Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Финансовые правоотношения»

Финансовое правонарушение

Финансовое правонарушение является основанием финансово-правовой ответственности. Другими словами, финансовое правонарушение является юридическим фактом, на основании которого возникает правоотношение юридической ответственности.

Как уже отмечалось, в финансовом законодательстве не содержится единого понятия «финансовое правонарушение», однако в финансовом законодательстве есть понятие «налоговое правонарушение» и понятие «нарушение бюджетного законодательства», которые фактически являются разновидностью финансового правонарушения. Это позволяет дать научное понятие финансового правонарушения и охарактеризовать его состав.

Финансовое правонарушение -- это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Финансовое правонарушение, как и любое другое, характеризуется основополагающими признаками, а именно: противоправность, антиобщественность, виновность, наказуемость.

Противоправность как признак финансового правонарушения означает, что действия или бездействие лица тогда становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным. Например, в соответствии со ст. 290, 291 и 305 Бюджетного кодекса РФ наступает ответственность, которая по своей природе носит характер административно-финансовой. Соответственно, противоправность в данном случае состоит в нарушении нормы финансового права, которая одновременно является и нормой административного права.

Тэги: финансовое правонарушение, юридическая ответственность

- Виновность

- Объект финансового правонарушения

- Субъекты финансового правонарушения

- Физические лица

- Объективная сторона финансового правонарушения

- Субъективная сторона финансового правонарушения

Понятие финансового правоотношения и его субъекты

Субъекты финансового права исполняют финансовые обязанности и осуществляют финансовые права, вступая в конкретные финансовые правоотношения.

Финансовое правоотношения является разновидностью правового отношения, поэтому ему присущи все те существенные признаки, которые характерны для правоотношения вообще. Во-первых, финансовое правовоотношение возникает на основе финансово-правовой нормы, а значит, есть результат действия правовой нормы» или «форма ее реализации». Во-вторых, финансовое правоотношение имеет волевой характер. Этот признак подчеркивает, что правоотношение в своей сущности обусловлено государственной волей, интересами государства.

Кроме того, финансовое правоотношение имеет особые характеристики, обусловленные спецификой предмета и метода финансово-правового регулирования.

Во-первых, финансовое правовоотношение возникает и развивается исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Во-вторых, финансовое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи, с чем оно должно рассматриваться как публично-правовое отношение. Это определено тем, что финансовое правовоотношение возникает на основе нормы финансового права, которая, как уже отмечалось, является средством реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп и т.д., а также интересов самого государства.

В-третьих, финансово-правовое отношение является, в сущности, отношением экономическим. Е.А. Ровинский отмечал: «важнейшая особенность финансовых правоотношений заключается в том, что они являются юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые сами, в свою очередь, являются формой определенных экономических отношений». Как уже отмечалось, финансовая деятельность государства и муниципальных образований складывается из собственно финансовых и нефинансовых с экономической точки зрения отношений. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства и муниципальных образований непосредственно определены экономикой и сами являются разновидностью экономических отношений, а точнее, той частью экономических отношений, которая имеет стоимостную форму. В число этих отношений включаются отношения по уплате налогов, сборов в бюджет и внебюджетные фонды; отношения по поводу получения бюджетных кредитов и т.д. Что касается других отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований (отношений по контролю за использованием финансовых ресурсов, по установлению форм мобилизации денежных средств и т.д.), то они определены состоянием экономики и направлены на то, чтобы вызвать к жизни, отрегулировать в нужном режиме собственно финансовые отношения. На них приходится вся нагрузка по поддержанию в ходе финансовой деятельности государства и муниципальных образований собственно финансовых отношений в режиме современной экономической ситуации. Так, представительный орган власти утверждает бюджет, закладывая туда те нормативы, которые в той или иной мере, но сформируют взаимоотношения различных субъектов с бюджетом в предстоящем финансовом году с учетом современных требований экономики. Исходя из единства отношений, а значит, и правоотношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований следует, что все они, в сущности, являются отношениями экономическими.

Экономическая сторона сущности финансового правоотношения

Экономическая сторона сущности финансового правоотношения проявляется весьма противоречиво. Дело в том, что эта сторона сущности финансового правоотношения предполагает научное познание экономических требований, экономических законов развития общества и их последовательное воплощение в ходе финансовой деятельности государства в финансово-правовых нормах и отношениях. Например, финансовая наука определяет пределы налогового бремени в условиях рыночной экономики, критерии оптимального налогообложения и т.д. Между тем последовательное проведение в жизнь результатов научного экономического познания в ходе финансовой деятельности государства в любом обществе всегда затруднительно. Дело в том, что финансовая деятельность государства -- эта та сфера государственной деятельности, которая в гораздо большей степени, нежели какая-либо другая, находится под влиянием политических устремлений различных социальных групп, классов, территорий. Ведь финансовая деятельность государства в отличие от всякой другой государственной деятельности полифункциональна, т.е. обеспечивает, гарантирует не одну какую-то задачу или функцию государства, а практически все. Отсюда, в осуществлении этой деятельности, в особенности на стадии правотворчества, принимают участие самые различные политические силы, группировки и т.д. Поэтому, принятие любых финансовых законов, подзаконных актов в сфере финансовой деятельности государства всегда является не последовательным проведением в жизнь требований экономических законов, а компромиссом интересов десятков политических сил общества. При этом политический компромисс в сфере финансовой деятельности государства может в большей или меньшей мере отвечать требованиям экономических выводов, тенденций и т.д. Таким образом, в любом случае и всегда существует противоречие между экономической сущностью финансового правоотношения и его политической формой. Однако, безусловно, то, что подготовка и принятие финансовых законов должны обязательно опираться на заключения и предложения экономической науки.

В-четвертых, одной из характерных черт финансового правоотношения является его имущественный характер. В качестве имущественных благ в финансовых правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы). В рамках финансовых правоотношений денежные средства (финансовые ресурсы) переходят от различных субъектов к государству или муниципальному образованию, а затем -- от последних к различным субъектам. Однако подчеркивая имущественный характер финансового правоотношения, надо помнить, что финансовые правоотношения неоднородны. Среди них выделяют организационные и материальные или процедурные (процессуальные) и материальные. К материальным относятся те отношения, в рамках которых происходит непосредственная передача денежных средств от одних субъектов в распоряжение других. К организационным или процедурным (процессуальным) отношениям относят те, которые направлены на организацию, планирование; которые возникают в процессе установления форм мобилизации денежных средств, порядка их распределения, контроля за их использованием. Тот факт, что организационные отношения непосредственно не обслуживают движение денежных средств не отрицает характеристики финансовых правоотношений во всей совокупности как имущественных, ибо, как подчеркивает С.Д. Цыпкин, организационные отношения «... конечной целью имеют движение денежных средств». Таким образом, существенно то, что финансовые правоотношения «... всегда возникают (в конечном счете) по поводу денежных средств».

В-пятых, финансовое правоотношение, в сущности, является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации финансово-правовой нормы, имеющей, как отмечалось, императивный характер. Императивный характер финансово-правовой нормы проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу «команда -- исполнение», где команды издает государство (или муниципальное образование), а исполняют их индивидуальные, коллективные и прочие субъекты финансового права. В связи с этим одной из сторон финансового правоотношения всегда является государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ), муниципальное образование или уполномоченный государством орган, способные давать властные предписания.

субъект финансы правоотношение обязательство правонарушение

Властно-имущественный характер финансового правоотношения

В науке финансового права признак властности финансового правоотношения всегда отмечается наряду с его имущественным характером. В связи с этим финансовое правоотношение традиционно характеризуется как властно-имущественное.

Властно-имущественный характер финансового правоотношения служит критерием для отграничения его от гражданско-правового отношения. Последнее нередко возникает в сфере финансовой деятельности государства и имеет имущественный характер, но не властно-имущественный, что и отличает его от финансового правоотношения.

Некоторые административно-правовые отношения также имеют властно-имущественный характер. Например, отношения в связи с наложением и взысканием административных штрафов. В таком случае главным критерием отграничения административно-правового отношения от финансово-правового служит тот факт, что первое возникает в сфере деятельности исполнительных органов власти, а второе в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

С учетом отмеченного, квалифицирующими признаками финансового правоотношения, отграничивающими его от любого другого правоотношения, являются следующие три признака (в комплексе): а) возникновение и развитие в сфере финансовой деятельности государства или муниципальных образований; б) властный характер, в связи с чем одной из сторон правоотношения является обязательно государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование; в) имущественный характер.

В итоге следует заключить, что финансовое правоотношение есть общественное отношение, основанное на финансово-правовой норме, являющееся, в сущности, экономическим отношением, возникающим в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, имеющим властно-имущественный характер и выражающим публичные интересы.

Субъекты финансового правоотношения

Важнейшим элементом финансового правоотношения являются его субъекты. Субъекты финансового правоотношения -- это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями финансовых обязанностей и прав. Субъект финансового правоотношения связан с субъектом финансового права, который, реализовав свою правосубъектность, становится субъектом финансового правоотношения.

В большинстве случаев субъект финансового права и финансового правоотношения совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами финансового правоотношения. Однако в ряде случаев субъект финансового права и субъект финансового правоотношения не совпадают в одном лице. Главным образом это имеет место тогда, когда государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ) как субъект финансового права вступает в финансовое правоотношение. Российская Федерация в целом, а также ее субъекты, являясь субъектами финансового права, при вступлении в конкретное финансовое правоотношение выступают в лице определенного государственного органа. При этом, являясь субъектами финансового права, они обладают финансовой правосубъектностью, которая очерчивается их компетенцией. В конкретном финансовом правоотношении дееспособность Российской Федерации или субъекта РФ приходится на долю представляющих их государственных органов.

Однако тот орган, на долю которого приходится финансовая дееспособность Российской Федерации или субъекта Российской Федерации не является одновременно деликтоспособным. Деликтоспособностью в финансовых правоотношениях с участием государства обладает только государство в целом или субъект Российской Федерации. К примеру, как уже отмечалось, Российская Федерация в целом, являясь субъектом финансового права, выступает в отношениях по поводу государственного кредита в лице Правительства РФ.

Ответственность по долговым обязательствам

Однако нести ответственность по долговым обязательства Российской Федерации способно не Правительство РФ, а Российская Федерация в целом, что прямо следует из смысла ст. 1 и 2 Закона РФ «О государственном внутреннем долге Российской Федерации». Точно также ответственность за излишнее взыскание налогов и сборов несет не Министерство по налогам и сборам РФ и Государственный таможенный комитет РФ, на которые непосредственно возлагается взыскание налогов, а Российская Федерация и ее субъекты своей казной. При этом, конечно, они выступают в лице тех органов, которые являются держателями казны РФ и, соответственно, субъектов РФ. Поэтому ни в коем случае нельзя конструировать финансовое правоотношение Российской Федерации, а также субъекта РФ с другими субъектами путем привязывания этих отношений только к органу государства как субъекту. На это обстоятельство совершенно справедливо обращалось внимание при исследовании хозяйственно-правовых отношений с участием государства. С учетом сказанного, в тех случаях, когда субъектом финансового права является Российская Федерация или ее субъект, реальным субъектом конкретного финансового правоотношения является Российская Федерация или субъект РФ в лице соответствующего государственного органа. Указание только на тот государственный орган как субъект финансового правоотношения, в лице которого выступает в финансовом правоотношении Российская Федерация или субъект РФ, не отражает всего механизма юридической связи этих лиц.

Анализ финансово-правовых норм

Например, согласно ст. 31 НК РФ право налогового органа на проведение проверки есть и его обязанность, сформулированная в ст. 32 НК РФ как обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Поэтому трудно однозначно утверждать, что определяет объект контрольного правоотношения с участием налогового органа: интерес управомоченного или обязанного лица. Вместе с тем даже в тех случаях, когда управомоченная и обязанная стороны финансового правоотношения строго определены, нельзя отрицать тот факт, что объект финансового правоотношения удовлетворяет интересам не только управомоченной, но и обязанной стороны. Примером может являться финансовое правоотношение по уплате госпошлины. Если рассматривать конкретную ситуацию, то трудно сказать, кто более заинтересован в уплате госпошлины, например в связи, с подачей искового заявления в суд: государство как управомоченная сторона правоотношения либо гражданин как обязанная сторона. Дело в том, что такое конкретное финансовое правоотношение возникает по инициативе обязанной стороны, т.е. гражданина, которому в связи с подачей искового заявления в суд необходимо уплатить госпошлину. В связи с этим если объектом данного правоотношения считать госпошлину, то он в первую очередь удовлетворяет интерес обязанной стороны правоотношения, которая без уплаты госпошлины не имеет возможности подать исковое заявление в суд.

Итак, под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.

Объекты финансовых правоотношений в силу разнообразия этих правоотношений также разнообразны. Чаще всего о них можно судить исходя из анализа финансово-правовых норм, ибо они регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых идет речь в самой правовой норме. Однако в ряде случаев объект правоотношения непосредственно не зафиксирован в финансово-правовой норме и может быть выделен лишь в абстракции, т.е. логически. В последнем случае речь идет о так называемых неотделимых от материального содержания объектах правоотношения, которые специально в законодательстве не регламентируются (С.С. Алексеев). В связи с этим, все объекты финансовых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения. Отделимые объекты -- это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа финансово-правовых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира. Неотделимые объекты -- это те, которые не зафиксированы в финансово-правовых нормах, а могут быть выделены лишь в процессе научной абстракции и представляют собой результат деятельности субъектов финансового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

Отделимые объекты финансовых правоотношений

К отделимым объектам финансовых правоотношений относятся: а) налоги, б) сборы, в) пошлины, г) бюджетные ассигнования, д) субсидии, е) бюджетные кредиты, ж) бюджетные ссуды, з) дотации, и) субвенции, к) 50% прибыли Центрального банка РФ, л) свободный остаток прибыли казенных предприятий, м) штрафы, недоимки, пени, н) проекты бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных и муниципальных внебюджетных фондов, о) бюджеты (как законы и плановые акты) и т д.

К неотделимым объектам финансовых правоотношений относятся: государственный финансовый контроль, деятельность по поводу установления казенному предприятию порядка распределения прибыли и т.д.

Все вышеперечисленные отделимые объекты финансового правоотношения могут быть подразделены на две группы: а) финансовые ресурсы государства и муниципальных образований, б) законы (постановления), плановые акты и их проекты.

В финансовые ресурсы государства как объекты финансовых правоотношений включаются все вышеперечисленные отделимые объекты финансовых правоотношений за исключением проектов бюджетов и самих бюджетов как законов (постановлений) и плановых актов. Последние включены во вторую группу.

Особенности прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения

Права и обязанности субъектов финансового правоотношения образуют юридическое содержание правоотношения. В финансовых правах и финансовых обязанностях, в их особенностях, взаимосвязях раскрывается «заряд» финансового правоотношения, т.е. возможности и пределы активности субъектов финансового правоотношения.

Права и обязанности субъектов финансового правоотношения во многом зависят от того, к какому виду правоотношения оно относится -- к регулятивному или охранительному, ибо регулятивные и охранительные правоотношения отличаются друг от друга «по содержанию субъективных прав и обязанностей, по их соотношению между собой».

Основная масса финансовых правоотношения является регулятивными, ибо главная задача финансово-правового регулирования -- непосредственное упорядочение, закрепление и развитие финансовых отношений с участием государства. Однако охранительным правоотношениям также принадлежит весьма существенная роль в финансово-правовом регулировании, ибо задача непосредственного упорядочения финансовых правоотношений не всегда может быть успешно решена. Для ее разрешения нередко приходится прибегать к мерам государственного принуждения.

Содержание регулятивного финансового правоотношения в значительной мере определяется типом правоотношения. В связи с этим, регулятивные финансовые правоотношения могут быть подразделены на отношения активного и пассивного типов. Правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих норм и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в юридической обязанности. Регулятивные правоотношения пассивного типа складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в субъективном праве.

Тэги: субъективное право, юридическая обязанность

- Основная масса регулятивных финансовых правоотношений

- финансовые правоотношения активного типа

- Межбюджетные правоотношения

- Выделение средств в порядке бюджетного финансирования

- Субъективные права и обязанности

- Регулятивное финансовое правоотношение

- Правоотношение со сложной динамической структурой

- Система правоотношений

- Режим свободы поведения

- Охранительные финансовые правоотношения

- Гражданское право

Финансовые правоотношения активного типа

Независимо от источника происхождения финансово-правовой обязанности активного типа (нормативный акт или индивидуальный правовой акт) она является в большинстве случаев сложной, т.е. состоит из ряда обязанностей. Так, обязанность налогоплательщика по возврату налогового кредита включает в себя: обязанность возврата суммы задолженности и процентов; обязанность соблюдения установленного в договоре порядка погашения суммы задолженности и начисленных процентов.

В финансовых правоотношениях активного типа в основном субъективным правом требования обладают субъекты РФ, муниципальные образования в лице соответствующих органов, уполномоченные государством органы, а также прочие государственные органы.

В правоотношении по уплате налогов и сборов в бюджет от лица государства выступают Министерство по налогам и сборам РФ и его территориальные органы, а также Государственный таможенный комитет РФ. Именно эти органы обладают правом требования уплаты налогов и сборов.

В науке (Б.М. Лазарев) подчеркивалось, что для государственного органа все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права в самом классическом понимании, т.е. такие, которые «орган может использовать или не использовать исключительно по собственному» свободному усмотрению, а «служение государству», т.е. в широком плане -- выполнение обязанностей перед ним... В связи с этим вышеуказанные субъективные права требования названных государственных органов могут быть условно названы «права-обязанности».

Тэги: сборы, уплата налогов

Межбюджетные правоотношения

Практически аналогичная ситуация наблюдается в межбюджетных правоотношениях, ибо эти отношения также развиваются за счет активного поведения обязанного лица. Однако в этих отношениях обязанным лицом выступает либо Российская Федерация в целом, либо ее субъект. Так, в соответствии с ежегодно принимаемым законом РФ о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, Российская Федерация обязана ежегодно выделять запланированные средства из федерального бюджета субъектам РФ.

Соответственно, субъекты РФ имеют субъективное право требования выделения этих средств. Но в соответствии с ежегодно принимаемым законом об областном, краевом, республиканском бюджете субъектов РФ на предстоящий финансовый год последние обязаны выделять суммы из бюджета муниципальным образованиям. Соответственно муниципальные образования имеют субъективное право требовать выделения этих средств. Отсюда, субъективным правом требования в бюджетно-распределительных финансовых правоотношениях обладают субъекты РФ и муниципальные образования в лице соответствующих органов. Для названных субъектов эти права являются одновременно и обязанностями, так как в противном случае те и другие не смогут реализовать свои задачи и цели.

Вышесказанное в равной мере относится и к финансово-правовым отношениям по поводу государственных расходов. Согласно ежегодно принимаемому Закону РФ о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год стороной, обязанной выделять средства из бюджета, в соответствии с Законом является Российская Федерация. Соответственно, в этих финансовых правоотношениях активного типа стороной, имеющей субъективное право требовать выделения этих средств, являются министерства, ведомства, другие органы исполнительной власти. Для всех этих органов субъективное право требовать выделения предусмотренных по бюджету денежных средств является главной гарантией выполнения их задач и функций. Поскольку выполнение задач и функций, стоящих перед любым министерством и ведомством, является его обязанностью, постольку реализация вышеназванного субъективного права не может зависеть от усмотрения этих субъектов права, а фактически является их обязанностью. Следовательно, в финансовых правоотношениях по поводу государственных расходов субъективное право требования, принадлежащее министерствам, ведомствам и т.д., также может быть охарактеризовано как «право-обязанность».

Тэги: межбюджетные правоотношения, право-обязанность

Выделение средств в порядке бюджетного финансирования

Аналогичная ситуация имеет место и при выделении средств в порядке бюджетного финансирования из бюджетов субъектов Федерации.

Однако это не означает, что в финансовых правоотношениях активного типа субъективное право требования принадлежит исключительно названным субъектам и всегда имеет характер права-обязанности. Анализ действующего законодательства показывает, что есть случаи, когда в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа право требования принадлежит прочим субъектам и не имеет характер права-обязанности. Главным образом это имеет место в сфере финансовых правоотношений по поводу государственных доходов. В этих случаях право требования имеет не основной, а производный характер, ибо проявляется на последующих этапах развития сложного финансового правоотношения, возникающего на базе основной обязанности по уплате налога и корреспондирующего ему субъективного права. К примеру, исходя из ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет субъективное право требования от налогового органа соблюдения налоговой тайны, осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и т.д. Субъективное право требования налогоплательщика в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа ни к чему его не обязывает, а может реализоваться или нет по усмотрению налогоплательщика.

Таким образом, в финансово-правовом регулировании, поскольку оно обеспечивает собирание, распределение и использование государством финансовых ресурсов и для этого берет на вооружение метод властных предписаний, преобладают регулятивные правоотношения активного типа. И, соответственно, субъективным правом требования в этих правоотношениях преимущественно наделяются Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования, уполномоченные государством органы, а также прочие государственные органы. Поэтому для большинства субъектов финансового права субъективное право требования является, в сущности, правом-обязанностью. Хотя в такого рода правоотношениях субъективным правом требования в ряде случаев обладают и другие субъекты, главным образом -- налогоплательщики. Для них это право не является одновременно и обязанностью. Проявляясь в сложном финансовом правоотношении, оно является не основным, а производным.

Тэги: бюджет, финансирование

Субъективные права и обязанности

В целом, в регулятивных финансовых правоотношениях активного типа существует жесткая связь между правами и обязанностями. Эта связь образует структуру регулятивного финансового правоотношения активного типа. Она характеризуется тем, что поведению обязанного лица в таком правоотношении противостоит право требования управомоченного лица, которое в большинстве случаев (кроме главным образом права требования налогоплательщика) является одновременно и обязанностью.

Теперь рассмотрим, что представляют собой субъективные права и обязанности субъектов финансового правоотношения в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа. Как известно, развитие такого правоотношения происходит за счет активного поведения управомоченной стороны и соединено с правомочием требовать от других лиц воздержаться от действий, препятствующих осуществлению субъективного права.

Субъективным правом на активные действия в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа обладают главным образом Российская Федерация, субъекты РФ, а также уполномоченные ими государственные органы. Причем права этого вида, как правило, четко выражены в законодательстве. Так, в соответствии со ст. 71 Конституции РФ, с Налоговым кодексом РФ Российская Федерация имеет право на установление федеральных налогов и сборов. Налоговый Кодекс РФ ряд прав на собственные действия закрепляет за налоговыми органами. В частности, им предоставляется право проводить налоговые проверки, вызывать налогоплательщиков в налоговые органы и т.д. Эти права, как и права-требования государственных органов в финансовых правоотношениях активного типа, не являются в полной мере правами, так как государственный орган не может свободно распоряжаться ими, т.е. решать: использовать это право или отказаться от его использования. Это обусловлено тем, что все перечисленные права на собственные действия государственных органов являются их компетенционными правами, которые, как отмечалось в науке, государственный орган обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах. Однако анализ показывает, что законодательство дает субъектам этих прав определенную свободу усмотрения в их реализации, а именно: позволяет самостоятельно оценивать обстановку и принимать в зависимости от этого решения. Например, налоговый орган, обладая правом и одновременно обязанностью осуществлять налоговую проверку, волен сам решать, когда и как это делать.

Тэги: субъективное право, федеральный налог

Регулятивное финансовое правоотношение

Вместе с тем в рассматриваемых финансовых правоотношениях можно встретить и права субъектов на собственные действия в классическом их понимании, т.е. не обремененные признаком обязательности реализации. Главным образом такими правами обладает налогоплательщик. Однако в ряде случаев ими наделяются и государственные органы. Что касается обязанности субъектов в регулятивном финансовом правоотношении пассивного типа, то она проста и заключается в том, чтобы не препятствовать управомоченному лицу в осуществлении его права. Таким образом, в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа связь между правами и обязанностями субъектов следующая: праву управомоченного субъекта на собственные действия, которое в большинстве случаев (за исключением прав налогоплательщика, и в исключительных случаях -- государственных органов) является обязательным к реализации, противостоит обязанность лица не препятствовать осуществлению этого права. Регулятивное финансовое правоотношение -- это почти всегда правоотношение со сложной структурой, что также оказывает влияние на характеристику прав и обязанностей в этом правоотношении. Финансовое правоотношение со сложной структурой охватывает в неразрывном единстве комплекс субъективных прав и обязанностей, причем каждый из субъектов наделен одновременно и правами, и обязанностями. В финансовом праве можно выделить три группы сложных регулятивных финансовых правоотношений: а) межбюджетные правоотношения; б) правоотношения по бюджетному (внебюджетному) процессу; в) налоговые правоотношения с длительным налоговым периодом. В их числе: правоотношение со сложной динамической структурой; обычное сложное правоотношение; система правоотношений (или комплексное правоотношение), в которой центральное правоотношение со сложной структурой сопровождают производные и зависимые от него иные правовые связи. В каждом сложном финансовом правоотношении надо различать основное и производные. Основное финансовое правоотношение создает как бы скелет, несущую конструкцию, на которой базируются все остальные, производные финансовые правоотношения. Соответственно, все права и обязанности в структурно сложном финансовом правоотношении можно классифицировать на основные и производные.

Тэги: налоговые правоотношения, налогоплательщик

Правоотношение со сложной динамической структурой

Правоотношением со сложной динамической структурой в финансовом праве является бюджетно-процессуалъное правоотношение. Оно характеризуется тем, что по мере накопления юридических фактов его структура изменяется, переходя из одной стадии в другую. К примеру, факт составления проекта бюджета образует новый пучок бюджетно-процессуальных правоотношений по рассмотрению проекта, затем факт рассмотрения проекта образует правоотношение по принятию проекта бюджета и т.д. Отсюда, в этом правоотношении можно выделить несколько основных правоотношений, к которым привязаны производные. В качестве одного из основных может быть выделено, например, правоотношение между Правительством РФ и Госдумой по рассмотрению проекта бюджета в первом чтении. Соответственно, права и обязанности, образующие это правоотношение, также являются основными.

Обычным сложным финансово-правовым отношением является межбюджетное правоотношение. Здесь одна сторона финансового правоотношения обязана выделить финансовые ресурсы другой стороне, которая имеет право требовать их выделения, но в свою очередь обязана их правильно использовать (субвенции, трансферты и т.д.). Первая же сторона имеет право требовать их правильного использования, контролировать такое использование, производить в ряде случаев зачет и т.д. Здесь на основное финансовое правоотношение -- выделение финансовых ресурсов -- настраиваются все остальные.

Тэги: межбюджетное правоотношение, субвенция

Система правоотношений

Систему правоотношений представляет собой и налоговое правоотношение, которое включает в себя правоотношение, базирующееся на обязанности уплаты налога и, соответственно, праве требования его уплаты. Оно является структурно сложным, так как к этому правоотношению как бы привязываются все другие, в рамках которых осуществляется реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а именно: по предоставлению финансовыми органами налоговых отсрочек и рассрочек, по осуществлению налогового контроля (главным образом в виде камеральных проверок) и т.д. Действительно, если бы не было обязанности уплачивать налог (сбор) и, соответственно, права требовать его уплаты, не имели бы никакого смысла другие связанные с ними права и обязанности, в частности обязанность вести налоговый учет, встать на учет в налоговых органах, проводить налоговые проверки, сохранять налоговую тайну и т.д. Соответственно, не имели бы смысла права налоговых органов, закрепленные в законодательстве.

Все структурно-сложные правоотношения имеют в качестве движущего начала субъективную обязанность: уплатить налог; выделить запланированные по бюджету средства; составить, рассмотреть, принять, исполнить бюджет. Отсюда, в структуре сложного регулятивного финансового правоотношения функцию основного правоотношения, несущей конструкции всегда выполняет правоотношение активного типа, т.е. такое, в котором связь между сторонами правоотношения наиболее жесткая, ибо базируется на фактически корреспондирующих друг другу обязанностях: обязанность -- (право требования -- обязанность.) Это обусловлено императивным методом финансово-правового регулирования. Государство, будучи заинтересовано в выполнении стоящих перед ним задач и функций, устанавливает субъектам финансового правоотношения очень жесткие границы поведения. К примеру, одного субъекта обязывает уплатить налог, а другого -- требовать его уплаты через наделение его в правоотношении императивным правом требования. При этом только лишь в границах, очерченных основным финансовым правоотношением, государство позволяет субъектам в производных финансовых правоотношениях некоторую свободу поведения, которая в конечном итоге должна гарантировать реализацию основного финансового правоотношения.

Тэги: налоговое правоотношение, система правоотношений

Режим свободы поведения

Этот режим свободы поведения может выражаться в трех формах:

а) государство дает субъекту свободу усмотрения в рамках субъективного права, от реализации которого, в принципе, невозможно отказаться. К примеру, налоговый орган, обладая правом на налоговую проверку, имеет возможность по собственному усмотрению решать вопрос о дате проведения налоговой проверки, но не может, в принципе, отказаться от реализации этого права, ибо, во-первых, оно является одновременно и его обязанностью, а во-вторых, основным средством выполнения его задач и функций;

б) государство дает субъекту право, посредством реализации которого финансовое правоотношение может быть прекращено односторонним волеизъявлением управомоченного лица. В частности, таким правом является закрепленное в законодательстве право Правительства РФ в ходе исполнения федерального бюджета осуществлять зачет сумм, причитающихся субъектам РФ из федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, и сумм поступлений на соответствующей территории налога на добавленную стоимость. Посредством этого права Правительство РФ своим односторонним волеизъявлением (по согласованию с органами исполнительной власти субъектов РФ) может прекратить межбюджетное правоотношение путем осуществления зачета. Подобные субъективные права (правомочия) давно выявлены в гражданско-правовых отношениях, преимущественно обязательственных, и имеют название «секундарные». В теории права подчеркивается, что секундарные правомочия включаются в правоотношения активного типа и их действие касается внутренних механизмов развития правоотношения, его возникновения, прекращения, а «содержание сводится к одному -- к возможности совершить одностороннеее волеизъявление (сделку), которая автоматически порождает обязательственные юридические последствия». Как видно, такие права (правомочия) существуют и в финансовом праве, хотя, конечно, их число в этой отрасли права не может быть велико, что опять-таки обусловлено императивным методом финансово-правового регулирования. Государство, будучи заинтересовано в эффективном собирании, распределении и использовании денежных средств, стремится быть в финансовых отношениях максимально всеохватывающим. Поэтому, руководствуясь методом властных предписаний, оно четко прописывает в законе все те ситуации, которые могут повлиять на исход финансового правоотношения. Отсюда, право того или иного государственного органа на свободное усмотрение в определении судьбы финансового правоотношения всегда будет весьма ограниченно в финансовом праве.

в) в некоторых случаях государство предоставляет субъекту ничем не «обремененные» права, например право налогоплательщика на использование налоговых льгот и другие, предусмотренные в налоговом законодательстве. Однако число таких прав невелико и они имеют место главным образом в налоговых правоотношениях.

Тэги: реализация денег, федеральный бюджет

Охранительные финансовые правоотношения

В конечном итоге государство наделяет субъектов в системе сложного правоотношения правами для того, чтобы обеспечить им возможность более эффективного выполнения обязанностей, очерченных основным финансовым правоотношением. В еще более широком плане -- для более эффективного осуществления публичных интересов.

Теперь рассмотрим, что представляют собой права и обязанности субъектов в охранительных финансовых правоотношениях.

Охранительные финансовые правоотношения возникают в случае нарушения прав и неисполнения обязанностей, «когда права и интересы участников правоотношений или каждого лица, всего общества нуждаются в правовых мерах защиты со стороны государства». Одной из сторон охранительного правоотношения является компетентный субъект -- носитель властных полномочий, обладающий правом государственного принуждения. Второй же стороной является лицо или орган, к которому применяются меры государственного принуждения и который обязан их претерпевать.

К финансовым охранительным правоотношениям относятся отношения, возникающие в связи: с налоговыми правонарушениями, предусмотренными в главе 16 НК РФ; с нарушением порядка и сроков возврата возвратной бюджетной ссуды; с нарушением целевого использования предприятиями, организациями средств бюджета, выделенных на безвозвратной и возвратной основе; с нарушением порядка ведения кассовых операций и некоторые другие.

В этих финансовых правоотношениях у соответствующего государственного органа есть право применять к правонарушителю меры государственного принуждения, предусмотренные санкцией финансово-правовой нормы. Так, в соответствии с законодательством в случае нарушения субъектом финансового права налогового обязательства, такие меры применяет налоговый орган и суд; в случае нарушения срока возврата возвратной бюджетной ссуды -- органы Министерства по налогам и сборам РФ; в случае нарушения предприятием, организацией целевого использования средств бюджета, выделенных на возвратной основе, -- органы Федерального казначейства РФ и Министерства по налогам и сборам РФ; в случае нарушения правил ведения кассовых операций -- органы Министерства по налогам и сборам РФ. Одновременно для этих органов право применения к правонарушителю мер государственного принуждения есть и их обязанность, ибо оно непосредственно связано с их задачами и функциями. Как уже отмечалось, для государственного органа все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права, которые он может использовать по собственному усмотрению, а служение государству, т.е. в широком плане -- выполнение обязанностей перед ним (Б.М. Лазарев). Неиспользование субъектом таких прав -- есть невыполнение своих задач и функций. Таким образом, в финансовом правоотношении применение мер государственного принуждения есть право-обязанность компетентного органа. В этом, пожалуй, заключается особенность права на применение мер государственного принуждения в финансовом праве по сравнению с гражданским.

Тэги: защита финансов, ссуда

Гражданское право

В гражданском праве управомоченное лицо в силу дозволительного характера гражданско-правового регулирования имеет возможность самостоятельно решать: применять или отказаться от применения мер государственного принуждения.

У другой стороны охранительного финансового правоотношения, т.е. у правонарушителя, существует обязанность претерпевать меры государственного принуждения, хотя это не отрицает наличия у него целого ряда других прав и обязанностей, связанных с рассмотрением дела о правонарушении.
Таким, образом, в охранительных финансовых правоотношениях, также как и в регулятивных, наблюдается жесткая связь между правами и обязанностями субъектов. Здесь праву государственного органа на применение мер государственного принуждения, которое является одновременно и обязанностью, противостоит обязанность правонарушителя претерпеть меры государственного принуждения, применяемые к нему.

Тэги: гражданское право, правонарушение

Реализация обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения

Реализация обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения является составляющей содержания финансового правоотношения.

Под реализацией обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения следует понимать действия (воздержание от действий) этих субъектов, направленные на достижение целей тех или иных финансовых правоотношений.

Волевые действия субъектов финансовых правоотношений по реализации, принадлежащих им прав и обязанностей приводят к желаемому результату лишь тогда, когда они должным образом гарантированы. В связи с этим реализация прав и обязанностей субъектов зависит от их гарантий.

Традиционно под гарантиями юридических прав и обязанностей понимаются те условия и средства, которые обеспечивают их фактическую реализацию и надежную охрану (защиту). К числу гарантий-условий, как правило, относятся политические, экономические, идеологические гарантии, к числу гарантий-средств -- юридические гарантии. Безусловно, гарантии-условия играют значительную роль в реализации прав и обязанностей субъектов и в особенности субъектов финансового права. Однако они не способны непосредственно, оперативно и эффективно обеспечить реализацию прав и обязанностей, а создают лишь предпосылки для нее. Роль собственно гарантий реализации отводится юридическим гарантиям, которые и обозначаются как гарантии-средства.

Тэги: защита, юридическая гарантия

- Реализация прав и обязанностей

- Обязательные стадии реализации

- Средства реализации

- Процессуальные формы реализации

- Федерация и ее субъекты

- Правовые стимулы и правовые ограничения

- Меры финансово-правовой ответственности

- Средства реализации обязанностей и прав

- Стимулирующий эффект правовых рекомендаций

- Реструктуризация

- Самостоятельное осуществление финансово-правовых обязанностей

- Необходимость «введения» налогового агента

- Вспомогательный способ реализации

- Анализ механизма реализации

Реализация прав и обязанностей

Реализация прав и обязанностей -- это всегда процесс, который имеет свои точки отсчета, т.е. структурирован. Здесь выделяются стадии реализации, на которых срабатывают определенные средства и способы реализации, т.е. существует механизм реализации прав и обязанностей. Фактически, сам юридический механизм реализации прав и обязанностей выполняет функцию юридического гарантирования. Отсюда, в качестве юридических гарантий реализации прав и обязанностей могут рассматриваться все элементы, составляющие этот механизм.

Под юридическим механизмом реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения следует понимать систему, включающую в себя средства и способы реализации, а также стадии (звенья), на которых они срабатывают.

Под стадиями реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения следует понимать более конкретные, последовательно сменяющие друг друга финансовые правоотношения, в которые, руководствуясь законом, вступают субъекты для реализации их прав и обязанностей.

В механизме реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения выделяются обязательные и необязательные стадии реализации. Обязательные стадии реализации всегда присутствуют при реализации субъектами своих финансовых прав и обязанностей. Например, бюджетно-процессуальное финансовое правоотношение (на федеральном уровне) складывается из обязательных стадий: а) правоотношения между Правительством РФ и Минфином России по составлению проекта бюджета; б) правоотношения между Правительством РФ и Госдумой по рассмотрению проекта бюджета и его принятия; в) правоотношения между Госдумой и Советом Федерации по рассмотрению принятого Госдумой бюджета (ст. 106 Конституции РФ); г) правоотношения между Правительством РФ и Федеральным Собранием РФ по исполнению бюджета.

Обязательные стадии реализации

Обязательные стадии реализации могут быть выделены в ряде других финансовых правоотношений: по бюджетному финансированию, по государственному внебюджетному финансированию; в межбюджетном правоотношении и т.д.

Необязательные стадии реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения имеют место не всегда, а в особых случаях, предусмотренных законом. Например, стадия защиты в механизме реализации финансового правоотношения. Она встречается только при финансовом правонарушении. Кроме этого, к необязательным может быть отнесена и стадия получения налоговых отсрочек, рассрочек и т.д., возникающая иногда в механизме реализации налогового правоотношения. Согласно ст. 64 НК РФ эта стадия появляется только в случаях, когда налицо следующие юридические факты: а) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; б) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; в) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; г) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; д) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Как видно, появление вышеназванных оснований -- явление исключительное. Аналогичным образом в качестве необязательной может иметь место также стадия получения отсрочки, рассрочки в правоотношении по уплате госпошлины. Безусловно, этот перечень необязательных стадий в механизме реализации финансового правоотношения не является исчерпывающим и может быть расширен при анализе реализации различных видов финансовых правоотношений.

В механизме реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения функцию гарантирования выполняют не только стадии реализации, но и средства реализации, которые срабатывают на различных стадиях механизма.

Тэги: рассрочка, финансирование

Средства реализации

Под средствами реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения следует понимать вспомогательные инструменты, направленные на достижение субъектами целей финансового правоотношения.

В финансовом праве, как и некоторых других отраслях права, средством реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения являются некоторого рода юридические факты, а именно, договора. Договор, отмечает P.O. Халфина, будучи основанием возникновения правоотношения, определяет в пределах, установленных законом, и дальнейшее развитие правоотношения. Он «является критерием правомерности поведения сторон в правоотношении, моделью, которой должно соответствовать поведение сторон».

В финансовом праве договор почти не является самостоятельным юридическим фактом движения финансового правоотношения, а всегда зависим, «привязан» к субординационному акту индивидуального регулирования. Договор в финансовом праве является лишь разъяснением к решению государственного органа. В связи с этим в финансовом праве, в отличие от других отраслей права, в качестве юридических фактов как средств реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения выступают чаще всего совместно договор и субординационный акт индивидуального регулирования. Примером могут являться, в частности, правоотношения по реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет, правоотношения по налоговому кредиту, инвестиционному налоговому кредиту (ст. 65, 66 НК РФ) и т.д.

...