Актуальность исследования обусловлена тем, что основной целью любой современной налоговой системы является достижение эффективного взаимодействия между государством и налогоплательщиками, основанном на взаимовыгодных условиях и принципах. Предприятие представляет собой особую категорию налогоплательщиков, поскольку оно, с одной стороны, является весомым источником пополнения государственного бюджета, а с другой - способствует развитию рыночных процессов в экономике страны. Недостатком современной налоговой системы Российской Федерации является острая потребность в наполнении бюджета, следствием чего является чрезмерная налоговая нагрузка на предприятия. Как результат, высокий уровень сокрытия налогооблагаемой базы предприятиями. Отсюда, актуальным становится вопрос совершенствования системы налогообложения таким образом, чтобы не допускать налоговой перегрузки предприятий и одновременно обеспечивать планомерное наполнения бюджета. Одним из путей достижения этой задачи является использование предприятиями легальных и более гибких методов в сфере уплаты налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации дает относительную свободу предприятиям в выборе налогового режима, опираясь на особенности их основной деятельности, объемы производства, количество работников и тому подобное. То, насколько предприятию удается достигать оптимального уровня налоговых обязательств, не отклоняясь от закона, и тем самым, при минимальных расходах повышать свою финансовую устойчивость зависит от эффективности разработанной на предприятии системы налогового планирования.

Создание максимально удобных условий хозяйствования - одно из самых актуальных и одновременно наименее решаемых задач любого современного предприятия. Находясь в прямой зависимости от многих внешних факторов, в том числе от налоговой политики государства, предприятие должно четко соблюдать установленные нормы. Однако существуют гибкие, легальные способы обеспечения предприятием более выгодных условий существования, одним из которых является разработка системы налогового планирования на предприятии.

Целью исследования является анализ налогового планирования на предприятии и поиск путей оптимизации налогообложения.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы налогового планирования и оптимизации налогообложения;

- провести анализ налогового планирования на предприятии;

- разработать мероприятия по оптимизации налогообложения в целях повышения эффективности управления.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Базис».

Предметом исследования является существующая система налогообложения на предприятии.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики, а именно труды Е.С. Осиповой, В.Г. Панкова, Н.Н. Селезневой, Д.Г. Черника, Е.А. Кирова, А.В. Захаровой и других. В работе так же использовались различные нормативно правовые акты Российской Федерации

1. Теоретические основы налогового планирования и оптимизации налогообложения

Налоги прошли длительную эволюцию от платежей в натуральной форме с бессистемным характером к постоянному источнику государственных доходов. Современная экономика не только подтверждает значимость понятие «налоги» в системе финансовых отношений, но и выдвигает новые направления их проявления с течением времени [11].

Налоги следует рассматривать с экономической, социальной и политической точки зрения.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации [3] налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Экономическая сущность налога состоят в том, что это часть национального продукта, присвоенная через перераспределение бюджетов.

Значение налогов и системы налогообложения обусловлено их функциями. Среди ученых не существует единого подхода к классификации функций налогов. Однако традиционная экономическая теория выделяет следующие два направления функций: фискальную (с лат. ficus - государственная казна) и регулирующую. Главное назначение первой - наполнение доходов бюджета страны с целью их дальнейшего перераспределения. Поэтому налогообложение деятельности служит базисом для покрытия расходов государства. Регулирующая функция налогов должна обеспечить гармонизацию интересов всех участников налоговых отношений и служит инструментом государственного регулирования инфраструктуры рынка Российской Федерации [12, c. 83].

Однако, у современных исследователей существуют дополнения списка углубленными функциями, такими как контрольная, распределительная, стимулирующая [18, 20].

Итак, исходя из функций, формирование налоговых поступлений в бюджет должно рассматриваться как минимум с двух позиций: как неотъемлемая составляющая бюджетного процесса и как инструмент регулирования финансово-экономических отношений.

В.Г. Панков [18] характеризует налоги как одну из форм экономических отношений по распределению и перераспределению национального дохода в соответствии с потребностями финансирования государственных расходов.

О.В. Федоренко [9] трактует налоговые поступления как обязательные платежи юридических и физических лиц, отчисляемых в бюджет с целью обеспечения общегосударственных централизованных фондов денежными средствами. налогообложение планирование оптимизация

С.П. Колчин [5] рассматривает налогообложение как метод аккумуляции государством внутренних источников формирования доходов.

С целью наглядности важности налоговых поступлений для бюджета страны рассмотрим налоговую политику Российской Федерации.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Процесс формирования налоговых поступлений в бюджет имеет важное значение для перераспределения ВВП и функционирования государства как института.

Таким образом, природа налогов характеризуются многогранностью и постоянным изменением.

1.2 Налоговое планирование и оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов

Для более точной оценки финансово-хозяйственной деятельности целесообразно проследить динамику балансов ООО «Базис» за последние три года.

Основными показателями, характеризующим финансовую устойчивость предприятия и как следствие удачно реализуемую стратегию, является его ликвидность и платежеспособность.

Анализ проводится в два этапа:

Первый этап - группировка активов баланса по срокам их трансформации в денежные средства, а пассивов - по срочности их оплаты.

Второй этап - расчет ряда показателей ликвидности и платежеспособности предприятия.

Результаты анализа ликвидности баланса ООО «Базис» в 2018 - 2020 годах отражают Приложения А, Б, В.

Исходя из полученных расчетов в ООО «Базис», можно сделать вывод о том, что в течение анализируемого периода ООО «Базис» не является абсолютно - ликвидным в силу того, что не может обеспечить выполнение своих краткосрочных обязательств.

Исходя из результатов Приложения А видно, что в 2018 году на начало года ликвидные активы составляли 616,9 тысяч рублей, а неликвидные - 150 тысяч рублей, то есть на 1 рубль неликвидных активов приходилось 4,1 рубля ликвидных. В 2018 году произошло увеличение как ликвидных (2495 тысяч рублей), так и неликвидных активов (942 тысяч рублей) и соответственно изменилось соотношение между ними, которое составило 2,6.

Таблица 1 - Расчет и динамика показателей ликвидности ООО «Базис», в тыс. рублей

Аналогичная ситуация и на конец 2019 года, когда на 1 рубль неликвидных активов приходилось 4,7 рубля ликвидных. На конец 2020 года финансовое состояние ООО «Базис» значительно ухудшилось. Так ликвидные активы составили 1782 тысяч рублей, что на 92,8 тысячи рублей меньше, чем на конец 2018 года, то есть на 1 рубль неликвидных активов приходилось 1,9 рубля ликвидных, тогда как рациональным считается такое соотношение, при котором на 1 рубль неликвидных активов приходится 4 - 5 рублей ликвидных активов. Данные показатели позволяют сделать вывод о том, что в ООО «Базис» в 2019 и 2020 году произошла незначительная иммобилизация оборотных средств, т.е. использование оборотных средств не по их целевому назначению, на капитальные вложения.

Сопоставляя рекомендуемые значения коэффициентов с расчетными значениями можно констатировать следующее. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями (норматив 0,2 - 0,5).

Значение этого коэффициента ниже рекомендуемого (в 2018 году - 0,05; в 2019 году - 0,04; в 2020 году - 0,05). Таким образом, можно признать, что денежных средств на счетах в кассе недостаточно. Для повышения уровня абсолютной ликвидности необходимо равномерно и своевременно погашать дебиторскую задолженность.

Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности можно погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности (норматив > 1).

Значение данного коэффициента меньше критического, которое равняется 1, поскольку расчетный показатель в 2018 году равен 0,9; в 2019 году - 0,7; в 2018 году - 0,5. Предприятие может считаться платежеспособным, если выполняется условие: на 1 руб. текущих обязательств необходимо как минимум иметь 1 рублей текущих активов. На самом деле на 1 рубль обязательств приходится 90 копеек, 70 копеек и 50 копеек соответственно по годам. Причем наблюдается тенденция понижения данного показателя. Для изменения данного показателя следует увеличить собственные оборотные средства и снизить уровень запасов.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Чем он выше, тем большее доверие предприятие вызывает у кредиторов.

Анализируя расчетные значения показателя доли собственных оборотных средств, можно отметить следующее. Поскольку в 2018 году оно имеет отрицательную величину, собственные средства на финансирование оборотных средств не направлялись. В 2019 году данное значение изменилось и стало равно 0,44, но не достигло рекомендуемого значения - единицы.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости в таблице 2.

Таблица 2 - Определение финансовой устойчивости ООО «Базис», тыс. руб.

На основании расчетов, приведенных в таблице 2, можно сделать заключение, что финансовое состояние предприятия оценивается как кризисное.

Таким образом, в 2020 году ООО «Базис» является неликвидным, неплатежеспособным и некредитоспособным. Имеются нарушения в финансировании оборотных средств. Если за ближайшие 6 месяцев не изменится финансовая политика предприятия, то ликвидность и платежеспособность еще больше снизятся.

Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Базис» отражает Приложение Г.

За анализируемый период коэффициент автономии не превышал рекомендуемое значение 0,6. Это означает, что на каждый рубль авансированного капитала приходилось в 2018 году - 51 копеек; в 2019 году - 22 копеек; в 2020 году - 46 копеек, то есть ООО «Базис» не ссудозаемное.

Данный вывод подтверждают и другие коэффициенты: коэффициент концентрации привлеченного капитала (0,48; 0,76; 0,56 > 0,4), коэффициент финансовой зависимости (1,95; 4,5; 2,2 > 1,66), коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (0,57; -0,09; 0,35 < 0,7).

Коэффициент финансовой устойчивости характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования. И он должен быть менее 1.

В 2018 и 2019 годах данное неравенство не соблюдалось (2018 году - 3,44; 2019 году -1,16 > 1).Однако наблюдается снижение этого коэффициента (на 2,28 в 2020 году). В 2018 году собственные средства были иммобилизованы, так как коэффициент маневренности имел отрицательное значение (-0,2). Рост этого показателя в 2019 году говорит об улучшении структуры баланса ООО «Базис». В 2019 году предприятие находилось на грани банкротства, так как коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами имел отрицательное значение (-0,06).

Следующим этапом в анализе хозяйственной деятельности ООО «Базис» является анализ деловой активности, предполагающий на количественном уровне расчет ряда показателей, характеризующих деятельность предприятия (Приложение Д).

В 2019 году имущество увеличилось на 976,4 тысяч рублей, выручка снизилась на 3820 тысяч рублей, прибыль составила 723,5 тысяч рублей, что на 204,2 тысяч рублей меньше чем в 2009 году (-204,2 < 3820 < 976,4 > 100%). В 2020 году продолжался спад производства и неравенство имеет следующий вид:-889< -405 < 582 > 100%. Таким образом, в течение двух лет наблюдается спад производства.

Продолжительность оборота в 2019 году по всем показателям снизилась, лишь время оборачиваемости кредиторской задолженности увеличилось на 6,4 дня и составила 29,5 дня. В 2020 году произошло увеличение продолжительности оборота по всем показателям.

Показатели рентабельности свидетельствуют об убыточной деятельности ООО «Базис» в 2020 году. Наблюдается снижение рентабельности всего капитала, рентабельности собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости капитала показывает, сколько выручки приходится на один рубль авансированного, оборотного основного и собственного капитала.

За анализируемый период, в 2018 году уменьшился коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 3,4 ед. (2019 году - 15,6, в 2020 году - 12,2) остальные коэффициенты выросли. Фондоотдача всего капитала в 2020 году уменьшилась на 0,8. Фондоотдача собственного капитала в 2020 году снизилась на 11,1.

Таким образом, в 2020 году деятельность предприятия стала убыточной, деловая активность не велика и имеет тенденцию к снижению. По результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет неустойчивое финансовое положение.

Данная ситуация объясняется недостатками в организационной структуре, методике принятия управленческих решений, в отсутствии модели перспективного развития, недостатками в организации процесса ценообразования и планирования, отсутствия не только комплекса, но и отдельных элементов стратегического развития.

2.3 Оценка налоговой нагрузки предприятия

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой ООО «Базис», возглавляемой главным бухгалтером. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы.

Налоговый учет осуществляется на основании регистров бухгалтерского учета с использованием аналитических регистров налогового учета. Уплата налогов и взносов производится по месту нахождения организации.

Основным, характерным для всех предприятий, в том числе и для ООО «Базис», налогом является налог на прибыль. Формирование налогооблагаемой прибыли за период с 2018 по 2020 годы показано в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование налогооблагаемой прибыли ООО «Базис» за период с 2018 по 2020 годы, тыс. руб.

Из данных таблицы 3 следует, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) предприятия постоянно возрастала за анализируемый период, и динамика валовой прибыли имеет аналогичную тенденцию.

В 2019 году выручка от реализации продукции (работ, услуг) резко возросла по сравнению с 2018 годом на 3820 тыс. рублей, в то время как себестоимость реализации продукции возросла за этот же период на 4975,15 тыс. рублей, в результате этого валовая прибыль уменьшилась и в 2020 году ООО «Базис» понесло убытки в размере 545 тыс. рублей. Рост выручки обусловлен тем, что цены на продукцию компании ООО «Базис» увеличились. Однако, более опережающие темпы роста себестоимости по сравнению с выручкой свидетельствуют о том, что темпы роста закупочных цен превышают темпы роста продажной цены.

Расчёт сумм налога на прибыль за анализируемый период с 2018 по 2020 годы представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Расчёт сумм налога на прибыль ООО «Базис» за период с 2018 по 2020 годы

Из данных таблицы 4 видно, что в 2018 году ООО «Базис» была получена наибольшая прибыль за анализируемый период, в 2019 году сумма уплаченного налога уменьшилась на 44 тыс. руб. в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли. В 2020 году в связи с понесенным убытком предприятием налог на прибыль не уплачивался.

ООО «Базис» является малым предприятием, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). В соответствии с НК РФ организация продолжает использовать льготу по налогу на прибыль согласно ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ до истечения срока, на который эта льгота была предоставлена.

При использовании данной льготы организация определяет льготную выручку и удельный вес этой выручки в составе общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В льготную выручку организация включает стоимость работ и затрат, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, принятую к оплате заказчиком по справкам формы № КС-3. В состав льготной выручки не включаются стоимость реализованных проектных работ, оборудования, строительных материалов и конструкций, доходы от сдачи имущества в аренду, другие работы и услуги, не относящиеся к строительно-монтажным работам.

Следующий налог, которым облагается ООО «Базис» - налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка НДС - 20%.

Льгот по налогу предприятие не имеет, хотя, являясь субъектом малого предпринимательства и имея незначительные объемы реализации, могло претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Но, учитывая то, обстоятельство, что контрагенты неохотно работают с поставщиками, которые не выделяют НДС в расчетных документах, руководство ООО «Базис» сочло нецелесообразным использовать свое право на освобождение. Расчет данного налога за анализируемый период отражает Приложение Е.

Проследив динамику изменения величины уплаченного налога, можно сделать вывод о его снижении за анализируемый период: в 2018 году эта сумма составила 605870 рублей, в 2019 году увеличилась до 619156 рублей, а в 2020 году снизилась до 245890 рублей. В 2020 году наблюдается снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) облагаемых НДС.

Следующий налог, уплачиваемый большинством предприятий, в том числе и ООО «Базис» - это налог на имущество предприятия. Сумма налога исчислялась ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества. Льгот по налогу предприятие не имеет. Расчёт данного налога в ООО «Базис» за анализируемый период с 2018 по 2020 годы представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Расчёт налога на имущество предприятия ООО «Базис» за 2018 - 2020 годы

В 2019 году годовая стоимость облагаемого налогом имущества ООО «Базис» значительно увеличилась - на 976,4 тыс. рублей по сравнению с 2018 годом. Это увеличение в 2019 году среднегодовой стоимости имущества выразилось в значительном увеличении суммы налога на 19529 рублей по сравнению с предыдущим годом.

В 2020 году также резко возросла среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (на 582 тыс. рублей по сравнению с 2019 годом), что сказалось на сумме налога на имущество - она выросла на 12804 рубля по сравнению с 2019 годом. Такое увеличение среднегодовой стоимости было вызвано ростом величины основных средств.

Расчёт сумм отчислений с фонда оплаты труда ООО «Базис» во внебюджетные фонды за 2018 - 2020 годы отражает таблица 6.

Таблица 6 - Расчёт сумм страховых взносов ООО «Базис» за 2018 - 2020 годы, руб.

Из данных таблицы 6 можно сделать вывод, что страховые взносы в течение анализируемого периода, в связи с ростом фонда оплаты труда на 49505 рублей в 2019 году и 68417 рублей в 2020 году возросли.

Суммы всех налогов, уплачиваемых ООО «Базис» приведены в итоговой таблице 7, в которой показана вся совокупность налогов и платежей за период с 2018 по 2020 год.

Таблица 7 - Структура налогов и платежей ООО «Базис» за 2018 - 2020 годы

Из данных таблицы 7 можно сделать следующие выводы:

1)наибольшую долю в общей сумме налогов и платежей ООО «Базис» за 2018 год имеет налог на добавленную стоимость - сумма налога за этот год составила более 1/2 от общей суммы налогов и платежей, а в 2019 году удельный вес данного налога увеличился на 13 тыс. рублей, в 2020 году снизилась на 372 тыс. рублей, не утратив тем самым доминирующую позицию в общей сумме налогов и платежей ООО «Базис»;

2)также в 2018 и 2019 году большую долю в общей сумме налогов имеет налог на прибыль, увеличившийся за 2019 год на 4 тыс. рублей и не уплачиваемый в 2020 году в связи с понесенными убытками;

3)немалую долю в общей сумме налогов и платежей ООО «Базис» имеют страховые взносы. В анализируемом периоде в связи с ростом заработной платы увеличились суммы уплачиваемых страховых взносов;

4)за период с 2018 по 2020 годы наблюдается тенденция увеличения удельных весов в общей сумме налогов и платежей таких налогов, как налог на имущество, подоходного налога, однако удельный вес по отдельности каждого из этих налогов оставался незначительным.

Для более полного анализа процесса налогообложения ООО «Базис» необходим расчёт налоговой нагрузки. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Налоговая нагрузка ООО «Базис» в соответствии с методикой Департаментом налоговой политики Минфина РФ составила:

НБ =15,88%

НБ =9,86%

НБ =5,39%

Расчёт налоговой нагрузки ООО «Базис» по годам рассматриваемого периода с 2018 - 2020 годы представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчёт налогового бремени ООО «Базис» за 2018 - 2020 годы

Из данных таблицы 8 следует, что самая большая налоговая нагрузка в ООО «Базис» была в 2018 году, причем в 2019 году налоговая нагрузка снизилась на 4,48% по сравнению с 2018 годом, однако значение его по-прежнему велико. Величины налоговой нагрузки ООО «Базис» в 2018 году не превышают значения характерные отрасли оптовой торговли, но в 2019 году замечено улучшение - тяжесть налоговой нагрузки снизилась. В 2020 году налоговая нагрузка в процентном соотношении не значительна, в связи с отсутствием прибыли в данном периоде.

3. Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения в ООО «Базис»

Проанализировав особенности налогообложения в ООО «Базис» в 2018 - 2020 годы, можно сделать вывод об отсутствии сформированной системы налогового планирования и налоговой оптимизации, что дает возможность предложить к внедрению систему налогового планирования на предприятии. На современном этапе развития экономики налоговая политика ООО «Базис» должна быть нацелена на объективное соблюдение норм налогового законодательства. Это означает исключение всех незаконных способов снижения налогов из практики предприятия, а также предотвращение случаев нарушения и искажения налогового законодательства фискальными органами. Государство заинтересовано в развитии бизнеса, поэтому деятельность налоговых органов должна обеспечивать поступление от предприятий налоговых сумм, лишь в пределах предусмотренных налоговым законодательством. Эти задачи решаются в процессе формирования налоговой политики организации.

Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде рисунка 2.

В процессе внутреннего налогового контроля в ООО «Базис» должно иметь место:

1.Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию.

2.Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день Базисновленного для этого срока).

Рисунок 2 - Способы уменьшения налоговых платежей в ООО «Базис»

3.Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита и планирования.

Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Базис» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица 9.

Таблица 9 - Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Базис»

Планируется, что ООО «Базис» понадобилось обновить оборудование стоимостью - 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Срок их полезного использования по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, составляет от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно.

В целях сокращения платежей по налогам на прибыль и налогу на имущество ООО «Базис» в мае 2021 г. купил оборудование через лизинговую компанию ООО «Путь». По договору лизинга ООО «Базис» за 25 месяцев (с июня 2021 г. по июнь 2016 г. включительно) должно перечислить лизингодателю 1 298 000 руб. (в т.ч. НДС - 198 000 руб.). Сумма ежемесячного платежа равна 51 920 руб. (в т.ч. НДС - 7920 руб.). В июле 2016 г. право собственности на оборудование перейдет от ООО «Путь» к ООО «Базис». До этого оборудование числятся на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно в течение двух лет бухгалтерия ООО «Базис» будет списывать в состав расходов по 44 000 руб. (51 920 - 7920) и принимать к вычету «входной» НДС - 7920 руб. Таким образом, к июлю 2016 г. вся стоимость оборудования будет исключена из налогооблагаемой прибыли.

3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий

Предположим, что ООО «Базис» не стало прибегать к услугам лизинговой компании и купило данное оборудование за 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Для оборудования установили минимальный срок полезного использования - 10 лет и один месяц (121 месяц), а амортизацию решили начислять линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составит 8264,46 руб. (1 000 000 руб./121 мес.). К концу 2021 г. (за 7 месяцев) ООО «Базис» включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только 57 851,22 руб. А значит, избрав такой способ покупки оборудования, предприятие за 2021 г. переплатит налог на прибыль:

(44 000 руб. х 7 мес. - 57 851,22 руб.) х 20% - 60 035,71 руб.

Кроме того, отказавшись от покупки оборудования по договору лизинга, ООО «Базис» переплатит и налог на имущество. Подсчитаем его.

Остаточная стоимость оборудования равна на:

1)1 июня 2021 г. - 1000 000 руб.;

2)1 июля 2021 г. - 991 735,54 руб. (1 000 000 - 8264,46);

3)1 августа 2021 г. - 983 471,08 руб. (991 735,54 - 8264,46);

4)1 сентября 2021 г. - 975 206,62 руб. (983 471,08 - 8264,46);

5)1 октября 2021 г. -966 942,16 руб. (975 206,62 -8264,46);

6)1 ноября 2021 г. - 958 677,70 руб. (966 942,16 - 8264,46);

7)1 декабря 2021 г. - 950 413,24 руб. (958 677,70 -8264,46);

8)1 января 2021 г.-942 148,78 руб. (950 413,24 - 8264,46);

Следовательно, в 2021 г. сумма налога на имущество по оборудованию, рассчитанная по максимальной ставке 2,2%, составит:

(1 000 000 руб. + 991 735,54 руб. + 983 471,08 руб. + 975 206,62 руб. + 966 942,16 руб. + 958 677,70 руб. + 950 413,24 руб. + 942 148,78 руб.) / 13 мес. х 2,2% = 13 146,85 руб.

Получается, что, купив оборудование через лизинговую фирму, ООО «Базис» только за 2021 г. сэкономит на налогах 73 182,56 руб. (60 035,71 + 13 146,85).

Проанализируем возможную эффективность применения ООО «Базис» УСН. Если в качестве объекта выбран вариант «доходы минус расходы», то, возможно, по итогам года ООО «Базис» заплатит только минимальный налог, соблюдая следующие условия:

ЕН = (Д - Р) x 15%, (1)

МН = Д x 1%, (2)

где ЕН-единый налог;

МН - минимальный налог. Если ЕН >= МН, то в бюджет уплачивается единый налог, если ЕН >= МН, то в бюджет уплачивается минимальный налог.

ООО «Базис» будет платить минимальный налог, если величина расходов состоит из (Д - Р) x 15% >= Д x 1%, 15Д - 15Р >= 1Д, 15Р >= 15Д - 1Д, Р >= 14/15 Д. Принимая доходы за 100% (Д = 100), получаем Р >= - 14/15 x 100%, Р >= 93,33%.

Если доля расходов организации в доходах составляет более 93,33%, она уплатит минимальный налог.

Таким образом, если ООО «Базис» будет применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» можно определить возможность уплаты минимального налога при следующих данных: доходы - 2 000 000 руб., расходы - 19 000 000 руб.

Сумма единого налога равна ЕН = (Д - Р) x 15 %= (2 000 000 - 1 900 000) x 15% = 15 000 руб.

Сумма минимального налога: МН = Д x 1% = 2 000 000 x 1% = 20 000 руб. или

Доля расходов в общей сумме доходов Р /Д>=93,33% 1 900 000/2 000 000 = 95%, тогда сразу рассчитывают минимальный налог.

Определим наиболее выгодную систему налогообложения, если в 2021 г. доход ООО «Базис» составит 1 900 000 руб. (в том числе НДС 18%). Покупная стоимость товаров, которая уменьшает доход, составила 560 000 руб. (НДС 18%). В 2020 г. сотрудникам выплачена зарплата 300 000 руб.

По общей системе налогообложения:

Страховые взносы = 300 000 x 30% = 78 000 руб.

НДС, начисленный к уплате в бюджет, можно уменьшить на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары. В результате НДС к уплате 1 900 000 руб. x 18% / 118% - 560 000 руб. x 18% = 289 831 руб. - 100 800 руб. = 189 031 руб.; налог на прибыль составит: ((1 900 000 - 289 831) - (560 000 - 100 800) - 300 000 - 78000) x 20% = 114274 руб.

Всего организация заплатит в бюджет 381 305 руб.

Если ООО «Базис» платит единый налог с доходов, сумма его составит 1 900 0...