Кваліфікація ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів

У підрозділі 3.3 "Співвідношення ухилення від сплати податків з іншими злочинами" розглянуто питання співвідношення ухилення від оподаткування (ст. 212 КК) з конвенгертними (зовнішнє схожими) злочинами.

Відносно співвідношення заподіяння майнової шкоди шляхом шахрайства чи зловживання довірою (ст. 192 КК) та ухилення від сплати податків зроблено висновок, що ці злочини не конкурують між собою. Стаття 212 КК передбачає відповідальність за несплату податкових платежів, що входять до системи оподаткування. За сукупністю ці злочини можуть бути кваліфіковані лише за умови, що фізична особа - платник податку, ухиляючись від сплати податків, що входять у систему оподаткування, одночасно не сплачує платежі, наприклад, за електричну енергію, користування газом тощо.

Деякі труднощі у визначенні співвідношення ст. 212 та ст. 222 КК обумовлені не зовсім вдалою побудовою останньої норми, коли до шахрайства з фінансовими ресурсами був віднесений один із способів ухилення від оподаткування. Виправлення ситуації вимагає його виключення зі ст. 222 КК.

Відповідно до існуючого положення, ухилення від сплати податкових внесків, вчинене шляхом незаконного одержання пільг щодо податків у розмірах, що не перевищують у тисячу разів встановлений законодавством мінімум доходів громадян, на наш погляд, слід кваліфікувати за ч. 1 або 2 ст. 222 КК.

У тому разі, якщо вчинення таких дій призводить до заподіяння шкоди у значному чи великому розмірі, вчинене слід кваліфікувати за сукупністю злочинів, передбачених ч.1 та 2 ст. 212 КК та ч. 2 ст. 222 КК, оскільки остання передбачає більш суворе, порівняно з першими, покарання.

Якщо ж вчинення таких дій призведе до несплати коштів в особливо великому розмірі, вчинене слід кваліфікувати лише за ч. 3 ст. 212 КК.

У Висновках, що завершують роботу, вносяться пропозиції щодо кримінально-правової кваліфікації ухилення від оподаткування та вдосконалення нормативної бази, що передбачає відповідальність за цей небезпечний та поширений злочин. Зокрема, пропонується:

1. Враховуючи зростаючу роль відносин оподаткування в житті нашого суспільства і перспективи їх подальшого розвитку, особливої гостроти набуває забезпечення іх кримінально-правовим захистом. Тому було б доцільним виокремити кримінально-правові норми, якими передбачено злочини, що завдають шкоди відносинам оподаткування як родовому об'єкту, в самостійному розділі Особливої частини КК України - "Податкові злочини", визначивши для нього місце після злочинів у сфері господарської діяльності.

2. Кваліфікувати як ухилення від оподаткування за ст. 212 КК несплату податкових внесків з об'єктів оподаткування, що утворилися як результат протизаконної (нелегальної) діяльності, так само як і несплату з об'єктів оподаткування, що виникають у сфері законної (легальної) діяльності.

Сукупність ухилення від сплати податків з іншими злочинами має оцінюва тись за правилом, відповідно до якого в основу їх кваліфікації буде покладена суспільна небезпека цих діянь.

3. Доповнити ст. 212 КК особливо кваліфікуючою ознакою ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що призвело до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великому або особливо великому розмірах, вчинене організованою групою, передбачивши за його вчинення більш суворе покарання, ніж за ч. 3 ст. 212 КК.

Ухилення від оподаткування злочинною організацією слід кваліфікувати за сукупністю злочинів, передбачених ст. 212 та ст. 255 КК України.

4. Диференціювати відповідальність за ухилення від сплати податкових внесків службових осіб підприємств, установ, організацій та платників податків фізичних осіб. Встановлення відповідальності цих суб'єктів однією кримінально правовою нормою з однаковими покараннями, є так званою "зрівнялівкою", яка не відповідає принципу індівідуалізіції відповідальності різних за своїм правовим становищем суб'єктів. При цьому доцільно передбачити більш сувору відповідальність за ухилення від сплати податкових внесків для службових осіб.

5. Відносити до суб'єктів ухилення від сплати податків представників платників податків та податкових агентів, оскільки платники податків можуть кореспондувати їм свій обов'язок обчислювати та сплачувати податкові внески.

6. Внести відповідні зміни до санкцій ст. 212 КК щодо розмірів

штрафів, оскільки стан чинного законодавства не спонукає осіб, які вчинили цей злочин, скористатися заохочувальною нормою. За чинним законодавством економічно вигідніше сплатити штраф, ніж відшкодовувати завдані збитки, скориставшись заохочувальною нормою.

Також вважаємо за доцільне поширити дію частини 4 ст. 212 КК і на частину 3 цієї статті. Оскільки зараз дія заохочувальної норми поширюється лише на ухилення від сплати податкових внесків, передбачене ч. 1 та 2 ст. 212 КК, яке віднесено до злочинів невеликої тяжкості, тобто вона фактично дублює ст. 45 КК, що передбачає звільнення від кримінальної відповідальності за такий злочин на загальних підставах у зв'язку з дійовим каяттям.

Доповнити ст. 202 КК (Порушення порядку зайняття господарською та банківською діяльністю) частинами третьою та четвертою такого змісту: "Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, поєднані з ухиленням від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, яке призвело до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, - караються штрафом від тисячі до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п'яти років, або позбавленням волі на строк до трьох років.

Ті самі дії, поєднані з ухиленням від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, - караються позбавленням волі на строк від семи до дванадцяти років з конфіскацією майна."

Ця пропозиція обумовлена тим, що протизаконною діяльністю займаються переважно з метою отримання неконтрольованих прибутків, податкові внески з яких, природно, не сплачуються, а тому за ступенем суспільної небезпеки ці діяння превалюють над звичайним ухиленням від оподаткування.

Доповнень аналогічного змісту потребують також ст. 203, 204, 203-1, 205, 207, 208, 209, 210 КК України.

Названі кримінально-правові норми, разом зі ст. 212 та 216 КК, можуть скласти основу запропонованого нами розділу "Податкові злочини"

8. Кваліфікувати за ч. 3 ст. 212 КК, як ухилення від сплати податків, вчинене раніше судимою особою, дії осіб, які раніше були судимі за ухилення від сплати податків, передбачене будь-якими частинами ст. 148-2, 212 КК, а не лише у разі судимості за ст. 212 та ч. 3 ст.148-2 КК. Підняття порогу кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків зі ста до тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян пояснюється не політикою декримінолізації, а приведенням змісту оціночних понять у відповідність інфляційним процесам.

Основні положення дисертації викладені в таких працях автора

1. Останін В.О. Кримінальне законодавство щодо відповілальності за ухилення від сплати податків потребує вдосконалення. // Науковий вісник НАВСУ. - К., 1997 - № 2.- С. 44-48.

2. Останін В.О. Боротьба із злочинністю у сфері оподаткування чи ії імітація ?. // Економіка Фінанси Право. -К., 1999 - № 1. - С. 26-28.

3. Останін В.О. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків та можливість застосування заохочувальної норми. // Науковий вісник НАВСУ. - К., 2001 - № 1.- С. 55 - 58.

4. Останін В.О. Про упорядкування кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. // Науковий вісник Дніпропетр. юридичного ін-ту МВС України.- Д., 2001 - № 1.- С.193-197.

5. Останін В.О. Предмет ухилення від оподаткування як обов'язкова ознака складу злочину, передбаченого ст.212 КК України. // Науковий вісник НАВСУ.- К., 2003 - № 1.- С.57- 66.

6. Останін В.О. Ухилення від сплати податкових внесків з об'єктів оподат- кування, що утворюються у сфері протизаконної діяльності: Наук.-практ. конф. 25-26 квітня 2002 р. / НАВСУ. - К. - 2002. - С. 221- 225.

Размещено на Allbest.ru