Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

Кассовые операции ведет администратор, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении администратора на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственность сторон скрепляются подписями представителя администрации и администратора. При отсутствии администратора ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае причинения предприятию Ошмянская РОС ДОСААФ ущерба на работника возлагается материальная ответственность лишь при одновременном наличии следующих обязательных условий:

- прямого действительного ущерба;

- причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;

- вины работника в причинении ущерба своими действиями или бездействием.

При ограниченной материальной ответственности ущерб с работников возмещается в пределах среднемесячного заработка. Полная материальная ответственность подразумевает возмещение ущерба в полном объеме без каких-либо ограничений.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе устанавливается правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с выбранной учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег.

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают право организации Ошмянская РОС ДОСААФ самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля денежных средств, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами "получено" или "оплачено" с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций в Ошмянская РОС ДОСААФ предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

Отчет кассира представляет собой в Ошмянская РОС ДОСААФ лист А 4, в котором отражаются приходно-расходные операции, выполненные с использованием наличных денег. После заполнения он должен передаваться кассиром в бухгалтерию. Так как он является копированной копией вкладного листа кассовой книги, его содержание должно полностью соответствовать бланку книги.

После получения отчета бухгалтер обязан выполнить проверку правильности его заполнения, сверить остатки по счетам и остатки по кассе. Проверить сколько сдано в банк по квитанции и сверить с поступлением на расчетный счет, поставить свою подпись на соответствующем листе кассовой книги и оторвать заполненный бланк отчета кассира. Порядок учета бухгалтерской документации предусматривает, что этот документ хранится отдельно от кассовой книги и на конец месяца составляется мемориальный ордер №1.

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (Приложение 8) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег), если выдача денежных средств выдается подотчет (например командировка), то обязательно должно предоставляться ряд документов:

· приказ о направлении командировки.

· смета-отчет расходов на командировку

· положение;

· командировочное удостоверение

Приходный кассовый ордер - первичный документ, на основании которого осуществляется приём наличных денежных средств в кассу предприятия. Используется в случаях: оприходования выручки; возврата неиспользованных средств, ранее выданных под отчет; получения средств с расчётного счета предприятия; возврата средств, которые ранее выдавались дебиторам; поступления от подотчетных лиц и т.д.

Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

До передачи в кассу приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов.

Объявление на взнос наличными в Ошмянская РОС ДОСААФ специальная форма документа, которая используется юридическими лицами при внесении наличных в банк для пополнения расчетного счета.

Документ состоит из трех частей на одной странице: объявления, квитанции и ордера.

1)объявление остается в кассе;

2)квитанция с проставленным оттиском штампа кассы выдается организации для подтверждения приема наличных денег

3)ордер передается бухгалтерскому работнику банка.

В документе указываются сумма вносимых наличных денежных средств и реквизиты расчетного счета, на который они должны быть начислены.

Если при внесении выявлено несоответствие фактической суммы наличных денег и суммы, указанной в объявлении на взнос наличными, организации предлагается заново составить документ на фактически вносимую сумму.

При этом кассовый работник перечеркивает первоначально оформленное объявление на взнос наличными, указывает на обороте перечеркнутой квитанции фактически принимаемую сумму, проставляет подпись и передает бухгалтерскому работнику банка для оформления нового документа.

Отчетность - это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого таблицах.

Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

- способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства;

- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

- все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Таблица 5.1 - Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Ошмянская РОС ДОСААФ за 2021г.

Показатель	2020 г.	2021 г.	Темп роста, %
1 Выручка, тыс. р.	89977,19	83607,49	92,92
2 Средняя величина кредиторской задолженности за год, тыс. р.	47266,31	50690.23	107,24
3 Средняя величина дебиторской задолженности за год, тыс. р.	25384,38	19293,11	76
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, 1\2	1,90	1,6	84,21
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,1\3	3,54	4,33	122,32

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в исследуемом периоде составил 22,32 %, что свидетельствует о повышении эффективности работы с покупателями в части взыскания дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 15,79 %, это свидетельствует о уменьшении скорости погашения кредиторской задолженности.

Раздел 7. Финансирование организации средствами из бюджета

Учреждение осуществляет учет бюджетных ассигнований и средств, полученных от хозяйственной и иной деятельности согласно сметам утверждённым учредителем.

Источники финансирования и формирования имущества Учреждения являются:

- бюджетные средства;

- добровольные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;

- поступления средств от организаций, предприятий, учреждений всех форм собственности;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- сборы от проведения соревнований по различным видам спорта и платных зрелищных мероприятий;

- поступление взносов от платных групп и секций;

- доходов от проведения спортивных мероприятий для других организаций района и области;

- иные источники, не запрещенные действующим законодательством Республики Беларусь.

Плата за спортивную подготовку спортсменов-учащихся на учебно-тренировочном этапе и группах начальной подготовки в учреждениях сверх контрольных цифр приема устанавливается директором Учреждения в размере экономически обоснованных затрат по согласованию с учредителем. Размер платы за подготовку дифференцируется в установленном порядке в зависимости от вида спорта, уровня спортивных достижений спортсменов-учащихся. Порядок предоставления льгот по оплате за подготовку утверждается директором Учреждения по согласованию с Учредителем.

Средства, получаемые от хозяйственной деятельности, используется в установленном порядке на:

- развитие, содержание материально-технической базы Учреждения и обеспечения основной деятельности;

- выплату заработной платы работникам, содержащихся по сметам за счет внебюджетных средств;

- организацию и проведение соревнований, конференций, совещаний, семинаров и других мероприятий;

- изготовление, приобретение, ремонт и модернизацию атрибутики и инвентаря;

- выплату премий, материальной помощи работникам;

- другие выплаты, необходимые для деятельности учреждения, в том числе на командирование спортивных делегаций для участия в соревнованиях.

Оплата услуги населению и предприятиям производится по прейскурантам, при отсутствии - по договорным ценам, оплата за соревнования по стоимости согласно утвержденной сметы соревнований.

Ошмянская РОС ДОСААФ не имеет права выступать гарантом или поручителем перед банками-кредиторам за юридических лиц негосударственной формы собственности и физических лиц по исполнению этими лицами своих обязательств, возврата полученных кредитов.

Учреждение по согласованию с органом управления планирует свою финансово-хозяйственную деятельность, в установленном порядке формирует цены на оказываемые работы, услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бюджетные ассигнования, выделяемые Учреждению, используются для обеспечения его основной деятельности в соответствии со статьями расходов, соответствующих бюджетной классификации Республики Беларусь, и утвержденной в установленном порядке сметой расходов.

Учреждение осуществляет раздельный учет бюджетных ассигнований и средств, полученных от приносящей доходы деятельности и также формируют смету по внебюджетной деятельности, которую утверждает учредитель.

Раздел 8. Налогообложение организации

Независимо от того, какую систему выбирает предприятие, оно осуществляет обязательные платежи, связанные с:

А) выплатой заработной платы работникам:

1. 34% от фонда оплаты труда компания обязана уплатить в ФСЗН - это отчисления на обязательное социальное страхование;

2. 0,6% от фонда оплаты труда перечисляется в качестве обязательного страхования от несчастных случаев на производстве.

13% подоходного налога и 1% взносов в ФСЗН наниматель обязан удержать из заработной платы работника и перечислить в бюджет и в ФСЗН, т.е. это не относится к бремени организации, но это важно знать для понимания обязанностей нанимателя.

Так как организация является бюджетной, налоговая нагрузка по выплатам из заработной платы ложится на финансирования бюджета.

Б) ввозом товаров на территорию Республики Беларусь: по общему правилу ввозной НДС уплачивается по ставке 20% от стоимости ввозимого товара, при ввозе некоторых товаров ставка может быть 10%.

Общая система налогообложения предусматривает уплату:

1. НДС по ставке 20% от оборота при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

2. Налога на прибыль по ставке 18% от полученной прибыли.

3. Иных налогов при наличии объектов налогообложения (земельный налог, налог на недвижимость, акцизы, экологический налог и т.д.),

Упрощенную систему налогообложения можно применять с момента создания компании либо перейти на нее со следующего года, в течение года перейти на нее нельзя.

Не вправе применять УСН:

· Организации и индивидуальные предприниматели:

· производящие подакцизные товары.

· реализующие ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней.

· реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);

· являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень";

· предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения, их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

· являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

· осуществляющие деятельность с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены);

· организации, осуществляющие: лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; деятельность в сфере игорного бизнеса; риэлтерскую деятельность; страховую деятельность; банковскую деятельность (банки);

2. Организации, являющиеся:

· профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

· участниками холдинга;

· микрофинансовыми организациями;

· инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда.

Кроме того, не могут применять УСН организации, производящие на территории Республики Беларусь с/х- продукцию и уплачивающие единый налог для производителей с/х-продукции; организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход; унитарные предприятия, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25% акций которых принадлежат одной или нескольким организациям.

Ставки налога при упрощенной системе:

А) три (3) процента от валовой выручки:

· для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Б) пять (5) процентов от валовой выручки - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС.

Эту ставку налога без уплаты НДС могут применять только предприятия с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала 2020 года установлен не более 1 404 286 белорусских рублей.

В) шестнадцать (16) процентов в отношении безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств.

Анализ состава и структуры налогов и сборов Ошмянская РОС ДОСААФ за 2021 г. представлен в таблице 6.1.

Таблица 6.1 - Анализ состава и структуры налогов и сборов Ошмянская РОС ДОСААФ за 2021 г.

Источник	2020, тыс. руб.	2021., тыс. руб.	Темп роста, %	Структура, %	Изменение структуры, п. п.
				2020	2021
Налоги, исчисляемые из выручки
Налог на добавленную стоимость	14996,2,	13934,58	92,92	78,55	81,43	2,88
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость
Земельный налог	30	30	100	0,16	0,17	0,01
Налоги, исчисляемые из прибыли
Налог на прибыль	4064,19	3148,76	77,48	21,29	18,40	-2,89
Итого	19090,39	17113,34		100,00	100,00	0,00

В исследуемом периоде наблюдется спад всех видов налогов, за исключением земельного. Рост налоговых обязательств связан в большей степени с уменьшением объема оказания услуг. Структура налоговых обязательств изменилась незначительно.

Анализ показателей налоговой нагрузки Ошмянская РОС ДОСААФ и их динамики представлен в таблице 6.2.

Таблица 6.2 - Анализ показателей налоговой нагрузки Ошмянская РОС ДОСААФ и их динамики за 2018-2019 г.

Показатель	2020г.	2021 г.	Абсолютное изменение, +/-	Темп роста, %
1 Налоговые обязательства, тыс. р.	18965,63	17136,22	-1829,41	90,35
2 Выручка, с учетом НДС, тыс. р.	89977,19	83607,49	-6369,7	92,92
3 Выручка, без учета НДС, тыс. р.	74980,99	69672,91	-5308,08	92,92
4 Себестоимость (с учетом коммерческих и управленческих расходов), тыс. р.	52480,73	52742,13	261,4	100,5
5 Прибыль до налогообложения, тыс. р.	22500,26	16930,78	-5569,48	75,25
6 Чистая прибыль, тыс. р.	18450,21	13883,24	-4566,97	75,25
7 Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р.	4050,05	3047,54	-1002,51	75,25
Общий коэффициент налоговой нагрузки, 1\2	0,211	0,205	-0,006	97,16
Коэффициент налогообложения чистой прибыли, 1\6	1,028	1,230	0,202	119,65
Коэффициент налоговой емкости, 1\4	0,361	0,325	-0,036	90,03
Коэффициент рентабельности налоговых затрат, 6\1	0,973	0,810	-0,163	83,25
Коэффициент налогообложения выручки, (2-3)\3	0,20	0,20	?	100
Коэффициент налогообложения прибыли, 7\5	0,18	0,18	?	100
Коэффициент налогообложения расчетной прибыли, 1\(6+1)	0,507	0,552	0,045	108,86

Общий коэффициент налоговой нагрузки снизился на 2,84 % и составил 0,205, данная величина свидетельствует о неэффективности налогового планирования. Коэффициент налогообложения вырос за исследуемый период и составил 1,230, что означает, что на каждый рубль чистой прибыли приходится 1,230 рублей налоговых обязательств. Коэффициент налоговой емкости в 2021 году снизился на 0,036 п.п. и составил 0,325, показатель характеризует долю налоговых обязательств в общих затратах. Уменьшение коэффициента рентабельности налоговых затрат свидетельствует о снижении эффективности налогового планирования. Коэффициент налогообложения расчетной прибыли снизился незначительно. Значение коэффициента показывает долю (при умножении на 100) изъятия государством заработанной прибыли.

Раздел 9. Индивидуальное задание "Анализ финансового положения и экономический эффект от деятельности учреждения, анализ показателей годовых отчетов"

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние организации, является ее платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности краткосрочных активов.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близкие, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и организации зависит платежеспособность.

Ликвидность активов - способность активов превращаться в денежную форму. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Активы организации разделяются на группы:

– А 1 /наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

– А 2 /быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и НДС по приобретенным товарам, работам, услугам;

– АЗ /медленно реализуемые активы - запасы, т.е. сырье, материалы, МБП, незавершенное производство, готовая продукция, прочие запасы;

– А 4 /труднореализуемые активы - основные средства и иные долгосрочные активы, расходы будущих периодов и т. д.

Пассивы группируются:

– П 1 /наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по оплате труда, по соц. страхованию и обеспечению, перед бюджетом, авансы полученные, прочие) и прочие краткосрочные пассивы;

– П 2 / краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства; - ПЗ / долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы;

– П 4 / постоянные пассивы - собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

Для начала, согласно Поздняковой И.А. [232, 234 с.]. бухгалтерский баланс бюджетной организации нужно реформировать, чтобы наиболее точно отразить финансовое состояния учреждения, согласно по ряду причин:

Во-первых, существующий баланс исполнения сметы расходов - это баланс-брутто, то есть в него включены регулирующие статьи. Для приведения баланса в соответствие с международными стандартами и правилами, принятыми в отчетности коммерческих предприятий, необходимо включать в итог баланса основные средства по остаточной стоимости. Для чего необходимо валюту баланса уменьшить на сумму начисленной амортизации, убрав статью "Амортизация основных средств" из пассива и включив ее в актив баланса.

Во-вторых, в активе баланса отражаются средства организации и наличие раздела "Убытки" является нецелесообразным, так как убыток не может быть средством по определению. Кроме того, данная статья актива увеличивает итог баланса. На наш взгляд, если в результате финансово-хозяйственной деятельности получился убыток, его следует отражать в пассиве по строке "Прибыли и убытки".

В-третьих, в действующем балансе не подсчитываются итоги по разделам баланса. Для повышения аналитических свойств и возможности представления баланса в агрегированном виде, считаем необходимым ввести в предлагаемую форму баланса строки, содержащие информацию об итогах разделов и групп статей.

В-четвертых, в бухгалтерском учете бюджетных организаций используются субсчета 237 "Прочие источники", 280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 281 "Реализация других материальных ценностей", 410 "Прибыли и убытки", 411 "Использование прибыли", по которым в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрены одноименные статьи. Однако в соответствии с действующими методическими документами и сложившейся учетной практикой эти счета обычно закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

Об отсутствии остатков по субсчетам 237 "Прочие источники", 410 "Прибыли и убытки" и 411 "Использование прибыли" и необходимости ежемесячно закрывать субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 281 "Реализация других материальных ценностей" обоснованно пишет доцент БГЭУ Чернюк А.А. [7, с. 167, 221-222]. Так как прибыль ежемесячно распределяется по фондам экономического стимулирования, в реформируемом балансе предлагаем оставить в разделе "Источники собственных средств" статью "Прибыли и убытки" только для отражения полученного убытка, как указывалось выше.

В-пятых, разделы баланса в основном соответствуют разделам Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, что не позволяет сгруппировать разделы актива по степени ликвидности (долгосрочные и краткосрочные активы), а пассива - по принадлежности (источники собственных средств и обязательства). Применительно к бюджетной организации к долгосрочным активам необходимо отнести:

- основные средства;

- вложения на капитальное строительство (включающие оборудование к установке, строительные материалы для капитального строительства, расходы по бюджету на капитальные вложения, расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения);

- спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ.

К краткосрочным активам бюджетной организации будут относиться:

- отдельные предметы в составе оборотных средств;

- материальные запасы (включающие материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании, материалы и продукты питания, животные на выращивании и откорме);

- затраты и расходы (включающие затраты на производство, расходы по бюджету, прочие расходы за исключением расходов на капитальные вложения);

- продукция (на складе и отгруженная);

- дебиторская задолженность по расчетам;

- денежные средства и финансовые вложения (включающие текущие счета по бюджету и внебюджетным средствам, кассу, прочие денежные средства). 234.

К источникам собственных средств бюджетной организации предлагаем относить:

- финансирование (включающее финансирование из бюджетов и ФСЗН на различные цели и средства, направляемые в счет бюджетного финансирования);

- фонды и средства целевого назначения (включающие фонд материального поощрения, фонд производственного и социального развития, фонд в основных средствах, фонд отдельных предметов в составе оборотных средств, внебюджетные фонды, централизованные фонды и финансовые резервы);

- прибыли и убытки.

К обязательствам бюджетной организации будут относиться кредиторская задолженность по расчетам и заемные средства. Исходя из вышеизложенного, предлагается все статьи актива баланса распределить по разделам "Долгосрочные активы" и "Краткосрочные активы", а статьи пассива - по разделам "Источники собственных средств", "Обязательства". Как было предложено в статье, при формировании итога каждого раздела баланса необходимо выделять отдельной строкой суммы, относящиеся к внебюджетной деятельности. Общая сумма внебюджетных активов должна равняться сумме внебюджетных пассивов.

Таким образом, с учетом отмеченных недостатков и путей их устранения нами предлагается усовершенствованная форма бухгалтерского баланса бюджетной организации, которая полностью сохраняет детализацию по счетам, присущую действующему балансу. Преимуществом предлагаемой формы является выделение разделов и формирование групп статей по их экономическому содержанию. Кроме того, разработанная форма баланса повысит его аналитические возможности, а представление баланса в агрегированном виде позволит дать общую оценку средств организации и источников их формирования, провести горизонтальный и вертикальный анализ формы. Таким образом, бухгалтерский баланс будет выглядеть согласно таблице 7.1.



Таблица 7.1 - Реформированный бухгалтерский баланс Ошмянская РОС ДОСААФ.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1)Долгосрочные активы:		3)Источник собственных средств
- Основные средства		-Финансирование бюджетом
- Вложение в капитальное строительство (бюджет, внебюджет)		-Фонды и средства целевого назначения
Итого по разделу 1		-прибыль и убытки
2)Краткосрочные активы:		Итого по разделу 3
-Отдельные предметы в составе оборотных средств		4)Обязательства
-Материальные запасы		-Кредиторская задолженность
-Затраты и расходы (бюджет)
-Дебиторская задолжнность
-Денежные средства
Итого по разделу 2		Итого по разделу 4
Баланс		Баланс

Баланс считается абсолютно ликвидным если: А 1?П 1, А 2?П 2, АЗ?П 3, А 4?П 4. Проведем анализ ликвидности баланса Ошмянская РОС ДОСААФ в таблице 7.2.

Таблица 7.2 - Анализ ликвидности баланса Ошмянская РОС ДОСААФ за 2020-2021 г.

Показатель	На 31.12.2020 г., руб.	На 31.12.2021 г., руб.
1 Долгосрочные активы	1777667,93	1782830,26
2 Запасы	2803,74	4047,08
3 Расходы будущих периодов	3645,86	5878,92
4 НДС про приобретенным товарам, работам, услугам	6806,72	7080,22
5 Краткосрочная дебиторская задолженность	1834,33	1673,51
6 Денежные средства	11557,46	9791,11
7 Прочие краткосрочные активы	95615,94	101636,47
8 Собственный капитал	1873283,87	1884466,73
9 Долгосрочные обязательства	5430	4256,93
10 Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	1462,88	1340,45
11 Краткосрочная кредиторская задолженность	11918,79	14571,58
12 Расходы предстоящих платежей	7836,44	8301,88
А 1, 6	11557,46	9791,11
П 1,10+11+12	21218,11	24213,91
Сравнение	А 1?П 1	А 1?П 1
А 2, 4+5	8641,05	8753,73
П 2, 10	1462,88	1340,45
Сравнение	А 2?П 2	А 2?П 2
А 3, 2+7	98419,68	105683,55
П 3, 9	5430	4256,93
Сравнение	АЗ?П 3	АЗ?П 3
А 4, 1+3	1780471,67	1786877,34
П 4, 8	1873283,87	1884466,73
Сравнение	А 4?П 4	А 4?П 4

На основе данных анализа, проведенного в таблице 7.2, можно сделать вывод, что баланс Ошмянская РОС ДОСААФ нельзя считать абсолютно ликвидным. На 31.12.2020 г. предприятие было в состоянии погасить обязательства при помощи медленно ликвидных активов. Однако к 31.12.2021 г. наблюдался кризис платежеспособности предприятия, так как не выполняется ни одно условие, при котором баланс считается ликвидным. Кроме этого, на 31.12.2021 г. труднореализуемые активы превысили сумму постоянных пассивов. В этом случае баланс организации принято считать неликвидным, т. к. выполнение данного условия подразумевает наличие у организации собственных оборотных средств, соблюдение минимального условия финансовой устойчивости. Так как выполняется условие А 1+А 2+А 3>П 1+П 2>А 1+А 2, тип платежеспособности Ошмянская РОС ДОСААФ - потенциальная платежеспособность (допускается превышение краткосрочных обязательств над финансовыми активами, но не больше, чем краткосрочные активы).

Текущая ликвидность - отражает абсолютную величину покрытия быстро реализуемыми и высоколиквидными активами текущих (краткосрочных) обязательств предприятия. Формула расчета текущей ликвидности имеет следующий вид:

Текущая ликвидность = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2)

(1) Л_{тек 31.12.2020} = 11557,46+8641,05-21218,11-1462,88 = - 2482,48 р. Л_{тек 31.12.2021} = 9791,11 +8753,73-24213,91 -1340,45 = - 7009,52 р.

Перспективная ликвидность - показывает абсолютную величину превышения медленно реализуемых активов над долгосрочными обязательствами.

Перспективная ликвидность = А 3 - П 3

(2) Л_{пер 31.12.2020} = 98419,68 -5430 = 92989,68 р.

Л_{пер 31.12.2021} = 105683,55 -4256,93 = 101426,62 р.

Анализ ликвидности организации данным методом является приближенным. Для более точной оценки ликвидности организации рассчитывают и анализируют относительные показатели:

– коэффициент текущей ликвидности;

– коэффициент промежуточной ликвидности; - коэффициент абсолютной ликвидности.

Анализ коэффициентов ликвидности Ошмянская РОС ДОСААФ и их динамики представлен в таблице 7.3.

Таблица 7.3 - Анализ коэффициентов ликвидности Ошмянская РОС ДОСААФ и их динамики за 2020-2021 г.

Показатель	На 31.12.2020 г.	На 31.12.2021 г.	Абсолютное изменение, +/-	Темп роста, %
1 Краткосрочные активы, тыс. р., в т. ч.	109007,73	113101,09	4093,36	103,76
2 Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. р.	1834,33	1673,51	-160,82	91,23
3 Денежные средства, тыс. р.	11557,46	9791,11	-1766,35	84,72
4 Краткосрочные обязательства, тыс. р.	40183,74	41350,13	1166,39	102,90
Коэффициент текущей ликвидности, 1/4	2,71	2,74	0,03	101,11
Коэффициент быстрой ликвидности, (2+3)/4	0,33	0,28	-0,05	84,84
Коэффициент абсолютной ликвидности, 3/4	0,29	0,24	-0,05	82,76

Данные анализа, проведенного в таблице 7.3, свидетельствуют об отрицательной динамике по всем коэффициентам в течение 20121 года: коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,03, быстрой ликвидности снизился - на 0,05, абсолютной ликвидности - на 0,05.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2021 года составило 0,24. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств будет покрыта за счет денежных средств. Т.е. краткосрочные финансовые обязательства на 24 % были обеспечены абсолютно ликвидными активами. Сам по себе коэффициент абсолютной ликвидности не является признаком хорошей или плохой платежеспособности.

Коэффициент быстрой ликвидности является информативным показателем не только для руководства, но и для банков. Этот коэффициент показывает, насколько возможно будет погасить обязательства, если положение станет критическим. Коэффициент быстрой ликвидности на конец 2021 года составил 0,29. Это значение не соответствует нормативному, нормативное значение составляет 0,7-1. Однако следует отметить, что при этом, чем выше доля дебиторской задолженности, тем выше должно быть значение коэффициента, так как считается, что часть ее не может быть взыскана в требуемый срок.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2021 года составил 2,74. Оптимальным считают значение коэффициента 2 и более. Но нужно учитывать специфику разных сфер экономики, что и сделано в Республике Беларусь.

Норматив коэффициента текущей ликвидности - 1,5. Коэффициент текущей ликвидности Ошмянская РОС ДОСААФ выше нормативного, так как часть обязательств финансируется за счет бюджета. Превышение показателя единицы свидетельствует о том, что краткосрочных активов достаточно, чтобы погасить краткосрочные обязательства.

Таким образом, сравнительный анализ по группам активов и пассивов свидетельствует о снижении ликвидности баланса в течение 2021 года. Тип платежеспособности Ошмянская РОС ДОСААФ на конец 2021 года - потенциальная платежеспособность. По всем относительным коэффициентам наблюдается негативная динамика в исследуемом периоде. Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2021 года составило 0,24, т. е. краткосрочные финансовые обязательства на 24 % были обеспечены абсолютно ликвидными активами. Значение коэффициента быстрой ликвидности Ошмянская РОС ДОСААФ на конец 2021 года можно оценить, как приемлемое (0,28). Коэффициент текущей ликвидности на конец 2021 года составил 2,74, значение соответствует нормативу. Превышение показателя единицы свидетельствует о том, что краткосрочных средств достаточно, чтобы погасить краткосрочные обязательства. В целом, в течение 2021 года ликвидность баланса Ошмянская РОС ДОСААФ снизилась.

В отличие от платежеспособности, финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов.

Различают 4 типа финансовой устойчивости:

? абсолютная устойчивость - излишек источников формирования запасов и затрат; встречается крайне редко;

? нормальная - запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных средств;

? неустойчивое состояние - запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств;

? кризисное состояние - запасы и затраты не обеспечиваются источниками формирования, организация находится на грани банкротства.

Для анализа финансовой устойчивости Ошмянская РОС ДОСААФ за 2021 г. данным методом используется аналитическая таблица 7.4. В показателе собственного капитала будем учитывать средства бюджета.

При определении типа финансовой устойчивости применяются неравенства:

– ЕС?О - абсолютная устойчивость;

– ЕТ?О - нормальная устойчивость; - ЕО?О - неустойчивое состояние; - ЕО<О - кризисное состояние.

Таблица 7.4 - Анализ финансовой устойчивости Ошмянская РОС ДОСААФ за 2020-2021 г.

№	Показатели	На 31.12.2020 г., руб.	На 31.12.2021 г., руб.	Изменение, тыс. руб.
1	Собственный капитал	1777667,93	1782830,26	5162,33
2	Основные средства и прочие долгосрочные активы	1780471,67	1786877,34	6405,67
3	Наличие собственных оборотных средств /1-2/, Ес	2803,74	4047,08	1243,34
4	Долгосрочные обязательства	5430	4256,93	-1173,07
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов /3+4/, Ет	8233,74	8304,01	70,27
6	Краткосрочные обязательства	40183,74	41350,13	1166,39
7	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат /5+6/, Ео	48417,48	49654,14	1236,66
8	Общая величина запасов и затрат	26648,11	28470,84	1822,73
9	Излишек/+/ или недостаток /-/ собственных оборотных средств /3-8/, ЕС	-23844,37	-24423,76	-579,39
10	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат /5-8/, ЕТ	-18414,37	-20166,83	-1752,46
11	Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат /7-8/,ЕО	21769,37	21183,30	-586,07
12	Тип финансовой устойчивости	Неуст.	Неуст.

По результатам расчетов, представленных в таблице 7.4, тип финансовой устойчивости Ошмянская РОС ДОСААФ в исследуемом периоде - неустойчивое состояние: запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств. Источниками, ослабляющими финансовую напряженность, могут быть временно свободные собственные средства (фонды, экономического стимулирования, финансовые резервы и другие), привлеченные средства, превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской.

Нормальным считается положительное значение показателя собственных оборотных средств, т.е. ситуация, когда оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. К концу исследуемого периода наблюдается увеличение величины собственных оборотных средств.

В нормальных условиях показатель собственных оборотных средств должен быть не просто положительным, но и не меньше величины запасов. Объясняется это тем, что запасы - это, как правило, наименее ликвидная часть оборотных средств, поэтому запасы должны финансироваться за счет собственных (и/или) долгосрочно привлеченных средств. Однако в исследуемом периоде запасы превышают значение собственных оборотных средств. Недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат увеличился в исследуемом периоде.

Недостаток собственных оборотных средств возникает в том случае, если величина действующего норматива превышает сумму собственных оборотных средств. Недостаток собственных оборотных средств является, как правило, результатом недополучения запланированной прибыли или неправомерного, нерационального ее использования, проедания оборотных средств (использования их не по назначению) и других негативных факторов, возникших в процессе коммерческой деятельности. Недостаток собственных оборотных средств покрывается исключительно за счет средств самого предприятия, допустившего такое положение. Прежде всего на покрытие недостатка направляется часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении фирмы. Недостаток собственных оборотных средств у предприятий при переходе к рыночной экономике часто возникает в связи с высоким ростом цен в результате инфляционных процессов.

Недостаток собственных оборотных средств должен быть пополнен в соответствии с финансовым планом. Более правильным при таком положении является ускорение оборачиваемости собственных оборотных средств. С этой целью анализируют и нормируемые оборотные средства: устанавливается правильность их использования, величина запасов материальных ценностей и выявляются резервы средств в виде сверхнормативных запасов.

Если на предприятии величина собственных оборотных средств ниже нормы (имеет отрицательную величину), а величина текущих финансовых потребностей при детальном рассмотрении также не соответствует рекомендуемым значениям, то для увеличения СОС необходимы следующие мероприятия.

1 Увеличить долгосрочные заимствования. Если долгосрочных кредитов в структуре пассива относительно немного, то можно попробовать получить дополнительный долгосрочный кредит.

2 Нарастить собственный капитал увеличением Уставного капитала, снижением дивидендов и увеличением нераспределенной прибыли и резервов, подъемом рентабельности с помощью контроля затрат и агрессивной коммерческой политики.

Для снижения текущих финансовых потребностей необходимо:

1 Снизить дебиторскую задолженность. Сокращать длительность отсрочек платежей надо стараясь не подвергать себя риску потерять клиентуру. Необходимо также снизить удельный вес сомнительных клиентов, систематически напоминая дебиторам о прошедшем сроке расчета, проводя селективную политику по отношению к дебиторам.

2 Уменьшить оборотные активы. Плохое управление запасами или вовсе неконтролирование их может привести к неплатежеспособности предприятия.

3 Увеличить кредиторскую задолженность, удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партий сырья, материалов, товаров. Причем, это можно себе позволить именно с теми поставщиками, которые заинтересованы в сбыте предприятию больших партий.

Финансовое состояние организации, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала, оптимальности структуры активов, а также уравновешенности активов и пассивов организации. Поэтому необходимо провести коэффициентный анализ на основе данных бухгалтерского баланса Ошмянская РОС ДОСААФ, представленный в таблице 9.4.

Таблица 7.5 - Анализ показателей, характеризующих финансовую устойчивость Ошмянская РОС ДОСААФ за 2020-2021 г.

Показатель	На 31.12.2020 г.	На 31.12.2021 г.	Абсолютное изменение, +/-	Темп роста, %
1 Долгосрочные активы, тыс. р.	1767667,93	1771400,26	3732,33	100,21
2 Краткосрочные активы, тыс. р., в т. ч.	122617,94	133435,05	10817,11	108,82
3 Запасы, тыс. руб.	2803,74	4047,08	1243,34	144,35
4 Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. р.	1834,33	1673,51	-160,82	91,23
5 Собственный капитал, тыс. р.	1777667,93	1782830,26	5162,33	100,29
6 Обязательства, тыс. р., в т. ч.	112617,94	122005,05	9387,11	108,34
7 Долгосрочные обязательства, тыс. р.	5430	4256,93	-1173,07	78,40
8 Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. р.	40183,74	41350,13	1166,39	102,90
9 Валюта баланса, тыс. р.	1890285,87	1904835,31	14549,44	100,77
Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии), 5/9	0,64	0,63	-0,01	98,94
Коэффициент банкротства (финансовой зависимости), 6/9	0,06	0,06		100
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (финансирования), 5/6	15,78	14,61	-1,17	92,59
Коэффициент финансового левериджа или финансового риска, 6/5	0,06	0,07	0,01	116,67
Коэффициент инвестирования, 5/1	1,00	1,00	-	100
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности, 8/4	21,91	24,71	2,8	112,78
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, (5+7-1)/2	0,13	0,12	-0,01	92,31
Коэффициент маневренности капитала, (5+7-1)/5	0,01	0,01	-	100
Коэффициент обеспеченности материальных запасов и затрат собственными средствами, (5+7-1)/3	5,50	3,88	-1,62	70,55
Коэффициент платежеспособности, 2/6	1,09	1,09	-	100

По данным коэффициентного анализа, проведенного в таблице 7.5, можно охарактеризовать финансовую устойчивость Ошмянская РОС ДОСААФ.

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии) характеризует независимость организации от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств организации. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независима от внешних кредиторов организация. На конец 2021 года данный коэффициент составил 0,63. Нормативным общепринятым значением показателя считается значение коэффициента автономии больше 0,5, но не более 0,7. Таким образом, значение показателя соответствует нормативному.

В международной практике распространен показатель debt ratio (коэффициент финансовой зависимости), противоположный по смыслу коэффициенту автономии, но тоже характеризующий соотношение собственного и заемного капитала. Коэффициент финансовой устойчивости составил 0,06 на конец 2021 года. За 2021 год коэффициенты автономии и финансовой зависимости незначительно улучшились.

На конец 2021 года значение коэффициента финансирования составило 14,61, т. е. на один рубль заемных средств у бюджета организации приходится 14 рублей 61 копеек средств внебюджетной деятельности. Тенденция к снижению в течение 2021 года свидетельствует о росте степени независимости от финансирования бюджета Ошмянская РОС ДОСААФ и соответственно о повышении его финансовой устойчивости.

Коэффициент финансового левериджа в течение 2021 года увеличился на 16,67 % и составил 0,07 на конец 2021 года. Увеличение показателя в динамике свидетельствует об увеличении зависимости Ошмянская РОС ДОСААФ от внешних инвесторов и кредиторов. Чем выше значение показателя, тем выше степень риска инвесторов, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства.

Коэффициент инвестирования на конец 2021 года составил 1 за исследуемый период не изменился.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 24,71 на конец 2021 года и увеличился за исследуемый период на 12,78 %. Значение коэффициента показывает, что 24,71 рублей дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности - 1. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем приведет к необходимости привлечения дополнительных бюджетных средств для поддержки текущей производственно-хозяйственной деятельности.

Коэффициент маневренности капитала остался неизменным в т...