1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Как указано в п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Отметим, что и в п. 2 ст. 45, и в п. 3 ст. 46 НК РФ, и в п. 2 ст. 48 НК РФ законодатель говорит о возможности восстановления срока давности взыскания налоговых санкций при наличии уважительных причин. Между тем до внесения в НК РФ последних изменений срок давности взыскания налоговых санкций признавался пресекательным и не подлежащим восстановлению (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9). При этом судам предписывалось проверять соблюдение этого срока налоговым органом в любом случае, независимо от того, заявлено ли о его пропуске ответчиком или не заявлено (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 N 3246/01).

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что даже примерный перечень уважительных причин, позволяющих суду восстановить срок давности взыскания налоговых санкций законодателем не установлен. В таком случае, можно говорить о том, что законодатель фактически отменил ранее действующее правило о пресекательности срока давности взыскания санкций.

Данный срок составляет 6 месяцев и в соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 6.1 НК РФ истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. В случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Отличие срока давности взыскания налоговых санкций от срока давности привлечения к налоговой ответственности состоит в следующем:

1) При отсутствии уважительных причин пропуска срока давности взыскания налоговых санкций, его истечение влечет отказ суда в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании налоговых санкций, в то время как истечение срока давности привлечения к налоговой ответственности исключает саму возможность привлечения лица к ответственности за налоговые правонарушения.

2) Продолжительность срока давности привлечения к налоговой ответственности - не более 3-х лет, срока давности взыскания налоговых санкций - не более 6-ти месяцев.

3) Отсчет срока давности привлечения к налоговой ответственности начинается со дня либо совершения налогового правонарушения, либо следующего за днем налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение до момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отсчет шестимесячного срока давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей начинается со дня истечения двухмесячного срока, исчисляемого с момента истечния срока исполнения требования об уплате штрафа, а в случаях, предусмотренных подп. 1-3 п. 2 ст. 45 НК РФ и в случаях взыскания санкций с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя - с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

4) При отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется по общим правилам. Срок давности взыскания налоговых санкций исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы:

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пленум ВАС РФ и Пленум ВС РФ в пункте 19 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 разъяснили, что, учитывая, что в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При этом, если одно лицо совершило два и более налоговых правонарушения, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Список использованной литературы

Нормативно - правовые акты

1. Налоговый Кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998

2. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

Судебная практика:

1. Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9

3. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 3620/05

4. Постановление ФАС ЗСО от 13.05.2002 N Ф04/1582-453/А45-2002

5. Постановление ФАС СЗО от 02.09.2002 N А13-5933/00-14

6. Постановление ФАС ВСО от 14.11.2002 N А33-8849/02-С3-Ф02-3245/02-С1

7. Постановление ФАС ВСО от 27.06.2002 N А78-1607/02-С2-12/87-Ф02-1723/2002-С1

8. Постановление ФАС УО от 17.07.2002 N Ф09-1457/02-АК

9. Постановление ФАС ЦО от 03.09.2003 N А35-1070/03-С3, от 07.10.2003 N А35-830/03-С3

10. Постановление ФАС СКО от 31.01.2002 N Ф08-151/2002-50А

11. Постановление ФАС УО от 06.08.2002 N Ф09-1597/02-АК

12. Определение АС Кемеровской области от 09.03.2004 N А27-186/04-6

13. Постановление ФАС ЗСО от 25.08.2004 N Ф04-5921/2004(А27-3902-32

Литература

1. Евтеева М.Ю. Обобщение практики применения части первой НК РФ // Налоговый вестник. 2000. N 2.

2. Коваленко С.А. Практика разрешения споров о взыскании налоговых санкций // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 7.

3. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М. 2003.

4. Кузнеченкова Е.В. Современная концепция налогового процесса // Государство и право. 2005. N 1.

5. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2000.

6. Пепеляев С.Г. Комментарий к ст.114 НК РФ // Ваш налоговый адвокат. N 1. 1 квартал 2000 года. Справочная правовая система ГАРАНТ.

7. Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая / Под общей ред. В.И. Слома и А.м. Макарова. М. 2000.

8. Пройдаков А.А. Особенности взыскания штрафов за налоговые правонарушения // Налоговые споры: тория и практика. 2004. N 10.

9. Сорокин В.Д. Административный процесс и административно-процессуальное право. СПб. 2002.

10. Теория государства и права: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.М. Корельского и проф. В.Д. Перевалова. М. 2000.

11. Тихомиров Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М. 1997.

12. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части первой (постатейный). М. 2001. С.587.

Размещено на Allbest.ru