Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Часть 1



Глава 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они различаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, при котором невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, - то и другое должна заменить абстракция.

Анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Синтез - это метод познания, основанный на соединении отдельных частей явления в единое целое.

Возникновение экономического анализа (ЭА) как средства исследования микроэкономических явлений и процессов, его становление и развитие связывают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения, а также науки управления. Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями и условиями, свойственными возникновению любой новой отрасли знаний. Во-первых, это удовлетворение практической потребности, которая возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в уме, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных масштабов деятельности. Без комплексного всестороннего экономического анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации экономических наук. Раньше его функции выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и др. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и перспективных планов и прогнозов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном исследовании деятельности предприятий.

В настоящее время экономический анализ рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

Для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за предыдущие моменты времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ - функция, которая обеспечивает научность принятия решения.

Под объектом обычно понимают то, на что направлена познавательная деятельность. Предмет познания - это отдельные стороны, свойства, отношения в объекте, которые изучаются только данной наукой. Один и тот же объект может быть предметом исследования различных наук. В экономическом анализе изучают не саму хозяйственную деятельность как технологический, организационный процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствие экономических процессов, которые планируются в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического их формирования и затем анализируются, т.е. являются объектом изучения не только экономического анализа, но и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета и т.д.

Предметом экономического анализа являются причины изменения результатов хозяйствования и их отклонений от целевых параметров. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность происходящих в ней процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам в сложившейся ситуации, выявить резервы повышения эффективности работы, обосновать планы и управленческие решения, направленные на достижение поставленных целей. Причинно-следственная связь - это устойчивая связь, которая остается относительно неизменной, закономерной. На выявлении, измерении и понимании этих связей основано эффективное управление предприятием.

Объектом экономического анализа являются результаты хозяйственной деятельности предприятий, которые характеризуются системой взаимосвязанных показателей, отражающих отдельные ее стороны и сегменты. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся показатели производства и реализации продукции, ее себестоимости, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовых результатов деятельности, финансового состояния предприятия и т.д.

Основной целью экономического анализа является подготовка информации для принятия оптимальных управленческих решений и для обоснования текущих и перспективных планов, направленных на достижение краткосрочных и стратегических целей предприятия.

Реализация данной цели экономического анализа предполагает оценку сложившейся ситуации, диагностику и прогнозирование ее развития и поиск путей достижения желаемых результатов наиболее эффективными способами. В соответствии с этим выделяют три функции анализа: оценочную, диагностическую и поисковую.

Оценочная функция экономического анализа состоит в определении соответствия состояния экономики предприятия ее целевым параметрам и потенциальным возможностям, диагностическая - в исследовании причин отклонений от целевых параметров и прогнозировании дальнейшего развития ситуации, а поисковая - в выявлении потенциальных возможностей достижения поставленных целей.

Исходя из целей и основных функций анализа формируются и его задачи:

1) изучение состояния и тенденций экономического развития предприятия за прошлые периоды;

2) прогнозирование результатов деятельности на основе сложившихся тенденций развития и предполагаемых изменений в перспективе;

3) научное обоснование текущих и перспективных планов (целевой программы предприятия);

4) контроль за выполнением планов и управленческих решений, за эффективным использованием экономического потенциала предприятия с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы;

5) изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные пути повышения его эффективности;

6) поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

7) оценка результатов деятельности предприятия по достижению поставленных целей - выполнению планов, уровню результативности и эффективности бизнеса, использованию имеющихся возможностей, положению на рынке товаров и услуг;

8) оценка степени финансовых и операционных рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;

9) обоснование мероприятий по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффективности функционирования предприятия с целью повышения его конкурентных преимуществ.

Проводя экономический анализ, необходимо руководствоваться определенными принципами, выработанными наукой и практикой.

Принцип научности означает, что методология аналитического исследования должна базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, достижения научно-технического прогресса, передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

Принцип комплексности аналитического исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

Принцип обеспечения системного подхода ориентирует исследователей рассматривать каждый объект анализа как сложную динамическую систему, состоящую из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой.

Принцип объективности предполагает исследование экономических процессов на основе достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность. Выводы анализа должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

Принцип действенности - это необходимость активного воздействия анализа хозяйственной деятельности (АХД) на достижение поставленных целей, своевременного выявления недостатков, просчетов, упущений в работе, изучения путей повышения эффективности работы. Этот принцип обусловливает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения текущих и перспективных планов.

Принцип регулярности означает, что анализ должен проводиться планомерно, систематически, а не от случая к случаю. Этот принцип предполагает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

Принцип оперативности выражается в умении быстро и четко проводить анализ, своевременно выявлять причины отклонения от поставленных целей предприятия и принимать необходимые корректирующие меры по устранению отрицательного воздействия факторов.

Принцип массовости (демократизм) предусматривает участие в проведении анализа широкого круга работников, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

Государственный подход при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования обязывает учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

Принцип эффективности означает, что затраты на проведение экономического анализа должны давать многократный эффект.

Результативность экономического анализа во многом зависит от правильной его организации, которая должна соответствовать ряду требований.

Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, каждого менеджера, принимающего управленческие решения. Отсюда важным принципом ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. От того, насколько рационально распределены обязанности, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а с другой - предупреждается дублирование одной и той же работы различными службами, более эффективно используется служебное время различных специалистов.

Одним из принципов организации анализа на предприятиях является обеспечение экономичности и эффективности аналитического процесса, т.е. выполнение наиболее полного и всестороннего исследования при минимуме затрат на его проведение. С этой целью при его проведении должны широко использоваться новейшие методики анализа, компьютерные технологии обработки информации, рациональные методы сбора и хранения данных.

Одно из требований, которое надо учитывать при организации аналитической работы, - ориентация на запросы конкретных пользователей анализа. Важным принципом в организации аналитической работы на предприятии является ее регламентация и унификация. Регламентация предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа предполагает создание типовых методик и инструкций, выходных форм и таблиц, стандартных программ, единых критериев оценки.

Организационные формы экономического анализа на предприятиях определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.

На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Это объясняется тем, что, какой бы квалификацией ни обладали работники экономических служб, только их силами не может быть глубоко и всесторонне сделан экономический анализ предприятия. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.

Результативность экономического анализа в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для экономического анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.

2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3. Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научноисследовательской работы и др.).

4. Техническая и технологическая документация.

5. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах - хронометраж, фотография и т.п.

6. Информация об основных контрагентах предприятия - поставщиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.

7. Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации - Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и др.

8. Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

9. Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам и др.).

10. Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).

11. Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.

Пo отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации - это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который руководит аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику экономического анализа на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа.

Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности с использованием экономико-математических методов.

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его сегментов должны быть оформлены соответствующими документами. Это может быть аналитический отчет (пояснительная записка), справка, заключение.

Аналитический отчет (пояснительная записка) обычно составляется для внешних пользователей. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки или заключения. Содержание аналитического отчета должно быть достаточно полным. Прежде всего он должен содержать общие вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия, условия его хозяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, широту и долю рынков сбыта продукции, репутацию предприятия, его имидж в деловом мире. Необходимо также указать положение товаров на рынках сбыта, т.е. на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на рынке (внедрения, роста и развития, зрелости, насыщения или спада). Следует охарактеризовать реальных и потенциальных конкурентов, указать сильные и слабые стороны их бизнеса.

После этого необходимо отразить динамику показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы, перспективы развития.

Содержание справки или заключения по результатам анализа в отличие oт пояснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.

Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме представления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц, графиков и не содержит пояснительного текста. Аналитические таблицы и графики позволяют систематизировать, обобщить изучаемый материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает его действенность, так как при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.



Глава 2. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ

2.1 Задачи и информационное обеспечение анализа

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи:

? оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

? определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

? выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

? разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф.№1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

2.2 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится сравнением данных плановых и фактических с вычислением отклонений как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

2.3 Анализ ассортимента и структуры продукции

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукция, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственные мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.



2.4 Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГПн + ТП = РП + ГПк. (2)

Отсюда РП = ГПн +ТП - ГПк.

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк. (3)

Отсюда РП = ГПн + ТП + ОТн - ОТк - ГПк, (4)

где ГПн, ГПк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

ОТн, ОТк - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции. Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования;

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования.



Глава 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

Анализ состояния и использования материальных ресурсов позволяет:

? определить обеспеченность производства материальными ресурсами, их соответствие потребностям предприятия и влияние на выпуск продукции;

? своевременно контролировать выполнение графика поступления сырья и материалов в производство и организовать эффективную замену в случае отсутствия или несвоевременного поступления материалов;

? определить количество фактических остатков, сверхнормативные и невостребованные материалы;

? изучить состояние запасов, рассчитать ликвидность запасов, их оборачиваемость, замедление и ускорение оборачиваемости, обеспеченность запасов собственными оборотными средствами и необходимость дополнительного привлечения ресурсов;

? определить величину минимального и страхового запасов, установить целесообразность их создания;

? своевременно информировать отдел снабжения, выбрать оптимального поставщика с точки зрения качества, цены материалов и графика поставок.

Цель анализа - выявление резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Задачи анализа состояния и использования материальных ресурсов:

1. Определить обеспеченность организации материальными ресурсами, изучить динамику их состава и структуры.

2. Оценить состояние складских запасов, равномерность и ритмичность отпуска материалов в производство, их сохранность, потери от порчи при хранении.

3. Рассчитать показатели эффективности использования материальных ресурсов, установить причины их изменений и дать им экономическую оценку.

4. Провести факторный анализ материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов.

5. Экономически обосновать и дать прогноз потребности в материальных ресурсах.

Анализ состава материальных ресурсов проводят по их видам с расчетом удельного веса в общей величине. При этом особо уделяют внимание материалам, потребление которых преобладает, так как их детальный анализ позволяет выявить резервы экономии, а, следовательно, и снижения себестоимости продукции.

Обеспеченность материальными ресурсами определяют на основе сопоставления их потребности с фактическим наличием по натуральным и стоимостным показателям по каждому виду материала, а также в сравнении с данными за предыдущий период. При большой номенклатуре материалов анализ проводят отдельно по основным, дефицитным и лимитирующим материальным ресурсам.

В промышленности рассчитывают показатель, характеризующий количество дней обеспеченности запасами (Добзi):

где Зм - запас конкретного вида материалов,

Нм - Норма расхода на единицу продукции,

V - объем выпуска продукции за сутки.

Размер запасов может увеличиться за счет удельного расхода материалов, стоимости единицы материала и объема произведенной продукции. Большое влияние оказывает изменение или расширение специализации предприятия. В организациях с сезонным производством бывает неравномерность поступления материалов по периодам года.

Перерасход, недостаток и излишки материальных ресурсов приводят к снижению эффективности их использования. Причинами сверхнормативного количества запасов могут быть их невостребованность, необоснованность нормативов, ненадлежащее состояние учета и расходования ресурсов. Хранение сверхнормативных запасов замедляет оборачиваемость оборотных средств и тем самым ухудшает финансовое состояние фирмы. Для оперативного принятия мер по устранению перерасхода необходимо сравнивать отклонения норм расхода материалов по дням и декадам. Нормы могут меняться в результате внедрения более совершенных конструкций, экономичной технологии, применения заменителей, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования организации производства, рабочих мест.

По приобретенным ресурсам следует уделить внимание выполнению условий договором поставок, в частности, по срокам, качеству и ассортименту полученных средств, пунктуальности и обязательности выполнения договоренностей. В результате недопоставки ресурсов необходимо определить количество недополученной продукции делением количества недопоставленного материала на норму расхода на единицу продукции.

Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Анализ целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей.

Обобщающие показатели:

Материалоемкость определяют отношением суммы материальных ресурсов к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции.

Материалоотдачу рассчитывают отношением стоимости продукции к сумме потребленных материальных ресурсов.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывают отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости. Расчетное значение характеризует значимость материальных ресурсов для производства и насколько оно является материалоемким.

Коэффициент использования материалов определяют делением суммы фактических материальных затрат на величину материальных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций, фактического выпуска и ассортимента продукции. Значение отражает соблюдение норм расхода материалов.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывают делением стоимости товарной продукции (выручка) на среднегодовую стоимость материальных ресурсов. Для расчета коэффициента оборачиваемости запасов некоторые ученые предлагают использовать в числителе не выручку, а себестоимость. Однако это не совсем обоснованно, так как запасы в основном уже оценены по фактической себестоимости.

Продолжительность оборачиваемости (период оборачиваемости) определяют делением 360 дней на коэффициент оборачиваемости.

В результате ускорения оборачиваемости часть средств высвобождается. Сумму высвобожденных средств рассчитывают умножением однодневного оборота за отчетный год на изменение продолжительности оборота за анализируемый период.

Однодневный оборот равен отношению выручки к фактической продолжительности оборота.

Рентабельность использования материальных ресурсов определяют делением прибыли до налогообложения на стоимость материальных ресурсов. Или, если применить метод сокращения (числитель и знаменатель поделить на выручку), можно использовать следующую факторную модель: рентабельность продаж умножить на коэффициент оборачиваемости.

Частные показатели используют для характеристики эффективности потребления отдельных материальных ресурсов и для определения мер по снижению удельной материалоемкости.

Стоимостной показатель удельной материалоемкости рассчитывают отношением стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к оптовой цене товара.

Удельную материалоемкость в натуральном и условнонатуральном выражении измеряют количеством израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции.

Увеличение (уменьшение) материальных затрат в результате изменения материалоемкости (?МЗме) можно установить по формуле:

?МЗме = ВП х (МЕ1 - МЕ0), (6)

где ВП - стоимость произведенного товара;

МЕ0,1 - материалоемкость за базовый и отчетный периоды.

Расчетные показатели отчетного года сравнивают с базисным годом, изучают тенденцию изменений, указывают их причины и определяют количественное влияние факторов.

В табл. 1 приведен алгоритм расчета влияния изменения в составе оборотных активов на период их оборачиваемости, включая и изменение стоимости материальных ресурсов.

По результатам расчетов можно определить очередность и степень влияния факторов, что позволит установить резервы ускорения оборачиваемости. Факторы следует рассматривать с точки зрения зависящих и не зависящих от деятельности предприятия (объективные и субъективные).

Повысить эффективность использования материальных ресурсов можно двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь - увеличение производства материальных ресурсов, связанное с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах - более экономное расходования имеющихся запасов в процессе потребления.

Резервы повышения эффективности использования материалов:

? снижение материалоемкости единицы продукции, в том числе за счет применения ресурсосберегающих и безотходных технологий;

? увеличение объемов производства продукции, полное использование сырьевых ресурсов, внедрение научно-обоснованных норм расхода на единицу продукции;

? сокращение потерь материальных ресурсов в производственном процессе и при их хранении, в т.ч. увеличение сохранности, усиление контроля за состоянием материальных ресурсов, уменьшение количества отходов.

где ?Коб - изменение коэффициента оборачиваемости материальных ресурсов;

Рпр - фактический уровень рентабельности продаж;

МР - фактическая стоимость материальных ресурсов.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на финансовое состояние можно определить с помощью расчета операционного и финансового цикла.

Операционный (производственный) цикл - период времени, в течение которого совершается оборот запасов и дебиторской задолженности (период оборачиваемости запасов + период оборачиваемости краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностей). На продолжительность этого периода влияют период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения продукции на складе.

Финансовый цикл равен разности операционного цикла и периода обращения кредиторской задолженности.



Глава 4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

От степени использования основных средств зависит объем производства продукции (работ, услуг), прибыль предприятия и рентабельность производства.

Основные задачи анализа:

- оценка наличия, состава и структуры основных средств;

- анализ движения и состояния основных производственных средств;

- анализ эффективности использования основных производственных средств;

- анализ использования машин и оборудования.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Они используются в производстве многократно и постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по мере физического и морального износа в виде амортизационных отчислений по установленным нормам.

Источники информации для анализа основных средств являются формы бухгалтерского и статистического учета: №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов за год», №5 «Приложение к балансу предприятия», №1 «Баланс предприятия», данные аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 07 «Оборудование к установке», данные единовременного учета и материалы инвентаризации.

Основные средства предприятия включают: средства основного вида деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства других отраслей. Определяется изменение состава и структуры основных средств предприятия. Изменение структуры основных средств отражает изменение в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Например, снижение удельного веса основных средств основного вида деятельности характеризует уменьшение выпуска продукции, выполнение работ и оказание услуг, определяющих профиль предприятия, за счет увеличения производства продукции (работ, услуг) других отраслей (сельского хозяйства, строительства, торговли и т.п.) и (или) за счет увеличения работ и услуг непроизводственной сферы.

При снижении удельного веса основных средств по охране окружающей среды необходимо установить причины его изменения.

В связи с тем, что основные средства основного вида деятельности составляют наибольший удельный вес в основных средствах предприятия, необходимо дать оценку их наличия, состава и структуры.

Динамика состава и структуры основных средств основного вида деятельности отражает производственно-технические особенности предприятия. Повышение удельного веса машин и оборудования является прогрессивной тенденцией, означающей, что с каждого рубля основных производственных средств будет получена большая отдача в виде продукции. Темп роста машин и оборудования должен опережать темпы роста других видов основных производственных средств, а в составе машин и оборудования темп роста измерительных и регулирующих приборов и устройств, лабораторного оборудования и вычислительной техники должен опережать темп роста других видов машин и оборудования. Опережающие темпы свидетельствуют о прогрессивных изменениях в структуре производственных средств и машин и оборудования.

При анализе движения и состояния основных производственных средств необходимо дать оценку показателей движения основных средств и характеристику их технического состояния.

Для характеристики движения основных средств используются следующие показатели: коэффициенты поступления, обновления, выбытия и прироста основных средств.

Коэффициент поступления основных средств Кос.пост. отражает увеличение стоимости основных средств и рассчитывается по формуле:

где Фос.пост. - стоимость поступивших основных средств за год, тыс.руб.;

Фос.кон. - наличиие основных средств на конец года, тыс.руб.

При расчете коэффициента обновления основных средств Кос.нов. используется аналогичная формула. При этом в числителе указывается стоимость введенных в действие основных средств Фос.кон.

Коэффициент выбытия основных средств Кос.пост. отражает степень интенсивности выбытия основных средств из сферы производства и рассчитывается по формуле:

где Фос.выб. - стоимость выбывших основных средств в течение года, тыс.руб.;

Фос.нач. - наличие основных средств на начало года, тыс.руб.

Коэффициент прироста основных средств Кос.прир. характеризует увеличение их стоимости с учетом выбытия и рассчитывается по формуле:



Следует учесть, что коэффициент прироста рассчитывается только при Фос.прир. Фос.выб. и должен отражать тенденцию расширения производства продукции (работ, услуг).

Коэффициенты движения основных средств рассчитываются как по основным производственным средствам, в том числе по машинам и оборудованию.

При анализе показатели движения основных производственных средств, машин и оборудования отчетного года сравниваются с соответствующими показателями предыдущего года (а также за ряд лет).

Для характеристики технического состояния основных средств используются следующие показатели: коэффициент изношенности, коэффициент годности и коэффициент обновления.

Коэффициент изношенности основных средств Кос.изн. отражает удельный вес перенесенной стоимости основных средств в их балансовой стоимости на конец года и рассчитывается по формуле:

где Анак. - накопленный износ основных средств на конец года, тыс.руб.; Фос.кон. -

первоначальная (балансовая) стоимость основных средств на конец года, тыс.руб.

Коэффициент годности основных средств Кос.годн. отражает удельный вес остаточной стоимости основных средств в их балансовой стоимости на конец года и рассчитывается по формуле:

где Фос.ост. - остаточная стоимость основных средств на конец года, тыс.руб.

Кос.годн. = 1 - Кос.изн. (13)

Коэффициенты изношенности и годности косвенно отражают срок эксплуатации основных средств.

Коэффициент обновления основных средств Кос.обн. отражает удельный вес введенных в действие за год новых основных средств в стоимости основных средств на конец года и рассчитывается по формуле:

где Фос.нов. - стоимость введенных в действие за год новых основных средств, тыс.руб.

Коэффициенты технического состояния определяются по всем основным производственным средствам, так по машинам и оборудованию и анализируются в динамике.

Технический уровень основных производственных средств может быть охарактеризован и возрастным составом машин и оборудования. Однако анализ возрастного состава машин и оборудования требует дополнительной информации о продолжительности эксплуатации машин и оборудования по группам.

Средний возраст машин и оборудования ТW рассчитывается как средневзвешенная величина по удельному весу машин и оборудования в каждой возрастной группе:

где Q - объем продукции (работ, услуг), тыс.руб.; Фос. - среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб.

Фондоотдача исчисляется в тех же измерителях, что и объем продукции, т.е. в натуральных, условно-натуральных и стоимостных. На большинстве предприятий этот показатель определяется исходя из объема продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении. Более объективный анализ динамики уровня фондоотдачи достигается при оценке объема продукции (работ, услуг) в фиксированных (сопоставимых) ценах. При оценке влияния эффективности использования основных средств на экономические результаты предприятия фондоотдача рассчитывается по объему реализованной продукции (работ, услуг). Использование для расчета фондоотдачи показателя плановой себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет исключить влияние на фондоотдачу различий в рентабельности изделий.

Обратным показателем фондоотдачи является показатель фондоемкости fe, который характеризует величину основных производственных средств, приходящихся на 1 рубль продукции (работ, услуг).

Фондоотдача f во многом зависит от достигнутого уровня производительности труда q и его фондовооруженности fв.т.:

Все оборудование подразделяется на наличное, установленное и работающее (действующее).

К наличному оборудованию (Wнал.) Относится все имеющееся на предприятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехе, в монтаже, на складе) и в каком состоянии.

Установленное оборудование (Wуст.) - это смонтированное и сданное в эксплуатацию оборудование. Установленное оборудование в свою очередь подразделяется на работающее Wраб и неработающее Wн.раб. К работающему относится оборудование, проработавшее в течение суток более 15 мин. Неработающим считается оборудование, находящееся в плановом ремонте, на модернизации, в простое и резерве. Соотношение между данными группами оборудования должно быть следующим:

Wнал > Wуст > Wраб. (19)

Оптимальное соотношение между данными группами оборудования требует, чтобы это неравенство стремилось к минимуму.

Для характеристики степени вовлечения оборудования в производственный процесс исчисляются коэффициенты использования парка наличного (КWнал) и установленного (КWуст) оборудования:

Эти показатели исчисляются и анализируются по цехам и ведущим группам оборудования.

В ходе анализа должны быть изучены причины образования запасов неустановленного оборудования и на этой основе разработаны мероприятия по их сокращению. Типичные причины образования запасов неустановленного оборудования: нарушение сроков поставки оборудования для монтажа; поставка некомплектного оборудования; несвоевременная передача оборудования в монтаж; недостатки в организации производства и труда.

Резерв увеличения объема продукции за счет ввода в эксплуатацию неустановленного оборудования рассчитывается как произведение стоимости неустановленного оборудования на уровень машиноотдачи.

Далее выявляются причины наличия установленного, но неработающего оборудования, и намечаются пути сокращения его количества за счет использования или демонтажа и реализации его на сторону.

Повышение эффективности эксплуатации оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Показателями, характеризирующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество оборудования, структура парка машин и оборудования, отработанное оборудованием время (машино-часы); коэффициент сменности работы оборудования.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателем выпуска продукции за один машино-час, т.е. его мощностью (производительностью).

Обобщающей характеристикой использования оборудования является коэффициент интегрального использования оборудования Кинтегр:



Глава 5. АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

финансовый хозяйственный анализ

Удельный вес нематериальных активов в имуществе российских организаций в настоящее время весьма незначителен по сравнению с аналогичными показателями в странах с развитой рыночной экономикой. В своей практической деятельности руководители организаций должны представлять экономический интерес, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами.

Можно выделить следующие задачи анализа нематериальных активов организации:

? анализ объема и динамики нематериальных активов;

? анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

? анализ их доходности;

? анализ ликвидности и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Информационной базой для проведения анализа служат данные Бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности, поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам.

Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по следующим классификационным признакам:

1) по источникам поступления (приобретения): внесенные учредителями; приобретенные за плату или в обмен на другое имущество; полученные безвозмездно от юридических и физических лиц; субсидии государственных органов;

...