Оффшорные зоны в системе мирового хозяйства: влияние на развитие стран базирования и мировой экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра мировой экономики

Дисциплина "Мировая экономика"

КУРСОВАЯ РАБОТА

Оффшорные зоны в системе мирового хозяйства: влияние на развитие стран базирования и мировой экономики

Студент

О.П. Гончар

МИНСК 2013

РЕФЕРАТ

ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ, СВОБОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ, АНКЛАВЫ, ЭКСКЛАВЫ, НАЛОГОВВЫЕ ГАВАНИ, НАЛОГОВЫЙ РАЙ, ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, АССОЦИИРОВАННЫЙ ЧЛЕН ЕС, ЛЬГОТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, РЕЗИДЕНТ, НЕРЕЗИДЕНТ, ФОНДОВАЯ БИРЖА, ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ.

Объект исследования - оффшорные зоны как явление в мировой экономике.

Предмет исследования - теоретические и практические сведения о ведении оффшорного бизнеса и функционирование оффшорных зон на практике в зарубежных странах и в Республике Беларусь.

Цель работы: изучить теориэтический материал, касающийся параметров функционирования оффшорных зон на примере практического применения в зарубежных старанах и Республике Беларусь, выявить особенности, подчеркнуть слабые и сильные стороны, проанализировать сегодняшнее положение оффшорных зон в структуре мировой экономики и Республике Беларусь, выявить достоинства и недостатки, пути решения проблем.

Методы исследования: анализ и синтез, обобщение, сравнительный анализ.

Исследования и разработки: на основе теоретической информации изучены принципы действия оффшорных зон, исследованы особенности оффшорных зон разных регионов, выявлены основные отличия оффшорных зон от других зон мирового хозяйствования, приведены примеры, исследованы принципы существования оффшорных зон в Республике Беларусь, проведен анализ их деятельности.

Элементы научной новизны: рассмотрены оффшорные зоны Республики Беларусь в контексте мировой экономики.

Область возможного практического применения: результаты, полученные в курсовой работе могут быть использованы при изучении курса «Мировая экономика», а также сотрудникам предприятий, планирующих оффшорную деятельность.

Внедрение полученных разработок с точки зрения развития экономики поможет повысить экономическую грамотность у населения, привлечь предпринимателей к созданию оффшорного бизнеса, предложить альтернативный обычному ведению бизнеса вариант.

Мною были соблюдены авторские права в ходе изложения материала. Все фактические данные достоверны.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ оффшорных зон как экономической категории

1.1. История создания, определения и признаки

1.2. Основные характеристики

1.3. Оффшорные зоны в Европе

1.4. Оффшорные зоны в Азии

1.5. Оффшорные зоны в Латинской Америке

1.6. Оффшорные зоны в Африке

2. Регулирование международного оффшорного бизнеса

3. Cвободные экономические зоны на территории Республики Беларусь

3.1. Цели и задачи создания СЭЗ в Республике Беларусь

3.2. Цели и задачи СЭЗ. Виды деятельности на территории СЭЗ

3.3. Налогообложение СЭЗ

3.4. Государственные гарантии инвесторам в СЭЗ

3.5. Проблемы развития свободных экономических зон в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложение А. Суммы мировых активов и обязательств в оффшорных финансовых центрах, основное месторасположение оффшорных финансовых центров

Приложение Б. Положение оффшорных юрисдикций в мировой экономической системе

Приложение В. Закон Республики Беларусь «О свободных экономических зонах



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность избранной темы исследования предопределяется рядом факторов. Во-первых, на современном этапе развития экономических отношений в мировой экономике ни одна страна не остается безучастной к процессам, происходящим в масштабах всего земного шара. Безусловно, доминирующим фактором является процесс глобализации во всех его проявлениях. Это является катализатором для дальнейшего взаимопроникновения экономик разных стран и усиления степени влияния и взаимозависимости данных экономических единиц друг от друга, а также от процессов, происходящих в мировой экономике в целом. Сегодняшний характер международных отношений таков, что ни один сектор национальной экономики не может не ощущать воздействия международных факторов. Каждый национальный производитель подвержен влиянию процессов, происходящих на международном уровне. Во-вторых, явление оффшорных зон в конце XX в. стало неотъемлемым элементом функционирования мировой экономики. Деятельность участников рыночных отношений в рамках их торговых и финансовых операций любого характера, может и чаще всего выстраивается с использованием компаний в оффшорных зонах. Оффшорные зоны, первоначально вторгнувшиеся в экономическую жизнь как некий феномен, стали частью повседневной деятельности международных компаний. Тем не менее, их зарождение не было случайным явлением, а было обусловлено рядом закономерностей и развитием всего мирового хозяйства в целом.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) как одно из схожих понятий оффшорной зоны как институт рыночной экономики занимают особое место в правовой системе Республики Беларусь. Внимание, которое уделяется государством совершенствованию законодательства о СЭЗ, свидетельствует о том, что их развитие является одним из приоритетных направлений государственной инвестиционной политики. Сегодня каждый областной центр Беларуси может предложить как иностранному, так и отечественному инвестору привлекательные условия для инвестирования на территории СЭЗ. Именно поэтому уделение внимания именно выбранной мной теме представляет интерес как для изучения, так и для практического применения.

Объект исследования - оффшорные зоны как явление в мировой экономике.

Предмет исследования - теоретические и практические сведения о ведении оффшорного бизнеса и функционирование оффшорных зон на практике в зарубежных странах и в Республике Беларусь.

Цель работы: изучить теориэтический материал, касающийся параметров функционирования оффшорных зон на примере практического применения в зарубежных старанах и Республике Беларусь, выявить особенности, подчеркнуть слабые и сильные стороны, проанализировать сегодняшнее положение оффшорных зон в структуре мировой экономики и Республике Беларусь, выявить достоинства и недостатки, пути решения проблем.

Методы исследования: анализ и синтез, обобщение, сравнительный анализ.

Источники информации были найдены в соответствии с тематикой и целями работы. Некоторые источники российского происхождения, использованы ввиду того, что белорусских источников на выбранную тему недостаточно. Были использованы печатные материалы, выдержки из книг, авторов, аналитико-статистические данные, нормативно-правовые документы.

оффшорные зоны налогообложение

1. АНАЛИЗ ОФФШОРНЫХ ЗОН КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

1.1 История создания, определения и признаки

Одно из примечательнейших явлений современных мировых экономических отношений - бурный рост оборота предприятий, расположенных в оффшорных зонах. Индустрия оффшорного бизнеса превратилась сегодня в самостоятельную отрасль международной экономики.

Оффшорные зоны следует понимать как специфические, существующие наряду со свободными экономическими зонами. Английское слово "offshore" переводится как "вне берега", "за пределами морской границы". Первоначально слово "offshore" использовалось как обобщенное название небольших островов у берегов Европы и Северной Америки. Для активного освоения этих территорий на них отсутствовали или устанавливались относительно невысокие налоги, чем привлекали иностранный капитал.

Появление оффшорного бизнеса происходит начиная, в основном, с середины ХХ в. [1], когда многие британские колонии и зависимые территории стали получать полную и относительную независимость от своих метрополий.

Сам термин "offshore" впервые появился на страницах американской прессы в конце 50-х годов и обозначал финансовую организацию, избежавшую правительственного контроля путем географической избирательности. Однако начало мирового оффшорного бума экономисты связывают с антиинфляционными мерами, предпринятыми Федеральной резервной системой Соединенных Штатов в 70-е годы. В частности, с серьезными ужесточениями резервных требований для банков. В результате крупные американские транснациональные компании для финансирования своих операций начали открывать собственные банки - филиалы за пределами США - сначала в Швейцарии, а затем и в других странах. С интенсивным развитием международного бизнеса вслед за банковскими стали появляться и другие оффшорные структуры - инвестиционные, страховые, торговые и т.д.

Росту оффшорного бизнеса способствовали те преимущества, которые имели владельцы таких компаний. К ним, в частности относятся: отсутствие или чрезвычайно низкие налоги, мягкий административный контроль, минимальная отчетность и удаленность от неблагоприятной рыночной среды своей страны, конфиденциальность. Гарантом последней является сам закон, предполагающий уголовное наказание за разглашение конфиденциальной информации, включая и истинные имена владельцев оффшорных компаний. Только судебное решение в стране регистрации оффшорной компании может обязать раскрыть секретную информацию, в том числе о личностях подлинных акционеров.

Местные секретарские, транспортные, юридические, бухгалтерские, аудиторские или иные фирмы или их служащие, как правило, выступают в качестве одного из директоров, секретаря или уполномоченного представителя оффшорной компании, получая за это весьма скромное вознаграждение. Но практически одно юридическое или физическое лицо обслуживает сразу несколько компаний. Большинство оффшорных центров вполне легально предлагает услуги подставных директоров и акционеров, обеспечивающих анонимность истинных владельцев корпораций. Кроме того, оффшорные компании пользуются конфиденциальным банковским обслуживанием, услугами средств связи и т.д.

Даже такой краткий анализ оффшорного бизнеса позволяет дать определение, раскрывающее сущность и содержание этого бизнеса: классическая оффшорная компания - это корпорация, принадлежащая нерезидентам той юрисдикции, в которой она зарегистрирована, извлекающая прибыль вне ее пределов, не платящая налог на получаемую и распределяемую прибыль и управляемая из-за рубежа.

Из этого определения вытекают три основных признака оффшорных зон:

1. оффшорная компания не должна вести коммерческую деятельность на территории, на которой она зарегистрирована;

2. оффшорная компания, как правило, не платит налоги или выплачивает их по фиксированной или сниженной процентной ставке;

3. в стране регистрации оффшорная компания для выполнения посреднических функций пользуется услугами секретарской фирмы, которая представляет интересы оффшора в различных официальных инстанциях.

Специфика организационно-юридического статуса оффшорного бизнеса позволяет осуществлять коммерческую деятельность в преференциальных условиях. Это приносит значительные выгоды участникам оффшорных компаний, которые с юридической точки зрения ничем не отличаются от других предприятий. Они являются полноправными субъектами хозяйственных правоотношений и могут осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами. Главное в сущности таких компаний - нерезидентский статус. Все это помогает также решать проблемы занятости этих территорий. Как видим, сущность и основное содержание оффшорной компании в том, что она выгодна и тем, кто регистрирует и принимает иностранный капитал, и тем, кто его прячет, спасаясь от налогообложения своей страны.

В ряду важнейших оффшорных компаний можно выделить:

1. Торгово-посреднические компании, включающие экспортно-импортные, закупочные и дистрибьюторские фирмы.

2. Холдинговые компании: оперативно-холдинговые фирмы; инвестиционные фирмы; фирмы по владению недвижимостью; фирмы по владению объектами промышленной собственности; компании по владению судоходным транспортом.

3. Финансовые компании: оффшорные банки; фирмы общего страхования; финансово-посреднические фирмы; перестраховочные компании и др.

Оффшорными зонами являются:

Европа: Лихтенштейн, Андорра, Гибралтар, Ирландия, Монако, Швейцария, острова Гернси и Джерси, Кипр, Сарк, Мальта, Мэн, Мадейра.

Центральная Америка: Панама, Коста-Рика, Бермудские острова, Каймановы острова, Виргинские острова, Багамские острова, Антигуа и Барбуда, Барбадос, острова Терке и Кайкос, Аруба.

Африка: Либерия, Маврикий.

Океания: Науру, Фиджи, Западное Самоа.

Юго-Восточная Азия: Гонконг, остров Лабуан (Малайзия), Сингапур.

Ближний Восток: Бахрейн, Ливан. [1].

В самом общем виде оффшорным центром считается вся или часть территории страны, где создана повышенная комфортность для бизнеса нерезидентов путём предоставления им ряда льгот, привилегий и гарантий, действие которых не распространяется на резидентов принимающей страны. К таким льготам, привилегиям и гарантиям относятся низкие или нулевые ставки налогов на доходы, отсутствие налогов «у источника», валютная автономия, облегчённые или гибкие режимы учреждения компаний и лицензирования их работы, широкое использование трастов и других специальных финансовых структур в странах их регистрации, повышенный уровень конфиденциальности для клиентов и их деловых операций. [2].

По мнению экспертов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), к налоговым гаваням относятся страны и территории, где подоходный налог взимается по номинальной или нулевой ставке и для определённых видов дохода установлен преференциальный режим налогообложения, а для нерезидентов созданы возможности уклонения от уплаты налогов в странах их резидентности.



1.2 Основные характеристики

Любая из оффшорных юрисдикций, а вместе с ней и дислоцированный на ней оффшорный центр должны отвечать ряду обязательных требований. Вот перечень основных характеристик, которыми должен обладать любой популярный оффшорный центр.

1) Развитая и современная законодательная база оффшорного центра и оффшорного бизнеса, предусматривающая принципиальное разрешение ведения оффшорного бизнеса с территории принимающей юрисдикции и детальное и льготное регулирование, как широкого спектра предлагаемых оффшорных услуг, так и деятельности различных видов оффшорных компаний.

2) Выгодное географическое положение на магистральных транспортных коммуникациях вблизи крупных деловых центров мира. С развитием мировой транспортной системы, сети связи, включая Интернет, и глобализации мирового хозяйства значение этого фактора снижается, и известны случаи успешного развития оффшорных центров в островных, удалённых и внутриконтинентальных странах.

3) Политическая стабильность в оффшорных юрисдикциях, необходимая для укрепления доверия иностранных инвесторов и гарантий неизменности льготного режима работы для зарубежной клиентуры.

4) Определённая административная автономность оффшорных центров, если они являются анклавами (часть территории государства, полностью окруженная территорией других государств) или эксклавами (несуверенный регион, отделенный от основной территории страны и окруженный другими государствами) таможенных территорий оффшорных юрисдикций. Для малых стран этот фактор не важен, поскольку оффшорный режим обычно применяется на всей территории.

5) Развитая техническая инфраструктура, включающая наличие сети транспорта и связи, комплекса служебных и жилых помещений для осуществления интенсивного, быстрого и устойчивого общения с внешним миром.

6) Развитая и комплексная деловая инфраструктура, включающая банки, страховые и трастовые компании международного класса, и необходимое количество специалистов для обслуживания оффшорных операций (финансисты, аудиторы, бухгалтеры, юристы, программисты и переводчики).

7) Полномочный и компетентный орган государственного управления работой оффшорного центра.

8) Моральная, материальная и политическая поддержка законодательной, исполнительной и судебных властей оффшорной юрисдикции в ходе учреждения и развития оффшорного центра.

9) Постоянное рекламное присутствие оффшорного центра на мировом рынке оффшорных услуг.

10) Система межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов с зарубежными странами.

11) Участие оффшорной юрисдикции в международном сотрудничестве по борьбе с отмыванием незаконных доходов.

12) Членство оффшорной юрисдикции в Гаагской конвенции по апостилированию документов. [3].

Короче говоря, оффшорными финансовыми центрами следует считать часть или всю территорию оффшорных юрисдикций, которые законодательно гарантируют учреждение, регистрацию и функционирование оффшорных компаний иностранных резидентов-акционеров и разрешают им вести льготные зарубежные коммерческие операции под своим исключительно мягким контролем.

Основной причиной, которая одновременно является и целью функционирования оффшорных зон, оффшорных схем хозяйствования и оффшорных компаний является «минимизация налоговых обязательств как в стране осуществления деятельности, так и в стране постоянного местонахождения предприятия» [5, стр 7].Эта цель достигается путём легального выведения всех или части доходов из-под налоговой юрисдикции стран с высоким уровнем налогообложения.

Оффшорные зоны являются в этой связи «логическим развитием свободных экономических зон». Существует несколько причин массированного оттока капиталов из экономик стран, заинтересованных в инвестициях внутри страны. Так М. Дули [6, стр84] считает бегство финансовых ресурсов результатом стремления получить доход за счёт налоговых льгот.

Такое бегство наблюдается даже из очень стабильных рынков со сравнительно невысокими налоговыми ставками, например, с американского. Д. Каддингтон [6 ,84] объясняет бегство капитала миграцией нелегального капитала, составляющего так называемые «горячие деньги», получаемые от криминального или теневого бизнеса.

Ч.П. Киндербергер, У. Клайн и И. Уолтер [6, стр 85] видят в бегстве капитала последствия неблагоприятного инвестиционного климата. Дополнительными стимулами являются также высокие и сверхвысокие налоги, нестабильность экономической, социальной и политической ситуации, резкие инфляционные скачки, жесткие ограничения на хозяйственную деятельность, высокий уровень теневой экономики [6, стр 85].

Оффшорная зона при таком раскладе и при комплексе причин её актуальности для иностранных предприятий выступает как «один из самых распространённых и эффективных с точки зрения налогового планирования видов налоговых убежищ» [5, стр7].Особенностью оффшорной зоны является то, что привлечение иностранного капитала при помощи низких налогов является в них целью государственной политики.

Капитал из-за рубежа направляется в данном случае не для реальной деятельности в стране, осуществившей регистрацию предприятия для создания так называемых фирм - «почтовых ящиков» и получения с них небольших налоговых платежей в обмен на право считаться резидентом данной оффшорной зоны и нигде больше налоги не платить.

Отчётность для компаний в оффшорных зонах чисто символическая, соблюдается принцип конфиденциальности деятельности и разрешается свободный перевод капиталов. Внутреннее законодательство оффшорных юрисдикций, как и ряд международных соглашений обеспечивают легальность схем ухода от налогового бремени страны, откуда происходит фирма и позволяют избежать двойного налогообложения.

При этом некоторые страны выработали специализированные формы функционирования в них оффшорных компаний. Так судоходный флот регистрируется в основном в Панаме, Либерии и Греции, имеющие тоннажи, несоизмеримые с реальным уровнем возможностей внутреннего рынка. Международные банки действуют в основном в Люксембурге, на Багамах, холдинговые компании - в Нидерландах посреднические структуры в Швейцарии и Лихтенштейне.

Практикуется налогообложение по мизерным ставкам или чисто символическое обложение доходов. Так в Монако, Греции, Люксембурге, Панаме ставки налога на прибыль от хозяйственной деятельности за рубежом колеблются на уровне 2-5%, а в некоторых странах прибыль облагаются для подобных фирм в размере от 250 до 500 английских фунтов стерлингов в год.

Оффшорные зоны представляют также возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, дают возможность получать налоговые кредиты. Наиболее активно развиваются те из оффшорных зон, где развита рыночная инфраструктура, т.е. финансовых (банковских) учреждений, разветвленная система транспортных коммуникаций и связи. Отсюда привлекательность таких оффшорных юрисдикций с широкими возможностями, как Кипр, Ирландия, Швейцария.



1.3 Оффшорные зоны в Европе

Страны и территории Западной Европы, где располагаются оффшорные центры, подразделяются на территории с льготным и умеренным налогообложением. К первому типу относятся Ирландия, Гибралтар и расположенные вблизи Великобритании острова Мэн, Гернси, Джерси, Адерней и Сарк.

Основные требования к оффшорным фирмам, которые не платят налогов в этих центрах, заключается в том, что, во-первых, хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне могут вести только фирмы-нерезиденты и, во-вторых, эти фирмы могут действовать в зоне только при наличии особого статуса, который предоставляет им законодательство того или иного оффшорного центра.

К территориям с льготным налогообложением, успешно развивающимся в последние десятилетия, относится остров Мэн, англоязычный остров между Англией и Ирландией с населением в 70 тыс. человек. По конституции он является самоуправляющейся территорией в Соединённом Королевстве. Остров является ассоциированным членом ЕС по особому договору, в который не входят вопросы налоговой политики. Объявив себя в середине 1970-х гг. оффшорным центром, остров Мэн превратился в один из важнейших финансовых центров Европы. На острове обосновались компании, трасты, банки и другие учреждения. Финансовый сектор обеспечивает порядка 25% национального дохода острова.

Остров Мэн имеет правовую систему по типу английского общественного права, а суды в целом применяют английскую модель, что весьма важно при учреждении трастов. Он обладает хорошо развитой юридической и другими службами. Центральное место в репутации острова как серьёзного оффшорного центра занимает его система контроля, которая имеет большой опыт части надзора и регулирования щекотливых финансовых вопросов. Остров имеет хорошие коммуникации, в том числе телефонную, факсимильную и телексную связь первого класса. Тесные авиасвязи с аэропортом Хитроу в Лондоне обеспечивает хорошее сообщение со всем миром. [4].

Остров Мэн можно охарактеризовать как стабильную, хорошо развитую и одновременно быстро расширяющуюся оффшорную юрисдикцию на основе общего права, где затраты ниже, чем в сравнимых юрисдикциях Джерси и Гернси.

На острове отсутствует валютный контроль, клиентам обеспечивается секретность ведения операций. Регистрация компаний занимает 10-12 дней. Отсутствуют налоги на перевод капитала, дополнительный доход, регистрацию, имущество, прибыль от реализации, наследство и дарение. Формально оффшорные фирмы должны вести бухгалтерский учёт, но в то же время они не обязаны его никому предоставлять.

На острове Мэн регистрируются фирмы трёх типов:

- фирмы-резиденты, которые имеют право действовать на территории самого острова и платят 20%-ный подоходный налог. Однако следует помнить, что любая первоначально зарегистрированная на острове фирма считает фирмой-резидентом до тех пор, пока она не подала ходатайство о получении другого статуса и не оплатила соответствующие годовые сборы;

- фирмы-нерезиденты являются безналоговыми, если сфера их деятельности находится вне острова Мэн. Они сами определяют для себя места проживания директоров, акционеров и секретаря фирмы. Ежегодный правительственный сбор с такой фирмы составляет 600 ф.ст. в год.

- Фирмы-исключения, также относящиеся к числу безналоговых фирм. Для них требуется, чтобы хотя бы один из директоров фирмы и её секретарь проживали на острове Мэн. Государственный годовой налог - 300 ф.ст.

В настоящее время на острове Мэн разрабатываются законы, которые упрощают формальности, относящиеся к безналоговым фирмам. Вместо фирм-исключений будут так называемые «международные компании», и им предсказывают относительное долголетие. Создание фирм этого типа вызвано требованиями Европейского союза. Что касается фирм-резидентов, то после принятия нового закона этот тип фирм, скорее всего, исчезнет, и его придётся преобразовывать в международные компании.

Другим примером «налогового рая» является Гибралтар, последняя колония Великобритании в Европе. Гибралтар, в котором проживает 30 тыс. человек, является самоуправляющимся образованием с 1965 г. Гибралтар - ассоциированный член ЕС, но с определёнными исключениями: здесь не применяется договор об общем землепользовании и налог с оборота.

В качестве оффшорного центра Гибралтар рос быстрыми темпами, одновременно с этим развивались юридическая и прочие службы. Этот быстрый рост в значительной степени повлиял на телекоммуникации: в последние годы в действие была введена новая усовершенствованная телефонная система. Основные авиасвязи осуществляются с Лондоном несколькими ежедневными рейсами, но имеются также авиалинии для связи с Африкой и остальным миром через испанские аэропорты в Севилье и Малаге.

Валютой является гибралтарский фунт, котируемый на одном уровне с английским фунтом. Валютного контроля не существует, а сегодняшний банковский сервис можно считать абсолютно современным, причём он улучшается по мере переезда сюда международных банков. Секретность в банковском деле основана на общем праве. Отсутствуют требования обнародования имён бенефициариев до регистрации компании, даже в случае заявления об освобождении компании от налогов. [5].

Гибралтар предлагает два типа компаний, особо выгодных с точки зрения налогообложения: нерезидентные и освобождённые от налогов компании.

Нерезидентная компания регистрируется в Гибралтаре, но централизированно управляется и контролируется правлением, находящимся вне Гибралтара. Если такая компания не имеет доходов в пределах Гибралтара и не является посредником в переводе прибылей в Гибралтар, то она не платит никаких налогов. На практике это означает, что нерезидентная гибралтарская компания должна иметь банковский счёт только вне Гибралтара. В отличие от других юрисдикций, здесь с нерезидентных компаний не взимается ежегодный сбор.

Компания с правлением в Гибралтаре, которой владеет нерезидент, может при этом ходатайствовать об освобождении от уплаты подоходного налога. Гибралтар предлагает гарантированное освобождение от налогов сроком на 25 лет при условии, что компания прекрасно управляется и что она соблюдает правила, связанные с освобождением от налогов.

Обычная гибралтарская компания может получить статус освобождённой от налогов за ежегодный взнос в 225 фунтов. Преимущество обычной освобождённой компании в том, что она не считается резидентной в других странах. Для освобождённых от налогов гибралтарских компаний действуют особые правила. Например, они не должны иметь дела с резидентными компаниями или лицами, проживающими в Гибралтаре, но только с другими освобождёнными от налогов компаниями. Никакие изменения, касающиеся держателей акций или бенефициариев, не могут быть внесены без разрешения гибралтарских властей. Кроме того, освобождённые компании посредством ежегодных ревизий должны показывать, что компания действовала в соответствии с правилами об освобождении от налогов. Бухгалтерия является необходимой для ведущих дела компаний.

В отличие от стран «налогового рая», в которых деятельность иностранных компаний облагается только регистрационным и небольшим ежегодным сбором, в Европе имеется ряд стран, которые взимают с зарегистрированных в них фирм определённые виды налогов. К числу стран с умеренным налогообложением относятся Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, Кипр, Мальта, Монако.

Видное место в оффшорном бизнесе занимает Лихтенштейн - маленькое княжество между Швейцарией и Австрией с населением в 32 тыс. человек. Выгодное расположение, хорошо развитые коммуникации, наличие высокопрофессиональной юридической службы, льготы иностранным компаниям способствовали быстрому развитию этого оффшорного центра. В 2004 г. в Лихтенштейне было зарегистрировано свыше 40 тыс. иностранных фирм, доходы от которых составляли более 30% бюджета страны [8].

Среди иностранцев популярны фирмы, управляющие собственностью других фирм, а также холдинговые компании, которые владеют акциями других фирм и получают с этого доход. Такие фирмы не платят Лихтенштейну никаких налогов, кроме низкого налога на уставный капитал. Они также освобождены от аудиторского контроля. Их минимальный акционерный капитал - от 30 до 50 тыс. швейц. фр. Фирме требуется как минимум один местный директор. Срок регистрации - две недели, её стоимость - 6 тыс. долл. Примерно столько же составляет ежегодный взнос.

Среди богатейших людей мира очень популярны зарегистрированные в Лихтенштейне фонды. Их минимальный акционерный капитал обычно составляет 2 млн. швейц. франков, в случае семейного фонда - 10 млн. швейц. Франков [9]. Обычно фонды используются для управления капиталами и ценными бумагами. Хотя владельцем фонда является физическое лицо, деньги фонда ему не принадлежат. Это означает, что если основное предприятие данного лица обанкротится, капитал, принадлежащий фонду, останется нетронутым.

По сравнению, например, со Швейцарией преимуществом этого оффшорного центра является то, что налог с дивидендов, переводимых за границу, очень низкий и составляет всего 4%. Кроме того, считается, что сегодня уровень конфиденциальности в банках Лихтенштейна выше, чем в швейцарских.

Швейцария - ведущая страна мира в области банковского дела, где также действует умеренное налогообложение.

Несмотря на то, что в Швейцарии можно зарегистрировать фирмы различных типов, самая популярная среди иностранцев - корпорация. По своей сути она похожа на российское акционерное общество. Минимальный размер акционерного капитала составляет 100 тыс. швейц. франков, из них 40% должны быть перечислены в местный банк до регистрации фирмы. Директор фирм должен являться одновременно и её акционером. Требуется чёткое ведение бухгалтерии и ежегодное предоставление отчётов на аудиторский контроль. К федеральным налогам относятся 0, 825%-ный налог со всего капитала фирмы и подоходный налог (3,6-9,8% от прибыли). Подоходный налог тем выше, чем больше разница между годовым доходом и акционерным капиталом. Если доход фирмы на 23% превышает величину акционерного капитала, то взимается максимальный подоходный налог.

Налоги взимают также кантоны и органы местного самоуправления. Существуют кантоны, где налоги чисто символические. В целом налоговая система страны очень усложнена различными прибавками и вычетами. Одну из самых больших статей расхода для владельца фирмы представляет налог с дивидендов (35% от полученной суммы) [19]. Расходы на учреждение составляют примерно 8 тыс. долл., адвокатские и аудиторские услуги обходятся ежегодно примерно в такую же сумму.

Активно развивались оффшорные операции на Кипре, который в 1990-е гг. приобрёл статус признанного центра деловой активности в Восточном Средиземноморье и вошёл в первую десятку стран, специализирующихся на оффшорном бизнесе. Представителей иностранных деловых кругов привлекало выгодное географическое положение Кипра, современная система связи, отлаженное банковское дело, отсутствие ограничений на вывоз капитала, льготное налогообложение.

Однако в связи с намечающимся вступлением в Европейский союз Кипр по указанию Брюсселя провёл в 2002 г. налоговую реформу, результатом которой явилось сокращение льгот для иностранного капитала. Так, в соответствии с правилами ЕС были отмечены преференциальные налоговые ставки для оффшорные компаний, повышены ставки корпоративного налога с 4, 25 до 10%, ограничена сфера применения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, ужесточены требования в отношении обеспечения прозрачности налоговых схем и обмена информацией о происхождении капиталов и клиентах.

После вступления в ЕС (1 мая 2004 г.) Кипр тем не менее имеет самый низкий уровень корпоративного налога среди стран сообщества (Ирландия, например, ввела единый корпоративный налог в 12,5%21). Кроме того, на Кипре сохранился ряд преимуществ в формировании налогооблагаемой базы, а также в применении методов обложения дивидендов (отсутствие обложения у источников) и др. Наиболее выгодные условия созданы для учреждения и деятельности на Кипре холдинговых компаний, которые по новому налоговому законодательству приобрели возможность получать дивиденды от участвующих в них компаний свободными от налогов и переводить выплачиваемые ими дивиденды за рубеж без обложения любыми налогами в юрисдикции нахождения холдинга, что нередко является сложной задачей. Таким образом, Кипр остался страной со льготным налогообложением, однако масштабы его деятельности резко сократились. Руководство Кипра делает упор на повышение его престижа в качестве мирового центра делового сотрудничества, отвечающего критериям ЕС и других международных экономических организаций (ОЭСР, ФАТФ).

Венгрия - одна из немногих стран Центральной и Восточной Европы, на территории которой создан оффшорный центр. Для компаний, зарегистрированных в оффшорном центре, Венгрия является налоговым раем, так как вместо 18%-ного корпоративного налога на прибыль они платят 3%-ный. Оффшорным компаниям предоставляется право вести операции с иностранной валютой, получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой. Иметь счета в иностранных банках при условии, что определённая доля счетов приходится на венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип такого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнёров.

В 2002 г. парламент Венгрии принял поправку к Закону, согласно которым статус оффшорной компании в стране можно было получить лишь до 2002 г. В результате на «последней волне» было учреждено ещё 373 оффшорные компании, и их общее число достигло 740.22 Примерно треть всех оффшорных компаний занимается торговлей и ремонтом транспортных средств, одна шестая часть - торговлей недвижимостью, ряд компаний предоставляет разнообразные финансовые услуги. Сумма инвестированного оффшорными компаниями капитала превышает 13 млрд евро, что составляет почти 3/4 годовых поступлений в госбюджет страны. Однако в связи со вступлением Венгрии в ЕС существовать эти компании смогут, по всей вероятности, лишь до 2017 г.

1.4 Оффшорные зоны в Азии

Оффшорный бизнес в странах Азии играет важную роль в движении как ссудных, так и предпринимательских инвестиций, в обслуживании внешнеэкономических связей, хотя по масштабам операций и количеству оффшорных компаний значительно уступает странам Карибского бассейна и Западной Европы.

Как правило, оффшорные центры располагаются на островах и архипелагах с выгодным географическим положением, развитыми транспортными и телекоммуникационными сетями, вблизи крупных международных финансовых и торговых центров. Оффшорные центры, возникшие в 1970-е гг., действуют в Бахрейне, Гонконге, Малайзии (остров Лабуан), Сингапуре и Океании (Западное Самоа, Науру, Вануату, острова Кука).

В настоящее время среди стран Тихоокеанского региона оффшорные операции динамично развиваются на острове Вануату. Разработанное с целью приобщения международных деловых кругов к процветанию республики, местное законодательство успешно выполняет свои функции. Налоговые льготы для оффшорных компаний велики. Государство декларирует и гарантирует, что здесь нет подоходных налогов, налогов на прибыль компаний, налогов на недвижимость, наследство, дарение и налогов на капитал, а также налогов на дивиденды, проценты, гонорары, лицензии и продажи. Действуют упрощённые требования к регистрации компаний, порядку управления международными компаниями и оформлению годовых отчётов. Компании обязаны платить только ежегодные правительственные сборы до 350 долл.23. За нарушение конфиденциальности на острове взимаются высокие штрафы. Особенность часового пояса на Вануату (смещение на 11 часов от Гринвича) позволяет в течение одного рабочего дня провести операции на трёх крупных валютных рынках мира - восточного и западного побережья США и Гонконга.

На острове зарегистрировано более 1500 компаний и более 60 банков. Деятельность оффшорного центра приносит республике треть её валютных поступлений. [6]

Крупным финансовым центром со льготным налогообложением является Гонконг (Сянган). Большая часть экономики рассматриваемой территории связана с финансовыми операциями. Здесь развита банковская деятельность (расположено примерно 250 банков), операции с ценными бумагами, страхование. Начиная с 1969 г. Гонконг стал одним из крупнейших мировых финансовых центров. Вместе с Сингапуром Гонконг делит четвёртое-пятое место в мировой финансовой иерархии. В Гонконге действует крупнейшая фондовая биржа, много миллиардный рынок золота - один из крупнейших в мире. Это один из наиболее крупных торговых центров Азии.

Многие десятилетия Гонконг (английская колония) считался популярным оффшорным центром в связи с льготным налогообложением и низким уровнем таможенного обложения. В 1997 г. Гонконг был возвращён под юрисдикцию Китая в качестве особого административного района, где по договорённости с Англией в течение 50 лет должны сохраняться экономические свободы и капиталистическая система хозяйства.

В последние годы популярность Гонконга несколько снизилась, что было связано с ухудшением его экономического положения. В 2003 г. власти Гонконга объявили о первом за 20 лет повышении налоговых ставок и введении ряда пошлин. Была увеличена на 1,5 процентных пункта ставка корпоративного налога - до 17,5%25, в результате чего ослабло одно из основных преимуществ Гонконга над его традиционным соперником в регионе - Сингапуром. Введён также налог с продаж на товары и услуги, увеличены налоги на операции с недвижимостью, сохранён аудиторский контроль за деятельностью фирм. Несмотря на предпринятые местными властями меры по ужесточению финансового режима, Гонконг тем не менее остаётся крупным финансовым центром с одним из самых низких в регионе уровнем налогообложения.

1.5 Оффшорные зоны в Латинской Америке

Большую известность странам Латинской Америки и Карибского бассейна придают действующие ни их территории оффшорные зоны и финансовые центры, специализирующиеся на предоставлении финансовых, банковских, коммерческих и других услуг. В настоящее время в регионе действует около 15 оффшорных центров, большая часть которых расположена в странах Карибского бассейна.

Основными центрами международного оффшорного бизнеса в регионе (по состоянию на 1 октября 2004 г.) являются Антигуа и Барбуда, Содружество Багамских островов, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Республика Панама, Каймановы острова, Сент-Винсент и Гренадины, Федерация Сент-Китс и Невис.

Островные государства Карибского бассейна привлекают иностранный капитал в результате льготной налоговой политике и минимальной бюррократичности национального законодательства. Несмотря на своё островное положение, эти государства имеют развитую систему телекоммуникаций (почта, телефон, телекс) и воздушное сообщение с Северной Америкой и Европой. В них развита банковская инфраструктура, существует высокий уровень банковского регулирования, не взимается налог на прибыль.

Оффшорные компании, которые регистрируются в странах Карибского бассейна, являются нерезидентами, процедура регистрации и управления этими компаниями значительно упрощена, управление компанией может осуществляться на основе анонимности при соблюдении полной конфиденциальности, требования к финансовой отчётности для оффшорных компаний минимальные, компания освобождена (в большинстве случаев полностью) от всех местных налогов и выплачивает только ежегодный регистрационный сбор. Правда, эти оффшорные центры в большинстве случаев исключены из сферы влияния международных налоговых соглашений об избежание двойного налогообложения. Таким образом, ряд оффшорных центров в странах Карибского бассейна являются юрисдикциями с умеренными условиями налогообложения, а большинство из них - «налоговыми гаванями».

Единственный недостаток этих зон - их низкий престиж. Тем не менее, здесь зарегистрировано немало солидных банков, инвестиционных фондов, страховых и других компаний. Так, в конце 1990-х гг. в Панаме было зарегистрировано 337 тыс. оффшорных компаний, на Британских Виргинских островах - 208 тыс., на Багамах - 50 тыс., на Каймановых островах - около 39 тыс., в Нидерладских Антилах - 22, 5 тыс., на Барбадосе - около 13 тыс. В этих центрах действует более 2 тыс. коммерческих банков. Около одной пятой всего объёма мировых валютных операций проходит через оффшорные центры стран Латинской Америки и Карибского бассейна.

Несмотря на то что законодательство этих стран в общих чертах одинаково, у каждой зоны есть своя специализация. Панама давно известна как страна, предоставляющая льготные условия для регистрации морских судов, Бермудские острова - как финансовый центр, Британские Виргинские острова - как центр международных коммерческих операций. Рассмотрим некоторые оффшорные центры региона.

Багамы (Багамское соообщество) - традиционная и широко известная безналоговая оффшорная зона, относящаяся к «налоговым гаваням». Эта юрисдикция полностью исключает из расчёта налогооблагаемой базы налог на прибыль зарегистрированных компаний и имеет благоприятное валютно-финансовое законодательство.

Основная форма компаний, регистрируемая на Багамах, - международная коммерческая компания, которая во многом напоминает акционерное общество. Международная коммерческая компания, функционируя в оффшорном режиме, ведёт коммерческую деятельность вне территории своей регистрации и только с иностранными гражданами и компаниями для этой юрисдикции. Компания пользуется следующими льготами:

- полное освобождение от всех местных налогов;

- отсутствие требований по предоставлению административной и бухгалтерской информации ежегодного финансового отчёта и аудита;

- полная конфиденциальность и анонимность владельцев компании достигается выпуском акций на предъявителя без указания номинала; возможность доступа к журналам регистрации существует только для зарегистрированных акционеров или по решению суда;

- компании обеспечена максимальная безопасность капиталовложений, включая смену юридического адреса; возможность перевода капиталовложений в другую страну, а также слияния и поглощения другой компанией;

- допускается наличие одного акционера, совещание совета директоров и ежегодное собрание акционеров необязательны и могут проводиться вне юрисдикции регистрации компании;

- финансовая документация может храниться в любой стране;

- сроки регистрации компании составляют от трёх до пяти дней, её стоимость - примерно 2 тыс. долл., а ежегодные сборы не превышают 5 тыс. долл.

На Багамах зарегистрировано свыше 9 тыс. компаний [7].

Во второй половине 1990-х гг. - начале сегодняшнего столетия наиболее быстро развивалась оффшорная зона на Британских Виргинских островах, которая является лидером среди мировых оффшорных центров. Зона, расположенная на островах на востоке Карибского моря, имеет хорошие коммуникации, прямую воздушную связь с США, а также другие воздушные линии. Законодательство этой популярной безналоговой зоны похоже на то, которое действует на Багамах. Даже типовое название оффшорных фирм то же - международная коммерческая компания. Однако это не оффшорная зона в её классическом понимании. Её достоинство связано с благоприятной системой налоговых соглашений, условиями работы официальных представительств и другими льготами, предоставляемыми зарегистрированным в ней компаниям. В этом оффшорном центре взимается небольшой налог на прибыль. Компании, зарегистрированные в зоне, используются как транзитные для внутрифирменных (трансфертных) переводов капиталов. В качестве конечного пункта такого трансферта в большинстве случаев выступают оффшорные компании в классических «налоговых гаванях».

В зоне происходит быстрый рост оффшорных компаний. В 1988 г. там было зарегистрировано 7,1 тыс. компаний, в 1991 г. - 15,6 тыс., а в 1996 г. - уже 43 тыс. новых международных коммерческих компаний. Таким образом, по некоторым оценкам, в регистре Британских Виргинских островов за 10 лет - с 1984 по 1994 г. было зарегистрировано 200000 международных компаний, а сегодня их число превысило 600000.. Доходы от оффшорного бизнеса и туризма формируют подавляющую часть бюджета страны.

Крупным оффшорным центром является Панама - независимая страна в Центральной Америке, пользующаяся большой популярностью у судовладельцев. Панама - один из крупнейших в мире торговцев национальным флагом, предоставляющая льготные условия для регистрации морских судов. По количеству зарегистрированных судов (свыше 13 тыс.) страна до сих пор занимает первое место в мире. В регистр судов Панамы могут быть занесены суда, длина которых составляет 20 м и более, а водоизмещение - по крайней мере 50 т. В соответствии с международной практикой это минимальные требования к размерам и тоннажу судов.

Наибольшую привлекательность панамского судового регистра обуславливают два фактора:

1. возможность двойной регистрации;

2. отсутствие налогов на доходы и имущество, за исключением регистрационных и ежегодных стандартных налогов и сборов по минимальным ставкам.

Хорошая инфраструктура, высокий уровень банковского регулирования, отсутствие налога на прибыль делают эту юрисдикцию довольно привлекательной и ля оффшорных компаний. Ежегодно там регистрируются 8-10 тыс. компаний. Накопленные в Панаме зарубежные банковские депозиты по своим размерам значительно превосходят основные макроэкономиические показатели страны пребывания и существенно превосходят обычные потребности национальной экономики в банковском обслуживании. По количеству зарегистрированных в год оффшорных компаний, их приросту за последние годы, а также общему количеству этих компаний в реестре государства Панама в начале текущего столетия занимала третье место среди мировых оффшорных юрисдикций.



1.6 Оффшорные зоны в Африке

Африка также располагает расширяющейся сетью оффшорных центров, которые расположены в Либерии, Маврикии, на острове Майдера и Канарских островах.

Либерия является крупным оффшорным центром на континенте. Первоначально эта зона рассматривалась как оффшор с исключительной специализацией на регистрации судов, используемых в международных перевозках.

В соответствии с Законом о мореплавании либерийский флаг может быть использован любой «либерийской нерезидентной компанией» и либерийским иностранным предприятием в сфере судоходства. Иностранное судоходное предприятие может быть зарегистрировано Министерством иностранных дел Либерии. На основании такой регистрации предприятия уплачивается взнос в размере 1525 долл. Ежегодный сбор составляет 500 долл. Дешевизна и простота регистрации судовладельческих предприятий, необременительность регистрационных процедур, высокие требования к конфиденциальности информации способствовали тому, что Либерия остаётся мировым лидером по общему тоннажу зарегистрированных судов.

Последние десятилетия спектр услуг и налоговых преимуществ Либерии постоянно расширялся, и страна вошла в число ведущих многоцелевых оффшорных центров. Помимо регистрации судов, оффшорные компании Либерии широко используются для международного управления активами, налогового планирования для физических лиц, а также в схемах международной торговли.

Расширению сфер деятельности способствовали различные льготы, действующие в зоне. В соответствии с налоговым законодательством Либерии зарегистрированные в стране корпорации не подлежат обложению подоходным налогом при одновременном соблюдении двух условий:

1. Если не менее 75% уставного капитала прямо или косвенно принадлежат нерезидентам.

2. Если доход корпорации получен из источников за пределами Либерии.

Кроме того, для компаний-нерезидентов отсутствует необходимость раскрытия имён реальных владельцев, акционеров, директоров, не требуется предоставление ежегодных отчётов о деятельности компании, для оффшорных компаний нет необходимости иметь зарегистрированный офис в стране.

Дополнительную привлекательность Либерии придают такие факторы, как отсутствие каких-либо валютных ограничений на деятельность нерезидентов, жёсткие требования к сохранению конфиденциальности, хождение американского доллара наравне с либерийским.

Ежегодно в оффшорном центре регистрируются 10-12 тыс. компаний, а всего в регистр зоны внесено около 337 тыс. компаний [5].

Другим оффшорным центром, созданном относительно недавно, но имеющим значительный потенциал роста, является Республика Маврикий. Это островное государство, расположенное на пересечении торговых путей, связывающих Европу, страны Африки и Юго-Восточной Азии, а также Индию, стало выполнять функции оффшорного центра с 1992 г. Экономическое положение в стране довольно благополучное. Маврикий придерживается преимущественно рыночных методов хозяйствования, на острове развита банковская система, а также финансовая сфера. По уровню технологической оснащённости телекоммуникационными сетями и доступу в Интернет, способствующих развитию финансовых услуг, Маврикий занимает одно из первых мест среди стран Африки и Южной Азии.

Базовым нормативным актом для формирования оффшора на острове стал принятый в 1992 г. Закон об оффшорной деятельности на Маврикии, тогда же был учреждён правительственный орган - Управление по деловой активности в маврикийском оффшоре. Им была разработана система законодательных актов, регулирующих деятельность оффшорных компаний и банков, благодаря чему Маврикий по уровню развития данного законодательства можно сравнить с такими признанными оффшорными центрами, как Мальта и Багамы.

На Маврикии регистрируются различные типы компаний, но главными среди них являются международные компании, для которых предусмотрены более льготные условия, чем для прочих компаний. Международную компанию можно зарегистрировать в течение одного рабочего дня, однако для неё обязательно наличие зарегистрированного на острове офиса с почтовым адресом.

...