Расчет по налогу на добавленную стоимость

- 193065 (умножить на № варианта) куб.м. использовано для орошения овощных культур с теплицах

Норма потребления для с/х организации - 3668000 куб.м. воды.

Сброс сточных вод составил - 350000 куб.м.

Рассчитайте водный налог

Решение:

Фактический объем забора за налоговый период составил 1 471 568 куб.м. воды, из них:

- 853 760 куб.м. использовано для орошения зерновых в период засухи

- 617 808 куб.м. использовано для орошения овощных культур с теплицах

Вода - необходимость для сельскохозяйственного предприятия любой отрасли. Поэтому каждое из них стремится тем или иным способом обеспечить ее бесперебойную поставку. Один из способов, пусть сначала затратный, но потом обеспечивающий предприятию определенную автономность в таких поставках, - самостоятельная организация добычи воды на своей территории. В результате перед налогоплательщиком встает вопрос: как уплатить водный налог?

Пользование водой в данной ситуации требует разрешения от государства, которое оформляется в виде лицензии. В рассматриваемом случае лицензия должна включать в себя разрешение, в частности, на добычу подземных вод для технического обеспечения водой сельскохозяйственных объектов, в том числе орошения земель.

В силу ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов - независимо от цели такого забора.

Подпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ определено, что не считается объектом обложения водным налогом забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. В этом случае водный налог не исчисляется и не уплачивается.

Для освобождения от обложения водным налогом объемов воды, забранной из водного объекта для указанных целей, необходимо наличие соответствующей лицензии на осуществление конкретного вида водопользования с обязательным отражением в ней лимитов водопользования или разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды, установленных для выполнения этих задач.

Если в лицензии указана цель использования подземных вод "добыча технических подземных вод для технологического обеспечения водой сельскохозяйственного объекта", то, по мнению Минфина, оснований для применения льготы, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, нет и водный налог следует уплачивать в общеустановленном порядке.

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Западно-Сибирский	Обь	270	330

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям:

Так как фактическое потребление меньше лимита:

Факт 1 471 568 куб.м. < Лимит = 3 668 000 куб.м.

То есть сумма водного налога для данной организации составит 0 рублей.

Задача 11

ООО «Фермер», осуществляющие деятельность в Баганском районе НСО имеет на балансе несколько транспортных средств:

- 4 (умножить на № варианта, округлить до целого) самосвала «КАМАЗ» мощностью 320 л.с.

- 3 (умножить на № варианта, округлить до целого) гусеничных трактора мощностью 120 л.с.

- 2 легковых автомобиля мощностью 160 л.с.

Отчетный период для организации - квартал

Рассчитайте сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогу налогового периода, а также суммы авансовых платежей, которые уплатила организация в 1,2,3 кварталах.

Решение:

Порядок исчисления и взимания транспортного налога установлен гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ) являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база определяется (ст. 359 НК РФ):

* в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

* в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

* в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

* в отношении иных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Сведения, необходимые для определения налоговой базы, содержатся в паспорте транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Виды и размеры ставок установлены в ст. 361 НК РФ.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

* 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

* 1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

* 1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

* 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

* 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;* 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В случае регистрации транспортного средства или его снятия с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Они должны доводить в налоговые органы сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Налоговые ставки в Баганском районе НСО составляют:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	30
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	85
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	25

Определим количество транспортных средств:

- 13 самосвала «КАМАЗ» мощностью 320 л.с.

- 10 гусеничных трактора мощностью 120 л.с.

- 6 легковых автомобиля мощностью 160 л.с.

Рассчитаем авансовый платеж за 1, 2, 3 кварталы:

- по самосвалам

13 * 320 * 85 * ј = 88400 руб.

- по гусеничным тракторам:

10 * 120 * 25 * ј = 7500 руб.

- по легковым автомобилям:

6 * 160 * 30 * ј = 7200 руб.

Итого за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев:

88400 + 7500 + 7200 = 103100 руб.

Определим сумму налога за год:

- по самосвалам

13 * 320 * 85 = 353600 руб.

- по гусеничным тракторам:



10 * 120 * 25 = 30000 руб.

- по легковым автомобилям:

6 * 160 * 30 = 28800 руб.

Итого за год

353600 + 30000 + 28800 = 412400 руб.

Определим сумму налога, подлежащую уплате за год:

- по самосвалам

353600 - 122400 = 231200 руб.

- по гусеничным тракторам:

30000 - 11 250 = 18750 руб.

- по легковым автомобилям:

28800 - 7200 = 21600 руб.

Транспортный налог к доплате в бюджет:

231200 + 18750 + 21600 = 271552 руб.

Задача 12

Налоговой инспекцией в результате налоговой проверки организации установлена недоимка по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, на что указано в решении о привлечении организации к налоговой ответственности от 15.06.2015 г. В связи с неисполнением организацией требований налоговой об уплате недоимки налоговым органом принято решение о взыскание сумму налогов от 18.07.2015 г. и решение о приостановлении операций по расчетному счету от 18.07.2015 г.

Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету, т.к. на 15.06.2015 г. (на момент проверки и составления акта) у организации имелась переплата по НДС, которая значительно превышала недоимку по налогу на прибыль.

Какое решение вынесет суд?

Решение:

Чтобы зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, налогоплательщик должен подать заявление письменно или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи либо представить через "Личный кабинет налогоплательщика" (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Форма такого заявления приведена в приложении 9 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. В течение 10 дней со дня получения заявления налоговый орган должен принять решение и это должно быть именно решение о зачете.

Из абзаца 2 п. 4 ст. 78 НК РФ следует, что при наличии подписанного обеими сторонами акта сверки по налогу, свидетельствующего о наличии переплаты, указанные 10 дней отсчитываются со дня подписания такого акта, причем заявление от налогоплательщика в этом случае необязательно.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы производят самостоятельно не более чем за 3 года со дня уплаты указанной суммы налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Налоговому органу в этом случае также дается 10 дней на принятие решения о зачете, а точкой отсчета является наиболее ранее из трех событий:

- обнаружение налоговым органом факта излишней уплаты налога;

- подписание налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если совместная сверка проводилась;

- вступление в силу решения суда.

Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате или зачете либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Впрочем, налогоплательщик вправе, не дожидаясь инициативы налогового органа, подать заявление о таком зачете в том же порядке, что и о зачете в счет предстоящей уплаты налога. То есть заявление подается письменно или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи либо представляется через "Личный кабинет налогоплательщика".

Решение налоговый орган принимает также в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если совместная сверка проводилась.

Излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету в счет недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения и не подлежит зачету в счет задолженности по штрафам за нарушение валютного законодательства РФ.

Следовательно, наличие переплаты по НДС по состоянию на 15.06.2015 не освобождает организацию от штрафа за неуплату налога на прибыль за 2015 г. Решение суда будет подтверждать правомерность действий налогового органа.

Задача 13

Налоговая инспекция оштрафовала ООО «Фермер» на 20000 руб. за непредставление документов в ходе встречной налоговой проверки (инспекция запросила документа при проверке компании-контрагента)

Права ли инспекция? Какое будет решение суда?

Решение:

В силу п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и подтверждающие правильность исчисления и своевременность их уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. По правилам, установленным п. 12 ст. 89 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В силу п. 1 названной статьи истребование необходимых для проверки документов осуществляется посредством вручения лицу (или его представителю) соответствующего требования.

Истребуемые документы могут быть:

- представлены лично или через представителя;

- направлены по почте заказным письмом;

- переданы в электронной форме.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 93 НК РФ, истребуемые документы должны быть представлены проверяемым лицом в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования. Отказ от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Налоговый орган, выставив требование и не получив по нему документы в установленный десятидневный срок, вправе запросить их еще раз. При этом налоговый орган выставляет новое требование и определяет новый срок для его исполнения. При повторном непредставлении документов по новому требованию образуется новое правонарушение. Неисполнение обществом выставленного налоговым органом нового требования в установленный срок образует новый состав правонарушения и не является повторным привлечением к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения

В Определении ВС РФ от 30.03.2017 N 304-КГ17-1844 по делу N А46-4871/2016 указано: для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, необходимо, чтобы он располагал истребованными налоговым органом документами (документы должны быть в наличии) и представил их не в установленный срок либо уклонился от представления документов. Это, по мнению Верховного суда, следует из содержания норм ст. 93 и 126 НК РФ.

Таким образом, для привлечения налогоплательщика к ответственности контролеры должны доказать наличие истребуемых документов, обязанность их представления, предусмотренную налоговым законодательством, факт непредставления документов в установленный срок, а также определить количество непредставленных документов.

Более того, налоговая ответственность по ст. 126 НК РФ наступает за непредставление не любых истребованных налоговым органом документов, а только тех, которые предусмотрены НК РФ в качестве необходимых для исчисления и уплаты налогов (Постановление АС МО от 27.07.2016 по делу N А40-159826/2015). В связи с этим отметим, что ст. 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. ФНС указывает, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо от 02.11.2015 № ЕД-4-2/19099@). К такому выводу приходят и суды (см., к примеру, Постановление АС МО от 27.07.2016 по делу № А40-159826/2015).

Вопрос о том, имеется ли целесообразность истребования конкретного документа, содержащего сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, и его изучения в ходе налоговой проверки, входит в компетенцию контролирующего органа и определяется инспекцией самостоятельно. Но, как отмечают и чиновники, и судьи, Налоговый кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования инспекции о представлении документов без исполнения.

Таким образом, действия инспекции правомерны.



Задача 14

Налогоплательщики-предприниматели при применении ЕНВД (УСН, ПСН, ЕСХН) освобождаются от уплаты следующих налогов…

Перечислите налоги, со ссылками на подтверждающие источники

Решение:

Со дня введения единого сельскохозяйственного налога с его плательщиков-организаций не взимаются следующие налоги:

1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взимаемого поставкам 0, 9 и 15%);

2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) налог на имущество организаций;

Налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (за исключением налога, взимаемого по ставкам 9 и 35%) и налога на имущество физических лиц, страховых взносов и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Со дня введения единого налога на вмененный доход его плательщики - организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемого единым налогом, и объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если налогоплательщик осуществляет не только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, по которым он уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, то в этом случае он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением следующих случаев:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Задача 15

ООО «Помой меня» оказывает услуги по мойке автотранспорта. Организация зарегистрирована в январе текущего года. Среднее количество работников составило:

- в январе 5 человек (умножить на № варианта, округлить до целого)

- в феврале - 6 человек (умножить на № варианта, округлить до целого)

- в марке - 7 человек (умножить на № варианта, округлить до целого)

Значение коэффициентов (условно): К1 = 1,798; К2 - 0,6

Определите сумму вмененного дохода и сумму ЕНВД

Решение:

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл.).

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 тыс.

Ставка ЕНВД 15%

Определим численность: в январе 16 человек; в феврале - 19 человек; в марке - 22 человек

Рассчитаем налоговую базу:

12 000 * (16 + 19 + 22) * 1,798 * 0,6 = 737899,2 руб.

ЕНВД составит:

737899 * 15% = 110 684,88 руб.

Задача 16

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку АО «Пышка» и составила акт проверки. Акт был вручен директору Василию Пышкину, который категорически не согласен с выводами налоговой инспекции и обратился к консультанту по налогам за помощью.

1. Объясните Василию, куда и в какие сроки он должен представить свои возражения по акту.

2. Объясните Василию, что он имеет право сделать в случае, если его возражения будут проигнорированы и решение по результатам проверки будет принято без их учета (укажите все возможности для судебного и несудебного обжалования, а также сроки представления жалоб)

3. Объясните Василию, в какие сроки будут рассмотрены его жалобы и сможет ли он избежать взыскания налогов, пеней и штрафов на период рассмотрения жалоб.

Решение:

Вполне может оказаться, что организация, в отношении которой проводилась налоговая проверка, не согласна с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих. В этом случае она вправе в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки направить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ). Предположим, акт налоговой проверки вручен генеральному директору 15 июня, следовательно, возражения необходимо представить до 15 июля.

Поясним, что возражения - это письменное обращение в налоговый орган, выражающее несогласие с актом налоговой проверки, результатами дополнительных мероприятий налогового контроля или актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях. Текст возражений составляется в произвольной форме, однако в нем следует изложить отраженные в акте обстоятельства и выводы налогового органа, с которыми налогоплательщик не согласен. Также необходимо привести мотивированные доводы со ссылкой на нормы законодательства.

ФНС России для удобства налогоплательщиков подготовила бланк возражения по акту проверки (данный бланк является приложением к Информации ФНС России от 16.04.2018, опубликованной на официальном интернет-сайте ведомства https://www.nalog.ru).

К письменному возражению налогоплательщик вправе (подчеркнем, не обязан, а именно вправе) приложить или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность имеющихся возражений.

Следует сказать, что точно такой же срок - один месяц дается лицам, несогласным с фактами, изложенными в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях. И они также вправе представить письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Если имели место дополнительные мероприятия налогового контроля (истребование документов, допрос свидетелей, проведение экспертизы) и у налогоплательщика имеются возражения в связи с этим, их следует представить в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Это могут быть письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля как в целом, так и в определенной части (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Возражения следует направить в адрес налогового органа, составившего акт. Определить его точный адрес и реквизиты, если они не известны, можно с помощью сервиса "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции" на интернет-сайте ведомства https://service.nalog.ru/addrno.do.

Способы подачи возражений: в канцелярию налогового органа или окно приема документов налогового органа. Сделать это могут законные или уполномоченные представители юридического лица. Поясним, что законные представители организации - это лица, действующие от ее имени по закону или на основании учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ). Уполномоченные представители организации - это представители, действующие на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Возражения в письменной форме можно отправить и по почте. При этом нужно учитывать, что для доставки почтового отправления потребуется некоторое время. Если возражения и документы будут отправлены буквально в последний момент - за один-два дня до окончания установленного срока, целесообразно уведомить налоговую инспекцию о намерении представить письменные возражения и дополнительные документы.

Руководитель налогового органа (или его заместитель) должен известить организацию, в отношении которой проводилась проверка о времени и месте рассмотрения ее материалов. Форма извещения установлена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Отметим, что сроки извещения Налоговым кодексом РФ не установлены. Из ст. 101 НК РФ лишь следует, что извещение должно быть вручено налогоплательщику заблаговременно, чтобы он мог обеспечить присутствие своего представителя.

Из п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки (утв. Приказом N ММВ-7-2/189@) следует, что факт вручения извещения на бумажном носителе или его направления заказным письмом по почте подлежат отражению в акте проверки. Иными словами, извещение должно вручаться одновременно с актом налоговой проверки или высылаться еще на этапе составления данного акта. Тем не менее почта может доставить извещение налогоплательщику буквально в последний момент.

Арбитражные суды истолковывают факт получения налогоплательщиком уведомления в день рассмотрения материалов налоговой проверки или за сутки до этого как лишение его возможности в полной мере реализовать право на участие в рассмотрении материалов проверки (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2012 N Ф01-1727/12 и др.). Полагаем, что получение извещения после дня проведения рассмотрения материалов налоговой проверки также следует квалифицировать как лишение возможности участвовать в этом мероприятии.

Ненадлежащее оформление извещения о вызове налогоплательщика также может служить основанием для признания судом или вышестоящим налоговым органом факта нарушения порядка извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Примерами ненадлежащего оформления являются: неуказание времени и места рассмотрения материалов налоговой проверки (адреса налоговой инспекции, номера кабинета); указание даты без проставления точного времени; неподписание извещения должностным лицом.

Пленум ВАС РФ в п. 40 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что в силу п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ неизвещение либо ненадлежащее уведомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения ее материалов, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля (если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении материалов проверки).

Если налогоплательщик не получил почтовое отправление не по вине налоговой инспекции или отделения почты, а по своей вине (например из-за отсутствия по месту регистрации, указанному в ЕГРЮЛ, а именно по этому адресу высылается извещение, и т.п.), это не свидетельствует о нарушении со стороны налогового органа.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При явке на рассмотрение акта, а также по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы. При этом не имеет значения, подавались ли ранее письменные возражения. Пункт 4 ст. 101 НК РФ определяет, что их отсутствие не лишает налогоплательщика права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) проверяет явку представителя организации-налогоплательщика, в отношении которой составлен акт. В случае явки указанного лица происходит рассмотрение материалов налоговой проверки (или материалов дела) и представленных возражений. Если же представитель не явился, руководитель налогового органа (или его заместитель) в первую очередь выяснит, был ли налогоплательщик уведомлен о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Если будет установлено, что извещение не сделано надлежащим образом, то принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

При надлежащем извещении в случае, если присутствие налогоплательщика признано обязательным, принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Когда же присутствие лица, в отношении которого ранее был выставлен акт, не признано обязательным, принимается решение о рассмотрении материалов без его участия. Важная деталь: рассмотрение материалов проверки при отсутствии доказательств надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте проведения проверки может стать основанием для отмены вынесенного по ее результатам итогового решения.

Приступая к рассмотрению материалов проверки по существу, руководитель налогового органа (или его заместитель) должен: объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении; в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ); вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В частности, документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка; документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. При этом может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. В ходе рассмотрения устанавливается: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, должны быть выявлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений: либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

Размещено на Allbest.ru

...