Основная причина возникновения и стремительного развития оффшорного бизнеса является противоречие между желанием государства полностью контролировать экономическую ситуацию на своей территории и нежеланием граждан быть подконтрольными и отдавать значительную часть своей прибыли в виде налогов.

Понятие "оффшор" было впервые употреблено в конце 50-х годов XX века в одной из газет восточного побережья Соединенных Штатов Америки. В газетной статье шла речь о финансовой компании, которая избежала контроля правительства Соединенных Штатов благодаря тому, что она переместила свои активы (деятельность) на территорию другой страны, которая имела более благоприятное и выгодное налоговое законодательство.

Процесс возникновения оффшорных юрисдикций начался еще в период развития финикийцев, затем основным центром свободной торговли была столица Первого Афинского морского союза - остров Делос. В средневековый период истории упоминаются итальянские города Ливорно и Триест, а также югославский Шибеник, а история института доверительной собственности траста близка к временам еще крестовых походов. В XVIII веке зоны свободной торговли начали появляться в Гибралтаре и Бангкоке. В 30-х г. ХХ века начали сформировываться оффшорные юрисдикции в Люксембурге, Панаме и на Нидерландских Антильских островах.

Интересно то, что, не смотря на юный возраст самого понятия "оффшор", налоговое планирование применялось еще древними греками. Ярким примером этого является тот факт, что когда в Афинах был введен двухпроцентный экспортный и импортный налог, то купцы стали объезжать территорию столицы полиса. И в скором времени были созданы своеобразные "оффшорные зоны" - небольшие острова возле Афин. Сюда товары завозились без уплаты налогов и пошлин, а потом переправлялись контрабандным способом в Афины.

Однако современная история возникновения оффшорных юрисдикций началась во второй половине прошлого века при активном участии Соединенного Королевства. Британские оффшорные центры, стали развиваться в 60-х гг. в качестве налоговых убежищ для состоятельных британцев, которые стремились уйти от уплаты налогов, составлявших в те времена 80-90%. В роли таких центров становились небольшие островные государства, обычно это были колониальные владения или зависимые территории Великобритании. По мере прогрессивного развития мировой экономики все больше государств стало создавать на своих территориях оффшорные юрисдикции, привлекая денежные средства финансовых организаций и частных лиц меньшими налогами, минимальным регулированием хозяйственной деятельности и строгими законами о конфиденциальности, что несомненно было благоприятно для работы таких организаций и лиц. [7]

К современным оффшорным юрисдикциям можно отнести Швейцарию. Именно эта страна, для привлечения финансов в свою экономику, первая создала центры обмена денег и разработала институты финансовой секретности, что немаловажно для оффшорного бизнеса.

Возникновение оффшорных юрисдикций в большей мере - это результат исторических процессов в виде интернационализации мировой экономики. Большой спрос на оффшорные юрисдикции в 60-х гг. ХХ века возник из-за качественно нового содержания экономической интеграции, которое оно получило благодаря развитию международных рынков ссудных и производительных капиталов. Произошло это в результате стремительного развития во 2-ой половине ХХ века транснациональных корпораций, когда их экспансия и быстрый рост международного товарообмена нуждалось не только в значительном увеличении финансовых ресурсов, но и свободного доступа к ним в любом месте на земном шаре. Такая потребность стала результатом вненациональных рынков капитала, и способствовала резкой интернационализации деятельности банков.

В следствии возник повышенный спрос на посреднические финансовые операции и услуги по использованию различий норм, регулирующих деятельность финансовых компаний и налогообложение их доходов в различных частях мира.

Нужно отметить, что для позитивного развития оффшорных юрисдикций и их дальнейшего использования стала научно-техническая революция, и компьютеризация, имеющая большое значение в ведении финансово-хозяйственной деятельности оффшорных компаний. Без ее достижений, которые воплотились в развитии передовых информационных технологий и средств связи, было бы невозможно поддерживать функционирование многих оффшорных структур на должном уровне. Тут можно привести пример, обычный для оффшорного бизнеса, когда фирма зарегистрирована в одной стране, деятельность ведет в другой либо других, банковский счет открыт в третьей, а владелец проживает в четвертой. [8]

Таким образом зарождались и развивались оффшорные юрисдикции. В наше время существенно возросло число государств, резиденты которых стремятся надежно сберечь от посторонних глаз принадлежащие им активы (деятельность) и не имеют желания делиться с государством. Значительно расширился диапазон их имущественного положения, а также и перечень причин, которые привлекают их в оффшорный бизнес, что также несомненно влияет на развитие оффшорных зон.

Сегодня оффшоры зачастую рассматриваются как возможность "убежать" от юрисдикции государства. В действительности это понятие связано со свободой выбора места ведения предпринимательской деятельности, осуществляемой в условиях рыночной экономики. Правовое регулирование оффшоров в российском законодательстве соответствует именно такому пониманию современных условий осуществления предпринимательской деятельности, хотя оно и не лишено недостатков.

Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции", рассматривая оффшорные зоны как форму предпринимательства, устанавливает контроль государства в лице антимонопольного органа, чтобы не допустить злоупотребление правом со стороны предпринимателя. Так, в соответствии со ст. 32 Закона, лица, предоставляющие в антимонопольный орган ходатайства и уведомления об осуществлении сделок и иных действий, подлежащих государственному контролю, обязаны также предоставить документы и сведения о лицах, в интересах которых осуществляется владение более чем 5% акций (долей) заявителя их номинальными держателями. Это требование касается и юридических лиц, учрежденных в оффшорной зоне, т.е. в государстве, которое предоставляет льготный налоговый режим и (или) законодательством которого не предусматриваются раскрытие или предоставление информации о юридическом лице. Широкое понимание оффшорной зоны, вытекающее из приведенной статьи, относится ко всем иностранным юридическим лицам, которые учреждены в стране с более благоприятным инвестиционным климатом.

В соответствии с п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 5 Закона Российской федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" операции, связанные с приобретением зданий, сооружений, земли и иной находящейся на территории иностранных государств недвижимости или прав на указанную недвижимость (включая права пользования и распоряжения недвижимостью на сроки, проистекающие из договоров о купле-продаже так называемых "таймшеар"), регистрацией компании в странах с льготным налогообложением, в том числе в оффшорных зонах, покупка акций и внесение взносов в уставные капиталы иностранных предприятий, открытие счетов в банках за пределами Российской Федерации, относятся к операциям, связанным с движением капитала, и должны осуществляться в порядке, устанавливаемом Банком России.

В целях ограничения вывоза капитала из страны Банком России установлен лицензионный порядок на совершение указанных операций. Такой же порядок определен Банком России на основании п. 2 ст. 5 указанного Закона и для открытия счетов в банках за пределами Российской Федерации российскими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами (последними - за исключением открытия счетов на время пребывания за границей). [21]

Таким образом, все вышеуказанные операции являются законными только при наличии у российского предприятия, учреждения, организации или гражданина соответствующего разрешения (лицензии) Банка России.

В соответствии с п. "г" ст. 13 "Закона" резиденты, осуществившие валютные операции, связанные с движением капитала, обязаны вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям. Естественно, не имея соответствующей лицензии Центрального банка России, составлять такую отчетность не имеет смысла, что ведет к еще одному нарушению российского валютного законодательства, и, как следствие, - нарушению налогового законодательства. Можно отметить еще одно нарушение, которое относится скорее к области таможенного права. Это ввоз акций иностранных предприятий в Россию без соблюдения существующих таможенных правил, то есть акции просто не декларируются при пересечении таможенной границы Российской Федерации и ввозятся контрабандным способом.

По российскому валютному законодательству сделки, заключенные с нарушениями действующего законодательства, являются недействительными (п. 4 ст. 2 "Закона"). Лица, совершившие такие сделки, несут административную, уголовную и иную ответственность. Наиболее часто применяются следующие санкции (п. 1 ст. 14 "Закона"):

- взыскание в доход государства всего полученного по недействительным сделкам;

- взыскание в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

Эти санкции налагаются органами валютного контроля (Центральным банком России, Правительством России в лице Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации), которые имеют право на взыскание вышеуказанных сумм штрафов и иных санкций с юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.

На протяжении последних лет государство предпринимало также иные меры для ограничения использования оффшорных схем для нелегального вывоза капитала. В частности, Центральному Банку Кипра предлагалось консультироваться с ЦБ России при решении вопросов о выдаче российским фирмам лицензии или разрешения открыть счет. Подобное требование было отвергнуто ЦБ Кипра. С точки зрения кипрских банкиров, такая практика, будь она введена, серьезно подорвала бы конкурентоспособность Кипра в привлечении финансового бизнеса.

С конца 90-х годов Центральный Банк РФ ужесточает контроль за деятельностью оффшорных структур на территории России. Основная цель предпринимаемых действий - ограничить возможности нелегального вывоза капитала из России. Оффшорные схемы играют в этом процессе важную, если не определяющую роль.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ еще от 12 февраля 1999 года № 500-У установлен список признаков, согласно которым валютная операция должна относиться к разряду подозрительных. К ним относятся, в частности, следующие:

- проценты по кредитному договору в размере более 20% годовых;

- возврат аванса нерезидентом;

- перевод денег в адрес нерезидента, не являющегося стороной по договору, и др.

- экспорт или платежи по импорту в пользу нерезидентов, зарегистрированных в одной из оффшорных зон, согласно приложенному к указанию "черному списку" государств и территорий, где расположены оффшорные зоны. [21]

Информация о подобных операциях должна передаваться в ЦБ.

Указание предусматривает ряд карательных мер в отношении банков, не выполняющих свои обязанности в части формирования ЦБ о сомнительных сделках своих клиентов (ограничения на валютные операции банка, а при неоднократных нарушениях - отзыв лицензии). Санкции против клиентов, имеющих отношения с оффшорными компаниями, не предусмотрены.

Поставляемая банками информация может быть использована правоохранительными органами.

Появление понятия "оффшорная зона" связано с существованием собственно юридического лица как правовой конструкции или правового института и свойственного этой конструкции признака, ограниченной (в пределах суммы уставного капитала) юридической ответственности.

Правовая форма организации бизнеса - частная компания по английскому праву или компания с ограниченной ответственностью (акционерное общество) по праву континентальной Европы - предоставляет участникам компании преимущество ограниченной ответственности (например, акционера) в случае несостоятельности компании: банкротство юридического лица не связано с банкротством физического лица, участвующего в нем.

Офшоры извлекают из этого преимущества материальную выгоду, позволяя физическим лицам оставаться в тени, т.е. сохранять анонимность. Анонимные владельцы оффшорных компаний приобретают имущество, совершают сделки, заявляют иски в устрашение контрагента и способны "исчезать", когда возникает угроза банкротства. Проблема офшоров осложняется тем, что ни Мировой Банк, ни Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) не являются сторонниками борьбы против корпоративного способа организации бизнеса. Поэтому на оффшорные компании следует распространить такой режим деятельности, который обеспечивал бы прозрачность их операций и ответственность лиц, их совершающих.

В настоящее время установление правовой связи между юридическим лицом и национальным правопорядком, в рамках которого создается юридическое лицо, осуществляется через критерий национальности юридического лица, под которым понимают привязанность юридического лица к определенному государству и его правопорядку. В одних странах национальность юридического лица определяется по критерию места учреждения компании, в других - по критерию его места нахождения, причем это не только место нахождения органов управления компании, но и место ее основной деятельности. Соответственно, контроль за должным поведением иностранного юридического лица устанавливается в государстве, где юридическое лицо либо учреждено, либо осуществляет свою деятельность.

В российском законодательстве национальность юридического лица определяется по месту его учреждения. Это позволяет предпринимателю выбирать юрисдикцию, в рамках которой условия деятельности являются более благоприятными, в том числе и с точки зрения осуществления контроля за его деятельностью.

Следует отметить, что в современной практике использование в различных странах разных подходов к определению национальности юридического лица приводит к возникновению проблем правового регулирования иностранных юридических лиц, связанных с их перемещением. Речь идет об установлении в отдельных государствах контроля за деятельностью иностранных юридических лиц, например, путем введения требования регистрации филиалов юридических лиц. Требование минимального размера капитала в странах, где государственная принадлежность компании определяется по месту ее нахождения, стало рассматриваться как избыточное в странах, где государственная принадлежность юридического лица определяется по месту его регистрации.

Предприниматели выступали против такого требования, ссылаясь на нарушение принципа свободы учреждения, который закреплен в учредительных документах Европейского союза (ст. 48 Римского договора): нельзя препятствовать свободе выбора предпринимателем юрисдикции для осуществления своей деятельности. Свобода выбора юрисдикции другого государства позволяет предпринимателю пользоваться режимом, предусмотренным для иностранного юридического лица, включая определенные льготы и преимущества, предоставляемые в целях привлечения иностранных инвестиций.

Практика переноса места нахождения компании в Европе, получившая название "Синдром Делавера", заключается в поиске более благоприятной правовой среды для предпринимательской деятельности. оффшорные зоны - это не только территории, определяемые государственными органами для выполнения своих задач (Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н утвержден Перечень 42 оффшорных зон, в которых существует опасность уклонения от налогообложения), но и явление, связанное с выбором юрисдикций с благоприятным правовым регулированием инвестиций, с созданием комфортных, а значит, привлекательных условий для начала предпринимательской деятельности.

"Синдром Делавера" свидетельствует также и о распространении мер, направленных на защиту национальных экономических интересов. Например, требование датского законодательства о регистрации филиала компании, учрежденной в Великобритании, было вызвано необходимостью проконтролировать наличие обязательного для предпринимательской деятельности уставного капитала и защитить интересы местного населения, где филиал предполагал вести основную деятельность. Требование минимального уставного капитала к иностранной компании, которая предполагает осуществлять основную деятельность этой компании в стране, может быть реализовано через установление аналогичного требования к филиалу этого юридического лица, учрежденного за границей.

Конкуренция юрисдикций в привлечении иностранного капитала приводит к тому, что в перечень коллизионных критериев, используемых при определении государственной принадлежности, или личного статута компании, вносятся уточнения. Нормы гражданских кодексов о правовом положении иностранных компаний пересматриваются в сторону расширения критериев, применяемых при определении личного статута иностранной компании и ее правового режима. С помощью коллизионных норм международного частного права получает реализацию политика государства, направленная на защиту прав граждан и юридических лиц, совершающих сделки с иностранной компанией.

В целях борьбы со злоупотреблениями компаниями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, правом выбирать своим местом учреждения оффшорную зону были сформулированы предложения о внесении ряда изменений в ГК РФ. Так, в п. 8 ст. 51 предлагается предусмотреть обязанность оффшорных компаний предоставлять достоверную информацию о своих учредителях, участниках и выгодоприобретателях; в п. 6 ст. 53.1 - установить солидарную ответственность лиц, выступающих от имени юридического лица, по обязательствам, возникшим с момента возникновения обязанности предоставлять такую информацию; в п. 4 ст. 1202 - закрепить правило о применимом праве: если учрежденное за границей юридическое лицо осуществляет деятельность преимущественно на территории Российской Федерации, то к требованиям об ответственности юридического лица, его учредителей, участников, других лиц, которые имеют право давать обязательные для этого лица указания или иным образом определять его действия, применяется российское право либо, по выбору кредитора, личный закон такого юридического лица.

Указанная норма должна быть подкреплена требованиями, содержащимися в российском законодательстве, которые гарантировали бы защиту интересов российских граждан, в том числе требованиями относительно предоставления информации об учредителях, участниках и лицах, принимающих решения в предпринимательских организациях, минимального размера капитала.

Злоупотребления, совершаемые оффшорными компаниями, могут быть предотвращены путем совершенствования законодательства об инвестициях. Заинтересованность российского предпринимателя в оффшорной зоне вызвана в большинстве случаев тем, что он не получает надежную правовую защиту со стороны государства при осуществлении инвестиций. Россия до сих пор не является участником системы мер по защите частных инвестиций, созданной Мировым Банком.

Подписанная Россией в 1992 г. Вашингтонская конвенция об урегулировании инвестиционных споров между государствами и физическими или юридическими лицами других государств до сих пор не ратифицирована, хотя к ней отсылают двусторонние соглашения о защите инвестиций, заключенные Россией, и законодательство РФ (Постановление Правительства РФ от 9 июня 2001 г. N 456 "О заключении соглашений между Правительством Российской Федерации и правительствами иностранных государств о поощрении и взаимной защите капиталовложений"). Участие России в международно-правовых средствах защиты прав инвестора уменьшило бы объем незаконных операций, осуществляемых через оффшорные зоны, позволило бы государству обращаться к процедурам международного инвестиционного арбитража (ИКСИД).

Несмотря на ряд недостатков, оффшорные зоны рассматриваются большинством развивающихся стран как положительное и необходимое для экономики явление. Развитие оффшорных зон показывает об увеличении их количества во всем мире.

Оффшорные зоны имеют ряд важных преимуществ и положительных сторон, которые определяют увеличение их количества. Прежде всего, они способствуют развитию бизнеса, малого и среднего предпринимательства, активизируют их деятельность и дают возможность "встать на ноги", чтобы потом быть способным платить налоги. Однако не следует забывать о том, что оффшорные зоны могут быть одним из способов финансовых махинаций, мошенничества, недобросовестного уклонения от налогов и т.д.

В условиях экономического кризиса сокращение налоговых отчислений становится жизненно важной задачей. Одним из самых популярных путей оптимизировать налогообложение остается работа с так называемыми оффшорными зонами и политика деофшоризации.

Глава 2. Проблемы и пути решения деоффшоризации в Российской Федерации

2.1 Обзор оффшоров и деоффшоризации экономики в России и мире

В последнее время тема деоффшоризации российской экономики стала особенно актуальной. Прежде всего, это вызвано внутренними причинами, в число которых входят: растущая угроза для национальной экономической безопасности со стороны офшорной экономики; финансовое "обескровливание" бюджета в условиях серьезных рисков снижения его доходов; усиление общественного неприятия "офшорной аристократии", получающей основные доходы в России и инвестирующей свои капиталы за рубежом. Внешние причины связаны с активизацией антиофшорной политики международного сообщества и зарубежных офшорных юрисдикции в условиях глобального кризиса и обострения долговых и бюджетных проблем, с повышением роли моральных факторов при формировании экономической политики, включая справедливое налогообложение.

Собственники бизнеса, для минимизации налоговых издержек и для собственной безопасности хранят деньги в офшорах.

Но если западные олигархи переводят в "уютные" страны только прибыль от заработанного, то у нас всё гораздо опаснее: наши корпорации выведены туда целиком, всеми своими финансовыми активами! То есть производства, которые, казалось бы, расположены в России, полностью принадлежат зарубежным структурам, а значит, неподотчётны нашему государству.

То есть Россия из-за использования собственниками крупного бизнеса услуг оффшорных зон несет значительные налоговые убытки, а экономика России теряет значительные финансовые ресурсы, уходящие в оффшорные банки.

Экономист японского банка Йенс Нордвиг подсчитал теневые долги крупнейших корпораций. Он учитывал, сколько займов набрали компании, фактически расположенные на территории одной страны, но зарегистрированные в офшоре. Лидером оказался российский бизнес - он назанимал больше всех. По официальным данным, долги российских компаний перед иностранными кредиторами - около 600 млрд долл. Но это лишь то, что открыто для статистики. По разным оценкам, 85-95% отечественного крупного бизнеса переведено в офшор, в т. ч. дочки компаний с гос. участием, оборонных предприятий, организаций ЖКХ. Они могут проводить сделки, ни перед кем не отчитываясь. Есть мнение, что с учётом таких заимствований наши предприниматели задолжали западным финансовым структурам более триллиона долларов. Но фактически офшорные компании набирают обязательства под те материальные активы (заводы, недра и т. д.), что расположены в России. То есть расплачиваться по кредитам в конечном итоге придётся нашей стране.

Сам термин "офшор" использовался в докладах международных организаций - МВФ, Международной группы по борьбе с отмыванием (легализацией) преступных доходов ОЭСР, FATF, Форума финансовой стабильности, появившихся в конце 1990-х - начале 2000-х годов. В этих докладах, а также в научной литературе применялись термины "офшорная зона", "офшорная юрисдикция", "офшорный бизнес", "офшорный финансовый центр", "налоговая гавань", "налоговый рай", "налоговый оазис" и др. К офшорам (далее будем преимущественно использовать этот термин) относили страны (юрисдикции), которые обеспечивали:

а) возможность существенно снизить налоговые и другие платежи;

б) комфортную правовую среду для организации и ведения бизнеса, включая упрощенные условия административного и финансового надзора;

в) возможность анонимно проводить финансовые операции и скрывать конечных выгодополучателей (реальных бенефициаров) офшорных компаний.

Указанные критерии использовались при составлении различных списков офшорных юрисдикции, к которым было приковано внимание национальных и международных регуляторов. Капитальные потоки с этими юрисдикциями находились под особым контролем. Однако офшорными преимуществами там пользовались только специальные структуры, созданные иностранными инвесторами, которые получают доход за рубежом и не занимаются коммерческой деятельностью в данной офшорной юрисдикции. Большинство корпоративных структур офшорных юрисдикции не может применять такие налоговые льготы. Поэтому речь всегда идет о конкретных корпоративных структурах (компаниях, банках, фондах, трастах и т. п.), действующих в рамках офшорного законодательства.

Из-за активизации антиофшорной политики международного сообщества в 2000-е годы модели использования офшоров значительно. Смысл предложения?Большое распространение получили "связки" компаний из классических офшорных и престижных юрисдикции, которые также предоставляли льготы по налогообложению доходов, получаемых за рубежом (спарринг-офшорные юрисдикции). Это требовало определенных дополнительных затрат, но создавало бизнесу престижный имидж. Не случайно профессионалы налогового планирования часто называли фирмы из престижных юрисдикции "компаниями-посредниками". [17]

Компании-посредники - организации, выступающие связующим звеном между компанией и фиктивной фирмой.

В научной литературе получил распространение термин Special Purpose Entity/Vehicle (SPE/SPV) - "компания специального назначения", созданная для определенной цели и позволяющая эффективно управлять отдельными финансовыми потоками. Чаще всего спарринг-офшорными юрисдикциями выступают Нидерланды, Великобритания, Канада, Дания, Франция, Исландия, Испания, Италия, Австрия, Венгрия, Греция, Новая Зеландия, США, Люксембург, Ирландия, Португалия. SPE стали играть особую роль в некоторых спарринг-офшорных юрисдикциях (см. рис. 1, приложение 1).

Например, в 2011 г. в Нидерландах объем входящих ПИИ составил 3207 млн долл., из них 2625 млн предназначалось для SPE. Соответствующие показатели для исходящих инвестиций составили 4002 млн и 3023 млн долл. В том же году в Люксембурге из входящих 2129 млн долл. ПИИ на SPE пришлось 1987 млн, соответствующие показатели для исходящих ПИИ составили 2140 млн и 1945 млн долл. (OECD, 2013. Р. 18).

Кроме того, все чаще стали использовать цепочки компаний из менее и более престижных (по принципу транспарентности, участия в международных объединениях и т. п.) офшорных юрисдикции. Всего в начале 2000-х годов к классическим можно было отнести 40--50 офшоров, а вместе с используемыми с ними в "связке" другими юрисдикциями их число могло возрасти до 100. [17]

Для обозначения офшорных схем, которые применяют для агрессивной минимизации налогообложения, принято использовать термин "офшорные финансовые сети". На наш взгляд, он лучше отражает суть возникающих взаимосвязей, которые могут основываться как на отношениях собственности (например, в рамках экономической субординации холдингового типа), так и на формальной (например, на базе агентских соглашений) и неформальной (родственные или дружественные связи, общий номинальный директор, принадлежность к определенной группе лиц и т. п.) аффилированности отдельных звеньев сети. На рисунке 2 (приложение 2) показаны возможные варианты формирования офшорных финансовых сетей, которые могут отличаться еще большим разнообразием с точки зрения, как вовлеченных в них юрисдикции (офшорных и спарринг-офшорных), так и числа, и форм используемых офшорных и неофшорных бизнес-структур.

Несмотря на прямое указание президента РФ, компетентные силовые ведомства не смогли раскрыть реальных собственников стратегического аэропорта. На практике в большинстве случаев используют более простые офшорные финансовые сети, поскольку каждое дополнительное звено повышает издержки бизнеса. Более сложные сети создают крупные ТНК. При этом офшорная компания или их группа выступают центрами концентрации прибыли.

Таким образом, офшорную финансовую сеть можно определить, как некую формально и неформально объединенную группу экономических факторов, созданную с целью обеспечить оптимальную комбинацию низкой налоговой нагрузки, удобных условий ведения бизнеса и анонимности конечных бенефициаров финансовых операций. С учетом тенденции к формированию офшорных финансовых сетей вряд ли можно считать оправданным существующий в некоторых странах, в том числе в России, подход к мониторингу операций с офшорами, основанный на специальных списках офшоров. [16]

Первая волна глобального финансового кризиса, начавшегося в 2008 г., вызвала ряд новых инициатив в антиофшорной политике мирового сообщества. Основные акценты в ней были перенесены на усиление прозрачности офшоров, выявление их реальных бенефициаров и расширение сотрудничества офшоров с властями офшорных стран.

Особо отметим изменения в законодательстве, которые вносят сами офшорные юрисдикции для повышения прозрачности своей деятельности и обмена информацией с налоговыми органами заинтересованных стран. Показателен пример подписания в мае 2013 г. ведущими офшорными юрисдикциями - Каймановыми, Бермудскими, Британскими Виргинскими островами, Гибралтаром, островами Гернси, Джерси и Мэн - соглашений с Великобританией, а также Германией, Францией, Италией и Испанией (государствами так называемой группы G5) об автоматическом обмене налоговой информацией. [18]

С 1 февраля 2013 г. в Швейцарии вступил в силу закон "О международной административной помощи по налоговым делам", который фактически означает конец знаменитой швейцарской банковской тайны. Закон разрешает иностранным налоговикам направлять запросы швейцарским властям о банковских счетах иностранцев, пытавшихся избежать налогообложения у себя дома. С 2015 г. Люксембург начнет обмениваться информацией о владельцах счетов в местных банках с другими странами ЕС. С 1 июля 2013 г. сокрытие доходов от уплаты налогов будет считаться преступлением и в Сингапуре.

Для российской экономики характерна высокая степень оффшоризации. Большинство крупных частных компаний России контролируются холдинговыми центрами, инкорпорированными в юрисдикциях, которые входят в офшорные финансовые сети. Основные потоки капитала в Россию и из России также идут транзитом через офшорные и спарринг-офшорные юрисдикции. Это касается ПИИ, кредитов и займов, торговли на фондовых рынках. Так, от 2/3 до 3/4 всех иностранных инвестиций (ИИ), накопленных в России и отправленных за рубеж, связаны с офшорными и спарринг-офшорными юрисдикциями (см. табл. 1, приложение 3). [22]

Более 60% внешней корпоративной задолженности приходится на офшорные и спарринг-офшорные юрисдикции, что связано с так называемым "кредитным инвестированием", когда прямые инвестиции в Россию замещаются кредитами, что в известной мере страхует инвестиционные риски благодаря возможности использовать международный арбитраж. В 2012 г. доля ПИИ в общем притоке инвестиций в Россию составила всего 12,1% (в 2000 г. - 60%), а торговых и прочих кредитов - 88,0%. [22]

По данным адвокатского бюро "Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры", практически 100% первичных размещений бумаг (IPO) крупнейших российских компаний подчинялись иностранному праву. Количество сделок по созданию венчурных фондов, работающих в России, примерно такое же. Под иностранной юрисдикцией находятся 80% сделок по структурированию лицензионных соглашений, 50% сделок по структурированию бизнеса.

Сильную офшорную "окраску" имеют и внешнеторговые отношения. Крупнейший торговый партнер России - небольшие Нидерланды, на которые в 2011 г. пришлось 12% всего российского экспорта. По объему экспорта из России - 62,6 млрд долл. - Нидерланды почти в 2 раза опережали Китай (35,2 млрд долл.) и значительно больше - Германию, Италию, Польшу, Турцию и США. [19]

Большая часть торговли российской нефтью, металлами и зерном идет через швейцарских трейдеров, которые в основном используют кантональные спецрежимы офшорного типа. Основной принцип кантональных спецрежимов заключается в том, что в разных кантонах Швецарии для целей налогообложения действуют различные пониженные налоговые ставки.

В Швейцарии зарегистрированы: один из крупнейших трейдеров по продаже российской нефти и нефтепродуктов Gunvor, трейдер "Газпром экспорта" Gazprom Schweiz AG, Litasco "ЛУКойла", ENRC MMK, Novex Trading НЛМК, Severstal Export "Северстали", Mechel Trading AG "Мечела", Metal Trade Overseas "Норильского никеля" (Казьмин, 2013). [19]

Офшоризация российской экономики создает дополнительные риски и для российской кредитной политики. В конце 2011 г. Кипру был предоставлен кредит на 2,5 млрд евро под 4,5% годовых на 4,5 года (ниже ставки 4,6%, по которой в марте 2012 г. осуществлялось размещение 5-летних еврооблигаций на сумму 2 млрд долл., и ставки 5,8% для 30-летних еврооблигаций, размещенных тогда же на сумму 3 млрд долл.). Однако это не помогло предотвратить негативное развитие событий на Кипре.

Кипрский кризис убедительно показал, насколько опасна офшоризация российской экономики. Кипр выступал одной из важнейших "перевалочных баз" для транзита российского капитала. В 2011 г. Россия была крупнейшим инвестором в кипрскую экономику. В свою очередь, в 2011 г. размер накопленных инвестиций из Кипра в Россию более чем в 7 раз превысил размер кипрского ВВП (в текущих ценах). На Кипре инкорпорировано большое количество российских офшорных компаний, многие из них владеют крупными активами в России или выступают важнейшими элементами офшорных финансовых сетей, выстроенных российскими бизнесменами. [12]

Например, на Кипре зарегистрировано 14,4 тыс. компаний, которые имеют активные "дочки" в России, что составляет 34,1% общего числа российских "дочек" иностранных компаний. Но их существование несет серьезные риски и для российских банков. На начало 2012 г. активы российской банковской системы на Кипре достигли 10,2 млрд долл., или более 10% всех ее активов. По оценкам агентства Moody's, объем кредитов, выданных российскими банками кипрским компаниям, на конец 2012 г. составлял 30 - 40 млрд долл. Российские банки разместили в кипрских банках, в основном дочерних компаниях российских банков, денежные средства в размере 12 млрд долл. Еще 1 млрд долл. составляют их прямые инвестиции в капитал кипрских "дочек". Наконец, объем депозитов российских компаний в кипрских банках приближался к 19 млрд долл. (на 1 октября 2012 г.) (Moody's, 2013).

Не случайно, когда Кипр в 2012 г. попросил помощь у ЕС в размере 17,5 млрд евро, многие европейские политики высказывали сомнения в прозрачности кипрской финансовой системы и обвиняли страну в том, что она выступает налоговым раем для российских олигархов. Такой подход в определенной мере сказался и на стратегии помощи ЕС Кипру.

В марте 2013 г. еврогруппа (объединение министров финансов государств еврозоны) совместно с тройкой кредиторов (Еврокомиссией, ЕЦБ и МВФ) приняла решение предоставить Кипру стабилизационный кредит на 10 млрд евро на довольно жестких условиях: Кипр должен самостоятельно мобилизовать для спасения своей экономики 5 - 6 млрд евро. Для этого придется ликвидировать второй по величине активов и один из самых проблемных банков страны - Cyprus Popular Bank (Laiki). Депозиты этого банка до 100 тыс. евро будут переведены в Bank of Cyprus и компенсированы полностью. А с незастрахованных депозитов (свыше 100 тыс. евро) может быть списано до 80%. Владельцы таких депозитов в Bank of Cyprus, среди которых значительную часть составляют депозиты россиян, могут потерять до 40 - 60% средств. Допэмиссию акций Bank of Cyprus для принудительного обмена на часть депозитов пока нельзя рассматривать как серьезную компенсацию. Причем выплат по не затронутым реструктуризацией остаткам депозитов придется ждать долго. В результате прямые потери российских вкладчиков на Кипре могут составить не менее 3 млрд евро. [19]

Кроме того, Кипр ввел ограничения на движение капитала до стабилизации ситуации в экономике. Планируется также повысить ставку корпоративного налога с 10 до 12,5%, налога на инвестиционный доход - с 15 до 30%. Все эти события уже привели к утрате Кипром статуса удобного финансового убежища, хотя, возможно, временно.

Оценить величину общих потерь от офшоризации российской экономики весьма сложно, поскольку нужно учитывать большое число факторов.

Огромный ущерб бюджетной системе наносит нелегальный отток капитала. За последние 20 лет чистый приток частного капитала в Россию наблюдался только в 2006 и 2007 гг. За 2008--2013 гг. чистый отток частного капитала достиг почти 360 млрд долл. Основную часть этого оттока составляют сомнительные операции (своевременно не полученная экспортная выручка и не поступившие товары в счет перевода денежных средств по импортным контрактам, не полученные услуги в счет перевода денежных средств по импортным контрактам, переводы по сомнительным операциям с ценными бумагами, переводы по сомнительным операциям с предоставляемыми кредитами и т. П.). На них в 2012 г. Пришлось почти 62% чистого оттока капитала (см. рис. 4, приложение 4).

Объем сомнительных операций вырос в 6 раз - с 5,9 млрд до 35,1 млрд долл. с учетом сомнительных операций, которые Банк России включил в финансовый счет и в отток капитала. Кроме того, около 14 млрд долл. сомнительных операций в 2012 г. не были отнесены к оттоку капитала, так как относятся к текущему счету (например, по "серому" импорту или экспорту).

Ущерб для бюджетной системы в результате сомнительных операций оценивается на уровне примерно 30% объема сомнительных операций, то есть порядка 450 млрд руб. в год. С учетом внутренних операций по обналичиванию, связанных с этими внешними операциями, ущерб составляет около 600 млрд руб. в год.[10]

Огромную роль в проведении сомнительных операций и выводе средств в офшоры играют фирмы-однодневки. Об их количестве можно судить по косвенным данным. Всего в ФНС России зарегистрировано 3,9 млн коммерческих организаций, из них в форме ООО - 3,6 млн. Реально действующих организаций, которые проводят хоть какие-то платежи через банковскую систему, примерно 2 млн. Из них 11% организаций не платят никаких налогов, еще 4 - 6% платят чисто символические суммы (Игнатьев, 2013). По оценкам руководителя созданной в 2011 г. межведомственной рабочей группы по выявлению и пресечению незаконных финансовых операций В. Зубкова, в 2011 г. с признаками отмывания средств за рубеж было выведено - в основном через фирмы-однодневки - около 1 трлн руб. (4% ВВП).

Офшоры используются и для криминальной деятельности, в том числе, для отмывания доходов и финансирования терроризма. По оценкам Международного валютного фонда, общемировой объем отмываемых денег составляет 2 - 5% мирового ВВП. По данным ООН, ежегодно в мире легализуется 400 - 450 млрд. долл., в связи с чем ООН даже объявила "отмывание грязных денег" врагом общества номер один. За пределы страны ежегодно незаконно вывозится более 50 млрд. долл., что вполне сопоставимо с государственным бюджетом России (см. Приложение). По тем же расчетам за постсоветский период за рубеж было вывезено более 480 млрд. долл. - и это только перемещенных по криминальным цепочкам. [16]