Развитие налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов и финансового менеджмента

Специальность - финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

Развитие налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции

Студент ФФБД

4 курс, ЗФМ-1 О.О. Фридрик

Руководитель,

ассистент С.А. Русинская

МИНСК 2014



Содержание

международный интеграция налоговый внешнеэкономический

1. Международная экономическая интеграция

1.1 Содержание и формы международной экономической интеграции

1.2 Факторы, определяющие интеграционные процессы

1.3 Цели и эффекты интеграции

2. Международные налоговые отношения

2.1 Сущность и виды международных налоговых отношений

2.2 Модернизация налоговой системы в условиях международной интеграции

3. Развитие налоговых отношений в условиях международной интеграции

3.1 Проблемы развития налоговых отношений

3.2 Перспективы развития налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции в РБ

Заключение

Список использованных источников



Введение

Одной из тенденций развития современной мировой экономики являются активно протекающие в ней интеграционные процессы. На июль 2010 г. в мире насчитывалось более 283 действующих региональных торговых соглашений, что более чем в 5 раз превышает их количество в начале 1990-х гг. Иными словами, мы можем говорить о существовании в настоящее время более 283 региональных группировок, которые находятся на той или иной стадии интеграционного процесса. Заключение региональных интеграционных соглашений продиктовано желанием стран -- участниц этих соглашений получить определенные экономические выгоды от интеграции, создать благоприятные условия для развития их промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг.

Экономическая теория и практика подтверждают, что влияние региональной интеграции на развитие налоговых отношений может быть разнонаправленным в зависимости от времени действия региональных соглашении. Интеграция как явление существует давно и как понятие употребляется в научной литературе уже несколько десятилетий.

Как известно, термин «интеграция» впервые был применен в 30-х годах ХХ века рядом немецких и шведских ученных и в переводе с латинского (от лат. integratio - восстановление, восполнение от integer - целый) интеграция означает объединение в целое каких-либо частей, элементов.

Целью данной работы является попытка оценить направление влияния региональных интеграционных соглашений на развитие международных налоговых отношений, т. е. определить, способствует ли международная экономическая интеграция созданию благоприятных условий для стран, вступающих в налоговые взаимоотношения. Такая постановка проблемы отличает данную статью от других исследований интеграционных эффектов, где акцент делается на анализ разнонаправленных эффектов экономической интеграции с учетом временного фактора и экономического положения стран.

Мировое хозяйство - это глобальная экономическая система, вовлекающая национальные экономики в единые для всех хозяйственные процессы посредством международного разделения труда.

Оно возникло на основе межстрановых экономических связей и отношений, которые первоначально проявились в сфере внешней торговли, а затем распространились на производственную сферу, научные исследования и разработки, миграцию рабочей силы, использование финансовых ресурсов.

Мировое хозяйство сложилось на базе рынка свободной конкуренции к середине XIX в., однако на рубеже веков под влиянием монополизма экономики и вывоза капитала приобрело форму мировых империй. Борьба между ними привела к выпадению ряда стран из системы мирового капиталистического хозяйства и возникновению двух мировых подсистем - капитализма и социализма, которые окончательно сформировались в середине XX в. Однако в конце XX в. мировое хозяйство вновь стало единым, что дает возможность рассматривать его как глобальное целое.

Материальную основу мирового хозяйства составляет международное разделение труда - специализация и кооперирование стран в сфере производства товаров и услуг.

Помимо пего существуют:

- международная торговля товарами и услугами;

- международное движение капитала;

- международная миграция рабочей силы;

- международные валютно-финансовые отношения;

- международная экономическая интеграция.

В данной курсовой работе будет рассмотрен вопрос о развитии международных экономических отношений в условиях экономической интеграции.

В современных условиях возрастающая интернационализация и открытость национальных экономик, международное разделение труда, динамичное изменение рыночной конъюнктуры, выход производственного цикла, финансовых потоков, передвижения рабочей силы за национальные рамки, современные системы транспорта, связи и информации и другие факторы способствуют бурному развитию интеграционных процессов и переходу их на новый качественный уровень.

Многие ученые занимаются исследованием и интеграции в целом, и отдельных ее элементов, взаимосвязей и проявлений. В отечественной экономической науке проблемы интеграции рассматриваются в трудах Е. М. Коростышевской, Е. Ф. Герштейна, Г. Р. Марголита, А. Маршака, А. Молотникова, А. Радыгина и др. Накоплен весьма существенный научно-практический потенциал, который сформировался в результате многолетнего дискуссионного изучения проблем интеграции. Однако среди исследователей этой проблематики нет однозначного мнения, а также единого теоретического подхода к толкованию ее природы и содержания.



1. Международная экономическая интеграция

1.1 Содержание и формы международной экономической интеграции

Определение понятию интеграция (исходя из латинского integration - соединение) можно дать как процесс объединения частей в целое. Отсюда следует, что экономическая интеграция - это объединение экономических субъектов, углубление их взаимодействия, развитие связей между ними. Экономическая интеграция проявляет себя в расширении и углублении производственно-технологических связей, совместном использовании ресурсов, объединении капиталов, в создании друг другу благоприятных условий осуществления экономической деятельности, снятии взаимных барьеров. Экономическая интеграция является характерной особенностью современного этапа мировой экономики, которая в конце XX века стала мощным инструментом ускоренного и гармоничного развития региональных экономик и повышении конкурентоспособности на мировом рынке стран участниц интеграционных группировок.

Экономическая интеграция имеет место как между предприятиями, фирмами, компаниями, корпорациями, так и на уровне национальных хозяйств целых стран, то есть международная экономическая интеграция рассматривается как трехуровневая модель. На микроуровне, т.е. на корпоративном уровне, когда отдельные компании вступают в прямые хозяйственные связи, развертывают интеграционные процессы. На национальном уровне страны-участницы добровольно передают ряд политико-экономических функций. На межгосударственном уровне, когда целенаправленная деятельность государства способствует интеграционным процессам переплетения труда и капитала в пределах той или иной группы стран, обеспечивает функционирование особых интеграционных инструментов.

Международная экономическая интеграция представляет собой процесс экономического взаимодействия стран, приводящий к сближению хозяйственных механизмов, принимающий форму межгосударственных соглашений и согласованно регулируемый межгосударственными органами. Между странами - участницами труда, происходит более интенсивный обмен товарами, услугами, капиталом, рабочей силой. В результате - национальные экономики «проникают» друг в друга, переплетаются многие и разные фазы научно-технической, производственной, инвестиционной, финансово-коммерческой деятельности.

В настоящее время, международная торговля стала все более дополняться различными формами международного движения факторов производства (капитала, рабочей силы и технологии), в результате которого за границу стали перемещаться уже не только готовый товар, но и факторы его производства. Прибыль, заключенная в цене товара, стала создаваться уже не только в рамках национальных границ, но и за рубежом. Закономерным результатом развития международной торговли товарами и услугами и международного движения факторов производства стала экономическая интеграция.

Выделяют несколько основных видов интеграционных объединений: зона свободной торговли, таможенный союз, общий рынок, экономический союз, политический союз.

Классические формы международной экономической интеграции: зоны свободной торговли, когда отменяются торговые ограничения между странами участницами интеграционного объединения и прежде всего снижаются или отменяются вообще таможенные пошлины; таможенный союз, когда наряду с отменой внешнеторговых ограничений устанавливается единый таможенный тариф и проводится единая внешнеторговая политика в отношении третьих стран; общий рынок, знаменующийся подписанием договора, охватывающего «четыре свободы» пересечения государственных границ для товаров, услуг, капитала и людей; экономический и валютный союз, когда договоры о зоне свободной торговли, таможенном союзе и общем рынке дополняются соглашениями о проведении общей экономической и валютной политики, а также вводятся наднациональные институты управления интеграционным объединением.

Зона свободной торговли (Free trade area) -- это тип международной интеграции, при котором в странах-участниках отменяются таможенные пошлины, налоги и сборы, а также количественные ограничения во взаимной торговле в соответствии с международным договором. Это более глубокий тип интеграции, чем преференциальные соглашения. За каждой страной-участницей сохраняется право на самостоятельное и независимое определение режима торговли по отношению к третьим странам. В большинстве случаев условия зоны свободной торговли распространяются на все товары кроме продуктов сельского хозяйства. Зона свободной торговли может координироваться небольшим межгосударственным секретариатом, расположенным в одной из стран-членов, но обычно обходятся без него, а основные параметры своего развития страны согласовывают на периодических совещаниях руководителей соответствующих ведомств. Между странами-участницами сохраняются таможенные границы и посты, контролирующие происхождение товаров, пересекающие их государственные границы.

Североамериканская зона свободной торговли -- НАФТА (North American Free Trade Agreement -- NAFTA) - соглашение между США, Канадой и Мексикой, вступившее в силу с 1994 г. Соглашение предусматривает поэтапную ликвидацию таможенных тарифов и нетарифных барьеров как для промышленных, так и для сельскохозяйственных товаров, защиту прав интеллектуальной собственности, выработку общих правил для инвестиций, либерализацию торговли услугами и создание эффективного механизма для разрешения торговых споров между странами-участницами;

Европейская ассоциация свободной торговли - в 1960 г. подписано соглашение между Исландией, Лихтенштейном, Норвегией, Швейцарией;

Балтийская зона свободной торговли - соглашение между Латвией, Литвой и Эстонией, подписанное в 1993 г. (утратило силу в 2004 г., со дня вступления стран-участниц в Европейский союз);

Центрально-европейское соглашение о свободной торговле - соглашение между Венгрией, Польшей, Румынией, Словакией, Словенией и Чехией, подписанное в 1992 г. (утратило силу в 2004 г., со дня вступления стран-участниц в Европейский союз);

Австралийско-Новозеландское торговое соглашение об углублении экономических связей - подписанное этими двумя странами в 1983 г.;

Зона свободной торговли между Колумбией, Эквадором и Венесуэлой - соглашение было подписано перечисленными странами в 1992 г.;

Бангкокское соглашение - соглашение между Бангладешем, Индией, Республикой Корея, Лаосом, Шри-Ланка, подписанное в 1993 г.

Таможенный союз -- соглашение двух или более государств (форма междугосударственного соглашения) об отмене таможенных пошлин в торговле между ними, форма коллективного протекционизма от третьих стран.

Таможенный союз предусматривает также образование «единой таможенной территории».

Обычно страны -участницы Таможенного союза договариваются о создании межгосударственных органов, координирующих проведение согласованной внешнеторговой политики. Как правило, это заключается в проведении периодических совещаний министров, руководящих соответствующими ведомствами, которые в своей работе опираются на постоянно действующий межгосударственный Секретариат.

Фактически, речь идет о форме межгосударственной интеграции, предполагающей создание наднациональных органов. В этом плане Таможенный союз является гораздо более жесткой формой интеграции, чем, например, Зона свободной торговли.

Общий рынок -- форма экономической интеграции стран, предполагающая свободное перемещение товаров, работ и услуг, а также факторов производства: капитала, трудовых ресурсов через границы стран, являющихся членами общего рынка.

Общий рынок являлся одним из этапов интеграционных процесcов в Европе. Соглашение об общем рынке было подписано шестью странами Европы (Германией, Францией, Италией, Бельгией, Нидерландами и Люксембургом) в Риме в 1957 году (Римский договор). Общий рынок в Европе возник на основе положительного опыта действия Европейского объединения угля и стали. В дальнейшем в Европе углубление интеграционных процессов привело к созданию Европейского экономического сообщества (ЕЭС) и Европейскоого Союза (ЕС).

Экономический союз-- наиболее сложная форма межгосударственной экономической интеграции, которая предполагает проведение единой экономической и валютно-финансовой политики, создание системы регулирования социально-политических процессов, координацию национальных налоговых, антиинфляционных, валютных и прочих мер; для ускорения формирования экономического союза Европейский союз в декабре 1991 г. принял в г. Маастрихте решение ускорить выполнение вышеназванных целей и ввести единую валюту евро с образованием единого эмиссионного центрального банка

Политический союз-- высшая ступень региональной интеграции -- предполагает превращение единого рыночного пространства в целостное экономическое и политическое образование; в самых общих чертах речь может идти о возникновении нового многонационального субъекта мирохозяйственных и международных политических отношений, который выступает от имени всех участников этого союза.

Международная экономическая интеграция имеет формы, адекватные ей как особому экономическому процессу.

Специфическими ее формами, изменяющимися по мере углубления интеграции, являются:

- организация сотрудничества посредством создания совместных органов для координации экономического развития; организуемые государствами зоны свободной торговли (которые следует отличать от зон совместного предпринимательства);

- общие рынки товаров и услуг (в том числе транспортных, информационных и др.);

- общие рынки капитала и рабочей силы; межгосударственные банки и другие межгосударственные структуры в реальном секторе экономики.

1.2 Факторы, определяющие интеграционные процессы

Несмотря на наличие многочисленных обуславливающих факторов, выделяют несколько основных предпосылок международной экономической интеграции:

- Близость уровней экономического развития и степени рыночной зрелости интегрирующихся стран.

- Географическая близость интегрирующихся стран, наличие в большинстве случаев общей границы и исторически сложившихся экономических связей.

- Общность экономических и иных проблем, стоящих перед странами в области развития, финансирования, регулирования экономики, политического сотрудничества и многое другое.

- Демонстрационный эффект. В странах, создавших интеграционные объединения, обычно происходят положительные экономические сдвиги (ускорение темпов экономического роста, снижение инфляции, рост занятости и т.д.), что оказывает определенное психологическое воздействие на другие страны, которые, конечно, следят за происходящими изменениями. Демонстрационный эффект проявился, например, наиболее ярко в желании многих стран бывшей рублевой зоны как можно быстрее стать членами ЕС.

- «Эффект домино». После того как большинство стран того или иного региона стали членами интеграционного объединения, остальные страны, оставшиеся за его пределами, неизбежно испытывают некоторые трудности, связанные с переориентацией экономических связей стран, входящих в группировку, друг на друга.

Экономическая интеграция имеет в своей основе ряд объективных факторов, среди которых важнейшее место занимают:

* глобализация хозяйственной жизни;

* углубление международного разделения труда;

* общемировая по своему характеру научно-техническая революция;

* повышение открытости национальных экономик. Все эти факторы взаимообусловлены.

В современных условиях развитие устойчивых экономических связей между странами и особенно между их фирмами на основе международного разделения труда приняло глобальный характер. Все большая открытость национальных экономик, деятельность ТНК, развернувшаяся НТР, международная торговля, миграция капитала, современные системы транспорта, связи и информации способствовали переходу процесса интернационализации хозяйственной жизни на такой уровень, на котором образовалась глобальная сеть взаимосвязей в целостном мировом хозяйстве с активным участием в нем основной массы фирм большинства стран мира.

Глобализация хозяйственной жизни наиболее интенсивно идет на региональном уровне, так как большая часть фирм имеет контакты с фирмами соседних стран. Поэтому одна из основных тенденций глобализации мирового хозяйства -- образование вокруг той или иной страны или группы наиболее развитых стран интеграционных зон, крупных экономических мегаблоков (США -- на американском континенте, Япония и США -- в Тихоокеанском регионе, ведущие западноевропейские страны -- в Западной Европе). В свою очередь, в рамках региональных интеграционных блоков иногда формируются субрегиональные очаги интеграции, что особенно характерно для Тихоокеанского региона. Продолжается углубление международного разделения труда. Под влиянием НТП усиливается предметное, подетальное, технологическое разделение труда на внутрифирменном и межстрановом уровнях. Возрастает взаимосвязь (взаимозависимость) производителей отдельных стран на основе не только обмена результатами труда, но и организации совместного производства на базе кооперирования, комбинирования, взаимодополняемости производственно-технологических процессов. Интенсивное развитие .кооперирования между фирмами разных стран привело к появлению крупных международных производственно-инвестиционных комплексов, инициаторами создания которых чаще всего являются ТНК.

Фактор, стимулирующий интеграционные процессы --повышение открытости национальных экономик. Характерными чертами открытой экономики являются:

* глубокая втянутость экономики страны в систему мирохозяйственных отношений (об этом косвенно свидетельствует большая и продолжающая расти экспортная квота по товарам и услугам в ВВП большинства стран мира, которая в 1995 г. составила 18% в среднем по миру);

* ослабление или полная ликвидация ограничений на межстрановые перемещения товаров, капитала, рабочей силы;

* конвертируемость национальных валют.

Развитию межгосударственной экономической интеграции способствует наличие целого ряда предпосылок. Так, интеграционные процессы наиболее продуктивно происходят между странами, находящимися примерно на одинаковом уровне экономического развития и имеющими однородные хозяйственные системы.

Другая, не менее важная предпосылка -- географическая близость интегрирующихся стран, расположенных в одном регионе и имеющих общую границу.

Возможность и целесообразность интегрирования во многом определяется наличием между странами исторически сложившихся и достаточно прочных экономических связей. Большое значение имеет общность экономических интересов и проблем, решение которых совместными усилиями может быть значительно эффективнее, чем порознь. Примером может служить наиболее развитая форма интеграции, сложившаяся в Европейском союзе.

Таким образом можно выделить факторы интеграционных структур, такие как:

1. Маркетинговые факторы. Одной из главных целей горизонтальной интеграции является увеличение доли рынка, контролируемой объединенным предприятием. Подобные объединения наиболее часто используются для выхода из стадии турбулентности жизненного цикла рынка товаров. На данном этапе первичный спрос уже практически не расширяется и увеличить собственную долю рынка можно только за счет привлечения клиентов-конкурентов, что обуславливает ужесточение конкуренции между производителями.

2. Спекулятивные факторы. Эти факторы практически не рассматриваются отечественными исследователями, поскольку широко распространено мнение о неразвитости российского рынка ценных бумаг. Вторым спекулятивным мотивом является низкая стоимость акций приобретаемых предприятий, не отражающая их реальную стоимость.

3. Сокращение налоговых выплат сопряжено с уменьшением количества трансакций в интегрированных компаниях. Помимо этого, в зарубежной практике разрешено уменьшать сумму налогооблагаемой прибыли интегрированной корпоративной структуры за счет убытков вновь приобретаемой компании.

По степени периодичности использования инструментов денежно-кредитной политики классификацию можно представить в следующем виде:

4. Инвестиционный фактор. Этот фактор является одним из важнейших мотивов на настоящий момент для предприятий, вступающих в интегрированные корпоративные компании. Особенно данный фактор важен для отраслей, характеризующихся высокой капиталоемкостью и длительным сроком окупаемости инвестиций, таких как тяжелое машиностроение, черная и цветная металлургия, химическая, нефтехимическая и нефтеперерабатывающая промышленность.

5. Снижение затрат. При рассмотрении мотивов создания интегрированных корпоративных структур было выявлено, что конечной целью большинства объединений является сокращение затрат, включающих процессы: инвестирования, производства, распределения, сбыта и управления. Факторы, способствующие снижению себестоимости производства единицы продукции, были сгруппированы в отдельную группу, поскольку уровень себестоимости производства относительно конкурентов является одним из определяющих факторов экономической устойчивости и конкурентоспособности предприятия.

6. Управленческий мотив. Проявление управленческих факторов выражается в форме внедрения принципов более качественного менеджмента и сокращения управленческих расходов. Однако действие управленческих факторов разнонаправлено. Именно проблемы оптимизации корпоративного управления являются на настоящий момент одними из самых актуальных.

7. Обеспечение доступа к сырью и материалам. Первый мотив вступления предприятий в интегрированную корпоративную структуру проявляется, когда перерабатывающий завод вынужден войти в объединения из-за постоянного дефицита природных - минерально-сырьевых ресурсов. Второй мотив объединения с целью оптимизации производства сырья и материалов проявляется в случае, когда, исходя из технологических особенностей, открывается возможность наладить необходимые для процесса производства, виды сырья и материалов.

Рис. 1 - Факторы формирования интеграционных структур

1.3 Цели и эффекты интеграции

Большая часть интеграционных объединений, возникающих в современной международной экономике, открыто формулируя цели своего создания. Они находят отражение в соглашениях, декларациях, резолюциях, провозглашаемых интегрирующимися государствами. Главной целью интегрирующих стран является повышение эффективности национальных экономик. Среди других целей, способствующих, в конечном счете, достижению главной, выделяют следующие:



Рис. 2 - Экономический рост

· Расширение экономического пространства, в пределах которого действуют хозяйствующие субъекты. Между предприятиями интегрирующихся стран усиливается конкурентная борьба, которая побуждает их к активным поискам более совершенных технических средств и новых технологий, повышающим эффективность производства.

· Создание более стабильной и предсказуемой обстановки для взаимной торговли. С этой целью тесно связана следующая.

· Рост зарубежных инвестиционных вложений. Расширение емкости рынков увеличивает инвестиционную привлекательность стран группировки за счет объединения рынков, повышения производительности и роста доходов в каждом государстве. Чем шире охват интеграции и глубже либерализация в сферах производства услуг, тем динамичнее движение капитала.

· Интеграционные блоки не только расширяют и улучшают взаимную торговлю их участников, но и укрепляет их согласованную позицию в рамках международных переговоров. Выступления от лица блока более весомы и дают лучшие результаты в области международной торговой политики, чем выступления представителей отдельных стран.

· Формирование благоприятной внешнеполитической среды для участников интеграционных объединений также является одной из задач, а также эффектов интеграции. Как следствие, одной из важнейших задач всех существующих ныне интеграционных блоков является усиление сотрудничества их не только в экономической, но и в политической, военной, культурной и других неэкономических сферах.

· Содействие структурной перестройке экономики. Более развитые страны, подключая к процессам интеграции своих соседей, конечно, заинтересованы в ускорении рыночных реформ и создании там полноценных емких рынков. Кроме того, часто страны, создающие рыночную экономики или осуществляющие глубокие экономические реформы, рассматривают интеграцию как средство приобретения рыночного опыта, новых технологий и знаний у более развитых партнеров.

· Поддержка молодых отраслей национальной промышленности. Интеграция нередко рассматривается как способ поддержать местных производителей, для которых возникает более широкий региональный рынок. Такие протекционистские настроения получили распространение в странах Латинской Америки и в странах Африки к югу от Сахары.

· Использование преимуществ «экономики масштаба» . Эта цель возникает уже после достижения большинства перечисленных целей, то есть после получение этих самых преимуществ: расширение размеров сбыта, ликвидация таможенных тарифов, внедрение новых технологий, сокращение издержек и др.

Итак, многочисленные интеграционные объединения, существующие в современном мире, ставят перед собой в принципе схожие задачи и цели, выполнение которых в принципе и является основой деятельности любого интеграционного объединения.

Становление теории экономических союзов и, в частности, таможенных союзов обычно связывают с именем канадского ученого Джекоба Вайнера. В соответствии с теорией таможенного союза Вайнера в результате его создания возникают два типа эффектов:

· статические эффекты - экономические последствия, проявляющиеся немедленно после создания таможенного союза как его непосредственный результат;

· динамические эффекты - экономические последствия, проявляющиеся на более поздних стадиях функционирования таможенного союза.

Среди статических эффектов наибольшее значение имеют эффекты создания и отклонения торговли.

Эффект создания торговли основывается на том, что в результате создания таможенного союза может возникнуть такая ситуация, когда товары, которые традиционно закупались на внутреннем рынке, окажутся дороже, чем такие же товары, произведенные за рубежом. Если до создания ТС местные производители находились под защитой импортных пошлин, что делало невыгодным закупать товар за рубежом, то после их отмены в рамках таможенного союза зарубежный товар оказывается дешевле местного, и потребители стали покупать из-за рубежа. В результате возникает большой импортный поток, и ресурсы используются более эффективно.

Графическая интерпретация эффекта создания торговли представлена на рис.3.

Где Q - количество товара, ед.;

P - цена, денежные единицы;

L - устранение тарифа;

K, M - создание торговли.

Рис. 3 - Эффект создания торговли в результате интеграции

До образования таможенного союза. Допустим, что торговля осуществляется одним товаром и потенциально может развиваться между тремя странами - страной I и страной II, которые в будущем образуют таможенный союз, а также страной III, которая в этот союз не войдет и олицетворяет весь окружающий мир. Цена, по которой данный товар продается в стране I, составляет P_I. В стране II, у которой существует импортный тариф t, цена на тот же товар составляет P_II=P_I+t. В стране III цена этого товара P_III. Под защитой таможенного тарифа t страна II производит и потребляет товар в точке E, при этом линия S_d представляет собой прямую внутреннего предложения, а линия D_d - прямую внутреннего спроса. Внутреннее потребление в стране II - Q₀Q₄ единиц покрывается за счет внутреннего производства в размере Q₀Q₂ единиц и импорта Q₂Q₄ единиц из страны I. Страна II не может импортировать товар из страны III, поскольку при добавлении тарифа t цена импорта из страны III становится выше цены импорта из страны I, то есть P_III+t>P_I+t. Существование тарифа обеспечивает стране II эффект доходов, в результате обложения импорта пошлиной. Как известно, он исчисляется размером импорта страны под защитой тарифа, умноженным на размер таможенной пошлины, и графически представляется сегментом c. На рисунке 1.2 показано, что внутренняя цена товара в стране II составляет 9 ден. ед., внутреннее потребление - 60 единиц, покрываемое за счет внутреннего производства в размере 40 единиц и импорта в размере 20 единиц (60-40). Эффект доходов составляет

(Q₄ ?Q₂)t=c

(60?40)1=20 (ден. ед.).

После образования таможенного союза. Страны I и II решают образовать таможенный союз, в соответствии с условиями которого страна II ликвидирует тариф t на импорт товара из страны I. Страна III в таможенный союз не входит. После устранения таможенного тарифа цена, по которой страна II может импортировать товар из страны I, сокращается на размер тарифа до уровня P_I. По этой цене внутреннее потребление товара в стране II составит Q₀Q₅ единиц, покрываемое за счет внутреннего производства в размере Q₀Q₁ единиц и импорта Q₁Q₅ единиц из страны I. Эффект дохода c исчезает, поскольку импортная пошлина больше не взимается. Чистый статический выигрыш страны II от создания таможенного союза ограничивается суммой эффекта защиты и эффекта потребления b+d, которые и являются эффектами прироста.

Эффект защиты b показывает рост доходов страны, возникающий в результате того, что импортируются более эффективные в производстве иностранные товары, которые замещают на внутреннем рынке менее эффективные в производстве местные товары. Рост доходов основан на том, что в результате отмены импортной пошлины Q₁Q₂ единиц товара стали получаться потребителями из-за рубежа по цене за единицу всего P_I. Эффект потребления d показывает, как увеличивается потребление товара в результате падения его цены на внутреннем рынке страны II. Рост потребления основан на том, что в результате отмены импортной пошлины Q₄Q₅ единиц товара стали получаться потребителями из-за рубежа.

На рисунке 1.2 показано, что после устранения таможенного тарифа цена импорта товара из страны I сокращается на размер тарифа t уровня 8 ден. ед. По этой цене внутреннее потребление товара в стране II составит 80 единиц. Чистый статический выигрыш страны II от создания таможенного союза ограничивается суммой эффекта защиты и эффекта потребления:

Ѕt(Q₂?Q₁)+ Ѕt(Q₅?Q₄) = b+d

Ѕ1(40?20)+ Ѕ1(80?60)=10+10=20 (ден. ед.).

Таким образом, в результате образования таможенного союза и отмены пошлин на импорт в страну II: увеличился импорт страны II на Q₁Q₂+ Q₄Q_5, то есть возник эффект создания торговли; в числовом выражении импорт возрос на 40 единиц (40?20)+(80?60) по сравнению с доинтеграционным периодом; потребители в стране II частично переключились с местного источника поставки товара па импортный; потребители в стране II увеличили масштабы потребления товара; произошло повышение общего уровня благосостояния страны, что свидетельствует о том, что создание таможенного союза является шагом по пути к свободной торговле, по крайней мере, между двумя странами. В результате возникновения таможенного союза, обеспечивающего эффект создания торговли, масштабы торговли, осуществляющейся на свободной от таможенных ограничений основе, возрастают, а благосостояние всех стран ? как участвующих, так и не участвующих в интеграции ? повышается.

Но в результате взаимного устранения таможенных пошлин может возникнуть как эффект создания торговли, так и эффект отклонения торговли, по сути противоположный эффекту создания торговли, поскольку источник поставки товаров из стран, участвующих в интеграции, далеко не всегда является самым эффективным источником. Зачастую страны, не участвующие в интеграции, но отгороженные от нее общим таможенным барьером интегрирующихся стран, могли бы обеспечить поставки того же товара по значительно более низким цепам.

Графическая иллюстрация эффекта отклонения торговли схожа с иллюстрацией эффекта создания торговли и представлена на рисунке4.

Где Q - количество товара, ед.;

P - цена, денежные единицы;

L - устранение тарифа;

m - отклонение торговли.

Рис. 4 - Эффект отклонения торговли в результате интеграции

До образования таможенного союза. Допустим, что торговля осуществляется одним товаром и потенциально может развиваться между тремя странами: страной I, страной II и страной III. Однако таможенный союз будет образован не между страной I и страной II, как было в предыдущем примере, а между странами II и III. Все прочие начальные условия те же, что в первом примере. Существование тарифа обеспечивает стране II эффект дохода (сумма сегментов c и c').

После образования таможенного союза. Страны II и III решают образовать таможенный союз, в соответствии с условиями которого страна II ликвидирует тариф t на импорт товара из страны III. Страна I в таможенный союз не входит. После устранения таможенного тарифа цена импорта из страны III сокращается не на размер тарифа t, как могло бы быть при интеграции со страной I, а только до уровня цены P_III, существующей в стране III. При импорте товара по этой цене его внутреннее потребление в стране II составит Q₀Q₅ единиц (внутреннее производства в Q₀Q₁ единиц и импорт Q₁Q₅ единиц из страны III).

Из-за создания таможенного союза импорт страны II в размере Q₂Q₄ переориентировался (отклонился) с относительно более дешевого источника в стране I, которая осталась за пределами интеграции, на относительно более дорогой источник в стране III. Для страны II эффект дохода c+c' исчезает, поскольку импортная пошлина больше не взимается. Из него c' перераспределяется потребителям страны II через более низкие цены на товар, возникшие в результате образования таможенного союза, а сегмент c оказывается прямой потерей для страны II, представляя собой эффект отклонения торговли. Причиной потери является переориентация импорта страны II на относительно мене эффективный источник, что приводит к меньшему снижению цены импортируемого товара, чем могло бы произойти в результате устранения ею таможенной пошлины полностью.

Правда, параллельно возникает и позитивный эффект создания торговли, поскольку размеры импорта все-таки увеличились - на Q₁Q₂+ Q₄Q₅. Чистый статический выигрыш страны II ограничивается суммой эффекта защиты и эффекта потребления b'+d'.

То, приводит ли эффект отклонения торговли к снижению благосостояния интегрирующихся стран, целиком зависит от соотношения абсолютных размеров эффекта отклонения и эффекта создания торговли. Если c>b'+d', имеет место падение благосостояния. Если c<b'+d', благосостояние растет.

Существующие расчеты показывают, что в большинстве случаев эффект отклонения торговли присутствует, но перекрывается эффектом создания торговли. Исходя из этого, можно заключить, что в результате интеграция в целом ведет к росту благосостояния интегрирующейся страны, а, кроме того, поднимает мировые хозяйственные связи на более высокий уровень.

Таким образом, цели международной экономической интеграции конкретизируются в зависимости от той формы, в которой происходит интегрирование. При формировании зоны свободной торговли и таможенного союза (эти формы интеграции сейчас являются наиболее распространенными) страны-участницы стремятся обеспечить расширение рынка и создание благоприятной среды для торговли между собой, одновременно препятствуя продвижению на рынок конкурентов из третьих стран.

Развитие экономической интеграции несомненно имеет положительные эффекты для участвующих сторон и определенные негативные последствия. Так, формирование интеграционных блоков значительно усиливает их экономический потенциал, способствует расширению товарооборота и кооперационно-производствен-ных связей. Это подтверждается развитием многих интеграционных группировок, в том числе ЕС, НАФТА, МЕРКОСУР и др.

Кроме того, экономическое сближение стран в региональных рамках создает благоприятные условия для фирм стран -- участниц экономической интеграции, защищая их в определенной степени от конкуренции со стороны фирм третьих стран.



2. Международные налоговые отношения

2.1 Сущность и виды международных налоговых отношений

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.

Налоговые системы развитых стран складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.

Главные задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

Существует три вида налоговых систем: глобальная, дифференцированная и смешанная.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Примером перехода от глобальной к дифференцированной системе налогообложения может служить процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, которая с 1991 года превратилась из глобальной системы, через смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог на доходы физических лиц).

Международные налоговые отношения основываются на международном налоговом праве. Международное налоговое право представляет собой совокупность юридических принципов и норм, регулирующих налоговые отношения (международные налоговые отношения). Нормы международного налогового права содержатся в актах налогового законодательства отдельных государств, а также в международных договорах.

Международный договор по вопросам налогообложения представляет собой соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в сфере международных налоговых отношений. Международные договоры представляют собой основной источник международного налогового права. В международных налоговых отношениях могут применяться различные наименования: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация и др.

Международные договоры могут быть многосторонними или двусторонними.

По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на:

а) соглашения о взаимных налоговых льготах (таможенные конвенции, налоговые статьи и др.);

б) соглашения об устранении международного двойного налогообложения;

в) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах.

В рамках налоговых отношений экономические субъекты могут выполнять разные функции и выступать в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых представителей и налоговых посредников, поэтому действующее законодательство позволяет выделить четыре группы субъектов налогового права:

1) государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения;

2) налогоплательщики - физические лица, организации (в том числе филиалы и представительства юридических лиц), другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги;

3) лица, содействующие уплате налогов, - обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (нотариусы, кредитные учреждения, налоговые агенты и т.п.);

4) налоговые представители - лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени налогоплательщика.

Субъекты налогового права обладают правосубъектностью - предусмотренной нормами налогового права способностью быть участниками правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, иметь субъективные права и обязанности. Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность - требуемые законом вид и мера должного поведения.

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность. Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь нрава и нести обязанности но поводу объектов налоговых правоотношений. Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.

Таким образом международные налоговые отношения - это отношения между странами, взаимно регулирующими сферы применения налогового законодательства (или налоговой юрисдикции) и других вопросов налогообложения. Они могут регулироваться в одно -, двух - и многостороннем порядке. Такое регулирование применяют преимущественно в отношении подоходных налогов, которые рассчитываются на основе суммы общих доходов налогоплательщика включающий также доходы, полученные из-за границы (принимая за основу принцип резидентства), что неизбежно приводит к вторжению в налоговую юрисдикцию того государства, из которого были получены эти доходы.

Международные налоговые отношения регулируются странами в одностороннем порядке - благодаря принятию законодательных актов, определяющих налоговые режимы для юридических и физических лиц - нерезидентов данной страны, так и для ее резидентов - юридических и физических лиц, имеющих доходы или осуществляющих коммерческую или деловую деятельность за рубежом.

Для этого есть также двусторонние и международные налоговые соглашения отношений налогов, имеющие объект сделки о купле-продаже товаров, недвижимости, услуг, регулирования - внедряется в форме в издания законодательных актов отношении налогов на доходы и капитал, таможенных пошлин широко применяются дополнительные налоговые соглашения, заменяющие или дополняющие соответствующие нормы внутреннего законодательства Особенно важное значение имеют налоговые соглашения, касающиеся налогов на доходы и капитал. Практически все страны - члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) заключили между собой двусторонние соглашения (некоторые из них заключили дополнительные соглашения о предоставлении правовой и административной помощи в налоговой политике). Страны - участницы Европейского Союза в договорном порядке регулируют налогообложения (например, существуют директивы Совета ЕС о единых принципах построения системы НДС) Для международного двойного налогообложения обычно характерны: идентичность налогооблагаемых субъектов (п латников налогов), идентичность объектов налогообложения (самих доходов и источников доходов), подчиненность этих объектов или субъектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения различия в правилах и методике расчета налогооблагаемого дохода в этих странах в международном налоговом праве нет общих правил, запрещающих двойное налогообложение Каждое государство имеет право взимать на своей территории налоги в соответствии с национального налогового законодательства о налогах и сборах.

Развитые страны с начала 1980-х годов прилагают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений и с целью борьбы против уклонения от налогов, получило большое распространение путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних шагов они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые зло употребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений.

2.2 Модернизация налоговой системы в условиях международной интеграции

Налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Принципы построения налоговой системы:

* всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

* стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

* равнонапряженность - взимание соответствующего налога по одинаковым для всех налогоплательщиков ставкам;

* обязательность - принудительность налога; неизбежность его выплаты;

* самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;

* социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:

* прямые налоги - взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.);

* косвенные налоги - устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы - налоги, включаемые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.).

В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжается, различают общегосударственные и местные налоги. К общегосударственным, как правило, относятся подоходный налог, налог на прибыль, таможенные пошлины и др. К местным - земельный налог, поимущественный налог и др.

По целям использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования расходов государственных или местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение. Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: субъект, объект налогообложения, ставки налога, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, налоговые санкции.

Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Объект налога - это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др. В законе о налоге указывается, в каких единицах измеряется объект налога (денежные единицы - в налоге на заработную плату, прибыль; гектар, акр - в земельном налоге; человек - в подушном налоге).

Источник налога - доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).

Налоговая ставка (t) - величина налога на единицу обложения. Ставка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевая (устанавливается в % к объекту обложения). Различают среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая - прирост налога по отношению к приросту дохода.

...