Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Общая характеристика налогов и сборов

1.1 Устройство налоговой системы России

1.2 Понятие и особенности местных налогов

1.3 Понятие и особенности местных сборов

2. Виды местных налогов и сборов

2.1 Земельный налог

2.2 Налог на имущество физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

налог сбор россия

Введение

В современной России без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных образований невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению. Важную роль в доходах местных бюджетов играют местные налоги и сборы.

Данная работа посвящена изучению местных налогов и сборов.

Актуальность темы обусловлена тем, что без уплаты налогов и сборов невозможно существование государства и выполнение им своих функций. Налоги непосредственно связаны с федеральным бюджетом и порождают многочисленные конституционные факты и, как следствие, конституционные отношения. В связи с этим обязанность платить налоги в Конституции РФ закреплена как одна из важнейших. От добровольного исполнения этой обязанности в значительной мере зависят выполнение государством своей социальной роли, иных видов государственной деятельности, охрана его суверенитета, обороноспособность, в чем кровно заинтересован и каждый гражданин.

В условиях современной российской экономики роль местных налогов и сборов объективно возрастает, поскольку они в значительной мере формируют финансовую базу местных органов самоуправления, а величины объемов налоговых поступлений непосредственно связаны с решением основных социально-экономических проблем населения. Переход к рынку передал функции финансового обеспечения социальной защиты местным бюджетам, придал им особое значение, расширил рамки, выдвинул в разряд приоритетных решение задач обеспечения прожиточного минимума социально незащищенных групп населения, защиты от безработицы, поддержания функционирования жилищно-коммунального хозяйства.

Целью данной работы является изучение местных налогов и сборов.

Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи: изучение устройства налоговой системы России, изучение понятия и особенностей местных налогов и сборов, видов местных налогов и сборов.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в результате использования местных налогов и сборов.

Предметом исследования является совокупность нормативных правовых актов, регламентирующих местные налоги и сборы.

Источниками регламентирующими местные налоги и сборы являются: Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, многочисленные подзаконные акты - нормативно-правовые акты самой различной субординации, конкретизирующие законы.

Теоретико-методологической основой и эмпирической базой послужили: диалектический метод познания в совокупности с системно-логическим, формально-юридическим, сравнительно-правовым, историческим анализом.

Для разумного исполнения всех обязывающих функций органов местного самоуправления в условиях рыночных отношений необходимы финансовые ресурсы, которые сформированы в виде местного бюджета.

В условиях децентрализации власти Правительство РФ возлагает на органы местного самоуправления расширенные полномочия по решению административно-хозяйственных и социально-экономических функций.

1. Общая характеристика налогов и сборов

1.1 Устройство налоговой системы России

Налоговая система это - совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

В широком же смысле налоговая система может быть определена, как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) денежными потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Налоговая система, действующая в Российской Федерации в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения.

Основные положения о налогах и сборах в России определены Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

Согласно ст.57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Российская газета. - 2009. - №7..

Эту обязанность охраняют множество законов и нормативных актов, в частности Налоговый и Бюджетный кодексы, и другие подзаконные акты. С помощью налогов государство обеспечивает обороноспособность и безопасность граждан, развивает экономику, образование, науку, здравоохранение в интересах всего общества. Именно по этой причине вышеназванную обязанность, закрепленную в Конституции РФ можно считать элементарной.

Законодательным актом, устанавливающим общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, является Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. На территории Российской Федерации взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему Российской Федерации.

Систему налоговых органов составляют: Федеральная налоговая служба России и территориальные органы ФНС России.

В соответствии с Налоговым кодексом в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием России. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизные сборы (налоги) на отдельные группы и виды товаров; подоходный налог с физических лиц; государственная пошлина; таможенный тариф и т.д.

Налоги субъектов России устанавливаются законодательными актами субъектов России и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К налогам субъектов РФ относятся: налог на имущество предприятия; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов России и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории России; другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления.

Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

1.2 Понятие и особенности местных налогов

Местный бюджет представляет собой совокупность регулируемых нормами права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления функций и компетенции местного самоуправления.

Местные бюджеты входят в структуру единой бюджетной системы РФ, составляя третий уровень (после федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации). Местный бюджет состоит из статей доходов и расходов.

Собственные доходы состоят из налоговых и неналоговых доходов. К налоговым доходам относятся, предусмотренные налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы. Важную роль в доходах местных бюджетов должны играть местные налоги.

Местный бюджет представляет собой совокупность регулируемых нормами права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления функций и компетенции местного самоуправления.

Местные бюджеты входят в структуру единой бюджетной системы РФ, составляя третий уровень (после федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации). Собственные доходы состоят из налоговых и неналоговых доходов. К налоговым доходам относятся, предусмотренные налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы.

Универсального определения налога не существует. Различные определения налога обычно отражают либо те, либо иные его особенности. Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения (государства, налогоплательщика, общества и т.д.), исходя из его правовых, экономических или иных особенностей. Так, с точки зрения современного государства налоги представляют собой основные денежные публично-правовые доходы государства. С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом, а также для содержания самого государства. Налогоплательщик может рассматривать налог и как юридическую обязанность, и как процесс ее исполнения - платеж, и как не являющееся наказанием законное ограничение его права собственности, и как один из правовых результатов экономической деятельности и т.д. Современное нормативное определение налога и сбора дано в ст.8 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.8 Налогового кодекса РФ: «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» Собрание законодательства РФ. -1998. - № 31. - Ст. 3824..

Один из ведущих российских ученых С.Г. Пепеляев предложил следующее определение: «налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти» Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., Инвест Фонд, 1995. С. 24..

Местные налоги устанавливаются органами местного самоуправления. Местное самоуправление - одна из основ конституционного строя Российского государства. Наряду с государственной властью местное самоуправление является формой единой власти народа Российской Федерации.

Согласно ч.2 ст. 3 Конституции РФ: «...народ осуществляет свою власть... через органы государственной власти и органы местного самоуправления» Российская газета. - 2009. -№7..

Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» приводит следующее определение: «Местное самоуправление в Российской Федерации - форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая в пределах, установленных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, а в случаях, установленных федеральными законами, - законами субъектов Российской Федерации, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций» Собрание законодательства РФ. -2003. -№40. -Ст.3822.; Российская газета.-2011..

Согласно ст.15 Налогового кодекса РФ: «К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц» Собрание законодательства РФ. -1998. -№ 31. -Ст. 3824..

Можно выделить следующие основные признаки местного налога.

Обязанность по уплате налога возникает в результате совершения указанных в законе правомерных действий (деятельности) частного субъекта, имеющих экономическое содержание и результат. Основанием возникновения обязанности по уплате налога является наличие некоторого юридического факта, указанного в законе об этом налоге, который представляет собой действия (деятельность) налогоплательщика. В силу п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание. Соответственно, и налогооблагаемые действия (деятельность) должны иметь экономическое содержание и результат (реальный, или обоснованно презюмируемый). Сама по себе сделка, без ее реального исполнения, не может влечь налоговых последствий.

Безвозмездность. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога не порождает каких-либо встречных обязательств со стороны государства. Тот объем социальных услуг, которые может получить от публично-правового образования конкретное лицо, никак не связан с суммой налогов, которые оно уплатило (должно уплатить). В частности, для получения гарантированных государством минимальных услуг (образования, пособий, медицинской помощи, перемещения по дорогам общего пользования и т.п.) объем налогов, уплаченных некоторым лицом, значения не имеет.

Индивидуальность. Возникшая обязанность по уплате налога по общему правилу должна быть исполнена налогоплательщиком лично, из его денежных средств. Исключения из этого правила немногочисленны и имеют косвенный характер: уплата налога поручителем налогоплательщика - п. 2 ст. 74 НК РФ; уплата транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество физических лиц (поимущественных налогов) наследниками умершего наследодателя - подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ; уплата налогов правопреемником реорганизованной организации - п. 1 ст. 50 НК РФ; и т.д.

В реальной действительности вполне могут иметь место ситуации, в которых одно лицо непосредственно заинтересовано в уплате налога за другое лицо, при том, что данный интерес не может быть охарактеризован как противоправный. Например, при наличии у организации-банкрота определенной лицензии, процесс получения которой занимает существенный объем времени и средств, учредитель организации, заинтересованный в дальнейшем ее функционировании, может иметь интерес в погашении задолженности данной организации (в том числе по налогам) за счет собственных средств.

Налог устанавливается публично-правовым образованием в фискальных целях, но не исключена цель косвенного регулирования правомерной деятельности частных субъектов. Определенные платежи обладают некоторыми признаками налогов. Так, алименты являются обязательными и индивидуально безвозмездными платежами.

Обязательность. Обязанность по уплате налога, как и большинство юридических обязанностей, обеспечена государственным принуждением. Не исполненная в срок обязанность по уплате налога может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Но ее возникновение зависит только от правомерной экономической деятельности самого налогоплательщика и норм права, установленных государством. Обязанность по уплате налога не может ни возникнуть, ни прекратиться в силу добровольно заключенного договора с государством. Также обязанность по уплате налога не может возникнуть, но в очень редких, специально указанных случаях может прекратиться в силу принятия органом власти индивидуального акта (например, списание безнадежных долгов по налогам - ст. 59 НК РФ).

Уплата в денежной форме. Налоги всегда носят экономический характер и представляют собой передачу части имущества в собственность государства (публично-правового образования). В настоящее время налоги в соответствии со статьей 8 НК РФ должны уплачиваться только денежными средствами.

Обязанность по уплате налога может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований). Налоги могут уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и являются результатом его самостоятельной экономической деятельности. При этом публично-правовые образования обладают гражданской правоспособностью (гл.5 ГК РФ), но сами не могут выступать в качестве налогоплательщиков.

Таким образом, все перечисленные признаки есть только у налогов.

В отличие от федеральных региональные и местные налоги и сборы устанавливаются не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов РФ или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах соответственно. Поэтому они обязательны к уплате только на территориях соответствующих субъектов РФ или муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.

Иные элементы налогообложения, а также плательщики местных налогов определяются НК РФ.

Таким образом, перечень региональных и местных налогов, которые могут быть установлены «на местах», а также основные элементы налогообложения налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и предельные значения налоговых ставок определяются именно Налоговым кодексом РФ. Конкретные же налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы устанавливаются региональными или местными властями.

1.3 Понятие и особенности местных сборов

Согласно ст.8 Налогового кодекса РФ: «2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» Собрание законодательства РФ. -1998. -№ 31. -Ст. 3824..

Что именно представляют собой юридически значимые действия, в НК РФ не определяется. По мнению Ячменева Г.Г. критерием отнесения тех или иных публичных услуг к юридическим или фактическим действиям является наличие правового результата их осуществления. В отличие от юридических фактические действия, совершаемые в рамках оказания публичных услуг, сами по себе не приводят к наступлению правовых последствий. Однако они могут быть достигнуты с использованием результатов таких действий Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М., Инвест Фонд, 1995. С. 69..

Поскольку предоставление права (выдачу разрешения, лицензии) можно рассмотреть и как вариант юридически значимого действия, возможно объединение сборов и пошлин в одном термине «сбор», как это и сделано в п. 2 ст. 8 НК РФ. Таким образом, термин «юридически значимые действия» специально определен (расширен) для целей государственной пошлины и включает действия, никаких правовых последствий не порождающие (выдача документов или их дубликатов).

Сборы и пошлины - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Развернутое определение сбора звучит следующим образом: сбор - принудительный платеж, внесение которого является условием доступа к праву, получения права или возможности реализовать право, порождающий встречное обязательство государственного органа перед плательщиком и сопоставимый с объемом и характером этого обязательства.

Можно выделить следующие основные признаки сбора.

Обязанность по уплате сбора, как правило, возникает в результате волеизъявления лица, желающего, чтобы в его отношении уполномоченным органом (должностным лицом) были совершены юридически значимые действия. Из нормативного определения в п. 2 ст. 8 НК РФ следует, что сбор не может являться единственным условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. Уплата сбора не влечет безусловной обязанности уполномоченного лица совершить юридически значимые действия (необходимо наличие прочих условий).

Возмездность. При уплате сбора плательщик получает юридически обязательное встречное предоставление - совершение в его отношении юридически значимых действий (предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий)). В то же время возмездность сборов не означает их эквивалентности и не переводит отношения по уплате сборов из разряда публично-правовых в разряд частноправовых. Так, суд обязан рассмотреть имущественный спор между истцом и ответчиком при условии уплаты соответствующей суммы государственной пошлины, исчисляемой в зависимости от цены иска, вне зависимости от сложности спора и предполагаемых временных и прочих затрат.

Сбор уплачивается плательщиком в целях получения юридически значимых действий. При возложении на налогоплательщика обязанности по уплате налога обычно преследуется основная публично значимая цель - финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований (фискальная цель), что следует из положения, предусмотренного п. 1 ст. 8 НК РФ. Нормативное определение сбора, данное в п. 2 ст. 8 НК РФ, прямо не регламентирует публичную цель его установления. Поскольку сбор уплачивается плательщиком в целях совершения в его отношении юридически значимых действий, такая цель его уплаты очевидна только для плательщика.

Но в некоторых случаях в сборах явно прослеживается фискальная цель. Так, в соответствии с подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) государственная пошлина уплачивается в размере 6 млн. руб.

Фискальная функция у сбора присутствует, но она в принципе не может являться основной. Установление сбора и его размер должны быть обусловлены только его косвенной регулирующей функцией.

Обязательность. Обязанность по уплате сбора, как и обязанность по уплате налога, обеспечена государственным принуждением. Не уплаченный добровольно сбор может быть взыскан принудительно путем обращения взыскания на имущество плательщика. При этом если возникновение обязанности по уплате налога - результат экономической деятельности налогоплательщика, то сбор обычно уплачивается добровольно как одно из условий для совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. Обязанность по уплате сбора, как правило, должна быть исполнена самостоятельно, до совершения юридически значимых действий уполномоченным органом.

Уплата в денежной форме. То, что сбор, как и налог, может быть уплачен только в денежной форме, прямо следует из его определения. Сбор представляет собой взнос, который подлежит уплате. Именно такое понимание сбора существует и на практике.

Плательщиками сборов могут являться только лица, обладающие гражданской правоспособностью. Указанный признак присутствует как у сбора, так и у налога. Плательщиками сборов могут являться только организации и физические лица, определение которых дано в п.2 ст.11 НК РФ. Публично-правовые образования исходя из указанной нормы не входят в объем понятия «организация» и не могут быть обязаны к уплате сборов.

Исходя из требования правовой определенности, отраженного в п. 6 ст. 3 НК РФ, и нормативного определения сбора (п. 2 ст. 8 НК РФ), можно выделить следующие существенные элементы сборов, подлежащие указанию в соответствующих нормативно-правовых актах:

- лица, которые потенциально могут являться плательщиками этого сбора (субъекты сбора);

- юридически значимые действия, совершение которых требует предшествующей уплаты сбора (а также органы и должностные лица, обязанные их совершать);

- сумма сбора или способ ее исчисления;

- получатель суммы сбора.

Как следует из п.3 ст.17 НК РФ, при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В силу п. 3 ст. 21 НК РФ плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Данное положение вызывает определенные сомнения. Плательщики сборов по меньшей мере имеют право на совершение в их отношении соответствующих юридически значимых действий (при уплате сбора и выполнении прочих условий для их совершения). Именно в этом проявляется возмездность сборов. Подобного права не могут иметь налогоплательщики в силу безвозмездности налога. Что касается прав налогоплательщиков, прямо перечисленных в п. 1 ст. 21 НК РФ, то данные права действительно принадлежат и плательщикам сборов.

2. Виды местных налогов и сборов

2.1 Земельный налог

Земельный налог является местным прямым налогом. Он урегулирован гл. 31 НК РФ, которая действует с 1 января 2005г.

Местные органы представительной власти (органы законодательной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ), а также вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ); установить местные налоговые льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться местным органом власти (п. 4 ст. 12 НК РФ). К примеру, на территории Н. Новгорода действует Постановление городской Думы города Н. Новгорода от 28 октября 2005г. № 76 «О земельном налоге».

Согласно ст.387 Налогового кодекса РФ:«1.Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

2. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков» Собрание законодательства РФ. -1998. -№ 31. -Ст. 3824..

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено кодексом.

«Плательщиком земельного налога согласно ст. 388 НК РФ бюджетное учреждение может стать в случае, если оно обладает земельными участками на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Если же земельный участок находится у организации на праве безвозмездного срочного пользования или получено по договору аренды, платить земельный налог не придется.

В отношении постоянного (бессрочного) пользования следует отметить, что согласно ст.20 Земельного кодекса РФ земельные участки могут быть предоставлены в такое пользование только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Другие юридические лица, которые до вступления в силу Земельного кодекса РФ получили земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование, обязаны переоформить данное право на право аренды земельных участков или приобрести их в собственность до 1 января 2010 г. В случае если на данных земельных участках расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), юридическое лицо вправе переоформить право постоянного (бессрочного) пользования на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность до 1 января 2013г.» Ничук Р.П. Особенности исчисления региональных и местных налогов в бюджетных учреждениях//Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2008. №6. С.-15..

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, перечень «облагаемых» видов прав является закрытым и не предусматривает всех возможных видов прав на земельный участок.

Объект налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При рассмотрении объекта налогообложения как юридического факта, объект налогообложения земельным налогом - факт владения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками.

Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 389 предусматривает виды земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения (в том числе земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Кроме того, ст. 395 НК РФ предусматривает федеральные налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Предельные налоговые ставки установлены в п. 1 ст. 394 НК РФ:

- 0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

К примеру, Постановлением городской Думы Н. Новгорода «О земельном налоге» предусматривается широкий спектр конкретных налоговых ставок, в том числе ставки установлены в размере:

- 0,1% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Нижнем Новгороде и используемых для сельско-хозяйственного производства (в том числе земельные участки личных подсобных хозяйств, индивидуального огородничества, сенокошения, животноводства, земельные участки коллективного огородничества);

- 0,02% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- 0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство;

- 0,001% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков под объектами гражданской авиации.

Исчисляется земельный налог:

- организациями - самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 396 НК РФ);

- индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности) - самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 396 НК РФ);

- налоговыми органами - для прочих физических лиц (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

К примеру, в п.4 Постановления городской Думы г.Н.Новгорода «О земельном налоге» установлены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями: первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

Срок уплаты земельного налога предусмотрен, к примеру, в п.5.1 Постановления городской Думы г. Н.Новгорода «О земельном налоге». По истечении налогового периода налог уплачивается:

- налогоплательщиками - юридическими лицами и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями - в срок до 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - физическими лицами - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ). Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Постановление городской Думы г. Н.Новгорода «О земельном налоге» предусматривает местные налоговые льготы. Пункт 8 данного нормативного правового акта предоставляет льготу в виде освобождения от налогообложения по земельному налогу ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны.

Величина земельного налога зависит от норм законодательства о налогах (гл. 31 НК РФ и в приведенном примере - Постановление городской Думы г. Н.Новгорода «О земельном налоге»). Однако существенное влияние на размер данного налога оказывает кадастровая стоимость земельных участков, которая устанавливается органами исполнительной власти

Уплачивать земельный налог и авансовые платежи по нему нужно по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер - он устанавливается, вводится в действие и прекращает существовать на основании Налогового кодекса РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом, урегулированным на федеральном уровне Законом РФ от 9 декабря 1991г. № 2003-1(ред. от 29.06.2012) «О налогах на имущество физических лиц». В Налоговом кодексе РФ в виде отдельной главы этот налог в настоящее время не включен.

Согласно ст.1 Закона: «1.Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства» Российская газета. -№ 36. -14.02.1992..

Представительные органы местного самоуправления (законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 1 ст. 3 указанного Закона обязаны определить ставку налога в пределах, установленных в данном Законе.

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (п. 1 ст. 3 Закона); установить местные налоговые льготы (п. 4 ст. 4 Закона).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период, срок уплаты) регулируются данным Законом и не могут изменяться местным органом власти.

К примеру, на территории Н. Новгорода действует Постановление городской Думы города Н. Новгорода от 22 декабря 1999г. № 69 «О ставках налога на имущество физических лиц».

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя принципиального значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010 г. № 310-О-О.

Объектами налогообложения согласно статье 2 Закона являются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на перечисленные виды имущества.

Соответственно, объект налогообложения можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества.

Федеральные налоговые льготы предусмотрены в статье 4 вышеуказанного Закона. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается в том числе пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (п. 2).

Налоговая база, как следует из п. 1 статьи 3, п. 2 ст. 5 Закона, - это суммарная инвентаризационная стоимость имущества.

Предельные налоговые ставки дифференцированы согласно статье 3 Закона в зависимости от стоимости имущества:

- до 300 тыс. руб. (включительно) - до 0,1% (включительно);

- свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

- свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2% (включительно).

В Определении КС РФ от 22 октября 2008 г. № 810-О-О отмечается, что, как это следует из статьи 3 названного Закона, предусмотренные в ней налоговые ставки имеют минимальный и максимальный пределы, они дифференцированы законодателем в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и образуют прогрессивную шкалу налогообложения. Конкретные ставки данного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных указанным Законом.

К примеру, конкретные налоговые ставки предусмотрены в пункте 1 Постановления городской Думы города Н. Новгорода «О ставках налога на имущество физических лиц». Они составляют при стоимости имущества:

- до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,04%;

- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,1001%;

- свыше 500 тыс. руб. - 0,3001%.

То, что налог на имущество физических лиц предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения и исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, может привести к тому, что несколько сособственников одного облагаемого объекта будут уплачивать со своих равных долей разные суммы налога. Например, на территории г. Н.Новгорода двое сособственников владеют в равных долях квартирой с инвентаризационной стоимостью 600 тыс. руб., а один из них дополнительно владеет гаражом с инвентаризационной стоимостью 100 тыс. руб. В этой ситуации первый сособственник уплатит со своей доли квартиры налог в сумме 120 руб. = 300 тыс. руб. x 0,04%. Поскольку у второго сособственника суммарная инвентаризационная стоимость облагаемого имущества составляет 400 тыс. руб., он будет уплачивать налог по другой ставке - 0,1001%. Соответственно, с его доли квартиры налог составит 300,3 руб. = 300 тыс. руб. x 0,1001%.

Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона) с направлением налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Срок уплаты налога на имущество физических лиц: не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона).

К примеру, п. 2 Постановления городской Думы г. Н.Новгорода «О ставках налога на имущество физических лиц» предусматривает местные налоговые льготы, в том числе освобождены от уплаты налога дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей; члены семьи военнослужащего, проходящего службу по призыву.

Конкретная величина налога на имущество физических лиц, как и земельного налога, зависит от некоторой учетной стоимости облагаемого имущества (для налога на имущество - инвентаризационная стоимость), устанавливаемой органами исполнительной власти по достаточно непрозрачной процедуре. Соответственно, размер налога на имущество физических лиц существенно зависит не только от норм законодательства о налогах.

«Порядок вступления в силу новых местных налогов предусматривается в п. 1 ст. 5 НК РФ: федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Анализ указанной нормы показывает, что порядок вступления в силу федеральных законов, вводящих новые налоги, безотносителен к тому, вводятся ли федеральным законом новые федеральные налоги (сборы) или региональные и местные налоги. Также порядок вступления в силу нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о новых местных налогах, законов представительных органов государственной власти субъекта РФ о новых региональных налогах также не отличается от порядка вступления в силу федеральных законов о новых федеральных, региональных и местных налогах»Богуславская Н.А. Установление и введение местных налогов//Налоговые споры: теория и практика. 2007..№ 2.-С.15..

В связи с этим на практике возникают проблемы со своевременным вступлением в силу нормативных правовых актов о новых местных налогах, которые должны быть приняты представительными органами муниципальных образований.

Заключение

Местное самоуправление - одна из основ конституционного строя Российского государства. Наряду с государственной властью местное самоуправление является формой единой власти народа Российской Федерации.

В числе проводимых в настоящее время в Российской Федерации реформ и преобразований одно из значимых мест занимает реформа местного самоуправления. В настоящее время в России строится новая система муниципальной власти, реализуется Федеральный закон от 6 октября 2003г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Одной из важнейших составляющих деятельности органов местного самоуправления являются местные бюджеты, которые во многом приняли на себя расходы по выплате ряду категорий жителей единовременных и регулярных денежных компенсаций. Основными элементами местных бюджетов являются местные налоги и сборы. Перечень региональных и местных налогов, которые могут быть установлены «на местах», а также основные элементы налогообложения налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и предельные значения налоговых ставок определяются Налоговым кодексом РФ. Конкретные же налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы устанавливаются региональными или местными властями.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые ставки, льготы, основания и порядок их применения, а также размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Переход к рынку передал функции финансового обеспечения социальной защиты местным бюджетам, придал им особое значение, выдвинул в разряд приоритетных решение задач обеспечения прожиточного минимума социально незащищенных групп населения, защиты от безработицы, поддержания функционирования жилищно-коммунального хозяйства.

Список использованной литературы

1.Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993// Российская газета. 2009. №7.

2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1. № 146-ФЗ. //СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000. -Часть 2. № 117-ФЗ//СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998. № 145-ФЗ //СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

5. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 29.06.2012) «О налогах на имущество физических лиц» //Российская газета. № 36. 1992.

Научная литература:

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М., Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». 2006. -318с.

7. Богуславская Н.А. Установление и введение местных налогов//Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 2.

8. Будников Д.Б. Проблемы налоговой реформы в России на современном этапе развития государственности// Налоги. 2006. № 2.

9. Бычков С. Администрирование поступлений в бюджетную систему
Российской Федерации// Право и экономика. 2006. № 1.

10. Вельский К.С. Государство и налоги// Государство и право. 2007. № 11.

11. Волковский В.И. Налоговые органы и экономическая безопасность России.

12. -М. , Институт социально-политических исследований. 2000. -110с.

13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 5-е изд. - СПб., Питер, 2008. - 304 с.

14. Квитчук М.А. Проблема мониторинга теневой экономики как угрозы экономической безопасности// Налоги. 2008. - № 2.

15. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление.М., Финансы и статистика. 2006. -115с.

16. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник.

17. М., Фонд «Правовая культура». 1995. -135с.

18. Налоговые системы зарубежных стран. 2-е изд. М., Закон и право:
Юнити. 2000. -120с.

19. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1997. -110с.

20. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ Под ред. М.В. Романовского. СПб., 2003. -210с.

21. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв.ред. Ю.А. Крохина. М., Издательство Норма, 2003. -150с.

Приложения

Приложение 1

Федеральный Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 апреля 2012 г. по делу № А03-12831/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 апреля 2012 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А.,судей Перминовой И.В.,

Поликарпова Е.В. при ведении протокола помощником судьи Квитко Д.С.,

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и общества с ограниченной ответственностью «Форум плюс» на решение от 19.10.2011 Арбитражного суда Алтайского края (судья Доценко Э.С.) и постановление от 03.02.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Бородулина И.И., Музыкантова М.Х.) по делу № А03-12831/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форум плюс» (659314, Алтайский край, город Бийск, улица Мамонтова, 18б, ОГРН 1022200556608, ИНН 2204006075) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (659305, Алтайский край, город Бийск, переулок Мартьянова, 59/1, ОГРН 1042201654505, ИНН 2204019780) о признании недействительным решения.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Алтайского края в заседании участвовал представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю - Горохова Е.В. по доверенности от 23.12.2011.

...