимость услуг, оказанных за год, без НДС, руб.	НДС подлежащее восстановлению
1	2012	0	300000	0
2	2013	0	400000	0
3	2014	0	450000	0
4	2015	0	540000	0
5	2016	170000	854000	6774,12
6	2017	365000	1542000	8055,09
7	2018	242000	1854000	4441,89
8	2019	65000	1250000	1769,56
9	2020	0	2000000	0
10	2021	0	1800000	0



Задача 3

АО «Пышка» занимается производством пышек. Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации произведенных пышек этого вида (в т.ч.НДС) следующие:

- Всего было продано 90% произведенных пышек на сумму 1 000 000 руб.

- Всего на производство пышек было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 240 000 руб. АО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 20 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

- Работникам, занятым на производстве пышек, была начислена зарплата - 200 000 руб. Сумма страховых взносов начисленных на зарплату - Х руб.

- Административному персоналу была начислена зарплата - 85 000 руб. Сумма страховых взносов начисленных на зарплату - Х руб.

- Амортизация (износ) оборудования по производству пышек составила - 120000 руб.

- Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения - 28 000 руб.

- Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пышек - 47 000 руб.

- Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у АО «Пышка» не было

- 31.04.2016 был взят рублевый кредит в сумме 285000 руб. на год под 17% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 01 июля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25%. Договор не предусматривает изменения процентной ставки.

- Представительские расходы составили 35000 руб.

- Расходы на рекламу пышек составили 40000 руб (из них 60% относились к стоимости призов, вручаемых победителям массовых рекламных кампаний)

- За год был начислен налог на имущество в сумме ______________ руб.

- В июле АО приобрело неисключительные права на бухгалтерскую программу сроком службы 4 года стоимостью 48000 руб.

- В прошлом году был АО получен убыток в размере 50000 руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль за год и рассчитайте налог на прибыль.

Решение:

Рассчитаем сумму выручки без НДС:

1 000 000 - 1 000 000 * 20 / 120 = 833 333,33 руб.

Определим сумму страховых взносов:

Показатель	производственным рабочим	административному персоналу
Заработная плата	200000	85000
Страховые взносы	60000	25500

Определим сумму процентов за пользование кредитом

* 9 = 36337,5 руб.

В соответствии с этим Законом рекламой является информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака, в том числе затраты на участие в выставках и ярмарках.

При этом расходы, поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК (например, на рекламу в СМИ, на участие в выставках, на наружную рекламу), можно учесть в базе по налогу на прибыль в полном объеме. А вот расходы на покупку или изготовление призов, вручаемых победителям рекламных кампаний, можно включить в "прибыльную" базу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Как разъяснил Минфин, затраты, понесенные фирмой при проведении мероприятий, соответствующих положениям "рекламного" Закона, но не поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК, также можно списать в расходы, но лишь в пределах 1%-го лимита.

Расходы на рекламу составят:

- ненормируемые (которые будут учтены в полном объеме):

40 000 - 40 000 * 60% = 16 000 руб.

- нормируемые:

370500 * 1% = 3705 руб.

Так как в условии задания сумма налога на имущество не указана, а определить ее не представляется возможным в силу отсутствия информации об остаточной стоимости имущества на 01 число каждого месяца отчетного года и 01 января следующего года, учтем его в сумме 10 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Исходя из того что стоимость неисключительные права на бухгалтерскую программу сроком службы 4 года составляет 48000 руб. она будет являться материальными затратами отчетного периода.

На убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно уменьшить прибыль при расчете авансовых платежей и налога за текущий год. Но есть ограничение - нельзя уменьшить прибыль больше чем на 50% (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Убыток, который организация может учесть:

50 000 * 50% = 25 000 руб.

Общая величина расходов:

Расходы на производство и продажу

- материальные затраты:

240 000 + 48000 = 288 000 руб.

- затраты на оплату труда

200 000 + 85 000 = 285 000 руб.

- страховые взносы

60 000 + 25500 = 85 500 руб.



- амортизация

120 000 + 28 000 + 47 000 = 195 000 руб.

- прочие расходы

35000 + 16000 + 3705 = 54 705 руб.

Внереализационные расходы

36337,5 + 10 000 = 47337,5 руб.

Итого расходов 955542,5 руб.

Налогооблагаемая прибыль составит:

833333,33 - 955542,5 = - 122209,17 руб. УБЫТОК

Налог на прибыль не будет исчисляться и уплачиваться в результате получения организацией убытка.

Задача 4

Организация «Фермер» реализовало продукцию за налоговый период на сумму 15 000 тыс. руб (в т.ч. НДС).

Расходы на материалы - 3600 (умножить на № варианта) тыс.руб. (без НДС)

Расходы на оплату труда - 450 тыc.руб.

Амортизация - 600 тыс.руб.

Платежи в бюджет - 145 тыс.руб.

Получены авансовые платежи за предстоящие поставки - 1200 (умножить на № варианта) тыс.руб.

Убыток за прошлый налоговый период - 40 000 руб.

Авансовые платежи, перечисленные в бюджет - 15 000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль организаций, перечисляемую в бюджет за налоговый период, если организация применяет:

а) кассовый метод

б) метод начисления

Решение:

В гл. 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.

Доходы признаются:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

- при кассовом методе - на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы признаются:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);

- при кассовом методе - после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.

Организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ это:

- банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;

- организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;

- организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);

- участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.

Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75488). То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют.

Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.

Определим сумму налога на прибыль с учетом того, что организация имеет право на применение только метода начисления:

Выручка без НДС составит:

15 000 - 15 000 * 20 / 120 = 12500 тыс. руб.

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, составят:

- материальные расходы 11520 тыс. руб.;

- расходы на оплату труда 450 тыc.руб.

- амортизация - 600 тыс.руб.

- платежи в бюджет - 145 тыс.руб.

Итого расходов:

11520 + 450 + 600 + 145 = 12715 тыс. руб.

Налоговая база составит:

12500 - 12715 - 40 = -255 тыс. руб.

Налог не прибыль не исчисляется и не уплачивается организацией в бюджет , т.к налоговая база меньше нуля.

Задача 5

Петрова Т.И. работает в ООО «Фермер» 5 лет и имеет ежемесячный доход 37 500 рублей.

Петрова Т.И. имеет троих детей в возрасте 9, 12 и 19 лет.

В течении налогового периода у Петровой были и другие источники дохода:

- материальная помощь от работодателя в размере 125 000 рублей;

При этом Петрова в получила в наследство квартиру стоимостью 1 500 000 (умножить на № варианта) руб., которую ежемесячно сдавала в аренду до августа 2015 года и получала доход в размере 22 000 рублей.

В августе она продала эту квартиру за 1 550 000 (умножить на № варианта) рублей.

Рассчитайте размер НДФЛ, который уплатит Петрова Т.И. за налоговый период.

Решение:

Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты дорогостоящего лечения, при рождении ребенка и т.д.

По общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ, если превышает 4 000 руб. в год. Если же сумма матпомощи укладывается в 4 000 руб., то обложению НДФЛ и страховыми взносами она не подлежит (п. 28 ст. 217 НК РФ, пп. 11 п.1 ст.422 НК РФ). Но есть виды материальной помощи, которые облагаются НДФЛ в ином порядке.

В некоторых случаях сумма матпомощи полностью не облагается НДФЛ. Это материальная помощь, которая выплачена:

- лицу (не обязательно работнику), пострадавшему в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным происшествием, а также членам семьи лица, умершего при указанных обстоятельствах (п. 8.3 ст. 217 НК РФ). При этом в организацию должна быть представлена справка, подтверждающая стихийную природу события, например, из МЧС (Письмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44861);

- лицу, пострадавшему от теракта в РФ, а также членам семьи лица, погибшего в результате теракта в РФ (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);

- работнику, членам его семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг, что подтверждено документами. Причем для освобождения от НДФЛ сумма должна быть выплачена из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@);

- лицу, имеющему право на получение адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов. Речь идет о единовременной выплате;

- членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию (имеется в виду единовременная выплата);

- работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В этом случае помощь так же должна быть единовременной (п.8 ст.217 НК РФ).

Кроме того, не облагается НДФЛ единовременная матпомощь, выплаченная работнику, ставшему родителем (усыновителем, опекуном), в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п.8 ст.217 НК РФ). Это означает, что если одному из родителей выплатили матпомощь в размере 50 тыс. руб., то матпомощь, выплаченная другому родителю, должна облагаться НДФЛ.

Если сумма матпомощи, назначенная одним приказом руководителя, будет разбита на несколько частей и перечислена несколькими платежами, это не отменит ее «единовременности». А вот перечисление нескольких выплат на основании нескольких распоряжений, но по одному и тому же поводу, приведет к тому, что налоговики только первую из них признают единовременной материальной помощью. А с остальных сумм потребуют уплатить НДФЛ.

Суммы материальной помощи не учитываются в расходах при расчете как налога на прибыль, так и налога при УСН (п. 23 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию работодателем:

-сумма НДС с заработной платы:

(37500 - (1400+3000)) * 13% = 33100 * 13% = 4303 руб.

- сумма НДФЛ с материальной помощи:

(125000 - 4000) * 13% = 15730 руб.

Итого за год: 4303 * 12 + 15730 = 67366 руб.

НДФЛ с суммы дохода от аренды:

22000 * 13% = 2860 руб.



Общую сумму НДФЛ посчитать за год нельзя, так как неизвестно сколько месяцев он сдавал квартиру в аренду и в каком году вообще он получил ее в наследство.

НДФЛ с продажи квартиры:

(4800000- 1000000) *13% = 494000 руб.

Задача 6

Сергей Пончиков работает менеджером по продаже пиццы. В январе Сергея отправили в 2 командировки. 10 января от уехал в 23 часа 59 минут на «Иртыше» в Омск, откуда 13 января вылетел в Рим по делам фирмы. Из Рима он вернулся в Новосибирск 16 января в 6 часов утра. 20 января он предоставил в бухгалтерию следующий отчет:

Расходы в Омске:

- билеты на поезд - 3029 руб.;

- счет на проживание в отеле «АМАКС Отель Омск» - 1700 руб./сутки

- счет за обеды в ресторане - 6400 руб.;

- билеты в Органный зал - 2000 руб. (куда он ходил с партнером);

- счета за телефонные разговоры - 1100 руб.;

- счета такси за поездки по городу - 800 руб.

Расходы в Риме:

- билеты на самолет Омск-Рим-Новосибирск - 27 400 руб.

- такси из аэропорта - 20 евро

- такси по городу - 50 евро;

- счет за отель - 140 евро;

- счета за рестораны - 95 евро

Сергей получил полное возмещение расходов.

Норма суточных по Российской Федерации 700 руб., по Италии - 2500 руб.

Курс на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет Сергея - 68,72 руб. (условно)

Определите налогооблагаемый доход Сергея.

Решение:

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих норм (п. 1 ст. 217 НК РФ):

700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;

2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

Если суточные выше норм, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Для этого необходимо рассчитать:

- сумму превышения фактически выплаченных суточных над нормами;

- сумму НДФЛ, применив соответствующую ставку (13% - для резидентов или 30% - для нерезидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ)). Сделать это нужно на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог нужно при ближайшей выплате сотруднику дохода, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Не облагаются НДФЛ, например, следующие виды расходов на проезд в командировке, если они документально подтверждены (п. 1 ст. 217 НК РФ):

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа.

Расходы на авиаперелет могут подтверждаться, например, авиабилетом или маршрут/квитанцией электронного билета, а также посадочным талоном. Затраты на такси можно подтвердить заказ-нарядом и квитанцией либо чеком ККТ.

Компенсация за проезд облагается НДФЛ, если документы работник не представил, но расходы ему возмещены.

В этом случае вам нужно рассчитать НДФЛ на последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке. Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Расходы на VIP-зал не облагаются НДФЛ при условии, что они документально подтверждены, например, чеком, квитанцией (п. 1 ст. 217 НК РФ). Такую компенсацию следует отнести к расходам на проезд в командировке (см. Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238). Разъяснения Минфина России даны в период применения предыдущей редакции Налогового кодекса РФ. Полагаем, они по-прежнему актуальны, так как действующее положение Налогового кодекса РФ аналогично.

Но, поскольку вопрос законом не урегулирован, исключить претензии при проверке нельзя. Поэтому лучше иметь обоснования, почему работнику потребовался VIP-зал: например, руководящему сотруднику нужно было провести срочные переговоры во время ожидания в аэропорту. Также рекомендуем предусмотреть расходы на VIP-зал в коллективном договоре (ином внутреннем акте организации) в составе возмещаемых расходов. Это укрепит ваши позиции на случай возможных претензий по результатам налоговой проверки.

Если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то их компенсация не облагается НДФЛ в размере фактических расходов (п. 1 ст. 217 НК РФ). Документами, подтверждающими проживание в гостинице, служат бланк строгой отчетности или чек ККТ, в арендованной квартире - договор найма квартиры и документ об оплате.

При отсутствии подтверждающих документов либо их неверном оформлении от НДФЛ они освобождаются только частично - в пределах норм (п. 1 ст. 217 НК РФ):

- 700 руб. за каждый день командировки на территории России;

- 2 500 руб. за каждый день командировки за границей.

С такого превышения нужно рассчитать НДФЛ, включив его в облагаемый доход сотрудника на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Если работник командируется за рубеж, работодатель помимо обычных расходов (компенсации проезда, оплаты проживания) компенсирует ряд дополнительных затрат (п. 23 Положения о служебных командировках):

- на оформление визы, загранпаспорта и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

Компенсация этих расходов не облагается НДФЛ при условии, что они фактически совершены и документально подтверждены (п. 1 ст. 217 НК РФ). В противном случае на сумму командировочных нужно начислить НДФЛ.

Если документы составлены на иностранном языке, может потребоваться их построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Важно учитывать следующие моменты:

- суточные при загранкомандировке не облагаются НДФЛ в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 1 ст. 217 НК РФ). Если суточные выплачены в большем размере, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ;

- пересчет в рубли компенсации расходов, выплаченных работнику в иностранной валюте (в том числе суточных), производится по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налогооблагаемый доход составит:

6400 + 800 + 50 * 68,72 + 95 * 68,72 = 17164,4 руб.

Задача 7

Популярный в радиоведущий Николай произвел следующие расходы в текущем году:

- медицинскому центру «Доктор Борменталь» - 54300 руб.;

- оплата пластической операции по изменению формы бровей - 120 000 руб.;

- оплата лечения мамы в стоматологической клинике (установка имплантов) - 168 000 руб.

Кроме того, Николай потратил 55 000 руб. на оплату заочных курсов MBA для себя и 156 000 на оплату обучения своего сына-очника.

Николай перевел 820 000 детскому спортивному центру в Новосибирске, а также подарил своей школе 3 компьютера и 1 принтер стоимостью 95 000 рублей.

Доход Николая, облагаемый по ставке 13%, составил в текущем году 2 750 000 руб.

Рассчитайте максимальные суммы социальных вычетов Николая с учетом ограничений установленных НК РФ.

Объясните, каким образом Николай сможет воспользоваться этими вычетами.

Решение:

Работодатель может предоставить работнику следующие социальные вычеты (пп. 2 - 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

- на обучение;

- на лечение, включая дорогостоящее, а также приобретение медикаментов;

- на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

- на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Работодатель не вправе предоставлять вычеты на пожертвование и на расходы за прохождение независимой оценки квалификации, это делает налоговый орган при подаче налогоплательщиком декларации по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Состав документов, которые работодатель должен получить от работника, чтобы иметь основания для предоставления социального вычета, зависит от типа вычета.

Для вычета на лечение, обучение и страхование жизни нужно получить от работника (п. 2 ст. 219 НК РФ):

- письменное заявление на вычет;

- уведомление о подтверждении права на социальные вычеты. Оно выдается работнику инспекцией по месту учета на основании письменного заявления и документов, подтверждающих его право на вычеты. Уведомление стоит внимательно проверить, чтобы избежать рисков последующего доначисления НДФЛ.

Для вычетов на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, а также на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию нужны следующие документы (п. 2 ст. 219 НК РФ):

- письменное заявление на вычет;

- документы, подтверждающие расходы работника. Перечень указанных документов Налоговым кодексом РФ не закреплен. Однако их можно выделить в зависимости от ситуации. Например, для социального вычета по взносам в негосударственный пенсионный фонд или на добровольное пенсионное страхование потребуется копия договора работника с указанным фондом либо страховой компанией. Если он заключен в электронном виде, попросите работника принести копию, заверенную в негосударственном пенсионном фонде или страховой компании.

Заявление на социальный вычет работник составляет в произвольной форме, поскольку утвержденной формы нет.

По общему правилу социальные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов. Однако есть ограничение максимальной их суммы.

Предельная сумма социальных вычетов по НДФЛ - 120 000 руб. за год. В данный лимит не включаются вычеты на обучение детей и на дорогостоящее лечение (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение детей и подопечных работника может быть учтен в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей, опекунов, попечителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета на дорогостоящее лечение не ограничен (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

То есть, если работник в течение налогового периода заявляет вычеты по разным основаниям, необходимо проверить их общую сумму. Если сумма вычетов превышает лимит, то работник самостоятельно выбирает, какой из вычетов будет заявлять в меньшем размере (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель предоставляет социальные вычеты начиная с месяца, в котором работник представил заявление и все необходимые документы (п. 2 ст. 219 НК РФ,).

Для этого работодателю нужно при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, на соответствующую сумму вычета. То есть с учетом социального вычета с работника будет взиматься меньшая сумма налога. Это следует из п. 3 ст. 210 НК РФ.

Последним месяцем для начисления вычетов является декабрь либо месяц, в котором вычет учтен полностью. Если сумма вычетов оказалась больше суммы доходов за год, переносить остаток вычетов на следующий год нельзя.

Работодатель предоставляет работнику социальный вычет на лечение в общем порядке.

Единственное, что следует учитывать, - чтобы вид лечения был поименован в Перечне, утвержденном Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). По видам лечения, которые не поименованы в этом Перечне, вычет на лечение предоставить нельзя.

Социальный вычет на лечение можно получить как у работодателя, так и в налоговом органе (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для определения размера вычета на лечение физлица-налогоплательщика и его ребенка действуют общие правила. То есть вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за год (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Исключение составляет дорогостоящее лечение - размер такого не ограничен (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Важно: если физлицо в течение года заявляет вычеты по разным основаниям, необходимо проверить их общую сумму. Если сумма вычетов превышает лимит в 120 000 руб., то физлицо самостоятельно выбирает, какой из вычетов будет заявлять в меньшем размере (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет по расходам на лекарства предоставляется так же, как и вычет на лечение.

Размер вычета - это сумма фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за год (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет можно получить в связи с покупкой любого лекарства, назначенного лечащим врачом и приобретенного физлицом за свой счет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Физлицо может получить вычет за лекарства в налоговом органе или у работодателя (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на лечение супруга предоставляется так же, как и вычет на лечение.

Размер вычета - сумма фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за год (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вид лечения должен быть поименован в Перечне, утвержденном Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). По видам лечения, которые не поименованы в этом Перечне, вычет не предоставляется.

Физлицо может получить вычет на лечение супруга в налоговом органе или у работодателя (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на дорогостоящее лечение предоставляется так же, как и вычет на лечение.

Размер социального вычета на дорогостоящее лечение не ограничен, т.е. этот вычет предоставляется со всей суммы расходов на такое лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для целей предоставления социального вычета отнесение медицинской услуги к дорогостоящим видам лечения полностью зависит от того, указана она в Перечне дорогостоящих видов лечения или нет. По не указанным в данном Перечне видам дорогостоящего лечения предоставить вычет нельзя.

Социальный вычет на обучение предоставляется физлицу в сумме фактически произведенных им на такое обучение расходов, но не более установленных пределов. Есть два предельных размера вычета:

- на собственное обучение, а также обучение брата (сестры) - 120 000 руб. за год (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);

- на обучение ребенка, подопечного - 50 000 руб. за ребенка на обоих родителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет на дорогостоящее лечение составит:

120 000 + 168 00 = 288 000 руб.

Вычет на лечение 54300 руб.

Вычет на обучение за себя 55000 руб.

Вычет за обучение сына 50 000 руб.

Вычет на благотворительность 2750000 * 25% = 687500 руб.

Итого вычетов 1 144 800 рублей

Все вычеты кроме вычетов на благотворительность может получить по месту работы. Предоставить социальный вычет на благотворительность может только налоговый орган на основании налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода (календарного года), в котором были понесены расходы на благотворительность (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Задача 8

Миша Галушкин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя.

Он открыл кафе «У Мишки», в котором работают повар, официант и уборщица.

Доходы и расходы текущего года, руб.:

- выручка от продаж - 5 500 000

- себестоимость приобретенных продуктов - 1 260 000

- платежи за аренду помещения - 85 000 в месяц;

- зарплата повара без учета страховых взносов - 65 670 в месяц;

- зарплата официанта без учета страховых взносов - 37 500 в месяц;

- зарплата уборщицы без учета страховых взносов - 10 830 в месяц;

1. Рассчитайте размер страховых взносов, которые уплатил Миша за год (за всех работников)

2. Рассчитайте страховые взносы и НДФЛ с доходов Миши при условии, что он использует профессиональный вычет в размере реальных затрат.

3. Рассчитайте страховые взносы и НДФЛ с доходов Миши при условии, что он использует профессиональный вычет в размере 20%

Минимальный размер оплаты труда - 7500 руб.

Решение:

Предприниматель платит:

- фиксированный платеж за себя, который не зависит от величины дохода;

- дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 000 руб. за год;

- взносы за работников.

Фиксированный платеж за 2019 г. - 36 238 руб. Он включает взнос на ОПС - 29 354 руб. и взнос на ОМС - 6 884 руб. Фиксированный платеж за 2020 г. - 40 874 руб. Он включает взнос на ОПС - 32 448 руб. и взнос на ОМС - 8 426 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Срок уплаты фиксированного платежа за 2019 г. - не позднее 31.12.2019, за 2020 г. - не позднее 31.12.2020. Вы можете уплатить взносы частями в течение года или единовременно. Взносы на ОПС и ОМС перечислите в ИФНС двумя отдельными платежками.

Дополнительный взнос на ОПС - 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. (Письмо Минфина от 06.02.2019 N 03-15-05/6911) за год. Доходами считаются:

- при УСН - все учитываемые доходы без учета расходов. Объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» значения не имеет (Письма Минфина от 14.01.2019 N 03-15-05/578, ФНС от 19.02.2019 N БС-19-11/47@);

- при ЕНВД - вмененный доход. Чтобы посчитать его, сложите показатели строк 100 разд. 2 деклараций по ЕНВД за все четыре квартала года (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@);

- при уплате НДФЛ - доходы, уменьшенные на профессиональные вычеты (Письма Минфина от 29.03.2017 N 03-15-05/18274, ФНС от 25.10.2017 N ГД-4-11/21642@).

Дополнительный взнос ограничен максимальной величиной.

Максимальная величина дополнительного взноса за 2019 г. - 205 478 руб., максимальная общая сумма взносов на ОПС за 2019 г. - 234 832 руб.

Максимальная величина дополнительного взноса за 2020 г. - 227 136 руб., максимальная общая сумма взносов на ОПС за 2020 г. - 259 584 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина от 14.01.2019 N 03-15-05/578).

Срок уплаты дополнительного взноса за 2019 г. - не позднее 01.07.2020, за 2020 г. - не позднее 01.07.2021 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому виду страхования (п. 6 ст. 431 НК РФ).

База для начисления страховых взносов на ОПС и на ОМС рассчитывается по истечении каждого месяца нарастающим итогом отдельно по каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

База для начисления страховых взносов на случай ВНиМ рассчитывается по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала календарного года отдельно по каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

Страхователи обязаны вести учет начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 431 НК РФ).

В базу по каждому виду страховых взносов включаются суммы всех выплат, которые признаются объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, произведенных в пользу застрахованного лица как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 420, п. п. 1, 7 ст. 421, п. 6 ст. 431 НК РФ).

При формировании базы:

- не учитываются выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ);

- выплаты по авторским и иным договорам, поименованным в п. 8 ст. 421 НК РФ, учитываются за вычетом сумм документально подтвержденных расходов или расходов в пределах установленного размера (п. п. 8 - 10 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для расчета страховых взносов на ОПС и на случай ВНиМ ежегодно устанавливается Правительством РФ (п. п. 3, 6 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на случай ВНиМ определяется так:

- на 2020 г. - 912 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2020 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407);

- на 2019 г. - 865 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426);

С выплат физическому лицу, которые превышают указанный лимит, страховые взносы на случай ВНиМ не начисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для начисления взносов на ОПС определяется так:

- на 2020 г. - 1 292 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2020 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407);

- на 2019 г. - 1 150 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426);

Если пенсионные взносы рассчитываются по основным тарифам, их нужно начислить и на суммы, превышающие предельную величину.

При начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам предельная величина базы не применяется. Это следует из п. 5 ст. 421 НК РФ.

Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы ст. 421 НК РФ не предусмотрена.

Рассчитаем страховые взносы, которые уплатил Миша за год (за всех работников):

- повар

а) в ПФ РФ

788040 * 22% = 173368,8 руб.

б) в ФСС

755000 * 2,9% = 21895 руб.

в) в ФОМС:

788040 * 5,1% = 40190,04 руб.

Итого 155073,76 руб.

- официант

а) в ПФ РФ

450000 * 22% = 99000 руб.

б) в ФСС

450000 * 2,9% = 13050 руб.

в) в ФОМС:

450000 * 5,1% = 22950 руб.

Итого 135000 рубля

- уборщица

а) в ПФ РФ

129960 * 22% = 28591,2 руб.

б) в ФСС

129960 * 2,9% = 3768,84 руб.

в) в ФОМС:

129960 * 5,1% = 6627,96 руб.

Итого 38988 рубля

ВСЕГО 329061,76 рублей за год

Определим сумму доходов Мишы Галушкина:

5 500 000 - (788040 + 450000 + 129960 + 155073,76 + 135000 + 38988 + 1260000 + 85000 * 12 - 47614,38) = 1570552,62 руб.

Определим сумму страховых взносов:

- ПФ РФ:

26545 + 1522938,24 * 1% = 41774,38 руб.

- ФОМС:

5840 руб.

Итого 47614,38 руб.

Определим сумму НДФЛ:



1570552,62 * 13% = 204172 руб.

Определим профессиональный вычет Мишы Галушкина:

5500000 * 20% = 1100000 руб.

Облагаемые доходы:

5500000 - 1100000 = 4 400 000 руб.

Определим сумму страховых взносов:

- ПФ РФ:

26545 + 4400000 * 1% = 70545 руб.

- ФОМС:

5840 руб.

Итого 76383 руб.

Определим сумму НДФЛ:

4400000 * 13% = 572 000 руб.

Задача 9

Организация добывает полезные ископаемые.

Глина

Часть глины уходит на производство кирпича, а другая часть реализуется.

Организация добыла 550 (умножить на № варианта) тонн глины, из которых:

- 330 (умножить на № варианта) тонн глины отпущено на производство кирпича;

- 220 (умножить на № варианта) тонн реализовано по цене 560 руб./тонну

Минеральная вода

- 1500 (умножить на № варианта) тонн минеральной воды, которые были расфасованы в бутыли ёмкостью 0,5 л, 1 л., 1,5 л., стоимостью 18 руб., 35 руб. и 50 руб. соответственно.

- 450 (умножить на № варианта) тонн минеральной воды было отпущено в санаторий для лечебных целей.

- 2200 (умножить на № варианта) тонн минеральной воды отпустили в цистернах на завод-посредник

Нефть

- 2800 (умножить на № варианта) тонн нефти

Средний за налоговый период уровень цен на нефть 44,17 $ за баррель

Среднее значение доллара к рублю = 65,12 руб.

Ставка налога за тонну нефти - 420 руб.

Рассчитайте общую сумму налога, которую должна уплатить организация за налоговый период.

Решение:

Определим объемы добытого ископаемого

Организация добыла 1760 тонн глины, из которых:

- 1056 тонн глины отпущено на производство кирпича;

- 704 тонн реализовано по цене 560 руб./тонну

Минеральная вода

- 4800 тонн минеральной воды, которые были расфасованы в бутыли ёмкостью 0,5 л, 1 л., 1,5 л., стоимостью 18 руб., 35 руб. и 50 руб. соответственно.

- 1440 тонн минеральной воды было отпущено в санаторий для лечебных целей.

- 7040 тонн минеральной воды отпустили в цистернах на завод-посредник

Нефть

- 8960 тонн нефти

Объект налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.

Не является объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

Адвалорные ставки (в процентах) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

Специфические ставки (в рублях за тонну) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)

Ставки НДПИ приведены в п. 2 ст. 342 НК РФ. Они указаны для обобщенных групп ископаемых. Какое именно сырье входит в группу, сказано в п. 2 ст. 337 НК РФ. Например, песок и гравий в группе "неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии". Ставка НДПИ для них - 5,5%.

Налоговой базой является:

- количество добытых полезных ископаемых - при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), угля, а также многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края;

- стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

- исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;

- исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Расчеты:

1) Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество добытого полезного ископаемого * Стоимость единицы добытого полезного ископаемого

2) Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации добытого полезного ископаемого или Стоимость единицы добытого полезного ископаемого / Количество реализованного добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость полезного ископаемого / Количество добытого полезного ископаемого

3) Выручка от реализации полезных ископаемых = Цена без учета НДС и акциза - Сумма расходов налогоплательщика по доставке полезного ископаемого

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов, связанные с добычей полезных ископаемых:

Прямые расходы. Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Указанные расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы. Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, прочие расходы.

Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. страховой налог прибыль кассовый

Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.

Сумма налога рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Ставка НДПИ по глине 5,5%.

Объектом налогообложения при добыче минеральной воды является бутилированная минеральная вода, и в соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при исчислении НДПИ применяется налоговая ставка 7,5%.

В то же время согласно ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

Таким образом, добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки и розлива), облагается НДПИ в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 342 НК РФ по ставке 0%.

Определить сумму НДФИ по минеральной воде не представляется возможным, так как не ясно сколько воды было разлито в какую именно емкость тары. В результате этого невозможно определить стоимость минеральной воды отпущенной в цистернах заводу-посреднику.

Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговая ставка - специфическая, установлена в рублях за 1 тонну.

При этом ставка налога умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

- НДПИ по глине:

1760 * 560 * 5,5% = 54208 руб.

- НДПИ по нефти:

8960 * (420*((44-15)*(65,12/261))) = 27 228 842 руб.

НДПИ по минеральной воде определить не представляется возможным.

Задача 10

Сельскохозяйственная организация ежемесячно забирает воду из реки Обь в Западно-Сибирском экономическом районе. Фактический объем забора за налоговый период составил 459865 (умножить на № варианта) куб.м. воды, из них:

- 266800 (умножить на № варианта) куб.м. использовано для орошения зерновых в период засухи

...