Методические подходы к оценке таможенных рисков предприятия-участника внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА

1.1 Роль и место таможенных рисков в системе управления рискамипредприятия

1.2 Методические подходы к оценке таможенных рисков предприятия участника ВЭД

1.3 Отечественный и зарубежный опыт минимизации таможенных рисков предприятия ВЭД

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ТАМОЖЕННЫХ РИСКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ - УЧАСТНИКА ВЭД

2.1 Характеристика результатов деятельности ПАО «ГАЗПРОМ»

2.2 Оценка факторов, определяющие таможенные риски ПАО «Газпром»

2.3 Предложения, направленные на минимизацию таможенных рисков ПАО «Газпром»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Проблема обеспечения безопасности волновала человека всегда. В отечественной литературе в конце 20 века сформировалось понятие «экономическая безопасность». В условиях развития рыночных механизмов в экономике, роста частного предпринимательства, объемов торговли важной задачей экономической науки и практики хозяйственной деятельности предприятий становится обеспечение экономической безопасности. Предприятие, осуществляя рисковую деятельность, подвергает безопасность своего предприятия угрозам. Поэтому на протяжении всего своего существования предприятия осуществляют управление рисками.

В последние годы в практической деятельности российских предприятий наблюдается стремление к организации риск - менеджмента. Поэтому сегодня риск - менеджмент является одним из наиболее динамично развивающихся направлений менеджмента. Внедряя комплексную систему управления рисками, компания обеспечивает наиболее эффективное функционирование риск - менеджмента, а также протекание бизнес - процессов, связанных с управлением рисками организации. Современные тенденции развития мировой экономики в рамках глобализации и взаимной интеграции национальных экономик как составных элементов мирового хозяйства определяют усиления взаимосвязей и взаимодействий между хозяйствующими субъектами разных стран, что увеличивает вероятность негативного влияния внешних факторов на внутрихозяйственные результаты хозяйствующего субъекта, принявшего решение о выходе на внешние рынки. Внешнеэкономическая деятельность на современном этапе развития мирового хозяйства в силу ряда факторов и тенденций, которые в общем называются глобализацией, стала одним из наиболее рискованных направлений ведения бизнеса. То есть это говорит о том, что участники внешнеэкономической деятельности не являются исключением, что предпринимательская деятельность на внешнем рынке также неизбежно связана с рисками, которые угрожают интересам и безопасности участников внешнеэкономической деятельности. Нет сомнения, что все возможные риски многократно усиливаются и умножаются при проведении предприятием внешнеэкономической деятельности, которая включается в себя не только риски, существующие в рамках страны, но и риски, присущие мировым экономическим системам. Поэтому проблемы, связанные с обеспечение безопасности, анализом и управлением рисками, а также построением единой системы управления рисками также актуальны и для предприятий участников внешнеэкономической деятельности.

Объектом исследования в работе выступает процесс управления рисками с позиции безопасности участников внешнеэкономической деятельности. Предмет исследования - условия и факторы, влияющие на уровень таможенных рисков участников внешнеэкономической деятельности. Целью данной работы является исследование и анализ таможенных рисков с позиции безопасности предприятия участника внешнеэкономической деятельности. Данная цель обуславливает следующие задачи: рассмотрение роли и места таможенных рисков в системе управления рисками предприятия; изучение методических подходов к оценке таможенных рисков предприятия участника ВЭД; исследование отечественного и зарубежного опыта минимизации таможенных рисков предприятия ВЭД; анализ рискообразующих факторов таможенных рисков предприятия ПАО «Газпром», установление уровня и вероятности их возникновения, а также последствий реализации, разработка предложений по минимизации таможенных рисков ПАО «Газпром».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА

1.1 Роль и место таможенных рисков в системе управления рискамипредприятия

Сегодня в системе управления предприятием огромное значение уделяется управлению рисками. Риски являются объективным и неизбежным фактором любой хозяйственной жизни вне зависимости от отрасли деятельности компании. Любая целенаправленная деятельность человека, по своей сути, направлена в будущее, то есть всегда существует временной разрыв между начальными усилиями, сопровождающимися затратами ресурсов и конечным результатом. Отсюда следует, что конечный результат заведомо не детерминирован (достоверно не предсказуем из - за воздействия ряда факторов). Данное обстоятельство послужило истоком формирования категорий - риск и неопределенность. Данные понятия неразрывно связаны между собой, они одновременно выступают в качестве главной трудности и главного шанса бизнеса. Неопределенность подразумевает наличие факторов, при которых результаты действий не являются детерминированными, а степень возможного влияния этих факторов на результаты неизвестны. Неопределенность - основная причина возникновения и существования риска.На сегодняшний день в литературе отсутствует однозначное понимание сущности категорий «риск» и «неопределенность». Рассмотрим ниже в таблице 1 понятия риска и неопределенности на основе сравнения существующих стандартов управления рисками [20, С.117].



Таблица 1 Сущность понятия «риск» в стандартах управления рисками

Стандарт/территория использования	Понятие риск	Понятие неопределенность
COSO ERM (США)	Риск - это события, влияние которых является отрицательным и которые мешают созданию или ведут к снижению стоимости.	Неопределенность, с одной стороны, таит в себе риск, а с другой - открывает возможности, поэтому она может привести как к снижению6 таки к увеличению стоимости.
FERMA (Европа)	Риск - это комбинация вероятности события и его последствий.	Не упоминается
ISO 31000:2009 (Международный)	Риск - это влияние неопределенности на цели организации. Под влиянием подразумевается отклонение от ожидания с позитивными или негативными последствиями.	Неопределенность - это состояние отсутствия (даже частичного) информации относительно понимания или знания события, его последствий или вероятности.
ГОСТ Р 51897-2011 (Россия)	Риск - это следствие влияния неопределенности на достижение поставленных целей.	Неопределенность - это состояние полного или частичного отсутствия информации, необходимой для понимания события, его последствий и их вероятностей.

Таким образом, мы видим, что понятия риск и неопределенность дифференцированы в каждом из представленных стандартов. ГОСТ Р 51897-2011 [6], разработанный в Российской Федерации идентичен ISO 73:2009, на который присутствует ссылка в ISO 31000:2018 [8].

Любая успешная организация сегодня не может обойтись без внедрения риск - менеджмента в общую систему управления вне зависимости от типа и размера. Под риск - менеджментом в данном случае следует понимать скоординированные действия по руководству и управлению организацией в области риска [6]. Цель риск-менеджмента -создание и защита стоимости. Он направлен на улучшение производительности, стимулирование инноваций и способствует достижению целеи?. Процесс риск-менеджмента должен быть неотъемлемои? частью процессов управления и принятия решении? и должен быть интегрирован в структуру, деятельность и процессы организации. Он может применяться на стратегическом, операционном, программном или проектном уровнях.

Рассмотрим процесс риск - менеджмента ниже на рис. 1 [8].

Рис. 1. Процесс риск - менеджмента

Цель обмена информацией- повышение осведомленности и обеспечение понимания риска, а консультирования - получение обратной связи и информации для обоснования принимаемых решений.

Область применения, контекст и критерии выступают в качестве надстройки процесса управления рисками для обеспечения эффективной оценки риска и соответствующего воздействия на него. В данном случае подразумевается определение сферы охвата процесса и понимания внутреннего и внешнего контекста.

То есть для того, чтобы производить оценку рисков необходимо идентифицировать факторы, которые его вызывают. Уровень риска зависит от ряда факторов, связанных либо с деятельность фирмы, либо не зависящих от нее [6]. Любую деятельность в условиях неопределенности можно охарактеризовать соответствующими данной деятельности видами рисков. Многогранность понятия риска обусловлена разнообразием факторов, которые характеризуют как особенности конкретного вида деятельности, так и специфические черты неопределенности, в условиях которой эта деятельность осуществляется.

Рискообразующие факторы-это сущность процессов или явлений, способствующих возникновению того или иного вида риска и определяющих его характер [12, С. 22].

В соответствии с ISO 31000:2018 факторы риска представляют собой внешний и внутренний контексторганизации [8].

По сфере возникновения факторы риска можно подразделить на 2 основных вида:

1. Внутренние (то есть те, которые возникают внутри хозяйствующего субъекта);

2. Внешние (то есть политические, социально - экономические, макроэкономические, экологические и научно - технические (инновационные)).

Внешние рискообразующие факторы в свою очередь можно подразделить на факторы прямого воздействия и факторы косвенного воздействия [12, С. 23].

Что касается процесса определения критериев риска, то в данном случае организации следует уточнить величину и тип риска, который она может или не может принять с учетом поставленных целей. Хотя критерии риска следует устанавливать в начале процесса оценки риска, они являются динамичными и должны постоянно пересматриваться, и, в случае необходимости, корректироваться.

Для того, чтобы установить критерии риска, следует учитывать следующее: характер и тип неопределенности; способ определения и измерения последствий («+»/«-») и вероятности; факторы, связанные со временем; согласованность в использовании измерений; порядок определения уровня риска; метод учета комбинаций и последовательностей множественных рисков; потенциал организации [16, С. 7].

Оценка риска состоит из трехподпроцессов, он представляет собой полный процесс идентификации, анализа и оценивания риска. Идентификация в свою очередь направлена на поиск, определение и описание рисков, которые могут помочь или помешать организации в достижении поставленной цели. Цель анализа рисков - это, конечно же, понять характер риска и его особенности, включая, когда это необходимо, уровень риска. Под уровнем риска в данном случае понимается мера риска или комбинации нескольких видов риска, характеризуемая последствиями и их правдоподобностью/вероятностью. Анализ производится с различной степенью детализациии сложности, в зависимости от цели анализа, доступности и достоверности информации и располагаемых ресурсов. Оценивание риска направлено на содействие в принятие решения. Данный процесс включает в себя сравнение результатов анализа риска с установленными критериями риска для определения необходимости тех или иных действий. Решения должны учитывать объемный контекст, а также объективные и субъективные последствия внешних и внутренних заинтересованных сторон. Результаты оценки риска должны быть документированы [8].

Что касается воздействия на риск, то он заключается в выборе и применении вариантов реагирования на риск.

Цель же мониторинга и пересмотра заключается в обеспечении и повышении качества и эффективности разработки, реализации и результатов процесса. Мониторинг и пересмотр включают в себя планирование, сбор и анализ информации, документирование результатов и предоставление обратнои? связи. Как отмечалось ранее, процесс риск - менеджмента и его результаты в обязательном порядке должны быть задокументированы и отражены в отчетности организации [8].

Приступим к определению места и роли таможенных рисков предприятий участников внешнеэкономической деятельности в системе управления рисками. Под участниками внешнеэкономической деятельности понимается юридическое и физическое (индивидуальный предприниматель) лицо, осуществляющее внешнеэкономическую деятельность. Любые российские и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности, но оно может быть ограничено законодательством Российской Федерации [11, С. 338].

Просмотрим и оценим основные риски, присущие предприятиям участникам ВЭД в таблице 2 [18, С. 156].

Таблица 2 Основные виды рисков участников ВЭД

Наименование риска	Описание риска
Финансовый риск	Это риски, основанные на движении финансовых ресурсов. Данный вид риска включает в себя следующие виды риска: Риски, связанные с покупательной способностью денег (инфляционные, дефляционные, валютные риски и риск ликвидности); Риски, связанные с вложением капитала, или инвестиционные риски (риск упущенной выгоды, риск снижения доходности, риск прямых финансовых потерь).
Логистический риск	Это риск, связанные с транспортировкой грузов различными видами транспорта (автомобильным, речным, морским, железнодорожным, самолетов, трубопроводом и прочими).
Таможенный риск	Это риски, связанные с перемещение товаров через таможенную границу, таможенным контролем и оформлением, уплатой таможенных платежей и прочим, регулируемым таможенным законодательством.
Правовой риск	Это риски, связанные с изменением государственных нормативно - правовых актов, регулирующих деятельность участника ВЭД в той или иной сфере.
Риск невыполнения договорных обязательств	Этот риск обусловлен недобросовестностью коммерческих партеров, несоблюдением ими своих обязательств или их платежеспособностью.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, подвергаются влиянию рядя специфических видов риска. Как, мы видим, это обусловленном видом деятельности компаний. Возникают новые субъекты влияния на организацию - таможенная служба Российской Федерации и стран, в которые осуществляется экспорт продукции или из которых осуществляется импорт продукции в нашу страну, также это ведомства, осуществляющие, например, сертификацию и лицензирование, к данному списку можно отнести и субъекты околотаможенной инфраструктуры и прочее.

Таможенные риски участника внешнеэкономической деятельности также относится к видам риска, которые присущи исключительно им. Поэтому для них крайне важно включать их в систему управления рисками.

Выделим основные факторы образующие таможенные риски [5]:

1) Внутренние факторы

-Финансовая нестабильность, нахождение компании в стадии банкротства/ликвидации;

-Размер уставного капитала;

- Стоимость чистых активов организации;

- Период осуществления внешнеэкономической деятельности;

- Количество поданных таможенных деклараций на товары;

- Специализация по номенклатуре товаров;

- Штатная численность организации;

- Применяемая система налогообложения;

-Неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате таможенных платежей, пеней, процентов, административных штрафов в сроки, установленные в таможенном законодательстве, а также по уплате налогов ФНС России (в налоговой службе также, как и в таможенной производится категорирование налогоплательщиков);

-Наличие задолженности (недоимки) по уплате налогов и сборов;

- Привлечение к административной ответственности по делам об АП, возбужденным таможенными органами;

- Неправильное составлениевнешнеторгового контракта, инвойса, товарно - сопроводительной документации (транспортной (сведения о транспортном средстве и его принадлежности, транспортная накладная, номер книжки Международных дорожных перевозок и прочее),отгрузочной, коммерческой, таможенной);

- Недостоверные данные о наименовании и адресе банка, паспорте сделки, коде формы расчета по сделке, коде особенностей сделки, коде характера сделки, коде особенностей расчетов и прочее;

- Указание неправильных сведений в декларации товара о получателе и отправителе, товаре, его таможенной стоимости, упаковке, контейнере, транспортном средстве,

- Отсутствие сертификата о происхождении, лицензии, акта фитосанитарного контроля, если это предполагает та или иная товарная группа, указанная в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и соответствующие решения Евразийской экономической комиссии;

- Неправильное/недостоверное ведение учета и отчетности валютных операций, импортированных и экспортированных компанией товаров;

- Неправильное исчисление таможенной стоимости и таможенных платежей и прочие.

2) Внешние факторы

2.1) Внешние факторы прямого воздействия обусловлены действиями:

- поставщиков;

- транспортных организаций и прочие.

2.2) Внешние факторы косвенного воздействия обусловлены:

- изменением налоговой и таможенной политики на государственном уровне, изменение таможенного законодательства (например, введение нового порядка исчисления экспортных и импортных таможенных пошлин, нового порядка перемещения товаров через таможенную границу, изменение условий предоставления документов, необходимых таможенному органу для осуществления таможенного контроля и оформления товаров и валютного контроля, а также изменения состава пакета данных документов, введение нового порядка предоставления таможенных льгот и преференций);

- внутренние изменения, происходящие в таможенных органах России (например, изменение системы управления рисками в ФТС России (риск - категорирование участников внешнеэкономической деятельности по трем уровням с разной степенью рисков соответствии с Приказом ФТС России от 01.12.2016 года №2256 «Об утверждении Порядка автоматизированного определения категории уровня риска участников внешнеэкономической деятельности») [5], введение новых таможенных технологий (в Стратегии развития ФТС России до 2020 года указывается существующая проблема межведомственного взаимодействия, что связано с введение новых технологий в ФТС России, в ней отмечается, что иные органы, с которыми взаимодействует таможенный орган и участник внешнеэкономической деятельности не обладает сегодня теми же современными технологиями, что влияет на время осуществления таможенных операций и процедур и увеличивает риски участника внешнеэкономической деятельности, так, некоторая часть пакета таможенных документов предоставляется участниками ВЭД в таможенный орган в бумажном виде (например, сертификат о происхождении товара), также стоит отметить ориентацию ФТС России на таможенный контроль после выпуска товара [4].

Стоит отметить, что таможенные риски рассматриваются как возможность наступления опасности для экономики объекта в следствие воздействия, например, на него субъекта таможенных отношений с какой - либо степенью вероятности. Они связаны с вероятность отмены действующих таможенных льгот, увеличения ставок таможенных пошлин и иных платежей и сборов, изменением пакета предоставляемых документов для оформления продукции и прочим. Также таможенные риски связаны не только с государственным регулированием таможенной деятельности, но и с поведением взаимосвязанными с ними лицами (поставщиками/покупателями, транспортными компаниями, таможенными брокерами, владельцами складских помещений и иными). С одной стороны, таможенные риски регулируют поведение компании в рамках ведения внешнеэкономической деятельности, например, безошибочное оформление пакета документов и своевременное его предоставление, уплата таможенных платежей в срок, отказ от занижения таможенной стоимости и прочие. Данные действия компании помогают избежать нарушение таможенного законодательства, уплаты различных пеней, процентов занесвоевременную уплату таможенных платежей, стимулируют самостоятельно производить проверку компаний, которые задействованы в поставке товаров, все это также может помочь избежать судебных разбирательств между компанией - таможенными органами и компанией - контрагентами, чрезмерного и нерационального использования финансовых средств организации, а также минимизировать влияние на экономическую безопасность организации [15, С. 16].

Также, мы можем рассмотреть таможенный риск в качестве возможности. Изменение таможенного законодательства как в России, так и в мире сопровождается множеством новых возможностей как потери, так и приобретения. Так, таможенные риски стимулируют компанию на основе приобретенного опыта управления рисками использовать его в целях развития. Применяя различные методы управления рисками, компания выходит на более совершенный уровень развития, например, в рамках научных исследований в соответствующей отрасли деятельности, тесного взаимодействия организации с таможенными органами, технического оснащения и прочего. Осуществляя вышеописанные действия, компания может укрепить экономическую безопасность компании. Так как выгода от финансовых вложений в реализацию мероприятий по сокращению воздействия рисков на экономическую безопасность предприятия может превысить соответствующие затраты.

1.2 Методические подходы к оценке таможенных рисков предприятия участника ВЭД

Оценка рисков является одним из процессов риск -менеджмента на предприятии. Основная цель данного процесса заключается в представление на основе объективных свидетельств информации, необходимой для принятия обоснованного решения относительно способов обработки риска и его управления [8].

Оценка риска обеспечивает:

1. Понимание потенциальных опасностей и воздействия их последствий на достижение установленных целей организации;

2. Получение информации, необходимой для принятия решения,

3. Понимание опасности и ее источников;

4. Идентификацию ключевых факторов, формирующих риск, уязвимых мест организации и ее системы;

5. Возможность сравнения риска с риском альтернативных организаций, технологий, методов и процессов;

6. Обмен информацией о риске и неопределенностях;

7. Информацию, необходимую для ранжирования риска;

8. Предотвращение новых инцидентов на основе исследования последствий произошедших инцидентов;

9. Выбор способов обработки риска;

10. Соответствие правовым и обязательным требованиям;

11. Получение информации, необходимой для обоснованного решения о принятии риска в соответствии с установленным критериями;

12. Оценку риска на всех стадиях жизненного цикла продукции.

Ранее отмечалось, что оценка риска представляет собой процесс, который объединяет идентификацию, анализ и сравнительную характеристику риска. Оценка риска может осуществляться как для всей организации, так и для отдельных подразделений, проектов, деятельности или опасного события. С учетом этого на предприятии в различных ситуациях могут применяться для оценки риска совершенно отличные друг от друга методы. На выбор метода оценки риска влияют различные факторы, такие как доступность ресурсов, характер и степень неопределенности данных и информации, сложность метода. Стоит отметить, что в Российской Федерации существует ГОСТ Р ИСО/МЭК 31010 - 2011 «Менеджмент риска. Методы оценки риска» в котором содержаться все возможные методы оценки риска, дифференцированные по всем этапам оценки риска [7].

Так, оценку риска можно осуществить количественным и качественным способом. Качественный анализ риска позволяется заранее определить источники риска. Плюс такого подхода, прежде всего, состоит в том, что уже на начальных этапах возможно оценить степень риска при осуществлении той или иной деятельности. Качественный анализ позволяет идентифицировать возможные виды рисков, которые свойственны отдельному виду деятельности, проекту и так далее, а также определить и описать рискообразующие факторы, которые влияют на уровень того или иного выявленного риска. Основное достоинство данного этапа оценки заключается в том, что уже на начальном этапе анализа субъект хозяйствования имеет возможность оценить степень рискованности по количеству рисков и уже на этом этапе отказаться от действия, связанного с риском. При качественном анализе в целях установления величины риска (например, неприемлемый - серьезный - незначительный) используют комбинацию принимаемых значений для величин вероятности и тяжести последствий (например, низкая - средняя - высокая). Результаты качественного анализа есть исходная информация необходимая для осуществления количественного анализа [12, С. 43 - 44].

Рассмотрение каждого отдельного вида риска может включать в себя следующие этапы: определение истоков, причин возникновения данного типа риска, обсуждение всевозможных негативных последствий, которые могут возникнуть вследствие реализации такого риска, а также планирование и реализацию конкретных мероприятий по управлению риском, позволяющих минимизировать риск.

После качественного анализа проводят количественный анализ риска вычисляются числовые значения величин отельных рисков. Также выявляется возможный ущерб и дается стоимостная оценка возможного риска, окончательной стадией данного вида оценки является выработка системы антирисковых мероприятий и расчет их стоимостного эквивалента. (Например, к таковым методам можно отнести статистический, аналитический методы, метод экспертных оценок и метод аналогов). После оценки риска выбираются методы, средства и инструменты, с помощью которых становится возможным управление рисками на предприятии [18, С. 158 - 159].

При оценке таможенных рисков возможно применение метода экспертных оценок. Сущность данного метода заключается в проведении экспертами интуитивно - логического анализа проблемы с количественной оценкой суждений и формальной обработкой результатов. Как правило, обобщенное мнение экспертов, в результате обработки принимается как решение проблемы. Экспертные методы оценки и анализа риска целесообразно использовать не только при отсутствии статистических данных об объекте и математических моделей, но и когда требуется логическое описание процесса или явления, с учетом опыта каждого из экспертов [16, С.63].

Можно выделить два основных способа работы экспертов:

1) Коллективная работа экспертной группы;

2) Получение индивидуального мнения каждого из членов экспертной группы.

Первый способ предполагает получение совокупного мнения в ходе совместного обсуждения экспертами проблемы. Например, применяется такой метод, как «мозговой штурм».Получить же индивидуальное мнение экспертов возможно при применении следующих методов - структурированное интервью, метод Дельфи и прочих.Второй способ предполагает Получение индивидуального мнения каждого из экспертов. Разберем сущность данного более подробно.

На первом этапе эксперту предлагается оценить приведенные факторы риска по уровню значимости (например, неприемлемый, серьезный и незначительный уровни значимости).

На втором этапе необходимо оценить вероятность возникновения и уровень последствий от реализации выявленных рискообразующих факторов в баллах от 1 до 5. В таблице 3 ниже представлено соотношение между вероятностью и последствиями риска баллам [16, С. 64].

Таблица 3 Соотношение вероятности и последствий риска баллам

Вероятность возникновения (качественная оценка)	Вероятность возникновения риска (в баллах от 1 до 5)	Последствия реализации риска (качественная оценка)	Последствия реализации риска (в баллах от 1 до 5)
Высокая	5	Высокие (потери высокие и влекут неповторимые последствия для организации)	5
Выше средней	4	Существенные (потери крайне высоки и тяжело поправимы, наносят ущерб деятельности организации)	4
Средняя	3	Средние (потери ощутимы, но легко поправимы, не наносят существенного ущерба)	3
Ниже средней	2	Низкие (потери минимальны, незначительны и легко поправимы)	2
Низкая	1	Незначительные (не ощутимы для компании)	1

На основании данных, представленных в таблице 3 выше, эксперты проводят ранжирование рисков по степени значимости и вероятности их реализации, Ранжирование, как правило, применяется в случаях, когда непосредственная оценка либо невозможна, либо нецелесообразна. Ранжирование представляет собой процесс определения рангов, относительных количественных оценок степеней отличий по качественным признакам. Далее устанавливается уровень риска, как произведение между баллами вероятности возникновения и степенью последствий [12, С. 44].

Характеристика уровня риска будет следующая:

- если величина риска более 16, то риск признается неприемлемым,

- если значение принимает значение от 9 до 16, то серьезным,

- если значение менее 9, то незначительным.

1.3 Отечественный и зарубежный опыт минимизации таможенных рисков предприятия ВЭД

Минимизация рисков во внешнеторговой деятельности рассматривается как конечная цель процесса риск-менеджмента, направленная на снижение вероятности наступления негативных событий, приводящих к потерям и убыткам. Минимизация числа потенциальных рисков и сокращение потерь по ним проводятся в сравнении с их возможными значениями в условиях отсутствия упреждающего воздействия на деструктивные факторы мирохозяйственной среды.В существующей системе методов управления рисками предприятия основная роль принадлежит именно методам внутренней нейтрализации рисков, то есть методам снижения рисков/защиты от рисков). Управление (риском) подразумевает под собой меры, направленные на изменение риска [6].

Рассмотрим наиболее распространенные и эффективные методы минимизации таможенных рисков, используемые как в отечественной, так и в зарубежной практике. К данным методам относятся [12, С. 36 - 39]:

1. Избежание риска - это метод, который подразумевает разработку таких мероприятий, которые полностью исключают конкретный вид риска. Под исключением подразумевается принятие решения об исключении угрозы появления опасной ситуации или действий, связанных с возможностью ее возникновения. Принимая решение об избежании риска можно полностью устранить возможные потери, но это не позволит получить объем прибыли, связанный с рисковой деятельностью. Данный метод включает в себя следующие варианты действий: отказ от ненадежных партеров и рискованных проектов, поиск гарантов, устранение некомпетентности и не профессиональности сотрудников предприятия и прочие [18, С. 159];

2. Разделение риска - форма обработки риска, которая включает согласованное распределение риска между несколькими сторонами. Некоторые законодательные или обязательные требования могут ограничить, запретить или обязать проведение распределения риска. Разделение риска может представлять собой, например, страхование или иметь фору договора (контракта). Также, стоит отметить, что перенос риска является формой разделения риска [7].

Отдельно можно сказать о локализации рисков. Данный метод заключается:

- в создании дочерних компаний для реализации проектов с высокой степенью подверженности рискам;

- в создании структурных подразделений с высококвалифицированным персоналом, для выполнения наиболее рискованных проектов;

- в заключении договоров о совместной деятельности для реализации проектов с высоким уровнем риска.

3. Лимитирование- это метод, который связан с установлением лимитов, то есть, например, лимиты инвестиций, предельных сумм кредиторской и дебиторской задолженностей и прочее) [12, С.36];

4. Диверсификация - метод снижения совокупной подверженности риску за счет распределения средств между различными активами, доходности которых слабо коррелированы между собой. Позволяет избежать части риска при распределении капитала между разнообразными видами деятельности. Например, распределение ответственности между всеми участниками проекта, одновременная работа на нескольких рынках, реализация нескольких малых по вложениям проектов вместо одного крупного проекта [12, С. 36 - 37].

5. Страхование - один из самых распространенных методов минимизации рисков. Представляет собой процесс предварительного резервирования ресурсов, предназначенных для компенсации ущерба от ожидаемого проявления различных рисков. Подразумевает передачу большей части риска от страхователя страховщику [12, С. 37];

6. Самострахование (создание резервов) - данный метод предполагает создание предпринимателем особого фонда возмещения возможных убытков, возникающих в производственно -торговом процессе. Предполагает создание различного рода резервов и социальных фондов [18, С.159].

Рассмотрим отечественный и зарубежный опыт по управлению таможенными рисками на примере успешных современных компаний.

1. RoyalDutchShell -- Британско-нидерландская нефтегазовая компания

При управлении рисками фирма использует несколько линий защиты: географическую диверсификацию, диверсификацию по продуктам интеллектуального труда и приспосабливаемость к изменениям. Все эти приемы хорошо известны нефтяным компаниям, тем не менее именно «Shell» наиболее преуспела в данных направлениях. Это также связано с тем, что компания имеет достаточное количество финансовых ресурсов для осуществления управления по выделенным направлениям.

Производится диверсификация также ассортимента продукции. При этом, расширение состава продукции представляет собой разумное балансирование между потоком против течения (разведка и добыча сырьевых товаров), потоком по течению (нефтепереработка и конечные изделия) и связанными с этими потоками химикатами (промышленные, сельскохозяйственные и нефтехимические)[26].

2. BritishPetroleum (Великобритания)

Наряду с диверсификацией деятельности данная транснациональная корпорация осуществляет заключение долгосрочных контрактов с покупателями, поставщиками по наиболее рациональным ценам. С покупателями по ценам, заключение договора по которым принесет доход организации и минимизирует расходы на таможенные формальности и уплату таможенных платежей и сборов [27].

3. ПАО «СИБУР Холдинг» (Россия)

Самый распространенный метод управления в данной компании является диверсификация по трем направлениям: региону сбыта, региону производства и перечню продукции. По регионам осуществляется распределение риска между несколькими регионами сбыта (Россия - 73%, Европа - 12%, СНГ - 11%, Азия - 3%, Прочие - 1%). Перечень диверсификации по продуктам включается в себя следующие: топливно - сырьевые продукты, а именно сжиженный газ, природный газ, нафта, широкая фракция легких углеродов, метил - трет - бутиловый эфир и прочие; продукты нефтехимии, например, пластик и продукты органического синтеза, базовые полимеры, синтетические каучуки, полуфабрикаты и иные продукты нефтехимии. Производство осуществляется в ряде следующих округов, областей, районов и городов: Ханты - Мансийский автономный округ, Ямало - Ненецкий автономный округ, Пермский край, Тобольск, Тольятти, Москва, Нижегородская область, Томск, Башкортостан, Тверь, Самарская область, Воронежская область, Красноярск и многих других. Также компания практикует разделение риска, осуществляя аренду складских помещений, нанимая автомобили для перевозки грузов транспортных компаний, а также высококвалифицированных специалистов по оформлению таможенной документации и осуществлению иных таможенных формальностей. Еще одной распространенной мерой по минимизации риска является внедрение информационно - аналитической системы мониторинга контрагентов и нормативно - правовой среды в целях разработки своевременных мер реагирования на изменения законодательства, проведение консультаций и обучения работников по вопросам таможенного законодательства, активное участие в обсуждении проектов таможенного законодательства [28].

4. ПАО «Роснефть» (Россия)

Для того, чтобы распределять таможенные риски между видами продукции компания непрерывно осуществляет геологоразведку, разрабатывает новые месторождения и поддерживает различные научные исследования в нефтегазовой, химической и технической отраслях. Одним из важных шагов по управлению таможенным рисками является формирование высокотехнологичного внутреннего сервиса. Стоит отметить, что локализация данного вида риска также актуальна для ПАО «Роснефть», так компания имеет значительное количество дочерних компаний в различных регионах. Также организация продолжает инвестировать в крупнейший газовый актив «Роспан» [29].

Подведя итоги, можно сказать, что осуществление любой внешнеторговой деятельности связано с рисками. Каждая организация в условиях современной экономики с целью обеспечения собственной безопасности пытается организовывать наиболее эффективные системы управления рисками. Применение алгоритмов, которые предлагают нам международные и российский стандарты позволит предприятиям минимизировать негативные последствиях при осуществлении внешнеторговой деятельности. Также, был выделен особый вид рисков, который характерен исключительно для участников ВЭД - таможенный риск, который связан с перемещением товаров через таможенную границу, таможенным контролем и оформлением, уплатой таможенных платежей и прочим, регулируемым таможенным законодательством. Таможенный риск предприятия - участника ВЭД имеет огромное количество источников возникновения, и каждая организация может иметь ряд отличных друг от друга рискоообразующих факторов, что обусловлено ее конкретным видом деятельности, а также, например, местом ее осуществления. Поэтому каждая организация непрерывно должна давать оценку данному типу рисков и включать в СУР. таможенный риск внешнеэкономический диверсификация



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ТАМОЖЕННЫХ РИСКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ - УЧАСТНИКА ВЭД

2.1 Характеристика результатов деятельности ПАО «ГАЗПРОМ»

ПАО «Газпром» - глобальная энергетическая компания. Она осуществляет свою деятельность по ряду направлений, к ним можно отнести: геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение и реализация газа, газового конденсата и нефти, а также реализация газа в качестве моторного топлива и производство, сбыт тепло- и электроэнергии. ПАО «Газпром» видит своей миссией надежное, эффективное, сбалансированное обеспечение потребителей природным газом и другими видами энергоресурсов, а также продуктов их переработки. Основополагающей целью деятельности фирмы является стремление стать мировым лидером среди различных энергетических компаний при помощи диверсификации рынков сбыта, обеспечения надежности поставок, роста эффективности деятельности, использования научно-технического потенциала [25].

Важную роль при анализе результатов хозяйственной деятельности компании занимает анализ формы №1 "Бухгалтерский баланс" и формы №2 "Отчет о финансовых результатах".

Итак, рассчитаем основные показатели, характеризующие тот или иной аспект финансово - хозяйственной деятельности (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности) ПАО «Газпром» за 2015 - 2017 года ниже в таблице4 на основании данных, представленных в таблицах 1.1. и 1.2. Приложения 1 [24].



Таблица4 Основные финансово - экономические показатели

№	Наименование коэффициента	Формула	Значение коэффициента	Норматив
			2015	2016	2017
1	Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = Оборотные активы/Краткосрочные обязательства	2,52	2,15	1,74	>2
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	Кабл = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) /Краткосрочные обязательства	0,35	0,32	0,24	>0,2
3	Коэффициент быстрой ликвидности	Кбл= Оборотные активы-Запасы)/Краткосрочные обязательства	0,39	0,51	0,51	>1
4	Коэффициент автономии	Кавт = Собственный капитал/Активы	0,72	0,75	0,72	>0,5
5	Коэффициент капитализации	Ккап = (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)/Собственный капитал	0,39	0,33	0,39	<0,7
6	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Кобсобср = (Собственный капитал -- Внеоборотные активы)/Оборотные активы	0,01	-0,13	-0,23	>0,5
7	Рентабельность активов	RОА=Чистая прибыль/Активы	-	0,03	0,01	>0
8	Рентабельность собственного капитала	RОЕ = Чистая прибыль/Собственный капитал	-	0,04	0,01	>0
9	Рентабельность продаж	ROS=Прибыль от продаж /Выручка	-	0,08	0,09	>0
10	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Кодз=Выручка от продаж/Средняя сумма дебиторской задолженности	-	1,84	2,69	-
11	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Кокз=Выручка от продаж/Средняя величина кредиторской задолженности	-	5,51	5,01	-
12	Коэффициент оборачиваемости запасов	Коз=Выручка от продаж/Средняя величина запасов	-	7,68	8,36	-

Проанализировав данные таблицы, можно сделать выводы о том, что значение коэффициента текущей ликвидности понижается на протяжении представленного периода и достиг в 2017 году 1,74, что ниже оптимального значения коэффициента, это может говорить о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности также понижается на протяжении всего периода, но даже несмотря на это, он не ниже оптимального значения 0,2. Данный показатель отражает достаточность наиболее ликвидных активов для быстрого расчета по текущим обязательствам, другими словами характеризует «мгновенную» платежеспособность организации. Коэффициент быстрой ликвидности растет на протяжении 2015 - 2017 годов и в 2016-2017 годах достигает 0,51, что больше, чем в 2015 году, но меньше, чем оптимальное значение 1. При значении коэффициента менее 1 ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит присутствует риск потери платежеспособности.

Что касается коэффициента автономии, то мы видим, организация наименее зависима от заемных источников финансирования, а значит больше полагается на собственные финансовые средства. Хотя в зарубежной практике нормативное значение заключено в рамках значений 0,6 - 0,7. Коэффициент капитализации также показывает нам то, что ПАО «Газпром» наименее зависим от заемных средств (его значение в 2017 году практически в 1,8 раза меньше, чем допустимое). Коэффициент обеспеченности собственными средствами свидетельствует о том, что оборотные средства организации (возможно и часть внеоборотных активов) сформированы за счет заемных средств об этом свидетельствуют отрицательные значения данного коэффициента за 2016 - 2017 года.

Что касается относительно рентабельности, то рентабельность активов сокращается последние два года, это связано прежде всего с уменьшением чистой прибыли организации практически на 24,4%, а также с ростом стоимости активов на 9,6%. Рентабельность собственного капитала также сокращается на протяжении 2016 - 2017 годов (с 4 до 1%), то есть сокращается количество чистой прибыли, которую компания получит с рубля инвестиций собственных средств в предприятие. Рентабельность продаж же увеличилась всего на 0,01%, что связано с увеличение выручки на 9,6% и увеличение прибыли от продаж на 12,9%.

Значение коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличилось в 2017 году по сравнению с 2016 годом, это говорит о том, что покупатели вовремя погашают задолженности перед компанией. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности, в свою очередь, говорит об улучшении платежной дисциплины организации в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия и прочими кредиторами. Но несмотря на это, мы видим, что значение данный коэффициента превышает значения коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, что может свидетельствовать о дефиците финансовых средств. Значение коэффициента оборачиваемости запасов возрос до 8,36. Чем выше значение данного коэффициента, тем эффективнее производство и меньше потребность в оборотном капитале для его организации. На основеРегламента предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Сбербанком России и его филиалами №285-5-р от 30.06.2008г можно произвести оценку кредитоспособности заемщика по предложенной методике. Формула (1) необходимая для расчета показателя представлена ниже [9].



S = 0,11К1 + 0,05К2 + 0,42К3 + 0,21К4 + 0,21К5,

где К1 - Коэффициент абсолютной ликвидности;

К2 - Коэффициент покрытия;

К3 - Коэффициент текущей ликвидности;

К4 - Коэффициент соотношения собственного и заемного капиталов;

К5 - Рентабельность продаж.

В таблице 5ниже представлены значения необходимых коэффициентов, их нормативные значения и класс, присвоенный в соответствии с методикой «Сбербанка».

Таблица5 Коэффициенты необходимые для расчета кредитоспособности ПАО «Газпром» за 2017 год

№ коэффициента	Значение	Класс
	2017
К1	0,24	1
К2	0,51	2
К3	1,74	2
К4	2,54	1
К5	0,09	2

S = 0,111 + 0,052 + 0,422 + 0,211+0,212 = 1,68

Таким образом, мы видим, что ПАО «Газпром» - компания средней степени надежности с допустимым уровнем риска.

Также стоит произвести анализ банкротства ПАО «Газпром», основанный на модели Таффлера и Тишоу. Для этого необходимо произвести расчеты на основе формулы (2), представленной ниже.



T (Z-score) = 0,53X1 + 0,13X2 + 0,18X3 + 0,16X4,

где Х1 = Прибыль от продаж / Краткосрочные обязательства;

Х2 = Оборотные активы / (Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства)

Х3 = Долгосрочные обязательства / Общую сумму активов

Х4 = Общая сумма активов / Выручка от продаж

Рассчитаем значение показателя.

Х1 = 375 511 399/ 2 026 426 716 = 0,19;

Х2 = 3 300 033 802 / 4 060 960 983 = 0,81;

Х3 = 2 034 534 267 / 14 385 169 353 = 0,14;

Х4 = 14 385 169 353 / 4 313 031 616 = 3,34;

T (Z-score) = 0,530,19+0,130,81+0,180,14+0,163,34 = 0,1007+0,1053+0,0252+0,5344 = 0,7656 - значение показателя > 0,3, что свидетельствует о том, что вероятность банкротства компании низкая.

ПАО «Газпром» обладает значительным количеством ресурсов и конкурентных преимуществ в сравнении со своими конкурентами как в России, так и во всем мир. Это выражается, прежде всего, в богатой сырьевой базе, производственных активах, портфеле долгосрочных контрактов на поставку газа европейским и азиатским потребителями, репутации надежного поставщика, доступе к рынкам капитала на приемлемых для Компании условиях, человеческом капитале, а также корпоративном научно - исследовательском комплексе. Рассмотрим географию производственной и сбытовой деятельности по основным продуктам и услугам. Так, к основным видам продукции и услуг ПАО «Газпром» относятся: поиск и разведка углеводородов, добыча газа и газового конденсата, добыча нефти, транспортировка газа, подземное хранение газа, газораспределение, переработка газа, переработка нефти, производство энергетической и тепловой энергии, газо - и нефтехимическое производство, продажа газа, поставляемого по магистральным газопроводам, продажа нефти и газового конденсата, продажа сжиженного природного газа, реализация продукции через АЗС, АГНКС, МАЗС. По каждому из представленных видов деятельности ведется производственная и сбытовая деятельность [25].

Перечислим страны, в которых производится производственная и сбытовая деятельность ПАО «Газпром»: Россия, Страны бывшего Советского Союза (всего - 15), Страны Европы (всего - 32), Страны Африки (всего - 25), Страны Ближнего и Среднего Востока (всего - 11). Таким образом, мы видим, что деятельность компании распространена не только в России, но и по всему миру. В каждой стране, с предприятиями которой ПАО «Газпром» имеет внешнеэкономические отношения, действует собственное таможенное законодательство, которое учитываетправила и принципа, установленные, например, в рамках Всемирной торговой организацией, Всемирной таможенной организацией, Евразийского экономического союза и прочих организаций. Все это обуславливает масштаб таможенных рисков Компании [25].

2.2 Оценка факторов, определяющие таможенные риски ПАО «Газпром»

Одной, из важный целевых установок, ПАО «Газпром» в области управления рисками является повышение эффективности управленческих решений посредством анализа рисков и образующих их факторов, а также обеспечение максимальной эффективности мероприятий по управлению рисками в ходе реализации принятых управленческих решений. Так, в данной компании управление рисками построено по принципу интеграции инструментов анализа и управления рисками в ключевые корпоративные процессы. Для каждого риска назначается владелец, который ответственен за его управление. Данные подход позволяется формировать зоны ответственности за управление рисками и осуществлять мониторинг рисков на всех уровнях управления Компанией, а также разработать целевые планы реагирования на существующие риски.

В ПАО «Газпром» разработана нормативно - методологическая база системы управления рисками, которая включается в себя: Политика в области управления рисками, стандарт Компании «Интегрированная система управления рисками», Методические указания по процессу управления рисками, дополнительные методические указания по отдельным видам риска, а также по применения отдельных инструментов анализа риска.

Процесс интегрированной системы управления рисками в Группе «Газпром» кратко представлен на рис. 2. ниже [20].

Рис. 2. Схема процесса ИСУР в ПАО «Газпром»

Также организация системы управления рисками реализуется на основе следующих принципов: системности, соответствия целям, разумной уверенности, адаптивности, ресурсного обеспечения, непрерывности, коллегиальности, ответственности, оценки результатов, структурированности, единой нормативной среды и экономической целесообразности.

В ежегодном отчете ПАО «Газпром» были выделены следующие группы рисков [25]:

1) Риски, связанные с приобретением размещенных ценных бумаг

2) Отраслевые риски:

- Риск высокой степени государственного регулирования отрасли;

- Риски, связанные с директивным установление цен на газ на внутреннем рынке;

- Риски, связанные с возможным изменением цен на европейском рынке;

- Риски, связанные с либерализацией европейского газового рынка;

- Риски, связанные с технологическими инновациями в отрасли;

3) Страновые и региональные риски:

- Политико - экономические риски;

- Риски, связанные с процессом глобализации;

- Риски; связанные с развитием кризисных явлений в мировой экономике;

- Риски, связанные с выходом в новы регионы и на новые рынки;

- Риски, связанные с транзитом природного газа;

- Кредитный риск;

- Риски, связанные с географическими и климатическими условиями;

- Риски, связанные с загрязнением окружающей среды;

4) Финансовые риски;

5) Правовые риски:

- Риски, связанные с изменением валютного регулирования;

- Риски, связанные с изменениями налогового законодательства;

- Риски, связанные с таможенным декларированием и уплатой таможенных пошлин;

- Риски, связанные с изменением требований по лицензированию основной деятельности ПАО «Газпром»;

6) Риски потери деловой репутации;

7) Риски, связанные с деятельностью эмитента;

8) Стратегический риск и прочие;

Основываясь на данных представленных в отчете, можно сделать вывод о том, что риски, связанные с таможенным декларированием и уплатой таможенных пошлин, а также изменением таможенного законодательства включены в большой блок страновых и региональных рисков компании, а также правовых. Произведем анализ таможенных рисков ПАО «Газпром».

В ходе анализа были выявлены следующие факторы, образующие таможенный риск:

...