Среди средств реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения важное значение имеют процессуальные формы реализации, которые встречаются на самых различных стадиях реализации.

Тэги: договор, процессуальные формы

Процессуальные формы реализации

Процессуальные формы реализации рассматриваются в качестве средств реализации потому, что обеспечивают быстрое, направленное, оптимально типизированное достижение цели финансового правоотношения.

Процессуальные формы как средства реализации прав и обязанностей субъектов финансовых правоотношений выполняют три основные функции:

а) устанавливают оптимальный вариант реализации;

б) обеспечивают исключительно сам процесс реализации финансового правоотношения;

в) гарантируют соблюдение законности в ходе реализации финансового правоотношения.

Причем в зависимости от вида финансового правоотношения функциональная нагрузка на процессуальную форму оказывается различной. Так, в правоотношении по предоставлению отсрочек и рассрочек налоговых платежей процессуальные формы устанавливают именно оптимальный вариант реализации права налогоплательщика на обращение за отсрочкой налогового платежа и обязанности финансового органа на решение этого вопроса.

В охранительном правоотношении процессуальные формы выполняют, как правило, функцию обеспечения самого процесса реализации и соблюдения законности (ограничения произвола должностных лиц) в отношении прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения.

Одним из принципиально новых средств реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения является зачет. Сущность зачета как финансово-правового средства состоит в том, что при наличии встречных однородных финансовых правоотношений одна из сторон может обеспечить достижение цели этих правоотношений, обладая правом зачета встречных требований. На это средство реализации справедливо обращала внимание P.O. Халфина.

Если исходить из анализа действующего законодательства в финансовом праве, зачет как средство реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения сегодня может работать только при наличии следующих встречных однородных правоотношений: во-первых, с одной стороны, между Российской

Тэги: законодательство, процессуальные формы

Федерация и ее субъекты

Федерацией и ее субъектами по выделению им трансфертов из Фонда финансовой поддержки субъектов РФ, а также финансированию федеральных инвестиционных и целевых программ, а с другой стороны -- между субъектами РФ и Российской Федерацией по обеспечению перечисления в федеральный бюджет запланированных сумм НДС и других доходов, собранных на территориях субъектов РФ (ст. 43 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998 год»; ст. 29 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1997 год»; ст. 29 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1996 год»); во-вторых, зачет имеет место при уплате подоходного налога лицом, имеющим постоянное местожительство на территории РФ, в случае выплаты его за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства (ст. 4 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»). В 1996 г. в соответствии со ст. 48 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1996 год» Правительству РФ разрешалось, кроме того, осуществлять зачет по доходам и расходам федерального бюджета. Кроме того, зачет возможен между налогоплательщиком и налоговым органом, получившим излишние суммы в бюджет и обязанным их вернуть налогоплательщику, с одной стороны, а с другой, -- между налогоплательщиком, обязанным перечислить в бюджет очередной налог, и налоговым органом, имеющим право требовать его уплаты (ст. 78 НК РФ).

Правом использования зачета как средства реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения обладают только уполномоченные государством органы: налоговые органы и Правительство РФ (на федеральном уровне).

Зачет как средство реализации прав и обязанностей субъектов в финансовом правоотношении существенно отличается от зачета в гражданском правоотношении. В гражданском праве зачет может использоваться в любом случае при наличии встречных однородных обязательств, а в финансовом праве -- только в случаях, строго установленных законом. Кроме того, в гражданском праве право зачета принадлежит любой стороне встречных однородных обязательств, а в финансовом праве -- только уполномоченному государством органу.

Тэги: подоходных налог, федерация

Правовые стимулы и правовые ограничения

Важными средствами реализации прав и обязанностей субъектов финансовых правоотношений в соответствии с целью их реализации являются правовые стимулы и правовые ограничения.

Правовые стимулы и правовые ограничения являются парными юридическими категориями. Правовые стимулы и правовые ограничения, воздействуя на поведение управомоченного и правообязанного субъекта в той или иной мере совместно, обеспечивают своеобразный режим реализации финансового правоотношения.

Традиционно к правовым стимулам относятся: поощрения, льготы, дозволения и т.д. А к правовым ограничениям -- запреты, приостановления, юридические обязанности, меры наказания и т.д.

Среди вышеназванных средств реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения преобладают правовые ограничения. Это обусловлено методом властных предписаний, доминирующим в финансовом праве с опорой на позитивные обязывания.

Меры финансово-правовой ответственности, выступая в качестве правовых ограничений, оказывают прежде всего привентивное воздействие. Самим фактом своего существования они тормозят противозаконное поведение обязанного субъекта в регулятивном финансовом правоотношении, обеспечивая тем самым достижение цели этого правоотношения. В охранительном финансовом правоотношении, меры юридической ответственности также выступают в качестве средств реализации. Они являются средствами реализации в отношении того субъекта, который обязан применять меры юридической ответственности. И для него они являются правовыми ограничениями в том смысле, что позволяют ему выполнять свою обязанность только в тех пределах, которые определены санкциями соответствующих норм.

Тэги: льготы, правовой стимул

Меры финансово-правовой ответственности

Меры финансово-правовой ответственности в качестве правовых ограничений как средств реализации финансового правоотношения «работают» в следующих регулятивных финансовых правоотношениях: а) в налоговых правоотношениях (в отношении обязанности налогоплательщика по уплате налога); б) в правоотношениях, связанных с получением возвратных бюджетных ссуд (в отношении обязанности должника по своевременному возврату бюджетной ссуды); в) в правоотношениях по бюджетному финансированию (в отношении обязанности бюджетной организации по целевому использованию безвозвратных бюджетных ссуд) и некоторых других. Соответственно, -- и в охранительных финансовых правоотношениях, возникающих из нарушения вышеназванных обязанностей.

К средствам реализации финансового правоотношения, выступающим в виде правового ограничения, относятся и запреты, которые выполняют функцию сдерживания определенного поведения управомоченного лица.

В финансовом праве запреты как средства реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения встречаются не очень часто. Это опять-таки определено тем, что финансово-правовое регулирование опирается преимущественно на позитивные обязывания, а не на дозволения и запреты. Примером запретов в финансовом праве может служить п. 3 ст. 3 ФЗ «О Бюджете развития Российской Федерации» от 5 ноября 1998 г., запрещающий отвлечение временно свободных средств Бюджета развития на финансовые операции, не связанные с реализацией инвестиционных проектов бюджета развития.

Гораздо чаще в финансовом праве в качестве средств реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения как правовых ограничений выступают сами юридические обязанности, которые могут рассматриваться в качестве правовых ограничений потому, что навязывают субъекту определенную модель поведения, которая может и не соответствовать личным устремлениям субъекта.

Тэги: бюджетные ссуды, финансовый запрет

Средства реализации обязанностей и прав

Однако говорить о юридических обязанностях как средствах реализации финансового правоотношения можно только применительно к сложному финансовому правоотношению, где существует целый комплекс прав и обязанностей, и обязанности могут являться правовым ограничением в отношении первоначальных прав (или обязанностей) или «срабатывать» на определенных стадиях развития сложного финансового правоотношения. К примеру, в межбюджетном правоотношении (правоотношении по бюджетному регулированию) одна сторона обязана выделять финансовые ресурсы другой стороне, которая имеет право требовать их выделения и использовать. При этом для последней стороны существует обязанность правильного использования выделенных ресурсов, т.е. по целевому назначению. Эта обязанность и является правовым ограничением для управомоченной стороны, выполняющим функцию одного из средств реализации межбюджетного правоотношения.

Средствами реализации обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения являются и правовые стимулы. Однако в финансовом праве они используются весьма редко.

Пожалуй, основным видом правовых стимулов, используемых в качестве средств реализации финансовых правоотношений, являются правовые рекомендации. Главным образом они имеют место в сфере бюджетного права.

Тэги: бюджетное право, финансовые ресурсы

Стимулирующий эффект правовых рекомендаций

Стимулирующий эффект правовых рекомендаций заключается в том, что они дают управомоченному или правообязанному субъекту финансового правоотношения правовую идею, которую тот может при желании реализовать. Так, правовые рекомендации, содержащиеся в ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, выступают правовым стимулом в бюджетно-процессуальных правоотношениях на уровне субъектов РФ. Исполнительные органы власти, обязанные составлять бюджет, а представительные, обязанные его рассматривать и принимать, могут использовать правовые рекомендации в целях реализации своих обязанностей.

В качестве правовых стимулов как средств реализации финансового правоотношения выступают и дозволения. Как и юридические обязанности в качестве правовых ограничений, дозволения в качестве правовых стимулов «видны» в сложных финансовых правоотношениях. Дозволения главным образом стимулируют выполнение субъектами финансового правоотношения их обязанностей.

Начиная с 1997 г. помимо всех отмеченных средств реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения появилось и принципиально новое. Его суть заключается в следующем: законодатель ради достижения цели финансового правоотношения дополняет, а иногда и изменяет в целом само юридическое содержание финансового правоотношения. Другими словами, в качестве средств реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения используются дополнительные или другие права и обязанности, которые, как предполагает законодатель, должны обеспечить достижение цели финансового правоотношения.

Тэги: федеральный бюджет, финансовые правоотношения

Реструктуризация

Вышеозначенные средства реализации финансового правоотношения появились прежде всего благодаря реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет, которая имела место в 1997 г. в соответствии со ст. 69 ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год» и постановлением Правительства РФ от 5 марта 1997 г. «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет».

Реструктуризация проводилась в отношении ряда организаций (по решению Правительства РФ), имеющих задолженность по платежам в федеральный бюджет на 1 января 1997 г. До реструктуризации у организации в целях пополнения доходов федерального бюджета существовала обязанность уплатить в бюджет платеж, пени и штрафы на сумму задолженности, а у государства -- обязанность требовать его уплаты. После реструктуризации юридическое содержание правоотношения в целях достижения конечного результата (получения платежа в бюджет) изменяется за счет дополнительных обязанностей и прав. В соответствии с вышеназванным постановлением Правительства РФ у организации возникает обязанность не просто уплатить платежи в федеральный бюджет, а уплатить их равными долями в течение 5 лет с момента заключения договора о реструктуризации, а у государства -- право требовать их уплаты, а в случае невозможности их уплаты возникает право продажи акций данной организации на аукционе в целях обеспечения интересов федерального бюджета.

Кроме отмеченного, примером изменения юридического содержания финансового правоотношения в целях достижения его конечного результата является ситуация с выдачей Правительством РФ (Министерством финансов РФ) гарантий и поручительств за счет средств федерального бюджета. Так, в 1996-1997 гг. Российская Федерация, не имея возможности своевременно осуществлять свою обязанность по бюджетному финансированию, ради достижения цели финансового правоотношения заменяло эту обязанность на обязательства по гарантиям и поручительствам, выданным коммерческим банкам за счет средств федерального бюджета. Последние должны были выдавать под эти гарантии кредиты на покрытие расходов различных организаций, получателей бюджетных ссуд. Выдача таких гарантий и поручительств осуществлялась в соответствии со ст. 2 Закона РФ «О государственном внутреннем долге Российской Федерации» где записано, что долговые обязательства Российской Федерации могут быть, в частности, в форме долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ.

Тэги: реструктуризация, федеральный бюджет

Самостоятельное осуществление финансово-правовых обязанностей

В механизме реализации прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения функцию гарантирования реализации выполняют не только средства, но и способы реализации. Под способами реализации финансового правоотношения следует понимать те приемы и методы, с помощью которых субъекты финансового правоотношения осуществляют реализацию своих обязанностей и прав.

Прежде всего, можно выделить способы реализации обязанностей субъектов финансовых правоотношений. Среди них: самостоятельное осуществление обязанностей; через налогового агента; смешанное осуществление обязанностей.

Самостоятельное осуществление финансово-правовых обязанностей является преобладающим способом реализации подавляющего большинства финансовых правоотношений. Его суть заключается в том, что субъект реализует обязанности самостоятельно, без чьей-либо помощи. Так реализуется большинство обязанностей субъектов в бюджетных, налоговых и иных правоотношениях.

Обязанности субъектов финансового правоотношения реализуются через налогового агента в ряде налоговых обязательств. В настоящее время понятие «налоговый агент» определено в ст. 24 НК РФ. Налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с НК РФ возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

С помощью налогового агента реализуется обязанность налогоплательщика в налоговом обязательстве по подоходному налогу, по покупке иностранной валюты.

Тэги: валюта, налог

Необходимость «введения» налогового агента

Необходимость «введения» налогового агента для реализации ряда обязанностей налогоплательщика вызвана сложностью исчисления и обременительной системой уплаты некоторых налогов (подоходного налога с физических лиц), а в ряде случаев -- сложностью осуществления налогового контроля (например, в случае с налогом на покупку иностранной валюты).

Способ реализации налогоплательщиком своей обязанности через налогового агента является гарантией своевременности, полноты и законности выполнения налоговой обязанности.

Помимо отмеченного, анализ налогового законодательства дает возможность выделить и так называемый смешанный способ реализации обязанностей в финансовом правоотношении, а также вспомогательный. Смешанный способ имеет место исключительно при реализации налогоплательщиком своих обязанностей в некоторых видах налоговых обязательств. Суть смешанного метода заключается в том, что налогоплательщик реализует свою обязанность в налоговом обязательстве сам, но с помощью органа, осуществляющего налоговый контроль, на который в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, возлагается обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет (ст. 52 НК РФ). Смешанным способом осуществляется обязанность налогоплательщика в правоотношении по уплате земельного налога, налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налога на имущество физических лиц.

Тэги: законность, налоговый агент

Вспомогательный способ реализации

Необходимость установления смешанного способа реализации субъектом финансового правоотношения своей обязанности обусловлена исключительно сложностью исчисления для налогоплательщика определенных видов налогов. В этом смысле смешанный способ так же является гарантией реализации финансового правоотношения.

Вспомогательный способ реализации налогоплательщиком своей обязанности заключается в том, что она осуществляется с помощью сборщика налогов и/или сборов (ст. 25 НК РФ).

Сборщики налогов и сборов принимают от налогоплательщиков и (или) плательщиков средства в уплату налогов (сборов) и перечисляют их в бюджет.

Налоговый кодекс РФ позволяет выделить кроме отмеченного универсальные способы реализации как обязанностей, так и прав налогоплательщика, что имеет место, естественно, исключительно в налоговых правоотношениях. К ним относятся следующие, определенные в ст. 26-29 НК РФ: а) личное осуществление обязанностей и прав; б) через представителя -- законного, уполномоченного.

Эти два способа осуществления налогоплательщиком своих обязанностей и прав в налоговых правоотношениях не являются взаимоисключающими, ибо согласно п. 2 ст. 26 НК РФ «личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях ».

Законный представитель вправе вести все дела налогоплательщика, а уполномоченный -- представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Реализация прав и обязанностей налогоплательщика в финансовых правоотношениях с помощью представителя, как и с помощью всех вышеперечисленных способов служит гарантией законности такой реализации.

Тэги: налоговый кодекс, налогоплательщик

Анализ механизма реализации

Анализ механизма реализации финансового правоотношения, безусловно, может позволить выявить и иные способы реализации финансового правоотношения.

Подводя итог изложенному, следует констатировать, что реализация обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения, рассмотренная под углом зрения юридического механизма, складывается из стадий (конкретных финансовых правоотношений), средств (субординационных и координационных актов индивидуального регулирования, процессуальных форм реализации, права зачета, правовых стимулов и ограничений, дополнительных прав и обязанностей и т.д.) и способов реализации (личное осуществление прав и обязанностей, через представителя, через налогового агента, смешанное и т.д.), каждый из которых выполняет функцию гарантирования реализации.

Тэги: акт, финансовые правоотношения

Финансовое охранительное правоотношение

Финансовое охранительное правоотношение возникает в связи с нарушением финансово-правовой нормы на основе санкции финансово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого другого, в частности, административного охранительного правоотношения, возникающего иногда в связи с нарушением финансово-правовой нормы, но на основе административно-правовой санкции.

К финансовым охранительным правоотношениям относятся те, которые возникают в связи: с налоговым правонарушением, предусмотренным в гл.16 НК РФ; с нарушением порядка и сроков возврата возвратной бюджетной ссуды; с нарушением целевого использования предприятиями, организациями средств бюджета, выделенных на безвозвратной и возвратной основе; с нарушением права ведения кассовых операций, и некоторые другие.

Соответственно, все остальные правоотношения, возникающие на основе норм финансового права, являются регулятивными.

Регулятивные финансовые правоотношения в свою очередь подразделяются в теории права на абсолютные и относительные. Такая классификация правоотношений базируется на особенностях способа индивидуализации субъектов. Относительные, правоотношения (двусторонне индивидуализированные) -- это такие, в которых управомоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия. Основная масса финансовых правоотношений -- это относительные правоотношения, что обусловлено методом властных предписаний с опорой на позитивные обязывания, доминирующим в финансовом праве. Здесь управомоченному лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся межбюджетные правоотношения, правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, отношения по формированию финансовых фондов казенного предприятия, отношения по бюджетному процессу и т.д. В большинстве случаев в относительных финансовых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому корреспондирует обязанность конкретного субъекта.

Тэги: административно-правовая санкция, санкция

Абсолютные финансовые правоотношения

Абсолютные финансовые правоотношения также имеют место в финансовом праве. Однако их число значительно меньше в сравнении с относительными финансовыми правоотношениями. Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) -- это такие, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый. Так, к абсолютным финансовым правоотношениям можно отнести правоотношения по установлению налогов и сборов, по выпуску внутренних государственных займов.

По характеру финансово-правовых норм финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финансовые правоотношения возникают на основе материальных норм финансового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных финансово-правовых норм. «Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных финансовых ресурсов. В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование».

К материальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа -- требовать его уплаты; право предприятия обращаться к Правительству РФ за получением бюджетного кредита и обязанность Правительства РФ рассмотреть обращение и принять по нему решение и т.д. К процессуальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения: по бюджетному процессу; возникающие в ходе производства по делам о налоговых нарушениях; возникающие в процессе предоставления налоговых отсрочек и т.д.

Тэги: налог, юридическая форма

Процессуальные финансовые правоотношения

Процессуальные финансовые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних.

Финансовые правоотношения дифференцируются и по видам финансово-правовых институтов. Такая классификация актуальна всегда, ибо позволяет в горизонтальном срезе охватить все виды отношений, составляющих предмет финансового права.

По этому критерию финансовые правоотношения подразделяются на отношения: а) бюджетные; б) по формированию и исполнению бюджетов государственных и муниципальных внебюджетных фондов; в) по финансам государственных и муниципальных унитарных предприятий; г) налоговые; д) по неналоговым платежам; е) по государственному внутреннему долгу; ж) по сметно-бюджетному финансированию; з) по государственному внебюджетному финансированию; и) по бюджетным кредитам; к) по государственному страхованию; л) по денежному обращению и расчетам; м) по валютному регулированию.

Многие виды правоотношений в данной классификации соответствуют традиционным институтам финансового права: бюджетному праву, налоговому праву, неналоговым доходам, государственному кредиту, сметно-бюджетному финансированию и т.д.

Вместе с тем в эту классификацию включены некоторые принципиально новые виды правоотношений, что обусловлено расширением предмета финансового права и, соответственно, образованием новых финансово-правовых институтов. К ним относятся правоотношения по: а) формированию и исполнению бюджетов государственных внебюджетных фондов; б) государственному внебюджетному финансированию; в) бюджетным кредитам.

Тэги: бюджет, внебюджетный фонд

Отношения по финансам унитарных предприятий

Особое внимание в этой классификации привлекают отношения по финансам государственных и муниципальных унитарных предприятий. Эти отношения тоже охватываются финансово-правовым институтом. Однако в отличие от других, этот финансово-правовой институт является комплексным. Это значит, что в него включены самые разнообразные нормы, в том числе и те, которые являются составной частью иных финансово-правовых институтов. Исходя из этого некоторые правоотношения, включенные в группу отношений по поводу финансов государственных и муниципальных предприятий, включаются одновременно и в другие группы правоотношений. Так, правоотношения по изъятию в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия включаются одновременно и в неналоговые правоотношения; правоотношения по уплате налогов государственными и муниципальными предприятиями охватываются одновременно и налоговыми правоотношениями. К правоотношениям, являющимся исключительной принадлежностью вышеназванного финансово-правового института относятся правоотношения по: а) установлению казенному предприятию порядка распределения прибыли; б) распределению прибыли государственными и муниципальными предприятием на праве хозяйственного ведения.

Помимо отмеченного, финансовые правоотношения могут быть подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных финансовых правоотношений является денежная субстанция: налог, трансферт и т.д. Объектом неимущественных финансовых правоотношений таковая не является. В качестве объекта здесь выделяются: проект бюджета, бюджет как закон и плановый акт, деятельность по осуществлению финансового контроля и т.д.

К имущественным финансовым правоотношениям относятся отношения по: уплате налогов и сборов в бюджет и государственные и муниципальные внебюджетные фонды; бюджетному и внебюджетному финансированию; уплате неналоговых платежей и др. К неимущественным финансовым правоотношениям относятся отношения по: бюджетному процессу; государственному финансовому контролю; установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и т.д.

Тэги: неналоговые правоотношения, плановой акт

Простые и сложные финансовые правоотношения

Финансовые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. В связи с этим они подразделяются на простые и сложные. Простые финансовые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных финансовых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

Простые финансовые правоотношения в чистом виде, т.е. не как элемент сложного финансового правоотношения, встречаются в финансовом праве, как и в других отраслях права, сравнительно редко. Например, простым финансовым правоотношением является правоотношение по установлению налогов. Здесь праву государства в лице представительного органа власти на установление налога корреспондирует обязанность не препятствовать его осуществлению.

Сложные финансовые правоотношения преобладают в финансовом праве. Среди них: межбюджетные правоотношения, правоотношения по бюджетному (внебюджетному) процессу, налоговые правоотношения.

В каждом структурно сложном финансовом правоотношении может быть выделено основное финансовое правоотношение и производные.

Тэги: межбюджетные правоотношения, налоговые правоотношения

Основное финансовое правоотношение

Основное финансовое правоотношение создает конструкцию, на которой базируются все остальные, производные финансовые правоотношения. В рамках основного финансового правоотношения в системе сложного прежде всего, осуществляется непосредственное движение денежных средств, т.е. собирание, распределение и использование государством и муниципальными образованиями. К ним относятся: в налоговом правоотношении правоотношение по уплате налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; в межбюджетном правоотношении -- правоотношение по выделению трансфертов, дотаций и т.д.
В налоговом правоотношении в качестве производного может быть названо правоотношение по предоставлению налоговой отсрочки (рассрочки), правоотношение по осуществлению камеральной налоговой проверки и т.д. Ведь весь смысл налогового контроля заключается в том, чтобы обеспечить реализацию налоговой обязанности в определенный срок и в причитающихся суммах.

Что касается сложного процессуального правоотношения, то здесь основным правоотношением может считаться то, на котором строится вся структура (или часть) финансового процесса. Например, в бюджетно-процессуальном правоотношении в качестве основных могут быть выделены несколько правоотношений на различных стадиях бюджетного процесса, которые дают «завязку» всем остальным правоотношениям, возникающим на этих стадиях. Например, на стадии рассмотрения проекта бюджета в качестве основного может рассматриваться правоотношение между Правительством РФ и Госдумой по поводу передачи проекта бюджета на рассмотрение в Госдуму.

На основе этого правоотношения как основного строятся производные правоотношения по рассмотрению проекта бюджета в Госдуме в первом чтении и, в частности, правоотношение между Госдумой и Правительством РФ в связи с некачественной подготовкой проекта бюджета (возврат проекта бюджета в Правительство РФ на доработку, направление в согласительную комиссию и др).

Тэги: внебюджетные фонды, производные правоотношения

Основная масса финансовых правоотношений

Финансовые правоотношения, также как и административно-правовые, могут классифицироваться по юридическому характеру взаимодействия их участников на вертикальные и горизонтальные. Вертикальные финансово-правовые отношения существует между соподчиненными сторонами финансового правоотношения, а горизонтальные -- между несоподчиненными.

Основная масса финансовых правоотношений -- вертикальные. Это обусловлено тем, что финансовое право регулирует отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, являющиеся по своей природе управленческими, т.е. построенными по принципу «субъект -- объект управления». Соподчиненность сторон в финансовом правоотношении имеет различный характер. Так, она может выражаться: а) в праве представительного органа власти как одной стороны правоотношения издавать правовые акты, обязательные для исполнения организационно неподчиненной ему другой стороной правоотношения. Например, представительный орган государственной власти имеет право принимать закон о налоге (устанавливать налог), обязательный для исполнения всеми теми субъектами, жизнедеятельность которых он затрагивает; б) в праве представительного органа власти как одной стороны финансового правоотношения принимать правовые акты, обязательные для исполнения исполнительным органом власти как подотчетной ему стороной финансового правоотношения. Например, представительный орган власти принимает закон о бюджете на предстоящий финансовый год, который должно исполнять Правительство РФ как подотчетный ему орган; в) в праве представительных и исполнительных органов власти, а в ряде случаев и коммерческих банков, осуществлять финансовый контроль в отношении организационно неподчиненных объектов. Например, органы Министерства по налогам и сборам РФ осуществляют контроль за уплатой налогов предприятиями, учреждениями, организациями; г) в праве субъектов исполнительной власти адресовать свои юридически-властные волеизъявления другой, организационно-не-подчиненной, стороне финансового правоотношения. Например, налоговый орган вправе выставить предприятию требование об уплате налога; д) в праве субъекта исполнительной власти адресовать свое юридически-властное волеизъявление другой стороне финансового правоотношения, находящейся в организационном подчинении. Например, федеральный исполнительный орган власти вправе установить порядок распределения прибыли казенному предприятию, находящемуся в его подчинении.

Тэги: налоговый орган, объект управления

Юридически властные полномочия

Возможно, перечень видов соподчиненности сторон в финансовом правоотношении можно было бы продолжить. Однако, как и в административном праве, главная характеристика этой соподчиненности заключается в юридическом неравенстве сторон финансового правоотношения. Пожалуй, наиболее наглядно эта черта проявляется в том, что одни субъекты финансового правоотношения обладают юридически властными полномочиями в отношении других субъектов, а последние -- нет. Это имеет место в силу того, в частности, что в финансовом правоотношении стороны реализуют не одинаковую, а разную правоспособность. Одна сторона, т.е. государство или уполномоченный им орган реализуют в финансовом правоотношении свои суверенные права (компетенцию), что дает им властные способности. А другая сторона финансового правоотношения реализует правоспособность иного рода: правоспособность физического, юридического лица, что не дает ей властных способностей. Или же она реализует в ряде случаев компетенцию, которая по своему содержанию производна, направлена в определенной части на реализацию компетенции властной стороны финансового правоотношения.

В последние годы, в финансовом праве стало появляться все больше и больше правоотношений договорного типа. Например, заключается договор при предоставлении налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, при предоставлении бюджетного кредита и т.д. Однако договорная форма финансовых правоотношений не меняет юридически неравного положения сторон таких правоотношений.

Тэги: кредит, юридическая власть

Горизонтальные финансовые правоотношения

Правительство РФ, предоставляя бюджетные кредиты, а также налоговый орган, предоставляя налоговый кредит, реализуют свою компетенцию, а предприятия, получающие эти кредиты, реализуют правоспособность иного рода. Как результат этого Правительство РФ, налоговый орган и т.п. всегда принимают управленческое решение о предоставлении соответствующему субъекту бюджетного или налогового кредита. Договор -- это лишь своего рода разъяснение к такому решению, где Минфин России или налоговый орган лишь несколько конкретизируют обязанность предприятия в пределах того, что предусмотрено в законе. Отсюда, договор в вышеназванных отношениях является лишь формой реализации властных полномочий налогового органа, Правительства РФ и др. Соответственно, договорные отношения в финансовом праве также являются отношениями вертикальными.

Горизонтальные финансовые правоотношения -- явление достаточно редкое. Например, это отношения между финансовым органом и налогоплательщиком по согласованию досрочного прекращения действия договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ).

Возможна классификация финансовых правоотношений и по форме их проявления на двусторонние и многосторонние.

Тэги: финансовые правоотношения, договор

Двусторонние финансовые правоотношения

Двусторонние финансовые правоотношения реализуются на основании волеизъявления двух сторон финансового правоотношения. В многосторонних финансовых правоотношениях участвуют более двух сторон, каждая из которых выражает индивидуальную волю. Большинство финансовых правоотношений -- двусторонние. К ним относятся правоотношения по: финансовому контролю, предоставлению финансовых отсрочек, рассрочек, освобождений (по налогам, госпошлине и проч.); установлению налогов и сборов; рассмотрению проекта бюджета и т.д. Однако в финансовом праве имеют место и многосторонние правоотношения. Так, трехсторонними финансовыми правоотношениями являются правоотношения по бюджетному финансированию. Одной стороной этого правоотношения выступает Федеральное казначейство (на уровне федерального бюджета), которое выделяет бюджетные ассигнования, а другой стороной является главный распорядитель бюджетных средств (Министерство, бюджетное учреждение и т.д.), которому выделяются бюджетные средства, а третьей стороной является банк, через который непосредственно финансируется распорядитель бюджетных средств в рамках выделенных ему ассигнований из бюджета. Здесь воля каждой стороны правоотношения абсолютна индивидуальна, направлена на действия, отличающиеся от действий другой из сторон правоотношения.

Отмечая существование в финансовом праве многосторонних финансовых правоотношений, очень важно различать такие понятия как стороны финансового правоотношения и субъекты финансового правоотношения. Любая сторона финансового правоотношения может быть представлена несколькими субъектами. В финансовом праве возможны ситуации, когда в двустороннем финансовом правоотношении на одной стороне может быть несколько субъектов. Однако отличительной чертой многосторонних финансовых правоотношений от двусторонних с множеством субъектов является то, что в многостороннем правоотношении каждый субъект выражает индивидуальную волю, а в двустороннем правоотношении со множеством субъектов эти субъекты на одной стороне выражают единую волю. К двусторонним финансовым правоотношениям со множеством субъектов сегодня могут быть отнесены правоотношения с участием солидарных должников. Так, в соответствии с п. 7 ст. 50 НК РФ допускается несколько преемников при реорганизации предприятия в качестве должников по налоговому обязательству.

Тэги: рассрочки, финансовые правоотношения

Юридические факты

В финансовом праве юридические факты выполняют активную информативную функцию, которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения (Исаков В.Б.). Юридические факты в финансовом праве зафиксированы в финансово-правовых нормах, и уже самим фактом своей фиксации оказывают влияние на правовые последствия. «Появление одних юридических фактов соответствует интересам субъектов, и они делают необходимые шаги к тому, чтобы эти факты возникли, других юридических фактов стараются избежать» (Исаков В.Б.). В финансовом праве целая категория субъектов финансового права, ориентируясь на нормы финансового права, в которых зафиксированы юридические факты, старается их избегать, а значит, -- не допустить возникновения финансовых правоотношений. Эта категория субъектов -- налогоплательщики. Они стараются избегать как тех юридических фактов, которые образуют налоговое правонарушение и связаны с охранительным правоотношением, так и тех (что важно), которые образуют объект налогообложения и являются основой для возникновения правоотношения по уплате налога. Существует даже специальный вид профессиональной деятельности, называемый «налоговое планирование», целью которого является минимизация налогообложения на предприятии. Отсюда, любая неточность, некорректность фиксации юридических фактов в финансово-правовой норме является основанием для того, чтобы налогоплательщик пытался обратить ее в свою пользу. Исходя из этого, следует иметь ввиду, что основная функция юридических фактов -- обеспечение возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений в финансовом праве часто поглащается их информативной функцией.

Помимо отмеченного, юридические факты в финансовом праве, как, впрочем, и в других отраслях права, выполняют функцию гарантий законности. Они являются не только предпосылкой возникновения финансовых обязанностей и прав, но и гарантией, позволяющей устранить произвол обязанных лиц в части уклонения от уплаты налогов, необоснованного выделения бюджетных средств, осуществления финансового контроля и т.д. Из этого следует, что юридические факты в финансовом праве не только обеспечивают возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений, но и параллельно служат гарантией законности.

Тэги: уплата налогов, юридические факты

Стимулирующая функция

Существует и стимулирующая функция юридических фактов в финансовом праве. Многие юридические факты стимулируют субъекта финансового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Главным образом эта функция проявляется у юридических фактов, с которыми связывается возникновение правоотношения по поводу получения налоговых льгот. Например, получение предприятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом состояния в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на работу работников инвалидов.

Тэги: налоговые льготы, финансовое право

Финансовое правонарушение

Финансовое правонарушение является основанием финансово-правовой ответственности. Другими словами, финансовое правонарушение является юридическим фактом, на основании которого возникает правоотношение юридической ответственности.

Как уже отмечалось, в финансовом законодательстве не содержится единого понятия «финансовое правонарушение», однако в финансовом законодательстве есть понятие «налоговое правонарушение» и понятие «нарушение бюджетного законодательства», которые фактически являются разновидностью финансового правонарушения. Это позволяет дать научное понятие финансового правонарушения и охарактеризовать его состав.

Финансовое правонарушение -- это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Финансовое правонарушение, как и любое другое, характеризуется основополагающими признаками, а именно: противоправность, антиобщественность, виновность, наказуемость.

Противоправность как признак финансового правонарушения означает, что действия или бездействие лица тогда становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным. Например, в соответствии со ст. 290, 291 и 305 Бюджетного кодекса РФ наступает ответственность, которая по своей природе носит характер административно-финансовой. Соответственно, противоправность в данном случае состоит в нарушении нормы финансового права, которая одновременно является и нормой административного права.

Тэги: финансовое правонарушение, юридическая ответственность

- Виновность

- Объект финансового правонарушения

- Субъекты финансового правонарушения

- Физические лица

- Объективная сторона финансового правонарушения

- Субъективная сторона финансового правонарушения

Размещено на Allbest.ru