Налогообложение автотранспортных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Межгосударственное образовательное учреждение высшего образования «Белорусско-Российский университет»

Кафедра «Логистика и организация производства»

РЕФЕРАТ

по «ЭКОНОМИКЕ ТРАНСПОРТА»

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Выполнил: студентка

группы ТЛ-201

Никитина Александра Игоревна

Проверил: Гриневич Михаил Николаевич

г. Могилев, 2022 г.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА

1.1 Понятие налоговой системы

1.2 Налоговый механизм и его элементы

1.3 Понятие налога и сбора

1.4 Классификация налогов и их функции

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1 Налоги, уплачиваемые из прибыли

2.2 Упрощенная система налогообложения

3. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т.к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Государственной налоговой службы Российской Федерации. Качество её функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны. В тоже время эффективность работы налоговой службы определяется ещё и совершенством действующего налогового законодательства.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания более совершенной системы налогообложения предприятий и граждан. Неоспоримо, что опыт промышленно развитых стран имеет для нас немаловажное значение, но это не означает детального копирования модели налоговой системы, какой - либо страны. Огромное значение имеет также и изучение исторического отечественного опыта, который долгие годы сознательно умалчивался или оценивался заведомо неверно.



1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА

1.1 Понятие налоговой системы

Налоговая система - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства с целью создания фонда финансовых ресурсов, систему принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства формируется согласно его общественно-политическому устройству, конечным целям экономической политики.

Структурными элементами налоговой системы являются:

государство в лице своих законодательных и исполнительных (в частности налоговых и иных контролирующих) органов;

субъектов налогообложения, т.е. плательщиков;

объектов - под ними понимаются конкретные основания возникновения обязанности уплачивать налоги.

Построение системы налогообложения основывается на следующих принципах:

единства и равенства - что означает существование единой и одинаковой для всех плательщиков стратегии налогообложения, вне зависимости от формы собственности, источников получения дохода и иных обстоятельств;

стабильности - гарантирует неизменность правил налогообложения в течение длительного периода;

безопасности - не допускает установления налогов способных поставить под угрозу, нормальное функционирование экономической, производственной, налоговой и иных систем общества;

пропорциональности - предполагает, что плательщики принимают участие в финансировании госрасходов через уплату налогов соразмерно получаемым доходам. Этот принцип не всегда применяется буквально, процентное соотношение доходов и налогов для малообеспеченных граждан может быть более щадящим по сравнению с более богатыми;

определенности -- предполагает, что размер, время и способ уплаты налога заранее точно известны плательщику, не допускается нечеткое или произвольное толкование правил налогообложения;

удобства -- подразумевается, что налог будет взиматься в удобный для плательщика период, например, после получения дохода;

экономической эффективности - система налогообложения призвана оказывать стимулирующее воздействие на общее состояние экономической системы, ее стабильность и развитие.

Перечисленные цели и принципы в полной мере относятся и к организации налоговой системы нашей республики.

Кроме того, в настоящий период к налоговой системе Республики Беларусь предъявляются дополнительные требования. А именно:

формирование благоприятных условий инвестирования в экономику Республики;

стимулирование научно-технического прогресса для повышения конкурентоспособности отечественного производства;

поддержки преимущественно отечественного производителя в пределах, принятых на себя по международным договорам обязательств;

обеспечение социальных гарантий граждан.

Регулятором системы налогообложения выступает налоговое законодательство. В Республике Беларусь оно включает в себя:

Налоговый Кодекс (Общую и Особенные части);

Указы, Декреты и распоряжения Президента, касающиеся вопросов налогообложения;

Постановления Правительства в области налогообложения;

иные нормативные правовые акты республиканских и местных органов власти, регулирующие вопросы налогообложения в пределах их компетенции и полномочий.

В действующей на территории Беларуси налоговой системе можно выделить общий, особенные и упрощенные режимы налогообложения. Их суть и условия применения в отношении различных категорий плательщиков регулируются налоговым законодательством.

1.2 Налоговый механизм и его элементы

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм -- это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей налоговой политики.

Внутреннее содержание налоговой политики формируется в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискальной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами.

Элементы налогового механизма -- планирование, регулирование, контроль.

Налоговое планирование -- экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:

оперативное;

текущее;

долгосрочное;

стратегическое.

Основная задача налогового планирования -- обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.

На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе -- расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.

Налоговое регулирование -- система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Принципы налогового регулирования:

экономическая обоснованность;

финансовая целесообразность;

сбалансированность интересов.

Основные задачи налогового регулирования -- создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговое регулирование осуществляется разными способами и методами:

способы -- льготы и санкции;

методы -- инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка, трансферты и др.

Важное средство осуществления политики государства в области регулирования доходов -- налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные станки, проводить налоговое регулирование.

Существенный эффект налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно сменить приоритеты в политике регулирования доходов. Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов разных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов разных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие реальной экономической конъюнктуре.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Налоговая льгота - это преимущество, которое предоставляется государством или органами местного самоуправления, определённой категории налогоплательщиков.

Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

отнесение убытков на доходы будущих периодов;

применение уменьшенной налоговой ставки;

освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;

освобождение от налога отдельных социальных групп;

отсрочка или рассрочка налоговых платежей.

Чаще всего объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность. Во многих государствах (в России -- до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические Проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.

К важному элементу налогового механизма относятся налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Принципиальные подходы к регулированию налоговых правоотношений во многих странах определяются основным налоговым законом -- Налоговым кодексом.

Конечная цель налогового регулирования -- уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль -- комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, -- это необходимое условие эффективного налогообложения.

1.3 Понятие налога и сбора

Налог -- обязательный индивидуально безвозмездный платеж с организаций и физлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбор (пошлина) -- обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, за совершение действий госорганами.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых НК и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Косвенные налоги -- НДС и акцизы.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

Объект налогообложения -- обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс РБ, таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (ст 28 НК). Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база -- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.41 НК). Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговый период -- календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Отчетный период -- период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

Налоговая ставка -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются НК РБ или иными законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или актами, составляющими право Евразийского экономического союза.

Налоговая база и налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с настоящим Кодексом.

Порядок исчисления -- кто исчисляет (плательщик, налоговый агент, иное лицо) исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.44 НК)

Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются НК РБ, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Порядок уплаты -- уплата налогов, сборов (пошлин), пеней производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), пени либо в ином порядке. Уплата налогов, сборов (пошлин), пеней производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях. Днем уплаты считается день направления банку платежных инструкций; день исполнения банком платежных инструкций -- если ранее они были не исполнены по причине отсутствия денег на расчетном счете; день списания с карточки; день внесения денежных средств через кассу банк, отделения белпочты; день расчета по ЕРИП; день зачета по заявлению плательщика.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные НК либо Президентом РБ и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

НДС;

акцизы;

налог на прибыль;

налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

подоходный налог с физических лиц;

налог на недвижимость;

земельный налог;

экологический налог;

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

сбор за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

оффшорный сбор;

гербовый сбор;

консульский сбор;

таможенные пошлины;

таможенные сборы;

утилизационный сбор;

сбор на финансирование государственных расходов;

государственная пошлина;

патентные пошлины

ИТОГО 9 налогов, 7 сборов, 3 пошлины

К местным налогам и сборам относятся:

налог за владение собаками;

курортный сбор;

сбор с заготовителей.

1.4 Классификация налогов и их функции

Сущность налогов

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или припятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов:

Виды налогов по объекту:

прямые;

косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество.

Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция -- это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров.

Виды налогов по субъекту:

центральные;

местные.

Виды налогов по принципу целевого использования:

маркированные;

немаркированные.

Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением расходования средств. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен не используются, то такой налог называется маркированным. Примерами маркированных налогов могут быть платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд и др. Все прочие налоги считаются немаркированными. Преимущество немаркированных налогов заключается в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики -- они могут расходоваться по усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает необходимым.

Виды налогов по характеру налогообложения:

пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает);

налоги с твердой ставкой.

Пропорциональные -- средние и предельные налоговые ставки остаются постоянными при изменении размера дохода.

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то -- 20%.

Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Налоги с твердой ставкой определяются в абсолютных величинах на единицу обложения (на 1 тонну топлива, газа, нефти) и не зависят от размера доходов.

Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

земельный налог;

налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;

налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):

НДС;

акцизы;

экспортные тарифы;

налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:

налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;

целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

сборы за парковку автомобилей;

налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.



2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Важным фактором, влияющим на рентабельность работы транспортных и экспедиторских организаций, являются нормы законодательства в отношении перемещения грузов как внутри республики, так и при осуществлении внешнеэкономических операций.

В перечне требований законодательства к организации работы указанных предприятий условия налогообложения являются одними из наиболее существенных факторов, оказывающих влияние на эффективность транспортного бизнеса в Республике Беларусь. Как и в предыдущие годы, изменения налогового законодательства, в основном, направлены на сокращение количества налоговых платежей и упрощение ряда административных процедур, связанных с уплатой налогов. Указанные совершенствования налогового законодательства сопровождаются многочисленными редакционными изменениями Налогового кодекса Республики Беларусь (далее -- НК), требующими дополнительных комментариев, связанных с практикой их применения.

В данном разделе представлен обзор наиболее важных для транспортных и экспедиторских организаций налогов в разрезе следующих аспектов: налоговый прибыль уплачиваемый

особенности исчисления и уплаты налогов

типичные ошибки при исчислении и уплате налогов;

возможности налогового планирования конкретного налога.

Анализ перечисленных аспектов уплаты налогов предлагается осуществить на примере следующих платежей: налога на добавленную стоимость (НДС), налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения, отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), а также налога на прибыль. Данный перечень налогов включает практически все уплачиваемые транспортными и экспедиторскими организациями платежи в бюджет. Помимо перечисленных налогов, только налог на землю и налог на недвижимость могут уплачиваться транспортными и экспедиторскими организациями. В связи с этим можно утверждать, что предлагаемые для анализа налоги будут формировать 100% налоговой нагрузки предприятий.

Практика показывает, что уровень налоговой нагрузки у белорусских транспортных и экспедиторских организаций в среднем от 7 до 16%. Исключение могут составить экспортно-ориентированные экспедиторские организации с устоявшимися связями на рынке (значительными оборотами), для которых значение налоговой нагрузки может быть ниже 3-5%. На столь существенное расхождение в уровне налоговой нагрузки оказывают влияние особенности экономической деятельности предприятий, обусловленные выбором клиентов, рынков работы, а также практика применения мероприятий налогового планирования.

НДС является налогом, оказывающим наиболее существенное влияние на уровень налоговой нагрузки транспортных и экспедиторских организаций, деятельность которых связана не только с экспортом транспортных услуг, но и с реализацией услуг, покупкой товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Именно особенности взаимоотношений транспортных и экспедиторских организаций с белорусскими контрагентами будут являться основными факторами, влияющими на размер начисляемого и уплачиваемого предприятиями в бюджет НДС.

Наиболее существенным изменением налогового законодательства в части уплаты НДС для транспортных и экспедиторских организаций следует признать распространение норм международных договоров на налоговые отношения в рамках Республики Беларусь. Соответственно, для правильной уплаты НДС белорусским предприятиям будет необходимо следить за присоединением Республики Беларусь к международным договорам, регламентирующим порядок начисления и уплаты НДС. Последнее обстоятельство весьма существенно в связи со стремлением Республики Беларусь вместе с Российской Федерацией и Республикой Казахстан создать Единое экономическое пространство.

Можно предположить, что нормы законодательства Республики Беларусь по уплате НДС в ближайшие годы будут унифицированы с аналогичными нормами налогового законодательства в Российской Федерации и Республике Казахстан. В связи с этим весьма существенным для белорусских транспортных и экспедиторских организаций является вопрос различия налоговых ставок в трех государствах.

В Республике Беларусь налоговая ставка НДС наиболее высокая, что предъявляет дополнительные требования к эффективности организации налогового планирования белорусских транспортных и экспедиторских предприятий. Последнее требование необходимо для сохранения конкурентоспособности белорусских транспортных и экспедиторских организаций на рынке Единого экономического пространства при отсутствии границ
и наличии одинаковых условий осуществления хозяйственной деятельности.

Порядок определения налоговой базы.

В связи с усилением конкуренции на рынке транспортных и экспедиторских услуг в рамках Единого экономического пространства весьма существенным фактором при расчете НДС является вопрос определения момента фактического оказания транспортных или экспедиционных услуг. Законодательством установлено 2 возможных варианта: «по оплате» или «по отгрузке».

Согласно п. 1 ст. 100 НК для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации услуг в бухгалтерском учете определяется по мере оказания услуг, момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг. Днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемосдаточными актами и другими аналогичными документами). Следовательно, на практике датой оказания услуг и, соответственно, датой начисления НДС является дата, указанная в акте выполненных транспортных или экспедиторских услуг.

Пунктом 2 ст. 100 НК установлено, что для плательщиков, у которых в
соответствии с учетной политикой выручка от реализации услуг в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты оказанных услуг, момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации услуг за наличные денежные средства -- как день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг. Иными словами, фактической датой начисления НДС для транспортных и экспедиторских организаций, работающих «по оплате», является дата поступления денежных средств на счета организации. При этом если денежные средства не поступили на счета предприятия, то датой начисления и уплаты НДС является 60-й день после подписания акта выполненных транспортных и экспедиторских услуг.

Выбор метода определения выручки в целях налогообложения закрепляется в учетной политике предприятия и является существенным фактором, влияющим на уровень налоговой нагрузки предприятия, т.к. в условиях мирового финансового кризиса расчеты между предприятиями замедлились. В таком случае выбор момента определения выручки в целях налогообложения в совокупности с существующей на предприятии системой расчетов с покупателями транспортных и экспедиторских услуг является определяющим для расчета уровня налоговой нагрузки по НДС.

2.1 Налоги, уплачиваемые из прибыли

К налогам, уплачиваемым в бюджет из прибыли предприятий Республики Беларусь относятся:

- налог на прибыль;

- налог на доходы;

- налог на недвижимость;

- местные налоги и сборы.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой - непосредственно относится на уменьшение их доходов. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, участники простого товарищества, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от реализации до ее распределения, а также хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Основная ставка налога на прибыль - 24 % прибыли к налогообложению.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставки налога.

Уплата налога в бюджет производится в размере начисленных сумм из фактически полученной прибыли на основе консолидированного баланса в сроки, установленные действующим законодательством, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Правовое положение налога на доходы регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» от 22 декабря 1991 г № 330-ХП с последующими изменениями и дополнениями. В данном случае в одном Законе содержатся указания на различные объекты обложения: прибыль и доходы. Доход, как объект обложения, с экономической точки зрения, отличается от прибыли на величину фонда оплаты труда.

Плательщиками указанного налога являются юридические лица, простые товарищества, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Объект налогообложения - дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, за исключением:

- выплаты участнику (акционеру) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (акций, паев) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров, пайщиков).

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 %. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет предприятиями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Юридические лица представляют расчеты на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы нарастающим итогом с налога года по установленной форме.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

С образованием самостоятельной налоговой системы с 1 января 1992 г. в Республике Беларусь был введен налог на недвижимость.

Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость - стабильный источник пополнения бюджета.

Плательщиками данного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 %.

Исчисление налога на недвижимость производится плательщиками в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 года №14.

Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

На основные фонды, по которым в соответствии с положением «О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» не начисляется износ, не производится и начисление налога на недвижимость.

Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из прибыли в первоочередном порядке. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносится плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Плательщиками целевых сборов (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база определяется:

для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;

для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3 процентов налоговой базы, в том числе: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - не менее 2 процентов; сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 процента.

Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

2.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это особый налоговый режим, отличающийся сравнительной простотой расчета сумм налогов. Предназначается, в первую очередь, для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий.

Согласно проекту «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» на 2021 год, плательщиками при упрощенной системе налогообложения могут быть юридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, при одновременном соблюдении установленных предельные размеры валовой выручки, определяемой нарастающим итогом с начала 2020 года для применения УСН.

С 1 января 2021 году перейти на упрощенку имеют право:

Организации, соответствующие следующим критериям:

численность работников, в которых в среднем за первые 9 месяцев 2020 года не превышает 100 человек,

валовая выручка нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 1 538 843 белорусских рублей;

ИП:

валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2020 года составляет не более 330 750 белорусских рублей.

В 2021 году не имеют права применять УСН, если валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила:

2 046 668 бел.руб. - для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС (не более 100 человек);

1 404 286 бел.руб. - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС (не более 50 человек);

441 000 бел.руб. - для ИП, применяющих УСН с уплатой либо без уплаты НДС.

Применение плательщиками упрощенной системы налогообложения будет прекращаться с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

валовая выручка организаций в течение календарного года нарастающим итогом превысила 2 144 908 бел.руб.,

валовая выручка организаций в течение календарного года ИП превысила 462 168 бел.руб.;

при УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и/или валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 471 692 бел.руб.

Действующие в 2020 году ставки УСН составляют:

5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС;

3% - для тех же плательщиков при уплате НДС

В отношении внереализационных доходов - 16%, определяемых как:

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката)

Пример расчет налога для организации, которая применяет УСН с уплатой НДС:

Для примера взят отчетный период - месяц. Выручка от реализации товаров составила 600 000 рублей. Ставка НДС составляет 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации - 9 800 руб.

Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 100 000 рублей (600 000 Ч 20 / 120).

Налоговая база налога при УСН - 500 000 рублей (600 000 -100 000).

Сумма налога при УСН за 3 месяца текущего года будет равна 15 000 рублей (500 000 Ч 3 / 100).

Сумма налога при УСН, которая подлежит уплате за отчетный месяц, составит 5 200 рублей (15 000 - 9 800).

Согласно указу Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» на период с 1 января 2019 по 31 декабря 2023 года предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

в отношении выручки от реализации товаров собственного производства: 1%;

в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства: 2%.

Преимущества и особенности УСН

Главными преимуществами УСН можно назвать:

возможность отчитываться и уплачивать налог раз в квартал (за исключением плательщиков по УСН с уплатой НДС);

уменьшение количества уплачиваемых налогов - не уплачиваются местные налоги и сборы, а также отчисления в инновационные фонды;

сравнительную простоту начисления, т.к. налогооблагаемой базой является валовая выручка, для определения суммы налога к уплате достаточно рассчитать нужный процент от базы;

упрощение документооборота, возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, но только Книгу учета доходов и расходов (для некоторых категорий плательщиков).

Вариант учета по Книге сравнительно прост, что позволяет части предпринимателей обходиться при расчете налогов без постоянной помощи бухгалтера. На практике такое возможно при занятии одним видом деятельности и сравнительно небольших оборотах, позволяющих не платить НДС.

Однако, ведение книги учета доходов и расходов при применении УСН, не освобождает от обязанности составления и хранения первичных учетных документов.

Также у плательщиков УСН остается обязанность, в определенных Налоговым кодексом случаях, платить другие налоги:

государственную, патентную и иные пошлины;

платежи при экспорте и импорте;

налог на прибыль от сумм доходов не попадающих по УСН;

обязательные платежи в фонд социальной защиты населения;

налог на добавленную стоимость, если оборот и численность работников организации превышают установленные размеры;

земельный налог и налог на недвижимость.

Нельзя забывать об уплате подоходного налога в 13% от сумм личных доходов.

Это не полный перечень налогов и сборов, подлежащих уплате в определенных случаях, несмотря на применение УСН.

Для применения упрощенной системы налогообложения следует в течение 20 рабочих дней с момента регистрации предприятия подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию.

Возможность перехода на УСН с другой системы налогообложения возникает с начала следующего года, при условии предварительной подачи заявления в срок с 1 октября по 31 декабря.

Подача налоговых деклараций при УСН производится до 20-го, а оплата налога до 22-го числа месяца следующего за отчетным периодом.

Не все организации вправе применять УСН, в их числе:

производители подакцизных товаров;

продавцы ювелирных изделий, имущественных прав;

резиденты свободных экономических зон и парков,

организации, занимающиеся деятельностью, предполагающей другие виды налогообложения, в т.ч. плательщики единого налога;

банки и микрофинансовые организации;

бывшие плательщики УСН отказавшиеся от использования этой системы добровольно или в связи с превышением определенных законом показателей, например, размера валовой выручки.

Все вышеизложенное - далеко не полный перечень определений и ограничений касающихся упрощенной системы налогообложения. Основные законодательные нормы, ее регулирующие содержатся в главе 34 Особенной части Налогового кодекса.

Практически ежегодно происходят изменения, касающиеся УСН. Так уже отменена уплата 15% ставки налога от валового дохода при розничной торговле; пониженных ставок для работающих в сельской местности; с 2016 года упразднена 3% ставка для розничной торговли без уплаты НДС.

Как видно из практики - применение упрощенки не является гарантией от будущих штрафов за нарушения налогового законодательства, не избавляет от необходимости постоянно следить за его изменениями. Несмотря на кажущуюся простоту расчетов, обращение к специалистам, особенно в начале деятельности, представляется насущной необходимостью.



3. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязательные элементы юридического состава налога, без определения которых налоговое обязательство нельзя считать установленным. К основным элементам налога относятся: субъект налога (см. Плательщики налогов); объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка (ставки); налоговый период; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определённым налогом, сбором (пошлиной) у 1 плательщика только 1 раз за соответствующий налоговый период (ст. 28 НК). Самыми распространёнными объектами налогообложения в налоговом законодательстве Республики Беларусь являются доход, прибыль и выручка (налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог, налогообложение доходов в отдельных сферах деятельности, налог на доходы от лотерейной деятельности и др.). Объектами налогообложения могут выступать земельный участок (налог на землю); объёмы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; объёмы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; объёмы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; объёмы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов и др. (экологический налог); основные средства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении плательщиков, объекты незавершённого строительства, а также принадлежащие физическим лицам жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения (налог на недвижимость) и т.д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок её определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Налоговая база отражает объект налогообложения в его количественном выражении и является основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. Так, например, по налогу на доходы от лотерейной деятельности объектом налогообложения является выручка от организации лотерейного процесса. Под выручкой от организации лотерейного процесса понимается общий объём реализации лотерейных билетов, исчисленный исходя из количества проданных лотерейных билетов и их продажной стоимости. При исчислении налога налогооблагаемая база определяется как разница между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налога, которой измеряется налоговая база. Самой распространённой единицей налогообложения является национальная денежная единица (белорусский рубль). При обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, сотка, квадратный метр и др.). В Республике Беларусь единицей измерения земельного участка является гектар.

...