Порівняльна характеристика правових засад оподаткування віртуальних активів в Україні: до їх легалізації та законодавчі перспективи

ФОП (загальна система оподаткування) проводить розрахунок податку від операцій з крипто валютою, як і фізична особа. Однак є різниця з фізичною особою, і вона полягає в тому, що ФОП може враховувати документально підтверджені витрати на придбання криптовалюти в цілях зменшення бази оподаткування.

ФОП (система єдиного податку) І-ІІІ групи використовувати криптовалюти в розрахунках не може, так як криптовалюта не вважається грошима, електронними грошима чи засобом платежу. Для ФОП І-ІІІ групи взагалі заборонені негрошові розрахунки (п. 291.6 ПК).

ФОП перебуваючи на системі єдиного податку, який провів негрошову форму розрахунків повинен дохід, отриманий при застосуванні такої форми розрахунків, оподаткувати за ставкою 15% (п.п. 3 п. 293.4 ПК). Окрім цього в наступному кварталі ФОП буде переведений податковою службою на загальну систему оподаткування, а його свідоцтво платника єдиного податку буде анульовано.

До ФОП спеціальної ІІІ групи (на час дії воєнного стану), що платить 2% від обігу, не застосовуються штрафна 15% ставка єдиного податку, а йому загрожує тільки переведення на загальну систему оподаткування.

ФОП IV групи можуть теоретично використовувати криптовалюту, що буде кваліфікуватися як негрошовий розрахунок, але вони повинні притримуватися вимоги щодо 75% товарообігу від сільська господарської діяльності.

Окрім усього вищенаведеного, у системі оподаткування ФОП є значущим і той факт, що здійснення видів діяльності, які не зазначені в реєстрі платників єдиного податку відповідним КВЕД, зобов'язує ФОП платника єдиного податку також до переходу на загальну систему оподаткування.

Юридичні особи (загальна система оподаткування) - платники податку на прибуток можуть обліковувати операції з криптовалютами згідно П(С)БО, наприклад, як операції з нематеріальними активами, що впливатиме на оподатковуваний прибуток підприємства за базовою ставкою 18% (п. 136.1 ПК). Оскільки чинною редакцією ПК України не передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з продажу криптовалют, то в юридичної особи, якщо вона зареєстрована платником відповідного податку виникнуть податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20%.

Підсумовуючи аналіз загальної система оподаткування, можна стверджувати, що вона передбачає розрахунок та сплату податку на доход 18% (п. 136.1 ПК) та при певних умовах сплати 20 % ПДВ (як приклад, перевищення обсягу обороту в 1000000 грн).

Юридичні особи (система єдиного податку) у контексті нашого дослідження можуть обрати ІІІ групу зі сплатою 3 % від доходу та додаткової сплати 20 % ПДВ або тільки сплати 5 % від доходу. Також існує можливість обрати ІІІ спеціальну групу зі сплатою 2%. Однак юридичні особи платники єдиного податку, які провели негрошову форму розрахунків такий дохід оподатковує за подвійною ставкою - 6% або 10% в залежності від обраної базової ставки єдиного податку (п.п. 2 п. 293.5 ПК).

Проблема відсутності відповідного виду діяльності у КВЕД, яка була раніше нами детально описана щодо ФОП також породжує негативні наслідки й у юридичної особи у вигляді зобов'язання переходу її з системи єдиного податку на загальну систему оподаткування

Порядок оподаткування віртуальних активів у разі набрання чинності Закону 2074 разом зі змінами до Податкового кодексу, передбаченими проєктом Закону 7150

Платники податку будуть окремо визначати загальний фінансовий результат за операціями з віртуальними активами. У цілях уникнення подвійного оподаткування пропонується процедура зменшення/збільшення фінансового результату на позитивне/від'ємне значення фінансового результату від продажу віртуальних активів або її переоцінки. Операції з віртуальними активами не будуть об'єктом оподаткування ПДВ.

Проєкт Закону 7150 передбачає внесення змін до пунктів 291.5.1, 291.5.4, що надасть можливість застосовувати постачальникам послуг з обороту віртуальних активів спрощену систему оподаткування. Однак законопроєкт не пропонує вносити зміни в розмір ставок єдиного податку жодної групи.

Фізична особа (загальна система оподаткування). Ставка податку на доходи фізичних осіб складає 5 % (ст. 167 ПК) - для прибутку від операцій з віртуальними активами (п. 167.5.2 ПК). Прибуток від операцій з віртуальними активами розраховується як позитивна різниця між сукупним доходом та документально підтвердженими сукупними витратами з урахуванням збитку від операцій з віртуальними активами, не врахованого в попередніх податкових (звітних) періодах. Додатково встановлено обов'язок сплати військового збору з суми інвестиційного прибутку від операцій з віртуальними активами для фізичних осіб за ставкою 1,5%.

Фізичні особи-підприємці (загальна система оподаткування). На загальній системі оподаткування нараховуватимуть податки за правилами, встановленими для фізичних осіб. У контексті ж розд. IV «Податок на доходи фізичних осіб» ставка податку на прибуток від операцій з віртуальними активами (п. 164.2.19 ПК) складатиме 5% (п. 167.5.2 ПК).

Юридична особа (загальна система оподаткування). До об'єкта оподаткування, визначеного пп. 134.1.8 ПК застосовується ставка податку в розмірі 5% (п. 136.8 ПК). Таким чином, прибуток постачальника послуг, пов'язаних з оборотом віртуальних активів, оподатковується за ставкою податку у розмірі 5 % за умови, що такий постачальник послуг, пов'язаних з оборотом віртуальних активів не отримує інших доходів, крім доходів від здійснення діяльності з надання послуг, пов'язаних з оборотом віртуальних активів та доходу, що виникає в результаті нарахування курсових різниць.

Узагальнюючий результат для порівняння за підрозділами (до набуття чинності Закону 2074) і 3.2. (після набуття чинності Закону 2074/проєкту Закону 7150) (Таблиця 1)

Таблиця 1Співставлення системи оподаткування доходів від операцій з віртуальними активами до та після набрання чинності Закону України «Про віртуальні активи» на підставі прийняття проекту Закону 7150

№	Групи платників податків	3.1. Оподаткування до набрання чинності Закону 2074	3.2. Оподаткування після набрання чинності Закону 2074
1	2	3	4
	Фізичні особи	Прибутковий податок 18% + військовий збір 1.5% = 19.5%	Прибутковий податок 5 %* + військовий збір 1.5% = 6.5%
	Фізичні особи-підприємці
1	загальна система оподаткування	Прибутковий податок 18% + військовий збір 1.5% = 19.5%	Прибутковий податок 5 %* + військовий збір 1.5% = 6.5%
2	система оподаткування на єдиному поНаяку (спрощена)	III група - 3 % (+20 % ПДВ) або 5%. III спеціальна група - 2%. Очікується від податківців застосування 15% та перевід на загальну систему оподаткування.	III група - 3 % (+20% ПДВ) або 5%. III спеціальна група - 2% (у військовий період).
	Юридичні особи	х
1	загальна система оподаткування	Податок на прибуток 18% + (+20% ПДВ - при обороті понад 1000000 грн) = 18% (без ПДВ) або 38% (з ПДВ)	Податок на прибуток 5 %*
2	система оподаткування на єдиному податку (спрощена)	III група - 3 % (+20% податок на додану вартість) або 5%. III спеціальна група - 2%. Очікується від податківців застосування 6% або 10% та перевід на загальну систему оподаткування.	III група - 3 % (+20 % податок на додану вартість) або 5 %. III спеціальна група - 2% (у військовий період).

*Примітки: Потрібно брати до уваги, що встановлення пільгового оподаткування інвестиційного прибутку від операцій з віртуальними активами та послуг, що надаються постачальниками послуг, пов'язаних з віртуальними активами за ставкою податку на прибуток у розмірі 5%, - передбачається тільки на перші 5 років після прийняття проекту Закону 7150.

Особливо потрібно звернути увагу, що проект Закону 7150 передбачає застосування як для фізичних так і для юридичних осіб, - єдиної ставки податку на прибуток від операцій з віртуальними активами в розмірі 5 %. Однак на загальній системі оподаткування оподатковується чистий прибуток, а на спрощеній системі оподаткування - валовий дохід, що є суттєвим моментом при виборі системи оподаткування [47].

Фізичним особам та ФОП потрібно уважно відноситися до формування витрат при здійсненні діяльності з віртуальними активами на загальній системі оподаткування, так як згідно проєкту Закону 7150 витратами для цілей оподаткування вважається сума валютних цінностей перерахування за віртуальні активи виключно з банківського рахунку [33].

Фізична особа може проводити бартерні (товарообмінні) операції з віртуальними активами. Такий обмін віртуального активу на інший віртуальний актив не призведе до виникнення доходу чи витрат від операцій з віртуальними активами в платника податку (п.п. «г» п. 170.2-1.2. ПК). Фізична особа - підприємець, яка знаходиться на загальній системі оподаткування може у своїй діяльності проводити бартерні (товарообмінні) операції з віртуальними активами (п. 177.3.3 ПК) та такий обмін віртуального активу на інший віртуальний актив не призведе до виникнення доходу чи витрат від операцій з віртуальними активами у платника податку (п.п. «г» п.170.2-1.2. ПК). Однак юридичні особи не мають аналогічні податкові преференції, щодо проведення бартерних (товарообмінних) операцій визначених у п. 170.2.-1.2. ПК, яка дозволяє проводити товарообмінні операції фізичним особам та фізичним-особам підприємцям без податкових наслідків від таких операцій. Тому юридичні особи повинні розраховувати фінансовий результат відповідно до п. 141.9.1 ПК, - окремо визначаючи загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження віртуальних активів податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності [48].

Серед недоліків проєкту Закону 7150 можна відзначити, що при введені його в дію буде не можливим здійснення операцій з віртуальними активами фізичними особами - підприємцями, та одночасного їх перебування на 1 або 2 групі спрощеної системи оподаткування, - як це продекламовано у п. 291.5.4 ПК, проєкті Закону 7150, тому що види та характер діяльності першої та другої групи спрощеної системи оподаткування (п. 291.4 ПК) не відповідають характеру операцій з віртуальними активами, а відповідних змін у проєкті Закону 7150 не передбачено; перелік побутових послуг (п. 291.7 ПК) не містить операцій з віртуальними активами, а відповідних змін у проєкті Закону 7150 не передбачено; діяльність з обороту віртуальних активів не включена до переліку діяльності (останній абз. п.п. 2 п. 291.4 ПК), яка не дозволяє бути на спрощеній системі оподаткування 1-2 групи [47].

Порядок оподаткування операцій з забезпеченими віртуальними активами, який закладений у пунктах 170.2-1.1. і 170.2-1.2. ПК через проєкт Закону 7150 є не досконалим, та дозволяє оптимізувати податкове навантаження у будь-якому об'ємі. При цьому суттєво знижуючи надходження до бюджету та нівелюючи поставлені цілі перед проєктом Закону 7150 та Законом України «Про віртуальні активи», як-то легалізація віртуальних активів та збільшення надходження до бюджету України [49].

Перспективи законотворчої роботи

Ринок віртуальних активів в Європейському Союзі стрімко змінюється, і відповідно, податкове регулювання в Україні, як кандидата в члени ЄС має адаптуватися до таких змін (як приклад, Регламент MiCA), і цей процес є нормальним еволюційно-правовим явищем. Однак на початковому етапі регулювання віртуальних активів та налагодження системи їх оподаткування, безумовно будуть труднощі. І однією з найбільш нагальних серед них є проблема первинного декларування вже наявних у власності віртуальних активів, які були придбані в достатній кількості фізичними особами. Зокрема, процедура підтвердження їх початкової вартості з метою встановлення податкової бази для розрахунку податку в майбутньому. Одним із рішень цієї неминучої проблеми може стати, як приклад, податкова амністія, яка передбачатиме привабливо низьку ставку податку для первинного декларування наявних статків у віртуальних активах.

Висновки

1. До набрання чинності Закону 2074 і змін до Податкового кодексу не існувало спеціально регламентованого порядку для оподаткування доходу від операцій з віртуальними активами (криптовалютами), а тому доходи від операцій із ними слід оподатковувати за загальними правилами, перебуваючи як на загальній системі оподаткування, так і системі єдиного податку (спрощеної). Серед негативних факторів можна відзначити для фізичної особи повинність обкладати дохід від криптовалют за ставкою ПДФО 18% без права вираховувати витрати на їх придбання. Проведення операцій з криптовалютою для ФОП та юридичних осіб, що перебувають на системі єдиного податку (спрощеної) несе негативні наслідки у вигляді обов'язку в застосуванні підвищеної ставки оподаткування (ФОП - 15 % замість єд. ставки або 3-5%; юридичні особи 6-10% замість 3-5%). Окрім цього є загрози втрати їх перебуванні на системі єдиного податку (спрощеної) шляхом примусового переведенням на загальну систему оподаткування.

2. Порядок оподаткування віртуальних активів у разі набрання чинності Закону 2074 разом зі змінами до Податкового кодексу, передбаченими проєктом Закону N° 7150 серед іншого дозволяє на загальній системі оподаткування окремо визначати загальний фінансовий результат за операціями з віртуальними активами, з перенесенням збитків на наступні періоди та звільненням від ПДВ. Фізичні особи, ФОП та юридичні особи сплачують податок на прибуток від операцій з віртуальними активами по ставці 5 %.

Окремо передбачена можливість застосовувати систему єдиного податку (спрощену), але вона не має переваг перед загальною системою оподаткування так як розмір ставок оподаткування залишається без змін, і що важливо, зобов'язує обкладати ввесь обсяг операцій, а не прибуток.

3. Проведено порівняння діючої систем оподаткування криптовалют та перспективної, що передбачена проєктом Закону № 7150 (Таблиця 1). Відзначається явне зниження ставки податків на доходи від операцій з криптовалютами на загальній системі оподаткування порівняно з існуючою. Серед інших особливостей (переваг та/або недоліків) слід відмітити наступні:

передбачене пільгове оподаткування доходу, пов'язаних з віртуальними активами за ставкою податку на прибуток у розмірі 5 %, але пільговий період передбачається тільки на перші 5 років після прийняття такого законопроєкту, а надалі будуть застосовуватися відповідні ставки податку в загальному порядку;

проєкт Закону № 7150 передбачає застосування як для фізичних, так і для юридичних осіб, - єдиної ставки податку на прибуток від операцій з віртуальними активами в розмірі 5 %. Однак на загальній системі оподатковується базою оподаткування є чистий прибуток (дохід - витрати = прибуток), а на спрощеній системі оподаткування валовий дохід, що є суттєвим моментом при виборі системи оподаткування;

фізичним особам та ФОП потрібно уважно відноситися до формування витрат при здійсненні діяльності з віртуальними активами перебуваючи на загальній системі оподаткування, так як проєкт Закону № 7150 вважає витратами для цілей оподаткування тільки суми грошей/валютних цінностей перераховані за віртуальні активи виключно з банківського рахунку;

у фізичних осіб та ФОП операції обміну між віртуальними активами не призводять до виникнення оподаткованого доходу: однак слід ураховувати, що юридичні особи не мають аналогічні податкові преференції щодо проведення бартерних (товарообмінних) операцій (п.п. «г» п. 170.2-1.2. ПК).

4. Європейський Союз спрямовує зусилля на прийняття та впровадження Європейського регламенту MiCA, який набуде чинності наприкінці 2024 року.

Враховуючи статус України, як кандидата в члени ЄС, це означає, що подальша концепція оподаткування віртуальних активів в Україні повинна відповідати тенденціям викладеним у цьому регламенті, і бути трендом у подальшій законотворчій діяльності українських парламентарів.

Список використаних джерел

оподаткування віртуальних активів законопроєкт

[1] Конституція України від 28.06.1996 №254к/96-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ go/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 (дата звернення: 22.04.2022).

[2] Постанова по справі 757/36263/20-ц. Єдиний державний реєстр судових рішень. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/102862431 (дата звернення: 14.03.2023).

[3] Про віртуальні активи : Закон України від 17.02.2022. № 2074 - IX. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/go/2074-20 (дата звернення: 15.04.2022).

[4] Пропозиції Президента України до проекту Закону «Про віртуальні активи» від 06.10.2021. URL: https://itd.rada.gov.ua/biinnfo/Bins/pubFile/963319 (дата звернення: 16.03.2023).

[5] Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755 - VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ go/2755-17 (дата звернення: 18.04.2022).

[6] Проект закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з віртуальними активами» від 13.03.2022 № 7150. URL: https:// itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/39211 (дата звернення: 15.04.2022).

[7] Грицай С. О. Правова сутність дефініції «віртуальні активи» у законі України «Про віртуальні активи». Аналітично-порівняльне правознавство. 2022. № 1. С. 244-248. DOI:10.24144/2788-6018.2022.01.45.

[8] Грицай С. О. Сфера застосування законодавства України про віртуальні активи. Актуальні проблеми вітчизняної юриспруденції. № 2. 2022. С. 54-59. DOI:10.32782/392278.

[9] Hrytsai S. Classification of elements of the latest digital financial technology. International Science Journal of Jurisprudence & Philosophy. 2022. Вип. 1. № 2. С. 1-15. DOI:10.46299/j.isjjp.20220102.1.

[10] Грицай С. О. Правовий режим віртуальних активів в Україні. Juris Europensis Scientia. 2022. № 2. С. 65-68. DOI:10.32837/chem.v0i2.349.

[11] Грицай С. О. Порядок реалізації віртуальних активів в Україні. Наукові праці Міжрегіональної академії управління персоналом. Серія «Юридичні науки». 2022. Вип. 61. № 1. С. 18-23. DOI:10.32689/2522-4603.2022.1.3.

[12] Hrytsai S. Foreclosure in Ukraine on secured virtual assets. Law in the postmodern epoch: general characteristics and manifestation particularities in separate law branches : Scientific monograph. Riga, Latvia : Baltija Publishing, 2023. С. 200-217. DOI:10.3052 5/978-9934-26-284-5-8.

[13] Грицай С. О. Національний банк України як суб'єкт адміністрування віртуальних активів в Україні. Право та державне управління. 2022. № 1. С. 87-93. DOI:10.32840/ pdu.2022.1.1.

[14] Грицай С. О. Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку як суб'єкт адміністрування віртуальних активів в Україні. Науковий вiсник публпного та приватного права. 2022. № 1. С. 86-92. DOI:10.32844/2618-1258.2022.1.14.

[15] Грицай С. О. Порядок отримання дозволу на надання послуг, пов'язаних з віртуальними активами в Україні. Наукові праці Міжрегіональної академії управління персоналом. Юридичні науки. 2022. Вип. 62. № 2. С. 11-17. DOI:10.32689/2522- 4603.2022.2.2.

[16] Грицай С. О. Учасники ринку віртуальних активів в Україні. Дніпровський науковий часопис публічного управління, психології, права. 2022. № 3. С. 152-157. DOI:10.51547/ ppp.dp.ua/2022.3.25.

[17] Hrytsai S. Some aspects of international cooperation in the sphere of turnover of virtual assets in Ukraine. Baltic Journal of Legal and Social Sciences. 2022. № 2. С. 36-40. DO 1:10.30525/2592-8813-2022-2-6.

[18] Грицай С. О. Відповідальність за порушення вимог щодо обігу віртуальних актвів в Україні. Нове українське право. 2022. № 3. С. 60-67. DOI:10.51989/NUL.2022.3.9.

[19] Індивідуальна податкова консультація від 25.01.2019 № 282/К/99-99-13-01-02-14/ІПК. URL: https://news.dtkt.ua/debet-kredit/portal-news/53507-ipk-vid-25012019-r- 282k99-99-13-01-02-14ipk (дата звернення: 14.03.2023).

[20] Які передбачені особливості для визначення ліквідних активів для цілей одноразового (спеціального) добровільного декларування? ГУ ДПС в Івано-Франківській області. URL: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-637353.html (дата звернення: 30.01.2023).

[21] Щодо оподаткування доходу від продажу криптовалюти. Індивідуальна податкова консультація № 4928/ІПК/99-00-04-05-03-06. URL: https://ips.ligazakon.net/document/ view/IPK17683 (дата звернення: 14.03.2023).

[22] Щодо оподаткування операцій з криптовалютою та їх декларування. Індивідуальна податкова консультація № 4907/ІПК/99-00-04-04-02-09. URL: https://ips.ligazakon.net/ document/view/IPK17618 (дата звернення: 14/03/2023).

[23] Щодо порядку оподаткування доходів деяких операцій. Індивідуальна податкова консультація від 04.12.2019 № 1689/ІПК/04-36-33-02-07. URL: https://ips.ligazakon.net/ document/view/PK2431 (дата звернення: 14.03.2023).

[24] Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи : наказ Мін-ва фінансів України від 02.10.2015. № 859. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/ z1298-15 (дата звернення: 14.03.2023).

[25] Грицай С. О. Віртуальний актив в Україні є засобом платежу? Актуальні проблеми політики. 2022. № 70. С. 131-137. DOI: 10.32782/app.v70.2022.21.

[26] Про Національний банк України : Закон України від 20.05.1999 № 679 - XIV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/679-14 (дата звернення: 22.04.2022).

[27] Про валюту і валютні операції : Закон України від 21.06.2018 № 2473 - VIII. URL: https://ips.ligazakon.net/document/view/T182473 (дата звернення: 18.04.2022).

[28] Працівнику нараховано дохід у негрошовій формі: відображення у розрахунку за ф. 1ДФ. Державна податкова служба України, 2023. URL: https://zp.tax.gov.ua/ media-ark/news-ark/print-447884.html (дата звернення: 15.03.2023).

[29] Спільна заява фінансових регуляторів (НБУ, НКЦПФР, Нацкомфінпослуг) щодо статусу криптовалют в Україні від 30.11.2017. Національний банк України, 2017. URL: https://bank.gov.ua/ua/news/all/spilna-zayava-finansovih-regulyatoriv-schodo- statusu-kriptovalyut-v-ukrayini (дата звернення: 20.02.2023).

[30] Щодо кодування діяльності з «майнінгу» криптовалют відповідно до Класифікації видів економічної діяльності : Лист Держ. служба статистики України № 14.4-09/43518. URL: https://ips.ligazakon.net/document/view/FN045984 (дата звернення: 14.03.2023).2018.

[31] Грицай С. О. Криптовалюта - чи може бути правовою дефініцією? Дніпровський науковий часопис публічного управління, психології, права. 2022. № 2. С. 92-97. DOI:10.51547/ppp.dp.ua/2022.2.15.

[32] Грицай С. О. Курсові різниці у контексті перспектив оподаткування доходу підприємства від операцій з віртуальними активами в Україні. JurisEuropensis Scientia. 2022. № 3. С. 43-48. DOI:10.32782/chern.v3.2022.8.

[33] Грицай С. О. Перспективи оподаткування операцій фізичних осіб та фізичних осіб- підприємців з віртуальними активами в Україні. Право та державне управління. 2022. № 2. С. 87-94. DOI:10.32840/pdu.2022.2.11.

[34] Грицай С. О. Податковий агент операцій з «віртуальними активами»: правовий аналіз змін до Податкового кодексу України. Нове українське право. 2022. № 2. С. 87-93. DOI:10.51989/NUL.2022.2.12.

[35] Які закони будуть діяти для європейських криптовалютних компаній через рік? GagarinNews. 20.01.2023. URL: https://gagarin.news/ua/news/how-mica-regulation-will- change-the-european-crypto-sphere/ (дата звернення: 26.01.2023).

[36] Digital finance: agreement reached on European crypto-assets regulation (MiCA). European Counsil. 30.06.2022. URL: https://www.consilium.europa.eu/en/press/press- releases/2022/06/30/digital-finance-agreement-reached-on-european-crypto-assets- regulation-mica/ (дата звернення: 24.01.2023).

[37] Proposal for a regulation of the European parliament and of the council on markets in crypto-assets, and amending directive (eu) 2019/1937. 05.10.2022. № 13198/22. 380 с.

URL: https://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-13198-2022-INIT/en/pdf (дата звернення: 25.01.2023).

[38] Регулювання ринку криптоактивів. Регламент MiCA 2022. L&M Finance Group ua. 19.10.2022. URL: https://lmfgr.com/tpost/ezucha2ia1-regulyuvannya-rinku- kriptoaktiw-reglame (accessed 26/01/2023).

[3 9] В ЄС запропонували вимоги до зберігання криптовалют банками. ForkLog. 24.01.2023. URL: https://forklog.com.ua/zakonodavtsi-yes-zaproponuvaly-zhorstki-vymogy-do- zberigannya-kryptovalyut-bankamy/ (дата звернення: 24.01.2023).

[40] European Council conclusions on Ukraine, the membership applications of Ukraine, the Republic of Moldova and Georgia, Western Balkans and external relations, 23 June 2022. Council of the EU and the European Council. 23.06.2022. URL: https:// www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2022/06/23/european-council- conclusions-on-ukraine-the-membership-applications-of-ukraine-the-republic-of-moldova- and-georgia-western-balkans-and-external-relations-23-june-2022/ (дата звернення: 20.07.2022).

[41] Олійник Д. І. Обіг віртуальних активів в Україні. Київ : Нац. ін-т стратег. досліджень, 2022. С. 6. URL: http://niss.gov.ua/doslidzhennya/ekonomika/obih-virtualnykh- aktyviv-v-ukrayini (дата звернення: 31.01.2023).

[42] НКЦПФР створила консультаційну раду з питань регулювання віртуальних активів. Урядовий портал, 2022. URL: https://www.kmu.gov.ua/news/profesijnij-dialog-nkcpfr- stvorila-konsultacijnu-radu-z-pitan-regulyuvannya-virtualnih-aktiviv (дата звернення: 31.01.2023).

[43] Відбулось перше засідання Консультаційної ради з питань регулювання віртуальних активів. Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку, 2022. URL: https:// www.nssmc.gov.ua/vidbulos-pershe-zasidannia-konsultatsiinoi-rady-z-pytan- rehuliuvannia-virtualnykh-aktyviv/ (дата звернення: 30.01.2023).

[44] Відбулось перше засідання Консультаційної ради з питань регулювання віртуальних активів. Урядовий портал, 2022. URL: https://www.kmu.gov.ua/news/vidbulos-pershe- zasidannia-konsultatsiinoi-rady-z-pytan-rehuliuvannia-virtualnykh-aktyviv (дата звернення: 30.01.2023).

[45] Консультаційна рада з питань регулювання віртуальних активів приступила до розробки змін в профільний закон. Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку, 2022. URL: https://www.nssmc.gov.ua/konsultatsiina-rada-z-pytan-rehuliuvannia- virtualnykh-aktyviv-prystupyla-do-rozrobky-zmin-v-profilnyi-zakon/ (дата звернення: 31.01.2023).

[46] Що відбувається з регулюванням криптовалют в Україні. ForkLog. 19.09.2022. URL: https://forklog.com.ua/robota-nad-opodatkuvannyam-ta-faktor-mica-shho-vidbuvayetsya- z-regulyuvannyam-kryptovalyut-v-ukrayini/ (дата звернення: 24.01.2023).

[47] Hrytsai S. Prospects for the application of a special tax regime for transactions with virtual assets. Baltic Journal of Legal and Social Sciences. 2022. № 4. С. 12-19. DOI:10.30525 /2592-8813-2022-4-2.

[48] Грицай С. О. Перспективи оподаткування бартерних операцій з віртуальними активами в Україні. Юридичний бюлетень. 2022. № 25. С. 75-82. DOI:10.32850/LB2414- 4207.2022.25.09.

[49] Грицай С. О. Перспективи оподаткування операцій з забезпеченими віртуальними активами в Україні. Науковий вісник публічного та приватного права. 2022. № 2. С. 68-74. DOL10.32844/2618-1258.2022.2.11.

REFERENCES

[1] The Constitution of Ukraine. (1996, June). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/ go/254%D0 %BA/96-%D0 %B2 %D1 %80

[2] Resolution in the case 757/36263/20-ц. (2022, January). Retrieved from https:// reyestr.court.gov.ua/Review/102862431

[3] About virtual assets : Law of Ukraine. (2022, February). Retrieved from https:// zakon.rada.gov.ua/go/2074-20

[4] On Virtual Assets: Proposals of the President of Ukraine to the Draft Law. (2021, Oktober). Retrieved from https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/pubFile/963319

[5] Tax Code of Ukraine. (2010, December). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/ go/2755-17

[6] Draft Law on Amendments to the Tax Code of Ukraine on Taxation of Transactions with Virtual Assets. (2022, March).

[7] Hrytsai, S. O. (2022). Legal Essence of the Definition of «Virtual Assets» in the Law of Ukraine «On Virtual Assets». Analytical and Comparative Jurisprudence, (1), 244-248. doi: 10.24144/2788-6018.2022.01.45

[8] Hrytsai, S. O. (2022). Scope of application of Ukrainian legislation on virtual assets. Current issues of domestic jurisprudence, (2), 54-59. doi: 10.32782/392278

[9] Hrytsai, S. (2022). Classification of elements of the latest digital financial technology. International Science Journal of Jurisprudence & Philosophy, 1(2), 1-15. doi: 10.46299/j. isjjp.20220102.1

[10] Hrytsai, S. O. (2022). Legal regime of virtual assets in Ukraine. Juris Europensis Scientia, 2, 65-68. doi: 10.32837/chern.v0i2.349

[11] Hrytsai, S. O. (2022). Procedure for the sale of virtual assets in Ukraine. Scientific works of the Interregional Academy of Personnel Management, 61(1), 18-23. doi: 10.32689/25224603.2022.1.3

[12] Hrytsai, S. (2023). Foreclosure in Ukraine on secured virtual assets. In Law in the postmodern epoch: General characteristics and manifestation particularities in separate law branches (pp. 200-217). Riga, Latvia: Baltija Publishing. doi: 10.30525/978-9934-2 6-284-5-8

[13] Hrytsai, S. O. (2022). The National Bank of Ukraine as a Subject of Administration of Virtual Assets in Ukraine. Law and public administration, 1, 87-93. doi: 10.32840/ pdu.2022.1.1

[14] Hrytsai, S. O. (2022). The National Securities and Stock Market Commission as a Subject of Administration of Virtual Assets in Ukraine. Scientific Bulletin of Public and Private Law, 1, 86-92. doi: 10.32844/2618-1258.2022.1.14

[15] Hrytsai, S. O. (2022). The procedure for obtaining a permit for the provision of services related to virtual assets in Ukraine. Scientific works of the Interregional Academy of Personnel Management: Legal sciences, 62(2), 11-17. doi: 10.32689/25224603.2022.2.2

[16] Hrytsai, S. O. (2022). Participants of the virtual assets market in Ukraine. Dnipro Scientific Journal of Public Administration, Psychology, Law, 3, 152-157. doi: 10.51547/ ppp.dp.ua/2022.3.25

[17] Hrytsai, S. (2022). Some aspects of international cooperation in the sphere of turnover of virtual assets in Ukraine. Baltic Journal of Legal and Social Sciences, 2, 36-40. doi: 1 0.30525/2592-8813-2022-2-6

[18] Hrytsai, S. O. (2022). Liability for Violation of Requirements for the Circulation of Virtual Assets in Ukraine. New Ukrainian law, 3, 60-67. doi: 10.51989/NUL.2022.3.9

[19] Individual tax consultation № 282/К/99-99-13-01-02-14/ШК. (2019, January). Retrieved from https://news.dtkt.ua/debet-kredit/portal-news/53507-ipk-vid-25012019-r- 282k99-99-13-01-02-14ipk

[20] What are the peculiarities for determining liquid assets for the purposes of a one-time (special) voluntary declaration? (n.d.). Main State Tax Service in Ivano-Frankivsk region. Retrieved from https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-637353.html

[21] On taxation of income from the sale of cryptocurrency. (2020, December). Retrieved from https://ips.ligazakon.net/document/view/IPK17683

[22] On taxation of cryptocurrency transactions and their declaration. (2020, November). Retrieved from https://ips.ligazakon.net/document/view/IPK17618

[23] On the procedure for taxation of income from certain transactions. (2019, December). Retrieved from https://ips.ligazakon.net/document/view/PK2431

[24] On Approval of the Form of Tax Declaration on Property Status and Income and the Instructions for Completing the Tax Declaration on Property Status and Income. (2015, October).

[25] Hrytsai, S. O. (2022). Is a virtual asset a means of payment in Ukraine? Current policy issues, 70, 131-137. doi: 10.32782/app.v70.2022.21.

[26] About the National Bank of Ukraine: Law of Ukraine. (1999, May).

[27] About currency and currency transactions: Law of Ukraine. (2018, June).

[28] The employee is credited with income in kind: Reflection in the calculation on the form 1ДФ. (2023). State Tax Service of Ukraine. Retrieved from https://zp.tax.gov.ua/ media-ark/news-ark/print-447884.html

[29] Joint Statement of Financial Regulators (NBU, NSSMC, National Commission for State Regulation of Financial Services) on the Status of Cryptocurrencies in Ukraine. (2017). National Bank of Ukraine. Retrieved from https://bank.gov.ua/ua/news/all/spilna-zayava- finansovih-regulyatoriv-schodo-statusu-kriptovalyut-v-ukrayini

[30] State Statistics Service of Ukraine (2018, October). On the coding of cryptocurrency «mining» activities in accordance with the Classification of Economic Activities. Retrieved from https://ips.ligazakon.net/document/view/FN045984

[31] Hrytsai, S. O. (2022). Cryptocurrency-Can it be a legal definition? Dnipro Scientific Journal of Public Administration, Psychology, Law, 2, 92-97. doi: 10.51547/ppp.dp.ua/2022.2.15

[32] Hrytsai, S. O. (2022). Exchange Rate Differences in the Context of the Prospects for Taxation of Corporate Income from Operations with Virtual Assets in Ukraine. Juris Europensis Scientia, 3, 43-48. doi: 10.32782/chern.v3.2022.8

[33] Hrytsai, S. O. (2022). Prospects for taxation of transactions of individuals and individual entrepreneurs with virtual assets in Ukraine. Law and public administration, 2, 87-94. doi: 10.32840/pdu.2022.2.11

[34] Hrytsai, S. O. (2022). Tax agent of transactions with «virtual assets»: Legal Analysis of Amendments to the Tax Code of Ukraine. New Ukrainian law, 2, 87-93. doi: 10.51989/ NUL.2022.2.12

[35] What laws will be in force for European cryptocurrency companies in a year? (2023, January). GagarinNews. Retrieved from https://gagarin.news/ua/news/how-mica- regulation-will-change-the-european-crypto-sphere/

[36] Digital finance: Agreement reached on European crypto-assets regulation (MiCA). (2022, June). Retrieved from https://www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2022/06/30/ digital-finance-agreement-reached-on-european-crypto-assets-regulation-mica/

[37] Proposal for a regulation of the European parliament and of the council on markets in crypto-assets, and amending directive (EU) 2019/1937. (2022, October).

[38] Regulation of the cryptoassets market. MiCA regulations 2022. (2022, October). L&M Finance Group ua. Retrieved from https://lmfgr.com/tpost/ezucha2ia1-regulyuvannya- rinku-kriptoaktivv-reglame

[39] EU proposes requirements for cryptocurrency storage by banks. (2023, January). ForkLog. Retrieved from https://forklog.com.ua/zakonodavtsi-yes-zaproponuvaly-zhorstki-vymogy- do-zberigannya-kryptovalyut-bankamy/

[40] European Council conclusions on Ukraine, the membership applications of Ukraine, the Republic of Moldova and Georgia, Western Balkans and external relations, 23 June 2022. (2022, June). Council of the EU and the European Council. Retrieved from https:// www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2022/06/23/european-council- conclusions-on-ukraine-the-membership-applications-of-ukraine-the-republic-of-moldova- and-georgia-western-balkans-and-external-relations-23-june-2022/

[41] Olijnyk, D. I. (2022). Turnover of virtual assets in Ukraine (p. 6). Kyiv, Ukraine: National Institute for Strategic Studies. Retrieved from http://niss.gov.ua/doslidzhennya/ekonomika/ obih-virtualnykh-aktyviv-v-ukrayini

[42] NSSMC establishes advisory council on regulation of virtual assets. (2022). Government portal. Retrieved from https://www.kmu.gov.ua/news/profesijnij-dialog-nkcpfr-stvorila- konsultacijnu-radu-z-pitan-regulyuvannya-virtualnih-aktiviv

[43] The first meeting of the Advisory Council on the Regulation of Virtual Assets was held. (2022). National Securities and Stock Market Commission. Retrieved from https:// www.nssmc.gov.ua/vidbulos-pershe-zasidannia-konsultatsiinoi-rady-z-pytan- rehuliuvannia-virtualnykh-aktyviv/

[44] The first meeting of the Advisory Council on the Regulation of Virtual Assets was held. (2022). Government portal. Retrieved from https://www.kmu.gov.ua/news/vidbulos-pershe- zasidannia-konsultatsiinoi-rady-z-pytan-rehuliuvannia-virtualnykh-aktyviv

[45] The Advisory Council on the Regulation of Virtual Assets has started drafting amendments to the relevant law. (2022). National Securities and Stock Market Commission. Retrieved from https://www.nssmc.gov.ua/konsultatsiina-rada-z-pytan-rehuliuvannia-virtualnykh- aktyviv-prystupyla-do-rozrobky-zmin-v-profilnyi-zakon/

[46] What is happening with the regulation of cryptocurrencies in Ukraine. (2022, September). ForkLog. Retrieved from website: https://forklog.com.ua/robota-nad-opodatkuvannyam- ta-faktor-mica-shho-vidbuvayetsya-z-regulyuvannyam-kryptovalyut-v-ukrayini/

[47] Hrytsai, S. (2023). Prospects for the application of a special tax regime for transactions with virtual assets. Baltic Journal of Legal and Social Sciences, 4, 12-19. doi: 10.30525/ 2592-8813-2022-4-2.

[48] Hrytsai, S. O. (2022). Prospects for taxation of barter transactions with virtual assets in Ukraine. Legal Bulletin, 25, 75-82. doi: 10.32850/LB2414-4207.2022.25.09.

[49] Hrytsai, S. O. (2022). Prospects for Taxation of Transactions with Secured Virtual Assets in Ukraine. Scientific Bulletin of Public and Private Law, 2, 68-74. doi: 10.32844/26181258.2022.2.11.

Размещено на Allbest.ru

...