Формирование показателей отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками

Таблица 12

Финансовые показатели 2020-2021 год

Финансовый показатель	Ед. изм.	2020	2021	Абсолютное отклонение
Рентабельность продаж (прибыли от продаж в каждом рубле выручки)	%	12,9	8,7	-4,2
Рентабельность собственного капитала (ROE)	%	51	18	-33
Рентабельность активов (ROA)	%	33,2	13,3	-19,9

По данным таблицы видно, что рентабельность по всем показателям снизилась, но пока еще находится в норме, предприятие можно назвать платёжеспособным. Объем рентабельности за 2020 год представим на рисунке 15.

Рисунок 15 Рентабельность 2020 год

Динамику изменений рентабельности за 2021 год представим на рисунке 16.



Рисунок 16 Рентабельность 2021 год

Далее рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежных средств на предприятии.

2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств на ООО «Паковис РУС»

Формирование отчета о движении денежных средств начинается с систематического учета, документирования банковских операций и контроль за денежной наличностью.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Паковис РУС», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Так же в целях контроля за движением денежных средств один раз в месяц проводится инвентаризация денежных средств на счетах в банке.

Так в марте 2022 год директор компании издал приказ о проведении аудита отчетности (был приглашен сторонний аудитор), в котором в обязательном порядке указал следующую информацию:

-состав аудиторской комиссии;

-объект аудита;

-срок проведения - дата начала и окончания;

-причину, по которой проводится проверка (в марте 2022 г. по причине проверки верности формирования отчета).

В марте 2022 года проверка отчета о движении денежных средств на предмет верности заполнения данных бухучета по счетам 52,51, 57 с данными выписок банка оформлялись бухгалтерскими проводками (таблица 15).

Таблица 15

Инвентаризация банковских операций

№ п/п	Наименование операции	Дт	Кт	сумма
1	Проведено проверка данных учета 1с с выпиской банка март 2022. Обнаружены ошибки в проводке (комиссия банка)	51 «расчетный счет»	91.1 «Прочие доходы»	500
2	Полученная ошибка скорректирована	91/1 «Прочие доходы»	91/2«Прочие расходы»50	500

Помимо аудита отчетности о движении денежных средств комиссия проверяет выписки банка на предмет ежедневной сверки проводимых операций по выписки банка и данных учета. В основном бухгалтер и гл. бухгалтер ООО «Паковис РУС» осуществляет сверку до выведения квартальных результатов.

Так как проверку проверяет гл. бухгалтер, а нужна еще сторонняя проверка, то в планах компании, помимо проведения плановой, есть желание проводить и внезапные проверки сторонним аудитором. При этом главный бухгалтер осуществляет контроль за выполнением графика проверок, а учёт и проверка качества их проведения - чаще всего начальником регионального управления.

Согласно графику формируется приказ о проведении внутреннего аудита денежных средств и отчетности, который подписывается директором.

После этого формируется комиссия, в состав которой могут входить несколько работников: представители администрации, бухгалтер, инженеры. Сформированная комиссия приступает к выполнению инвентаризации.

Сформировавшаяся комиссия тщательно проверяет документы и отчеты предъявленные бухгалтером (выписки банка), и удостоверяются в наличии подписей материально-ответственных лиц. При этом на каждом документе и отчете, предъявленном комиссии ставится дата и подпись руководителя. В ходе проверки устанавливаются сведения о наличии денежных средств, которые заносятся в инвентаризационные описи.

В данной описи все полученные суммы заносятся в стоимостных и количественных показателях. В основном данные о безналичных денежных средств в описях формируются на основании данных бухгалтерского учета и выписок банка.

Инвентаризация банковских операций проводится с полной проверкой всех банковских счетов и актов сверок с поставщиками и покупателями, денежных документов и проверяют результат на соответствие последнему отчету о движении денежных средств, либо формируют его промежуточный аналог.

После этого распечатывается промежуточный отчет и составляется акт инвентаризации банковских операций. При обнаружении комиссией ошибочных проводок в акте указывается сумма.

Основными документами, которые проверяет гл. бухгалтер при аудите отчетности о движении денежных средств, являются: журнал банковских операций, приходные и расходные платежные документы, акты сверок с поставщиками и заказчика, оправдательные документы.

При этом записи заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Безналичные денежные расчеты производят для расчетов с работниками по заработной плате, для расчетов с поставщиками, для выдачи средств под отчет (Таблица 16).

Таблица 16

Операции по банку

Дт	КТ	Наименование	сумма
70	51	Выплачена заработная плата реестр	15000
60	51	Погашен долг перед поставщиком	10500
51	71	Возврат не использованных подотчетных сумм (Приложение 1)	320

Главный бухгалтер ООО «Паковис РУС» при осуществлении инвентаризации денежных средств на счетах рассматривает аргументированность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, значащихся на соответственных счетах бухгалтерского учета.

К сожалению, в ООО «Паковис РУС» несерьезно проводится инвентаризация расчетов, хотя это нужно для контроля за ними и закрепления договорной и расчетной сверки. В первую очередь в связи с тем, что инвентаризация расчетов содействует уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости используемых средств и улучшению денежного состояния ООО «Паковис РУС» в целом.

Планируется в дальнейшем, что инвентаризация расчетов с банками и иными кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, клиентами, поставщиками, тружениками, депонентами, подотчетными лицами, иными дебиторами и кредиторами должна осуществляется в проверке обоснованности сумм, значащихся на счетах бухгалтерского учета, но в связи с отсутствием в штате аудитора это не всегда происходит.

Как известно проверке обязан быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, однако находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, что планируется в дальнейшем вменить в обязанности штатного аудитора. Планируется, что аудитор будет, проверять все данные по документам в согласовывание с корреспондирующими счетами.

На текущий момент существующая в ООО «Паковис РУС» инвентаризационная комиссия путем документальной проверки определяет следующее [2]:

-верность расчетов с банками, экономическими и налоговыми органами, внебюджетными фондами, иными компаниями, а еще со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

-верность и аргументированность значащейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недоимкам и хищениям;

-верность и аргументированность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, подключая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Так же комиссия ООО «Паковис РУС» в ходе инвентаризации определяет сроки происхождения задолженности, ее действительность и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности, если они имели место.

Для этого, бухгалтер ООО «Паковис РУС», всем клиентам и дебиторам, направляет акты сверок об имеющейся за ними задолженности.

Дебиторы в течение месяца со дня получения выписок согласовывают задолженность либо свои мотивированные отрицания, присылают на почту.

Так же бухгалтер ООО «Паковис РУС» применяющий способ определения выручки от реализации продукции, услуг и работ по мере отгрузки и предъявлении клиенту расчетных документов, проводит проверку резерва неблаговидных долгов. Такая проверка дает выявить обоснованность сумм, которые не погашены в срок, утверждённый в договоре.

Поэтому инвентаризационной комиссии ООО «Паковис РУС» надлежит направить внимание на следующее [2]:

-тождественность расчетов с банками, отделениями, бизнесменами в отсутствии образования юридического лица, структурными подразделениями компании, выделенных на отдельные балансы, и вышестоящими фирмами. При этом надлежит помнить, что оставление на равновесии компании неурегулированных сумм по этим расчетам обязано рассматриваться как неверное составление равновесия;

-на конец года по всем расчетным счетам обязаны оставаться слаженные суммы задолженностей;

-если на отчетную дату никак не получилось аннулировать несогласия по сумме задолженностей, то расчеты с дебиторами и кредиторами каждой стороной в собственных балансах отражаются в совокупностях, выливающихся из бухгалтерских записей и признаваемых ею верными. Заинтересованная сторона (кредитор) должна дать материал о несогласиях для разрешения в арбитражный суд во уклонение пропуска сроков исковой давности;

-верность и аргументированность значащейся по балансу суммы задолженности по недоимкам и хищениям и меры, принятые к взысканию данной задолженности;

-верность и аргументированность значащихся по балансу сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а еще показаны ли иски на взимание в принудительном порядке дебиторской задолженности, никак не инкассируемой через банк.

Для более обширного изучения отчетности о движении денежных средств в компании проведем его анализ в таблице 17 (см. Приложение 2)[28].



Таблица 17

Анализ отчета о движении денежных средств

Наименование показателя	2020	2021	Абсолютное изменение
Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	502 249	558 151	55902
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	438 599	489 631	51032
прочие поступления	63 650	68 520	4870
Платежи - всего	492 414	558 467	66053
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	351 376	499 912	148536
в связи с оплатой труда работников	23 891	38 927	15036
налога на прибыль организаций	4 913	13 778	8865
прочие платежи	112 234	5 850	-106384
Сальдо денежных потоков от текущих операций	9 835	-316	-10151
Платежи - всего	337	185	-152
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	337	185	-152
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	337	185	-152
Поступления - всего	-	-	-
Платежи - всего	3 644	4 010	366
прочие платежи	3 644	4 010	366
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	3 644	4 010	366
Сальдо денежных потоков за отчетный период	5 854	-4 511	-10365
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4 206	10 528	6322
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	10 528	4 940	-5588
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	468	-1 077	-1545

По данным таблицы видно, что имеется не совсем положительная динамика движения денежных средств, так как имеются отрицательные показатели. Так было выявлено, не существенное увеличился объем денежной массы, как в части оттока, так и в части поступления денежных средств. Можно назвать данную ситуацию положительно, но если обратить внимание на остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, становится понятно, что имеется отсутствие положительной динамики и присутствие более отрицательных факторов.

Отрицательным моментом является превышение оттока денежных средств в особенности по строке финансовых и инвестиционных операций и отсутствие притока денежных средств по данным направлениям.

В отчетном 2021 году увеличилась по сравнению с предыдущим 2020 годом на 55902 тыс. руб., но при этом итоговая сумма остатка снижена.

Исследуя показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 55902 тыс. руб., или 11,13%.

Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 66053 тыс. руб., или 13,41%.

В 2021 отчетном году по сравнению с 2020 предыдущим годом наблюдается сокращение притока денежных средств от инвестиционной деятельности, а если точно их абсолютное отсутствие. В то же время на 366 тыс. руб., или 10,04% возрос отток денежных средств по и инвестиционной деятельности.

Данные таблицы 17 подтверждают ранее сделанные выводы о том, что текущая деятельность генерирует денежные средства в объеме, недостаточном не только для покрытия инвестиционных расходов, но и для обеспечения потребностей основной деятельности. Динамика изменений денежных потоков по текущим операциям поступления - всего представим на рисунке 19.

Рисунок 19 Динамика изменений денежных потоков по текущим операциям

На рисунке видно, что в 2021 году увеличились денежные потоки по текущим операциям, что является хорошим показателем. Динамику изменений общих платежей представим на рисунке 20.



Рисунок 20 Динамику изменений общих платежей

Далее проанализируем общую оценку движения денежных средств по организации (таблица 18).

Таблица 18

Анализ движения денежных средств по видам деятельности в тыс. руб.

Вид деятельности	2020 год	2021 год	Отклонение	Темп роста,%
Остаток денежных средств на начало года	4206	6447	2241	153,28
Чистые денежные средства от текущей деятельности	502 249	1 121 414	619165	223,28
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-	-	-	-
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-	-	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	10528	4861	-5667	46,17
Остаток денежных средств на конец года	506455	1127861	621406	222,69

По данным таблицы видно, что к концу 2021 года по сравнению с 2020 произошло снижение остатка на 5667 тыс. руб., или 46,17%, что оказывает отрицательное влияние на ликвидность организации.

При этом сокращение денежных средств происходило, прежде всего, за счет возникновения отрицательно чистого денежного потока по текущей деятельности, так как за 2 года движения по инвестиционной и финансовой деятельности отсутствует.

При этом как отметилось выше поступления по финансовой деятельности не наблюдается какой либо приток денег, он отсутствует, что так же отрицательно влияет на ликвидность организации.

Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в отчетном году по основной деятельности, предприятие израсходовало больше денежных средств, чем их заработало. Имеющуюся нехватку денежных средств организация покрывала за счет получения займа.

Таким образом, происходит усиление зависимости организации от внешних источников финансирования, что повышает риск потери ликвидности.

Степень участия денежных потоков по каждому виду деятельности в общем приросте денежных средств организации можно оценить па основе исследования структуры чистого денежного потока организации.

При анализе данных был учтен и тот факт что в прошлом 2020 году, организация получила положительный чистый денежный поток от своей деятельности больше (увеличение денежных средств), а в отчетном 2021 году, наоборот, минимальный. Таким образом, генерируемый основной деятельностью денежный приток не покрывает даже сопряженных с ней расходов, что крайне отрицательно характеризует платежеспособность организации. Более развернутая картина структуры поступления денежных средств по видам деятельности представлена в таблице 19.



Таблица 1

Анализ состава и структуры поступлений денежных средств по видам деятельности

Показатель	2020 год	2021 год	Изменения, (+,-)	Темп роста, %
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Поступление денежных средств от текущей деятельности - всего, в т.ч.:	502 249	100	1121414	100	619165	-	223,28
-Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги	438599	87,33	587543	52,39	148944	-34,94	133,95
-Прочие доходы	63650	12,67	533871	47,61	470221	34,94	838,76
2. Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности - всего, в т.ч.:	-	-	-	-	-	-	-
3. Поступление денежных средств от финансовой деятельности - всего, в т.ч.:	-	-	-	-	-	-	-
4. Поступление денежных средств от всех видов деятельности - всего	502 249	100	1121414	100	619165	-	223,28

Как видно по таблице средства, поступившие от покупателей и заказчиков за услуги являются наиболее крупными статьями денежных поступлений организации в 2021 году - 52,39%. При этом данные строка все же снизилась по сравнению с 2020 годом на 34,94 %, а строка по прочим доходам увеличилась на 34,94 %.

Все это свидетельствует о сокращении стабильных доходов в структуре притока денежных средств, а также усилении влияния на него случайных факторов и снижении от внешних источников финансировании финансовой независимости. Рассмотрим, структуру расходования денежных средств по видам деятельности (таблица 20).



Таблица 20

Анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности

Показатель	2020 год	2021 год	Изменения, (+,-)	Темп роста, %
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Расходование денежных средств от текущей деятельности - всего, в т.ч.:	492414	99,19	244 424	21,76	-247 990	-77,43	49,64
1.1 Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	351376	70,78	159 745	14,22	-191 631	-56,56	45,46
1.2.Оплата труда	23891	4,81	38 926	3,47	15 035	-1,35	162,93
1.3.Выплата дивидендов, процентов	-		-			0
1.4.Расчеты по налогам и сборам	4913	1	25 822	3	20 909	1,31	525,58
1.5.Выплата подотчетных сумм			883	0,08	883	0,08	100
1.6.Прочие расходы	112234	22,61	19048	1,7	-93 186	-20,91	16,97
2. Расходование денежных средств от инвестиционной деятельности - всего, в т.ч.:	337	0,068	224	0,02	-113	-0,05	66,47
2.1. Доп. расходы по ОС	-		2	0,00017	2	0,0001	100
2.2Приобретение внеоборотных активов	337	0,068	222	0,02	-115	-0,05	65,87
3.Расходование денежных средств от финансовой деятельности - всего, в т.ч.:	3644	0,73	4811	0,43	1 167	-0,31	132,02
3.1. Погашение займов и кредитов (без процентов)	-		728	0,06	728	0,06	100
3.2 Внутрихозяйственные операции	-		873539	77,79	873 539	77,78	100
4.Расходование денежных средств от всех видов деятельности - всего	496395	100	1 122 999	100	626604	0	226,23

Согласно данным таблицы 20 расходование денежных средств в отчетном 2021 году осуществлялось, главным образом, на оплату внутрихозяйственных операций (77,79 %), небольшая часть 14,22 % идет на оплату товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов. При этом на выплату подотчетных сумм всего 0,08 %, а на выплату зарплаты 3,47 % что на 1,35 % меньше чем в 2020 году.

Как видно по данным таблицы отток денег на оплату разных счетов значительно увеличился, особенно по строке внутрихозяйственных операций. В целом по строке расходование денежных средств от текущей деятельности произошло снижение на 77,43 % меньше в 2021 году по сравнению с 2020 годом, а выплата сумм подотчетным лицам возросла. На основании данных бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств и Пояснительной записки ООО «Паковис РУС» проанализируем движение денежных средств косвенным методом (таблица 21) [22,с.164]..

Таблица 21

Движение денежных средств косвенным методом тыс. руб.

Показатель	Сумма
Чистая прибыль (убыток) отчетного 2021 года	18586
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	4861
1.Текущая деятельность:
Общая сумма корректировок, в т.ч.:	(12327)
Амортизация основных средств	3093
Амортизация нематериальный активов	(97)
Увеличение запасов	(1398)
Увеличение НДС по приобретенным ценностям	40
Увеличение дебиторской задолженности	5638
Снижение краткосрочной кредиторской задолженности	(19603)
Убыток от выбытия основных средств	-
Дивиденды	-
2. Инвестиционная деятельность:	(224)
Выручка от продажи внеоборотных активов	-
Доп. расходы по ОС	(2,7)
Приобретение внеоборотных активов	(221,9)
Займы, предоставленные другим организациям	-
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	(224)
3. Финансовая деятельность:	(4811)
Поступления от займов и кредитов	-
Погашение займов и кредитов	(4811)
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	(4811)
Итого сумма корректировок чистой прибыли	(17362)
Чистая прибыль с учетом корректировок	1224

По данным таблицы следует, что в отчетном 2021 году предприятие получило чистую прибыль в размере 18 586 тыс. руб. Но в связи с тем, что произошел существенный отток средств по текущей деятельности (отрицательный чистый денежный поток) прибыль не высокая.

Самым важным мотивом отрицательного показателя является операции не денежного характера - начислением амортизации по внеоборотным активам в размере 2 996 тыс. руб. (3093 + (97)).

Так же значительный отток денежных средств произошел по строке увеличение запасов, включая НДС по приобретенным ценностям, на сумму 1358 тыс. руб. (-1398+40). Но при этом положительную значимость оказала и дебиторской задолженности, которая увеличилась на 5638 тыс. руб., что говорит об увеличении продаж, а одновременное увеличение кредиторской задолженности сверх нормы снизило итоговую прибыль.

В связи с этим можно сделать вывод, что в компании имеется дефицит денежных средств по текущей деятельности. Поэтому желательно изучить по каким причинам, произошло значительное накопление запасов на предприятии, и увеличение кредиторской задолженности, повлекшего замедления расчетов с покупателями и другими дебиторами и значительное расходование денежных средств.

Что касается инвестиционной деятельности, то здесь так же наблюдается печальная картина так как отток денежных средств имеется в сумме 224 тыс. руб. а притока денежных средств нет.

То же касается и финансовой деятельности, где присутствует отток денег и отсутствует его приток. Но при этом итоговый результат все же пока имеет положительный характер в размере 1 224 тыс. руб.

В связи с этим в 3 главе выпускной квалификационной работы предложено проводить внутренний контроль над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления и инвентаризацию формирования отчета о движении денежных средств.



3. Контроль денежных потоков и совершенствование процесса подготовки отчета о движении денежных средств на ООО «Паковис РУС»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В большинстве случаев основные сложности составления ООД, могут возникать если компания составляет отчет опираясь на правила утверждённые МСФО. Так в части инвестиционной и финансовой деятельности допускается формировать ОДДС только прямым методом а операционную деятельность любым из двух методов на выбор.

В компании в основном применяют формирование ОДДС по российскому стандарту. При этом четкой системы контроля именно над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления, как такового не имеется. В основном проводится внутренний контроль отделом бухгалтерии.

Система внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления в ООО «Паковис РУС» это не точные методики и процедуры, созданные на предприятии для производительности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения использующегося уровня информации в полном объеме.

Важная задача внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления в ООО «Паковис РУС» - это охрана интересов организации и их партнеров.

Оценка системы внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления состоит в выявлении недочетов. Такой контроль в компании считается действенным, если он предупреждает о происхождении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах конкретного времени.

В согласовании с образовавшейся интернациональной практикой система внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления включает 3 составляющие: соответствующую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Контроль за денежными потоками, правильностью отчета о ДДС, правильности составления - это одна из многих функций системы управления. В ООО «Паковис РУС» бухгалтер осуществляет контроль посредством проверки подлинности денежных средств при помощи визуального осмотра и специального прибора детектор банкнот.

В основном на купюре имеются определённые скрытые и видимые признаки (водяной знак, серебристая окраска, краска с изменяющимся цветом, защитная нить). Настоящая не поддельная купюра выполнена из высокопрочной бумаги с добавлением хлопкового волокна, и имеет определенный хруст.

Так же такая бумага не светится при ультрафиолете, так как не имеет оптических отбеливателей. Помимо этого кассир проверяет наличие водяных знаков, которые видны при просвете купюры. Так же проверяется защитные элементы «ныряющая полоса», которую можно частично увидеть на поверхности.

Еще одним, также эффективным видом контроля является система внутреннего контроля. В него входит ежедневная или ежемесячная оценка доступности наличия денежных средств с помощью проведения прогноза потока денежных поступлений и выбытий. Также при помощи отчета о движении денежных средств, проводится оценка приходы и выбытия наличности[18].

Третьим видом контроля является учет, за деятельностью и активами компании, он должен быть настроен таким образом, чтобы максимально точно контролировать денежные потоки. Это бухгалтерский учет, который дает точную картину движения денежных средств в компании.

Согласно Федеральному Закону № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 30.12.2021 г.) «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только в части бухгалтерской (финансовой отчетности), что же касается кассовых операций, то здесь аудит проводится только внутренний, по желанию руководителя, по утвержденной учетной политики компании.

В ООО «Паковис РУС» проверка учета денежных потоков; отслеживание инвентаризаций; контроль за правильностью отчета о ДДС и правильностью его составления проводится редко, что ведет к существенному искажению итоговой отчетности и экономического положения компании в целом, а так же может послужить основанием для налоговой проверки при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль за движением денежных потоков в компании, регулируется главой 14 НК РФ. Налоговым контролем является деятельность органов уполномоченных по контролю за соблюдением налоговыми представителями, налогоплательщиками и плательщиками сборов ФЗ о сборах и налогах в последовательности, установленной данным НК.

Налоговый контроль ведется лицами, уполномоченными налоговыми органами в пределах собственной зоны ответственности путем проведения налоговых проверок, получения разъяснений от налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов. Также уполномоченные должностные лица проводят проверку данных в учете на соответствие их данным отчетности, имеют право при наличии соответствующего документа проводить осмотр помещения и территории, на которой находится проверяемый налогоплательщик. Так же в НК РФ главе 14 ст.86 говорится об обязанностях банков при проведении налогового контроля.

Эффективное проведение всех этапов в ходе контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления основывается на их кропотливом планировании и подготовке.

Поэтому ООО «Паковис РУС» предложено проводить аудиторскую проверку по соблюдению контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления.

Шаг планирования является главным этапом проведения контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС».

Целью планирования контроля является определение его тактик и стратегий, составление плана проверки, исследование аудиторских программ.

Процесс планирования аудита проходит некоторое количество стадий:

1) подготовительное планирование;

2) подготовка и составление плана проверки;

3) подготовка и составление программы.

В соответствии с положением (эталоном) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» проверка должна начинаться с предварительного планирования. Перед составлением письма-обязательства о согласии на проведение аудита необходимо получить предложение в официальной форме от компании с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор может начать проводить, процедуру предварительного планирования и ознакомление с компанией клиентом.

На стадии планирования и ознакомления происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: ООО «Паковис РУС» и аудиторской организации, обмен информацией, которая позволяет каждой стороне принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии подготовительного планирования аудитор выдает решение:

- о принципиальной способности аудита бухгалтерской отчетности;

- о принципиальной способности совместной работы с компанией;

- о наличии в аудиторской организации нужных ресурсов для проведения аудита.

Главные процедуры подготовительного ООО «Паковис РУС» и аудитора:

1) определение цели испытания у ООО «Паковис РУС» и вероятного применения ее итогов;

2) определение отраслевых особенностей и особенности деятельности компании, его организационно-управленческого устройства;

3) знакомство с бывшими аудиторскими решениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами в налоговых проверках;

4) экспресс-анализ отчетности, подготовительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля заказчика;

5) оценка возможности аудитора к исполнению работы с точки зрения, знания особенности отрасли, особенностей ее законодательного соответствия.

В общем плане аудита учитываются сроки проведения аудита, оформляется график проведения аудита, доклад и аудиторское заключение.

В процессе планирования издержек времени аудитору нужно учитывать: настоящие трудовые затраты; степень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В едином плане аудиторская организация описывает метод проведения аудита на основании итогов подготовительного анализа, оценки прочности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для увеличения доверия и действенности аудита аудитор имеет возможность предварительно согласовать собственный план с клиентом.

Второй шаг планирования - исследование аудиторской программы, характеризующей размер, виды и очередность осуществления аудиторских операций, нужных для формирования объективного и аргументированного представления о бухгалтерской отчетности организации

Аудитором проводится проверка контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления за один из квартал отчетного периода.



3.2 Рекомендации по совершенствованию контроля денежных потоков и формированию отчета

Основной задачей стоящей перед ООО «Паковис РУС» в части контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления, является контроль использования средств согласно предварительно составленным отчетам. Для осуществления такого контроля предприятие должно проводить внутренний аудит правильности проведения расчетов и формирование отчетности систематически.

В таблице 18 представлена оценка неотъемлемого риска проводимого аудита зконтроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления [30].

Таблица 18

Оценка неотъемлемого риска ООО «Паковис РУС»

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Организация осуществляет следующие виды деятельности: - торговля оптовая прочими пищевыми продуктами	+
2	Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность	+
3	Для деятельности организации имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов		+
4	Организация осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)	+
5	Организация пользуется льготами по налогам	+
6	У организации имеются обособленные подразделения и филиалы	+
7	У организации нет в наличии специальной периодической литературы		+
8	Главный бухгалтер имеет высшее образование		+
9	Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет	+
10	Проверки со стороны налоговых органов не проводились более 3 лет		+
11	Нет уверенности в непрерывности деятельности организации в будущем		+
12	Производится реорганизация организации	+
13	В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов)	+
14	У организации нет разработанной единой внутренней отчетности		+

Существует следующая модель аудиторского риска, представленная в виде формулы 1:

Ар = Вр * Кр* Нр, (1)

где Ар - аудиторский риск, Вр - внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

Кр - риск средств контроля, и Нр - риск не обнаружения. Ответы «да» повышают риск (8), ответов «нет» - 6. Итоговая оценка неотъемлемого риска

= (8/6) * 100 % = 133-100=33 %.

ООО «Паковис РУС» не подлежит обязательному аудиту. Аудиторскую проверку руководство компании проводится с целью получения долгосрочного кредита.

Основными источниками информации ООО «Паковис РУС» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная документация по учету движения денежных потоков; внутрифирменные документы; сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Паковис РУС».

На основании данных бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Паковис РУС» был определён аудиторский риск и рассчитаем количественный уровень существенности для этапа планирования аудиторской проверки[30].

В табл. 19 представлена оценка риска средств контроля.



Таблица 19

Оценка риска средств контроля

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	+
2	Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации	+
3	Учетная политика не содержит противоречивых положений	+
4	В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности		-
5	График документооборота имеется в наличии и соблюдается		-
6	Имеется отдел внутреннего контроля		-
7	Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете только на основании первичных документов	+
8	Ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано		-
9	Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия		-
10	Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризаций имущества и финансовых обязательств		-
11	Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования		-
12	Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		-

Ответы «нет» повышают риск (8), ответов «да» - 4. Итоговая оценка неотъемлемого риска = (8/12)*100 % = 66,67%.Учитывая, что аудиторский риск равен 5%, неотъемлемый риск - 33%, риск средств контроля - 66,67% и используя формулу (1), рассчитаем значение риска не обнаружения = 0,05 / (0,330*0,67) = 2,2 %.

План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» (см. табл. 20) [30].



Таблица 20

План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

Проверяемая организация	ООО «Паковис РУС»
Период аудита	10.06.-17.06.2022 г.
Количество человеко-часов	120
Аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	505 450 руб.
№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период исследования	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1	Аудит операций по банку		разработано самостоятельно	выписки банка
2	Аудит аналитического учета движения денежных потоков		разработано самостоятельно	Оборотные ведомости
3	Аудит учета расхода денежных средств		разработано самостоятельно	карточка счета

Содержание тестирования операций по их существу - эффективность использования денежных потоков, их контроль за движением и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления (см. табл. 21).

Таблица 21

Эффективность использования контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Организация эффективно использует денежные ресурсы		+
2	Организация осуществляет контроль за движением денежных средств		+
3	Денежные средства оприходованы и оценены правильно		+
4	Данные фактического наличия, соответствуют данным бухгалтерского учета	-
5	Договора о материальной ответственности с материально - ответственными лицами заключены	-

В ходе данной проверки были определены следующие нарушения в первичном контроле за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления:

ѕ не заключены договоры о материальной ответственности с материально - ответственными лицами, что свидетельствует о несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность денежных средств.

ѕ имеются ошибки заполнения в ряде первичных документах: выписка банка. В данных документах перепутаны плательщики. Также было установлено, что не регулярно проводится сверка данных по движению денежных средств в бухгалтерии предприятия.

Таким образом, можно сказать, что эффективность контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» за 2022 гг. по сравнению с 2021 году снизилось.

Поэтому в целях совершенствования учета за движением денежных средств и формированием верного отчета компании можно предложить ввести в штат блока управления собственного аудитора. В обязанности нового сотрудника будет входить:

ѕ контроль в оформлении первичных документов и не принимать документы не полностью оформленные;

ѕ постоянный контроль за выполнением своевременных поставок согласно срокам договора поставок, а в случае задержки необходимых денежных средств, возлагать штрафные санкции;

ѕ анализ денежных потоков предприятия, прямым методом руководствуясь прописанным в учетной политике.

Затраты на введение в штат новой единицы которая будет осуществлять данный контроль, составит 50 000,00 руб. в месяц + 30,2 % налоги на заработную плату (65 100 руб.).

65 100*12 = 781 200,00 руб. в год.

Экономия на возможной ошибки составит 18 586 000 *5% =929 300 руб. в год.

Следовательно, экономия 929 300 руб. - 781 200,00 руб. затраты на оплату труда и налоги, остается 148 100,00 руб. в год.

Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета движения денежных средств и чистую выручку компании 148 100,00 руб. в год.



Заключение

В ходе написания работы выяснили, что отчета о движении денежных средств представляет собой совокупность характеристик, представляющих сводные данные о состоянии и итогах работы движения денежных средств предприятия и его подразделений за конкретный период. Представляемый отчет о движении денежных средств, считается информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и распределяется по видам.

Основными нормативными документом является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н). А так же регулирующие доходы являются ПБУ N 9/99 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 32н( в ред. от 06.04.2015 г.)

Контроль за движением денежных потоков, является одним из важных элементов в компании, так как на его основе формируется отчет о движении денежных средств. Формирование данного отчета требует от бухгалтера максимальной внимательности, хорошего знания законодательно-нормативной базы и опыта работы.

Именно при движении денежных средств происходит их кругооборот по притоку и оттоку денежных средств, при оплате за реализованный товар, выдачи командировочных расходов и подотчетных сумм, а так же формирование отчета о движении денежных средств в конце отчетного периода.

Особенно важно, четкое и правильное ведения учета денежных средств, для определения стабильности компании путем изучения наиболее ликвидных активов, коими являются денежные средства компании.

Применяя изученный теоретический материал, проведем практические исследования во 2 главе выпускной квалификационной работы на примере ООО «Паковис РУС».

При изучении порядка формирования отчетности в ООО «Паковис РУС», выяснили, что весь порядок по составу и содержанию, а также заполнению бухгалтерской отчетности указан в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». ООО «Паковис РУС» находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС.

Предприятие сдает бухгалтерскую отчетность. В нее входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.

Проведя анализ бухгалтерского баланса по данным отчетности выяснили, что чистые активы увеличились, также повысился коэф. автономии и текущей ликвидности, что говорит о хорошем экономическом положении компании. При этом анализ финансовых результатов показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы, и ее рентабельность соответственно значительно снизилась по всем показателям.

При этом пока еще рентабельность компании выше нормы, предприятие можно назвать платёжеспособным.

При изучении порядка формирования отчета о движении денежных средств на предприятии, выяснили, что формирование начинается с систематического учета, документирования операций по движению денежных средств и контроль за правильностью формирования отчета.

На ООО «Паковис РУС» разработан график документооборота. Документооборот на предприятии регламентируется графиком (рисунок 5), схемой описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания и заканчивая сдачей в архив.

В результате анализа динамики баланса видно, что нематериальные активы снизились, это говорит о том, у предприятия снизилась инновационная деятельность. Так же видно увеличение основных средств на 3093 тыс. больше в 2021 году по сравнению с 2020 года за счет,покупки оборудования. Снижение объемов запасов говорит о снижении деловой активности.

При этом увеличились суммы налогов на добавленную стоимость, за счет увеличения продаж. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась, что влечет за собой реальный отток денежных средств. Этот момент виден по графе денежные средства и денежные эквиваленты, которые в 2021 году снизились на -5666 тыс. ру...