Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Сущность налоговой системы, структура и принципы построения
• 1.1 Понятие, функции, классификация налогов
• 1.2 Налоговая система: сущность, элементы, принципы построения
• Глава 2. Общая характеристика налоговой системы в Республике Беларусь
• 2.1 Система налогообложения в Республике Беларусь
• 2.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе
• Глава 3. Направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Актуальность данной темы заключается в следующем: среди экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, немаловажное место отводится налогам. В условиях современной рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Формирование налоговой системы, соответствующей государственной стратегии развития, является одной из наиболее актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики. Используя ту или иную форму воздействия на экономику, государство в лице его институтов выбирает методы, с помощью которых осуществляет регулирование. Налоговая политика является составной частью экономической политики и системы мер, проводимых государством в области государственных расходов и налогов с целью обеспечения экономического развития.

Cовременной нaциональной налоговой политике необходимо базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции.

Налоговая система любого государства довольно динамичный процесс, который перманентно пересматривается и реформируется. Каждое правительство используют налоги как инструмент регулирования и разрабатывает целостный налоговый механизм, воздействующий на процессы формирования, распределения и использования налогов, организацию регулирования экономическими процессами как на микро, так и на макроуровне.

Государства, которые пережили переходный период на пути создания своей рыночной экономики, накопили опыт формирования налоговых систем, который позволяет им держать компромисс между социальной политикой и эффективностью бизнесa.

В Беларуси роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, это связано в первую очередь с развитием негосударственного сектора экономики, а также сокращением сферы прямого государственного регулирования. От того, насколько грамотно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей национальной экономики.

Таким образом, можно сказать, что вопросы совершенствования налоговой системы и определение ее роли и места в экономике являются весьма актуальными для современного этапа развития национaльной экономики Республики Беларусь.

Цель курсовой работы - характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь и определение направлений ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть принципы, функции и основные элементы налоговой системы;

- рассмотреть сущность и классификацию налогов;

- проанализировать систему налогообложения в Республике Беларусь.

Объект исследования - налоговая система государства как элемент экономической системы.

Предмет исследования - выявить проблемы существующей налоговой системы.

При написании данной работы были использованы различные методы научного познания. В основе исследования лежит общий метод диалектики, а также частные методы научного познания, такие как: системный метод, статистический метод, сравнительно-правовой метод, конкретно-социологический метод.

В основу теоретического исследования в данную курсовую работу входит правовая литература, связанная с налогами и налогообложением. Так, например, были использованы труды Адаменко С.И., Ясинского Ю.М., Мельниковой Н.А.

Эмпирическую базу настоящей курсовой работы составили конкретно-прикладные исследования.

Таким образом, при написании курсовой работы были использованы, изучены и проанализированы: нормы действующего налогового законодательства Республики Беларусь, а также нормативные акты, аналитические материалы, относящиеся к исследуемой теме; соответствующая отечественная и зарубежная литература.

Информационной базой написания данной курсовой работы выступили учебно-методические пособия и монографии различных белорусских и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты, статистические сборники, материалы сети Интернет.

Глава 1

Сущность налоговой системы, структура и принципы построения

1.1 Понятие, функции, классификация налогов

Налог - это обязательный платеж или сбор, взимаемый местными органами власти, правительствами штатов и стран с физических или юридических лиц для покрытия расходов на государственные услуги, товары и виды деятельности общего назначения. Налоговые поступления финансируют государственную деятельность, включая общественные работы и услуги, такие как дороги и школ, например. Чтобы помочь финансировать общественные работы и услуги, а также строить, развивать и просто поддерживать инфраструктуру, используемую в стране, правительство обычно облагает налогом своих физических и юридических лиц--резидентов. Cобранный налог используется для улучшения экономики и всех, кто в ней живет и участвует.

В фундаментальных работах современных налоговедов И.В.Горского, В.В.Глухова, В.А.Кашина, С.Ф.Сутырина, Д.Г.Черника и др. налог опреде-ляется как «одна из форм пополнения государственной казны» [5, с.13].

Налоги взимаются почти во всех странах мира, в первую очередь для увеличения доходов для государственных расходов, хотя они служат и другим целям.

Налоговые поступления используются для государственных услуг и функционирования правительства, а также для социального обеспечения, медицинской помощи и не только.

В современной экономике налоги являются важнейшим источником государственных доходов. Налоги отличаются от других источников дохода тем, что они являются обязательными и безвозмездными сборами, т. е. обычно они не уплачиваются в обмен на какую-либо конкретную вещь, такую как конкретная общественная услуга, продажа государственной собственности или выпуск государственного долга. В то время как налоги предположительно собираются для благосостояния налогоплательщиков в целом, ответственность отдельного налогоплательщика не зависит от какой-либо конкретной полученной выгоды. Однако есть важные исключения: налоги на заработную плату, например, обычно взимаются с трудового дохода для финансирования пенсионных пособий, медицинских выплат и других социальных гарантий, программ -- все из которых, вероятно, принесут пользу налогоплательщику. Из-за вероятной связи между уплаченными налогами и полученными пособиями налоги на заработную плату иногда называют «взносами» (как в Соединенных Штатах). Тем не менее платежи обычно являются обязательными, а связь с пособиями иногда довольно слабая. Другим примером налога, который связан с полученными выгодами, хотя и не очень четко, является использование налогов на моторное топливо для финансирования строительства и содержания дорог и автомагистралей, услугами которых можно пользоваться, только потребляя облагаемое налогом моторное топливо.

По мнению исследователя Струк Т.Г. «налоги имеют ряд отличительных особенностей: являются обязательными к уплате и принудительными в изъятии; являются основным источником формирования государственных доходов; возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода; налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству» [24]

Согласно же статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Таким образом, можно определить признаки налоговых платежей: императивность, смена собственника денежных средств, безвозвратность и безвозмездность платежа.

В 19 веке господствовала идея, что налоги должны служить главным образом для финансирования правительства. В прежние времена и сегодня правительства использовали налогообложение не только в фискальных, то есть перераспределительных, целях. Один из полезных способов взглянуть на цель налогообложения, приписываемый американскому экономисту Ричарду А. Масгрейву, заключается в проведении различия между целями распределения ресурсов, перераспределения доходов и экономической стабильности (экономический рост или развитие, и международная конкурентоспособность иногда указываются в качестве отдельных целей, но обычно их можно отнести к трем другим.) При отсутствии веской причины для вмешательства, такой как необходимость сокращения загрязнения, достигается первая цель - распределение ресурсов, если налоговая политика не препятствует распределению, определяемому рынком. Вторая цель, перераспределение доходов, направлена на уменьшение неравенства в распределении доходов и богатства. Целью стабилизации, реализуемой посредством налоговой политики, политики государственных расходов, денежно-кредитной политики и управления долгом, является поддержание высокой занятости и ценовой стабильности.

Вероятно, что между этими тремя целями могут возникнуть противоречия. Например, распределение ресурсов может потребовать изменения уровня или структуры (или и того, и другого) налогов, но эти изменения могут сильно сказаться на семьях с низким доходом, тем самым нарушая цели перераспределения. В качестве другого примера можно привести налоги, которые в значительной степени перераспределяют, могут вступать в противоречие с эффективным распределением ресурсов, необходимых для достижения цели экономической нейтральности. Таким образом можно сказать, что оcновной функцией налогов, которая выражает их сущность как особого централизованного инструмента является распределительная функция. В любом обществе государство использует фискальную политику для выполнения cвоих функций и задач, достижения своих целей.

Как активный участник в распределительной и перераспределительной ролях налоги также выполняют функцию стимулирующей, или регулирующей. Выражается данная функция через экономические рычаги воздействия, таких как усиление мотивов к труду, экономное расходование финансовых ресурсов, через систему различных налоговых инструментов (налоговые льготы (преференции), налоговые вычеты и нaлоговые кредиты и др. Используя налоговые ставки, льготы, штрафы, вводя или отменяя налоги государство влияет на воспроизводственный процесс, стимулируя или сдерживая его развитие. Важно помнить, что стимулирующая функция затрагивает как прямые налоги (производство), так и косвенные (потребление).

Еще одна функция налогов, как экономической категории безусловно является контрольная, благодаря которой оcуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, вoзлoженных на них налoгoвым законодательство. Через налоги государство может осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью как предприятий, так и физических лиц, сопоставляя их расходы и доходы. Осуществление данной функции в большей степени зависит от налоговой дисциплины.

В литературе по государственным финансам налоги классифицируются различными способами в зависимости от того, кто за них платит, кто несет их основное бремя, в какой степени это бремя может быть перенесено, и по различным другим критериям. Налоги чаще всего классифицируются как прямые или косвенные, примером первого типа является подоходный налог, а второго - налог с продаж. Среди экономистов существует много разногласий относительно критериев разграничения прямых и косвенных налогов, и неясно, к какой категории следует относить определенные налоги, такие как корпоративный подоходный налог или налог на имущество. Обычно говорят, что прямой налог - это тот, который не может быть переложен налогоплательщиком на кого-либо другого, в то время как косвенный налог может быть переложен, так считал А. Смит.

Прямы налоги - это в первую очередь налоги физических лиц. Примером такого налога можно выделить подоходный налог с личного дохода физического лица. Такие налоги обычно корректируются с учетом обстоятельств, влияющих на платежеспособность, таких как семейное положение, количество и возраст детей, а также финансовое бремя, вызванное болезнью. В некоторых странах ставка подоходного налога дифференцируется в зависимости от уровня дохода.

Также существуют налоги на имущество физических лиц - движимое и недвижимое.

Если рассматривать прямые налоги с точки зрения предприятий, то к ним можно отнести такие виды налогов как налог на прибыль, налог на доходы, земельный и имущественный налоги юридических лиц.

Косвенные налоги взимаются с производства или потребления товаров и услуг или с операций, включая импорт и экспорт. Примерами могут служить общие и выборочные налоги с продаж, налог на добавленную стоимость (НДС), налоги на любой аспект производства, налоги на юридические операции и таможенные или импортные пошлины. Общие налоги с продаж - это сборы, которые применяются к значительной части потребительских расходов. Ко всем облагаемым налогом товарам может применяться одна и та же налоговая ставка, или же к разным товарам (таким как продукты питания или одежда) могут применяться разные ставки. Единовременные налоги могут взиматься на уровне розничной торговли, как это делают штаты США, или они могут взиматься на предпродажном (т.е. производственном или оптовом) уровне, как это происходит в некоторых развивающихся странах. Многоступенчатые налоги применяются на каждом этапе процесса производства-распределения. НДС, популярность которого возросла во второй половине 20-го века, обычно взимается путем вычета налогоплательщиком суммы налога, уплаченного за покупки, из обязательств по продажам. НДС в значительной степени заменил налог с оборота - налог на каждом этапе цепочки производства и распределения, без каких-либо льгот по налогу, уплаченному на предыдущих этапах. Совокупный эффект налога с оборота, широко известный как каскадирование налогов, искажает экономические решения.

Хотя они обычно применяются к широкому ассортименту товаров, налоги с продаж иногда освобождают от уплаты предметов первой необходимости, чтобы снизить налоговое бремя домохозяйств с низким доходом. Для сравнения, акцизы взимаются только с определенных товаров или услуг. В то время как некоторые страны вводят акцизы и таможенные пошлины практически на все - от предметов первой необходимости, таких как хлеб, мясо и соль, до товаров первой необходимости, таких как сигареты, вино, ликер, кофе и чай, до предметов роскоши, таких как драгоценности и меха, - налоги взимаются с ограниченной группы товаров - алкогольных напитков, табачных изделий, и моторное топливо - приносят основную часть акцизных поступлений в большинстве стран. В прежние века налоги на потребительские товары длительного пользования применялись к таким предметам роскоши, как пианино, верховые лошади, экипажи и бильярдные столы. Сегодня основным объектом налогообложения роскоши является автомобиль, во многом потому, что требования к регистрации облегчают администрирование налога. В некоторых странах азартные игры облагаются налогом, а государственные лотереи имеют эффект, аналогичный акцизам, причем “взяточничество” правительства, по сути, является налогом на азартные игры. Некоторые страны вводят налоги на сырье, промежуточные товары (например, минеральное масло, алкоголь) и оборудование.

Некоторые акцизы и таможенные пошлины являются специфическими, т.е. они взимаются на основе количества, веса, длины, объема или других специфических характеристик товара, или услуги, облагаемых налогом. Другие акцизы, такие как налог с продаж, являются адвалорными - взимаются со стоимости товара, измеряемой ценой. Налоги на юридические операции взимаются при выпуске акций, продаже (или передаче) домов и земельных участков, а также при операциях на фондовой бирже. По административным причинам они часто принимают форму гербовых сборов; то есть на юридическом или коммерческом документе ставится штамп, обозначающий уплату налога. Многие налоговые аналитики рассматривают гербовые сборы как налоги на причинение неудобств; они чаще всего встречаются в менее развитых странах и часто затрудняют операции, к которым они применяются.

Также к классификации налогов можно отнести такие виды как пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги, в зависимости от соотношения между изменением ставки налога и изменением базы.

1.2 Налоговая система: сущность, элементы, принципы построения

Экономист и философ 18 века Адам Смит попытался систематизировать правила, которые должны регулировать рациональную систему налогообложения. В «Богатстве народов» (книга V, глава 2) он изложил четыре основных канона:

I. Подданные каждого государства должны вносить свой вклад в поддержку правительства, насколько это возможно, пропорционально их соответствующим способностям; то есть пропорционально доходам, которыми они соответственно пользуются под защитой государства;

II. Налог, который обязан платить каждый индивид, должен быть определенным, а не произвольным. Время платежа, способ оплаты, количество, подлежащее оплате, - все это должно быть ясно и недвусмысленно для плательщика и любого другого лица;

III. Каждый налог должен взиматься в то время или таким образом, который, скорее всего, будет удобен для плательщика для его уплаты;

IV. Каждый налог должен быть составлен таким образом, чтобы как вынимать, так и удерживать из карманов людей как можно меньше сверх того, что он приносит в государственную казну. [21]

Несмотря на то, что время от времени их необходимо переосмысливать, эти принципы сохраняют поразительную актуальность. Из первого можно вывести некоторые основные взгляды на то, что является справедливым при распределении налогового бремени между налогоплательщиками. Это: (1) убеждение в том, что налоги должны основываться на платежеспособности индивида, известное как принцип платежеспособности, и (2) принцип выгоды, идея о том, что должна быть некоторая эквивалентность между тем, что платит индивид, и выгодами, которые он впоследствии получает от государственных органов. виды деятельности. Четвертый из канонов Смита может быть истолкован как лежащий в основе акцента, который многие экономисты придают налоговой системе, не вмешивающейся в процесс принятия рыночных решений, а также более очевидной необходимости избегать сложности и коррупции.

Распределение налогового бремени - различные принципы, политическое давление и цели могут определять налоговую политику правительства. Ниже приводится обсуждение некоторых ведущих принципов, которые могут определять решения о налогообложении.

Горизонтальный капитал - принцип горизонтальной справедливости предполагает, что лица, занимающие одинаковое или схожее положение (с точки зрения целей налогообложения), будут нести одинаковые налоговые обязательства. На практике этот принцип равенства часто игнорируется, как намеренно, так и непреднамеренно. Преднамеренные нарушения обычно мотивируются скорее политикой, чем разумной экономической политикой (например, налоговые льготы, предоставляемые фермерам, домовладельцам или представителям среднего класса в целом; исключение процентов по государственным ценным бумагам). Дебаты по поводу налоговой реформы часто сводились к вопросу о том, оправданы ли отклонения от принципа “равного обращения с равными”.

Принцип платежеспособности - принцип платежеспособности требует, чтобы общее налоговое бремя распределялось между физическими лицами в соответствии с их способностью нести его с учетом всех соответствующих личных характеристик. Наиболее подходящими налогами с этой точки зрения являются личные сборы (налоги на доход, собственный капитал, потребление и наследство). Исторически сложилось общее мнение о том, что доход является лучшим показателем платежеспособности. Однако были серьезные несогласные с этой точкой зрения, в том числе английские философы 17 века Джон Локк и Томас Гоббс, а также ряд современных специалистов по налогообложению. Первые несогласные считали, что справедливость должна измеряться тем, что потрачено (т.е. потреблением), а не тем, что заработано (т.е. доходом); современные сторонники налогообложения, основанного на потреблении, подчеркивают нейтральность налогов, основанных на потреблении, по отношению к сбережениям (подоходный налог дискриминирует сбережения), простоту налогов, основанных на потреблении, и превосходство потребления как показателя платежеспособности индивида в течение жизни. Некоторые теоретики полагают, что богатство является хорошим показателем платежеспособности, поскольку активы подразумевают определенную степень удовлетворения (власть) и возможность налогообложения, даже если (как в случае с коллекцией произведений искусства) они не приносят ощутимого дохода. Принцип платежеспособности также обычно интерпретируется как требование о том, чтобы прямые налоги на доходы физических лиц имели прогрессивную структуру ставок, хотя нет способа продемонстрировать, что какая-либо конкретная степень прогрессивности является правильной. Поскольку значительная часть населения не платит определенные прямые налоги, такие как подоходный налог или налог на наследство, некоторые теоретики налогообложения считают, что удовлетворительное перераспределение может быть достигнуто только тогда, когда такие налоги дополняются прямыми трансфертами доходов или отрицательными подоходными налогами (или возмещаемыми кредитами). Другие утверждают, что трансферты доходов и отрицательный подоходный налог создают негативные стимулы; вместо этого они благоприятствуют государственным расходам (например, на здравоохранение или образование), направленным на семьи с низким доходом, как лучшему средству достижения целей распределения.

На протяжении большей части 20-го века преобладало мнение, что распределение налогового бремени между физическими лицами должно уменьшить неравенство в доходах, которое естественным образом возникает в результате рыночной экономики; эта точка зрения была полной противоположностью либеральному мнению 19-го века о том, что распределение доходов следует оставить в покое. Однако к концу 20-го века многие правительства признали, что попытки использовать налоговую политику для уменьшения неравенства могут привести к дорогостоящим искажениям, что привело к частичному возврату к мнению о том, что налоги не должны использоваться в целях перераспределения.

На самом деле, трудно реализовать принцип льгот для большинства государственных служб, поскольку граждане, как правило, не склонны платить за предоставляемые государством услуги, такие как силовые органы государства, если только они не могут быть лишены льгот от этой услуги. Принцип льгот наиболее успешно используется при финансировании автомобильных дорог посредством взимания сборов на моторное топливо и платы с пользователей дорог (дорожных сборов). Налоги на заработную плату, используемые для финансирования социального обеспечения, также могут отражать связь между пособиями и “взносами”, но эта связь обычно слабая, поскольку взносы не поступают на счета, открытые для индивидуальных вкладчиков.

Экономическая эффективность - требование о том, чтобы налоговая система была эффективной, вытекает из природы рыночной экономики. Хотя существует множество примеров обратного, экономисты в целом считают, что рынки довольно хорошо справляются с принятием экономических решений в отношении таких вариантов, как потребление, производство и финансирование. Таким образом, они считают, что налоговая политика, как правило, должна воздерживаться от вмешательства в рыночное распределение экономических ресурсов. То есть налогообложение должно влечь за собой минимальное вмешательство в индивидуальные решения. В нем не должно быть дискриминации в пользу или против конкретных потребительских расходов, конкретных средств производства, конкретных форм организации или конкретных отраслей промышленности. Это, конечно, не означает, что основные социальные и экономические цели не могут иметь приоритет над этими соображениями. Может оказаться желательным, например, ввести налоги на загрязнение в качестве средства защиты окружающей среды.

Экономисты разработали методы измерения «избыточного бремени», возникающего в результате того, что налоги искажают процесс принятия экономических решений. Основная идея заключается в том, что если товары стоимостью 2 доллара приносятся в жертву из-за налогового воздействия ради производства товаров стоимостью всего 1,80 доллара, возникает избыточное бремя в размере 20 центов. Более близкая к нейтральной налоговая система привела бы к меньшим искажениям. Таким образом, важным послевоенным достижением в теории налогообложения является теория оптимального налогообложения, определение налоговой политики, которая сведет к минимуму избыточное бремя. Поскольку она имеет дело с сильно стилизованными математическими описаниями экономических систем, эта теория не предлагает легко применимых рецептов для политики, помимо важного понимания того, что искажения наносят меньший ущерб там, где спрос и предложение не очень чувствительны к таким искажениям. Также были предприняты попытки включить в эту теорию соображения о распределении. Они сталкиваются с трудностью, заключающейся в том, что не существует научно правильного распределения доходов.

Обсуждая общие принципы налогообложения, нельзя упускать из виду тот факт, что налоги должны администрироваться подотчетным органом. Существует четыре общих требования к эффективному применению налогового законодательства: ясность, стабильность (или непрерывность), экономическая эффективность и удобство. Административные соображения особенно важны в развивающихся странах, где неграмотность, отсутствие коммерческих рынков, отсутствие бухгалтерских книг и неадекватные административные ресурсы могут препятствовать как соблюдению требований, так и администрированию. При таких обстоятельствах достижение грубой справедливости может оказаться предпочтительнее неосуществимой тонкой настройки во имя равенства.

1. Ясность. Налоговые законы и нормативные акты должны быть понятны налогоплательщику; они должны быть максимально простыми (учитывая другие цели налоговой политики), а также недвусмысленными и определенными -- как для налогоплательщика, так и для налогового администратора. Хотя принцип определенности сегодня соблюдается лучше, чем во времена Адама Смита, и произвольное администрирование налогов сократилось, в каждой стране действуют налоговые законы, которые далеки от общепринятого понимания общественностью. Это не только приводит к значительному количеству ошибок, но и подрывает честность и уважение к закону и ведет к дискриминации невежественных и бедных, которые не могут воспользоваться различными законными возможностями экономии налогов, доступными образованным и состоятельным людям. Временами попытки добиться равенства создавали сложности, сводя на нет цели реформ.

2. Стабильность. Налоговое законодательство следует менять редко, а когда изменения вносятся, они должны осуществляться в контексте общей и систематической налоговой реформы с надлежащими положениями для справедливого и упорядоченного перехода. Частые изменения в налоговом законодательстве могут привести к снижению его соблюдения или к поведению, которое пытается компенсировать возможные будущие изменения в налоговом кодексе -- например, к накоплению запасов спиртных напитков до повышения тарифов на алкогольные напитки.

3. Экономическая эффективность. Затраты на оценку, сбор и контроль налогов должны быть сведены к самому низкому уровню, соответствующему другим целям налогообложения. Этот принцип имеет второстепенное значение в развитых странах, но не в развивающихся странах и странах с переходной экономикой от социализма, где ресурсы, необходимые для соблюдения требований и администрирования, ограничены. Очевидно, что справедливость и экономическая рациональность не должны приноситься в жертву соображениям затрат. Расходы, которые необходимо свести к минимуму, включают в себя не только государственные расходы, но и расходы налогоплательщика и частных налоговых агентов, таких как работодатели, которые собирают налоги для правительства с помощью процедуры удержания.

4. Удобство. Уплата налогов должна причинять налогоплательщикам как можно меньше неудобств с учетом ограничений, установленных налоговыми принципами более высокого ранга. Правительства часто разрешают выплату крупных налоговых обязательств в рассрочку и устанавливают щедрые сроки для заполнения деклараций.

Основной целью национальной налоговой системы является получение доходов для оплаты расходов правительства на всех уровнях. Поскольку государственные расходы, как правило, растут по крайней мере такими же темпами, как и национальный продукт, налоги, как основной источник государственных финансов, должны обеспечивать соответствующий рост доходов. Налоги на прибыль, продажи и добавленную стоимость обычно соответствуют этому критерию; налоги на имущество и налоги на несущественные предметы массового потребления, такие как табачные изделия и алкогольные напитки, - нет.

Помимо получения доходов, налоговая политика может использоваться для содействия экономической стабильности. Изменения налоговых обязательств, не совпадающие с изменениями в расходах, смягчают циклические колебания цен, занятости и производства. Встроенная гибкость возникает потому, что обязательства по некоторым налогам, в первую очередь по налогу на прибыль, сильно реагируют на изменения экономических условий. Более активный подход требует изменения налоговых ставок или других положений для усиления антициклического эффекта налоговых поступлений.

Некоторые экономисты предлагают налоговую политику для стимулирования экономического роста. Такой подход может подразумевать качественную реструктуризацию налоговой системы (например, замену налогов на потребление налогами на доход) или специальные налоговые льготы для стимулирования сбережений, мобильности рабочей силы, исследований и разработок и так далее. Однако существует предел тому, чего могут достичь налоговые льготы, особенно в плане содействия экономическому развитию конкретных отраслей или регионов. Акцент на экономический рост подразумевает необходимость избегать высоких предельных налоговых ставок и вызванного налогами отвлечения ресурсов на относительно непроизводительные виды деятельности.

В данной главе была рассмотрена сущность налоговой системы, структура и принципы построения. Данное изучение позволило сделать ряд выводов. Налог - это обязательный платеж или сбор, взимаемый местными органами власти, для того, чтобы помочь финансировать общественные работы и услуги, а также строить, развивать и просто поддерживать инфраструктуру, используемую в стране. Согласно статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж. В 19 веке господствовала идея, что налоги должны служить главным образом для финансирования правительства

В 19 веке во главе угла была идея, что налоги должны служить главным образом для финансирования правительства, однако роль налогов более обширная, и имеет ряд функций, необходимых для гармоничного существования государства.

Экономист и философ 18 века Адам Смит попытался систематизировать правила, которые должны регулировать рациональную систему налогообложения. На протяжении большей части 20-го века преобладало мнение, что распределение налогового бремени между физическими лицами должно уменьшить неравенство в доходах. Однако к концу 20-го века многие правительства признали, что попытки использовать налоговую политику для уменьшения неравенства могут привести к дорогостоящим искажениям. Основной целью национальной налоговой системы является получение доходов для оплаты расходов правительства на всех уровнях.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сущность налоговой системы, структура и принципы построения -- комплексное многогранное понятие, которое с одной стороны видится нам как «одна из форм пополнения государственной казны», а с другой стороны налоговая политика может служить для стимулирования экономического роста.

Глава 2

Общая характеристика налоговой системы в Республике Беларусь

2.1 Система налогообложения в Республике Беларусь

С 2012 года жизнь получил союз постсоветских стран Республики Беларусь, Казахстана, Российской Федерации, а с 2014 года Армения, с 2015 года Киргизия - Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Основными принципами которого являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капитала через границы государств-участников. Для этого Республике Беларусь необходимо было модернизировать национальную налоговую систему, чтобы оставаться конкуренстоспособной в союзе.

В результате упрощения налогового администрирования Беларусь продвинулась в международных рейтингах. Наша страна в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса 2013» вошла в тройку наиболее активных стран-реформаторов и добилась существенного прогресса по индикатору «Налогообложение». В очередном отчете по показателю «Налогообложение» Беларусь поднялась на 27 пунктов, достигнув 135-го места. При этом эксперты отметили положительные тенденции в cфере нaлогообложения. Тaким образом, за счет снижения ставки налога на прибыль Белaруcь cделaлa для бизнеса процедуру уплаты налогов более простой и менее затратной по времени.

Данные рейтинга «Ведение бизнеса» всех стран по состоянию на май 2019 года показывают, что по данному показателю Беларусь поднялась еще на несколько пунктов и заняла 99 место.

Эксперты Всемирного банка оценивают три основных индикатора:

- налоговые выплаты;

- временные затраты;

- налоговая ставка.

Индикатор налоговые выплаты отражает общее число налогов и отчиcлений, частоту и метод уплаты во второй год работы предприятия. В cooтветствии с иccледованием, наименьшее количество налоговых платежей, которые необходимо уплатить в течение года, установлено в Катаре (4 платежа). В странах-участниках ЕАЭС места распределились следующим обрaзом: в Армении 15 платежей, Казахстане 10 платежей, и Российской Федерации 9 платежей. По данному показателю Беларусь находится на одном из самых высоких положений в рейтинге - 7 платежей в год. Индикатор временные затраты отражает количество часов, затрачиваемых сотрудниками предприятия на подготовку, подачу налоговой отчётности и уплату трёх типов налогов: налога на доходы юридических лиц, налога с продаж и НДС и налогов «на рабочую силу» (отчисления в фонд социальной защиты населения). В Беларуси этот показатель составляет 170 ч., в Армении 264 часа, в Казахстане 186 часов, в Российской федерации ? 159 часов.

Индикатор налоговая ставка отражает величину налоговой нагрузки на предприятие и выражается в процентах от его коммерческой прибыли. Сово-купная налоговая ставка, приходящаяся на среднестатистическую компанию в Беларуси, составляет 53,3%. Это выше среднего мирового показателя - 47,8%. По данному показателю Казахстан находится на 46 месте, размер общей ставки налогообложения - 28,4%, по которой Казахстан входит в тройку первенства по странам СНГ. В Грузии данный показатель равен 9,9%. В Российской Федерации этот показатель равен 46,2%.

С 2008 года в Республике Беларусь активно проводилась налоговая реформа, направленная на упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на экономику.

В Республике Беларусь в 2010-2012 гг. процесс налогового реформирования осуществлялся по следующим направлениям:

1. Внедрение и использование электронного декларирования для всех категорий плательщиков, что снижает налоговые издержки государства и налогоплательщиков (сокращается время на составление декларации, передачи в налоговую инспекцию и пр.).

2. Сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей - НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира).

3. Снижение налоговых отчислений, относимых на затраты по производству и реализации продукции. Доля отчислений и сборов сократилась всего на 1% за счет снижения ставки отчислений на пенсионное страхования в ФСЗН (с 29% до 28%). Общий размер только одних отчислений с фонда оплаты труда в ФСЗН составляет порядка 40%. Хотелось бы отметить, что отмена сборов в инновационный фонд и ряд других отчислений в целевые бюджетные фонды, позволит снизить себестоимость и повысить возможности самофинансирования организаций.

4. Определены правила учета в системе налогообложения всех отра-женных в бухгалтерском отчете затрат по производству и реализации про-дукции и услуг. Произошел отказ от законодательно установленного перечня затрат при расчетах налога на прибыль. При расчете налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламу, консультационные и маркетинговые услуги.

5. Совершенствование налогового законодательства относительно вы-явления многократного обложения налоговой базы. Примером может служить корректировка расчета налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов. Ставка налога на прибыль с дивидендов снижена с 24 % до 12%.

6. За данный период отменен ряд налоговых платежей. Например, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяй-ственной продукции и продовольствия, аграрной науки, налог с продаж то-варов и услуг, местный сбор на развитие территорий, три платежа экологического налога и др.

7. Ставка НДС увеличена с 18 % до 20%. Срок предоставления документов увеличен с 90 до 180 дней для применения 0% ставки.

8. В системе расчета земельного налога усовершенствован порядок применения отдельных налоговых льгот, определены комбинированные ставки налога.

9. При использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) в сфере малого и среднего бизнеса изменены критерии использования УСН от-носительно валовой выручки, определена ставка в 3% на экспорт услуг, сни-жены ставки налога [20, c. 65].

В 2012 г. для улучшения положения было предпринято ряд мероприятий.

1) Отменен местный налог с продаж в розничной торговле.

2) Введено электронное декларирование налоговых платежей. Система электронного налогового декларирования существует в Беларуси с 01.04.2009 года. Данная система способна ускорить и упростить для налогоплательщиков процесс подачи налоговой отчетности, Однакo. на практике предприятия не спешат переходить на электронную налоговую отчётность из-за неуверенности сотрудников бухгалтерии в правильности применения налoгoвoгo законодательства и платности данной услуги.

3) Усовершенствован механизм взимания налога на прибыль и НДС, что привело к уменьшению время, необходимое для расчёта налогов.

4) Осуществлен переход на плоскую шкалу уплаты подоходного налога по ставке 12%.

5) Изменен порядок подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. Разрешено налог на прибыль и НДС сдавать поквартально, а не помесячно, что позволило в 4 раза уменьшить количество платежей и одновременно существенно уменьшить количество времени, затрачиваемого на налоговый учёт. Также с 1 января 2012 года уменьшен налог на прибыль с 24 % до 18% и для снижения налоговой нагрузки субъектам хозяйствования будет предоставлено право переноса убытков на будущие периоды.

Налоговая система Республики Беларусь насчитывает 28 налогов, сборов (пошлин). Вместе с тем по обычной деятельности уплачивается только 5 платежей (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения).

В настоящее время налоговая система Республики Беларусь является двухуровневой: налоги делятся на республиканские и местные.

К республиканским налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины.

К местным налогам относятся налог за владение собаками, курортный сбор и сбор с заготовителей.

В Республике Беларусь также действуют особые режимы налогообложения, которые заменяют уплату совокупности основных налогов и сборов:

- налог при упрощенной системе налогообложения;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбор за осуществление ремесленной деятельности;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

- единый налог на вмененный доход.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им национального налогового законодательства.

В настоящее время договоры об избежании двойного налогообложения заключены с более чем 70 государствами.

С 1 января 2022 года вступила в силу новая редакция Налогового кодекса, предусматривающая упрощение механизма взимания налогов и налогового администрирования, а также стимулирование развития экономики.

На макроуровне уровень налоговой нагрузки (УНН) в Беларуси определяется отношением налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП. Последние годы значение данного показателя составляло 20-25%. В программах правительства декларируется, что налоговая нагрузка на экономику не должна превышать 26% к ВВП. Власти считают, что существующая налоговая система оптимальна.

Налоговая нагрузка на экономику (отношение налоговых доходов бюджета к ВВП) в 2022 году прогнозировалась в размере 22,6% к ВВП и не превысит уровня, предусмотренного в программных документах социально-экономического развития Республики Беларусь на 2021-2023 годы (не более 26% к ВВП)[18].

На 2023 год налоговая нагрузка на экономику прогнозируется на уровне 19,36% к ВВП. По словам министра финансов Юрия Селиверстова, она будет ниже по сравнению с 2022 годом, несмотря на то, что на 2 процентных пункта вырос налог на прибыль.[17]

2.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе

Охарактеризуем динамику налоговых доходов республиканского бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг. Данные [4] приведены в таблице 2.1.

Итак, согласно Закону о бюджете, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошли следующие основные изменения:

- поступления по налогу на прибыль в 2011 г. снизились на 34,8 % и составили 2315 млрд. руб.;

- значительно упали поступления по налогу на доходы - более чем в 20 раз, что обусловлено сужением налоговой базы данного налога;

- положительную динамику продемонстрировали поступления по НДС, увеличившись на 872,4 млрд. руб. или на 6,9 %;

- значительно увеличились акцизы (на 17,7 %), специальные сборы и пошлины (на 18,5 %);

- упали поступления по налогообложению ВЭД - на 28,2 % или на 2850,3 млрд. руб.

Таблица 2.1 - Налоговые доходы республиканского бюджета в 2010-2012 гг., млрд. руб.

Показатель	2010	2011	2012	Отклонение	Темп роста, %
				2011	2012	2011	2012
Налог на прибыль	3550,7	2315,0	4760,6	-1235,7	2445,6	65,2	205,6
Налог на доходы	191,8	7,0	7,6	-184,8	0,6	3,6	108,6
НДС	12581,4	13454,1	33426,5	872,7	19972,4	106,9	248,4
Акцизы	4562,1	5369,8	11337,2	807,7	5967,4	117,7	211,1
Налоги на отдельные виды деятельности	67,0	77,9	110,0	10,9	32,1	116,3	141,2
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств	184,0	23,7	75,0	-160,3	51,3	12,9	316,5
Специальные сборы, пошлины	13,0	15,4	29,1	2,4	13,7	118,5	189,0
Экологический налог	99,7	131,7	224,9	32,0	93,2	132,1	170,8
Налог за добычу природных ресурсов	Н.д.	Н.д.	4909,0	-	4909,0	-	-
Налоговые доходы от ВЭД	10114,2	7263,9	25377,8	-2850,3	18113,9	71,8	349,4
Прочие налоги	1500,8	1362,4	3258,5	-138,4	1896,1	90,8	239,2
Итого налоговых доходов	32864,7	30020,7	83516,3	-2844,0	53495,6	91,3	278,2

Источник - Бюджетная политика [Электронный ресурс] / Министерство финансов. - Минск, 2023. - Режим доступа: www.minfin.gov.by. - Дата доступа: 18.03.2023.

Общая величина налоговых доходов республиканского бюджета в 2011 г. снизилась на 2844 млрд. руб. или на 8,7 %.

В 2012 г. произошли следующие важнейшие изменения:

- рост налога на прибыль более чем в два раза до 4760,6 млрд. руб.;

- значительное увеличение поступлений по НДС (на 148,4 % или на 19972,4 млрд. руб.), что обусловлено более легким администрированием данного налога;

- увеличение поступлений по акцизам в 2,1 раза до 11337,2 млрд. руб.;

- более чем трехкратный рост поступлений по сбору за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств;

- рост поступлений по экологическому налогу в 1,7 раза или на 93,2 млрд. руб.;

- выделение в отдельную статью доходов налога за добычу природных ресурсов в сумме 4909 млрд. руб.;

- резкий рост поступлений по налоговым доходам от ВЭД, что обусловлено изменением курса валют и привязкой налоговых платежей к иностранной валюте. Общий объем налоговых доходов республиканского бюджета вырос на 53495,6 млрд. руб. или на 178,2 %.

Охарактеризуем прогнозные показатели налоговых доходов бюджета на 2013 г. Прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 174 397,7 млрд. руб. (88,3% от доходов и 27,6% к ВВП), неналоговых доходов -- 22 639,1 млрд. руб. (11,5% и 3,6% соответственно), безвозмездных поступлений -- 374 млрд. руб. (0,2% и 0,1% соответственно). Основная доля доходов ожидается от НДС (29,9%), доходов от внешнеэкономической деятельности (15,1%), налога на прибыль (14,5%), подоходного (12,8%), акцизов (8,3%). Существенных изменений в налогообложении не произойдет [29, c. 4].

Планируется увеличение ставки налога на неиспользуемое имущество в 5 раз с целью вовлечения его в оборот. Кроме того, в среднем на 22% будут проиндексированы ставки земельного, экологического налогов, налога на добычу полезных ископаемых и на игорный бизнес, единого налога с индивидуальных предпринимателей. Увеличатся ставки акцизов на алкогольные и табачные изделия.

Проанализируем динамику состава налоговых доходов местных бюджетов в 2009-2011 гг. Данные [4] приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговые доходы местных бюджетов, млрд. руб.

Показатель	2009	2010	2011	Отклонение	Темп роста, %
				2010	2011	2010	2011
Налоги на доходы и прибыль	6749,3	8287,2	15744,1	1537,9	7456,9	122,8	190,0
В том числе:
Подоходный налог с физических лиц	4305,3	5380,8	9316,4	1075,5	3935,6	125,0	173,1
Налог на прибыль	1894,8	2251,0	5876,6	356,2	3625,6	118,8	261,1
Налоги на товары (работы, услуги)	6095,4	6431,0	9996,0	335,6	3565,0	105,5	155,4
В том числе:
НДС	3884,8	4441,5	7797,1	556,7	3355,6	114,3	175,6
Акцизы	162,1	1,3	2,5	-160,8	1,2	0,8	192,3
Налоги на собственность	1626,7	1850,1	2549,2	223,4	699,1	113,7	137,8
Экологический налог	166,2	343,4	209,5	177,2	-133,9	206,6	61,0
Итого налоговых доходов	14833,9	17052,4	28867,5	2218,5	11815,1	115,0	169,3

Источник - Бюджетная политика [Электронный ресурс] / Министерство финансов. - Минск, 2023. - Режим доступа: www.minfin.gov.by. - Дата доступа: 18.03.2023.

По итогам 9 месяцев 2021 г. доходы консолидированного бюджета составили 33 161,2 млн. руб. и увеличились по сравнению с аналогичным периодом 2020 года на 20,1% в номинальном выражении (в реальном выражении - на 4,1%). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 26,3%.

Неналоговые доходы за 9 месяцев 2021 г. сложились в сумме 3 507,4 млн. руб. и по сравнению с аналогичным периодом 2020 года увеличились на 2,0% в номинальном выражении (в реальном выражении уменьшились на 11,6%). Безвозмездные поступления за 9 месяцев 2021 г. составили 365,9 млн. руб. и по сравнению с аналогичным периодом 2020 года уменьшились на 22,3% в номинальном выражении (в реальном выражении - на 32,6%).



Рисунок 2.1 - Динамика доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2019-2021 гг.

Рисунок 2.2 - Структура доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2020-2021 гг.

Безвозмездные поступления за 9 месяцев 2021 г. составили 365,9 млн. руб. и по сравнению с аналогичным периодом 2020 года уменьшились на 22,3% в номинальном выражении (в реальном выражении - на 32,6%). Наибольший удельный вес (92,0%) в общем объеме налоговых поступлений занимают: налог на добавленную стоимость (37,0%), подоходный налог (19,7%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (12,5%), налог на прибыль (10,1%), акцизы (9,0%), налоги на собственность (3,7%). За 9 месяцев 2021 г. поступления по основным доходным источникам составили:

- по налогу на добавленную стоимость - 10 829,0 млн. руб. (увеличение к аналогичному периоду 2020 года на 18,3% в номинальном выражении, на 2,5% - в реальном выражении);

- по подоходному налогу - 5 760,2 млн. руб. (увеличение на 18,1% в номинальном выражении, на 2,3% - в реальном выражении);

- по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности - 3 653,7 млн. руб. (увеличение на 33,9% в номинальном выражении, на 16,1% - в реальном выражении);

- по налогу на прибыль - 2 956,9 млн. руб. (увеличение на 95,3% в номинальном выражении, на 69,2% - в реальном выражении);

- по акцизам - 2 643,3 млн. руб. (увеличение на 16,3% в номинальном выражении, на 0,8% - в реальном выражении);

- по налогам на собственность - 1 088,6 млн. руб. (увеличение на 8,1% в номинальном выражении, в реальном выражении - уменьшение на 6,3%).

В структуре консолидированного бюджета 57,9% составляют доходы республиканского бюджета и 42,1% - собственные доходы местных бюджетов. Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным источникам осуществляется следующим образом:



Рисунок 2.3 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2020-2021 гг.

а) налог на добавленную стоимость (за исключением бюджета г. Минска) по установленным нормативам распределяется между республиканским и местными бюджетами;

б) налог на прибыль: - уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, а также организациями, являющимися участниками холдингов, зачисляется в республиканский бюджет;

...