Налоговые споры и их разрешение

Операция не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 15. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1 800 000 рублей. Из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Так как к учету принято лишь 80%, мы имеем право принять к вычету НДС только с 80% суммы.

1 800 000*0,8*10/110 = 130 909,09 (руб.)

Операция 16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) на сумму 3 600 000 рублей. Из них оплачено и оприходовано 100%.

Принимаем к вычету входящий НДС в сумме:

3 600 000*18/118 = 549 152,54 (руб.)

Операция 17. Оплачена аренда помещения КУМИ по договору на сумму 150 000 рублей.

В соответствии с п.3 статьи 161 НК РФ, при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления муниципального имущества в аренду, арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Пункт 3. статьи 171 Налогового кодекса устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

Право на вычет НДС у налогового агента появляется в том периоде, когда налог перечислен в бюджет, при условии, что приобретенные работы (услуги) приняты к учету. Об этом сообщается в письме Минфина России от 23.10.13 № 03-07-11/44418.

Исходя из того, что обязанности налогового агента были выполнены полностью и своевременно, рассчитываем НДС:

НДС (к уплате и к вычету) составит: 150 000*18/118 = 22 881,35 (руб.).

Операция 18. Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г. на сумму 9 698,62 рублей.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Операция 19. Оплатило транспортные услуги «Упрощенцу» на сумму 50 000 рублей.

Не соблюдается условие принятия НДС к вычету - нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Операция 20. Перечислен аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи на сумму 100 000 рублей.

Рассчитываем сумму входящего НДС для принятия к вычету (П.12 ст. 171 НК РФ):

100 000*18/118= 15 254,23 (руб.).

Операция 21. Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию) на сумму 30 000 рублей.

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В гл. 21 НК РФ не поясняется, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время существует противоположная позиция, согласно которой право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете на счете 08. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

Мы не будем подвергать организацию риску судебного разбирательства с налоговыми органами и не будем принимать в этом периоде НДС к вычету по данному ОС, так как:

1. Согласно п. 1 статьи 172. «Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств… указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств...». Учет ОС ведется на 01 счете, до этого момента они не являются ОС.

2. То, что вычет применить можно только после принятия на 01 счет подтверждено неоднократными письмами МинФина (Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06) и судебной практикой. Позицию же о том, что принять НДС к вычету можно уже после принятия на 08 счет поддерживается только судебной практикой.

Операция 22. Приобретены ГСМ через АЗС на сумму 156 000 рублей. Из них списано в налоговом учете за отчетный период 49 000 рублей.

Принять к вычету входной НДС организация не может.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НР РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению у покупателя, является счет-фактура.

Таким образом, наличие у налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) кассового чека или иного документа установленной формы, применяемого при осуществлении наличных расчетов, не может являться достаточным условием в целях применения налоговых вычетов.

Что касается пункта 7 статьи 169 НК, то согласно этой норме не требуется оформления дополнительных расчетных документов и выставления счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению (то есть физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками).

Таким образом, выделение покупателем расчетным путем налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет по розничным ценам через АЗС, необоснованно.

Такой позиции придерживается МинФин (Письмо Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-07-11/51).

Операция 23. Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г) на сумму 25 000 рублей.

Не соблюдается условие принятия НДС к вычету - нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Операция 24. Оплачены рекламные услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС, на сумму 120 000 рублей.

В соответствии с главой 21 Кодекса в случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абзац второй пункта 7 статьи 171 Кодекса).

В целях налога на прибыль в отчетном периоде мы приняли в расходы на рекламу 80 239 рублей.

НДС может быть принят к вычету лишь в той части, в какой эти расходы будут приняты для учета налога на прибыль:

80 239 *0,18=14 443,02 (руб.).

Операция 25. Оплачены рекламные услуги (распространение рекламных пакетов) в т.ч. НДС на сумму 380 000 рублей. В соответствии с пп.7 ст.171 НК РФ НДС можно приять к вычету.

380 000*18/118=57 966 (руб.).

Операция 26. Начислена заработная плата в общей сумме 400 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 27. Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.) на сумму 40 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 28. Страховые взносы на заработную плату на сумму 120 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 29. Оплачены суточные (на территории РФ) с 11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику на сумму 2 000 рублей.

Суточные не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 30. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.13г. в сумме 40 000 рублей.

Аванс сотрудникам не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 31. Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы) на сумму 69 000 рублей.

В соответствии с главой 21 НК в случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абзац второй пункта 7 статьи 171 Кодекса).

Мы учли в расходах данного периода 16 000 рублей. Соответственно, НДС может быть принят лишь в той части, в какой эти расходы будут приняты для учета налога на прибыль:

16 000*0,18 = 2 880 (руб.).

Операция 32. Оплачено пользование спортзалом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12 000 рублей.

НДС по данной операции может быть принят к вычету лишь в той части, в какой эти расходы будут приняты для учета налога на прибыль. Так как данные расходы мы не принимаем в целях исчисления налога на прибыль (нет экономической обоснованности), то мы не можем принять их к вычету в целях исчисления НДС (должно быть использовано в деятельности, облагаемой НДС).

Операция 33. Амортизационные начисления в месяц составили 82 000 рублей.

Амортизационные отчисления не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Сумма НДС к уплате в бюджет рассчитана в таблице 3.

Таблица 3. Расчет суммы НДС к уплате в бюджет

№ п/п	Сумма исходящего НДС, руб.	Сумма входящего НДС, руб.
1	930 508,47
2	272 727,27
3	-
4	-
5	-
6	16 363,63
7	22 881,35	22 881,35
8	-
9	-
10	-
11	18 305,08
12	-
13	-
14	-
15		130 909,09
16		549 152,54
17	22 881,35	22 881,35
18	-
19	-
20		15 254,23
21	-
22	-
23	-
24		14 443,02
25	-
26	-
27	-
28	-
29	-
30	-
31		2 880
32	-
33	-
Итого:	1 283 667,15	758 401,58
Итого НДС к уплате:		525 265,57

Итого НДС к уплате в бюджет по итогам периода составил 525 265,57 рублей.

2.2 Расчет налога на прибыль

Операция 1. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18%) составила 6100000 рублей.

Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

6 100 000- 930 508,47 =5 169 491,6 (руб.).

Операция 2. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 10%) составила 3 000 000 рублей

Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

3 000 000 - 272 727,27 = 2 727 272,8 (руб.).

Операция 3. Получен банковский кредит 31.01.13г. по ставке 20% годовых в сумме 300 000 руб.

В соответствии с п. 10 ст. 251 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы, в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита.

Операция 4. Получен взнос на увеличение уставного капитала на сумму 120 000 руб.

На основании пп.3 п.1 ст. 251 НК РФ вклад в уставный капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Операция 5. Получена финансовая помощь от учредителя (60%) в сумме 300 000 рублей.

В соответствии с пп. 11 п.1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя (юридического или физического лица), если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Операция 6. Получена предоплата в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10% в сумме 180 000 рублей.

Предоплата не учитывается по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Операция 7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18% в сумме 150 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, данную сумму мы примем как выручку от реализации данного периода (без НДС), т.е. доход по обычным видам деятельности:

150 000-22 881,35 = 127 118,65 (руб.)

Операция 8. Получены проценты по предоставленным займам в сумме 62 000 рублей.

Проценты по предоставленным займам относятся в внереализационным доходам (п.6 ст. 250 НК РФ).

Операция 9. Получены штрафные санкции по хоз. договорам на сумму 60 000 рублей.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам являются внереализационным доходом организации (п.3 ст.250 НК РФ).

Операция 10. Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом) на сумму 3 000 000 рублей.

Вексель выступает как средство платежа. Факт оплаты при методе начисления не влияет на налоговую базу.

Вексель беспроцентный, поэтому процентного дохода также не возникает.

Операция 11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС) на сумму 120 000 рублей.

Предоставление помещениям в аренды является внереализационным доходом организации (п.4 ст. 250 НК РФ).

120 000-18 305,08 = 101 694,92 (руб.).

Операция 12. Стоимость ценностей от ликвидации ОС (акт 23.03.13г.) на сумму 30 000 рублей.

В соответствии с п.13 ст.250 НК РФ стоимость ценностей от ликвидации ОС относится к внереализационным доходам.

Операция 13. Списана кредиторская задолженность со сроком исковой давности три года на сумму 40 000 рублей.

Исходим из того, что данная задолженность была не перед бюджетом, то списанная кредиторская задолженность будет внереализационным доходом предприятия (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Операция 14. Распределен доход от совместной деятельности 18.01.13г. на сумму 100 000 рублей.

На основании п.9 ст. 250 НК РФ доход от совместной деятельности будет являться внереализационным доходом организации.

Операция 15. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1 800 000 рублей. Из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

При методе начисления, факт оплаты товаров не важен. Важен переход права собственности. По общему правилу, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки (передачи) товара (п. 1 ст.223 ГК РФ). А также, согласно НК, в расходы мы можем принять только ту стоимость товаров, которые фактически перепродали и учли выручку от реализации.

Таким образом, если организация оприходовала лишь 80% товаров, значит, остальное не было отгружено, а организация не могла перепродать данный товар. Мы можем принять к расходам для целей налогового учета лишь 80% стоимости товаром (без НДС).

1 800 000*0,8 - 130 909,09 = 1 669 091 (руб.).

Операция 16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) на сумму 3 600 000 рублей. Из них оплачено и оприходовано 100%.

Данную операцию мы отнесем к материальным расходам. Остатки на складе на конец периода равны 0, и мы считаем, что всю сумму материалов можно отнести в расходы организации.

3 600 000-549 152,54 = 3 050 847,5 (руб.).

Операция 17. Оплачена аренда помещения КУМИ по договору на сумму 150 000 рублей.

Аренда относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.10 ст. 264 НК РФ):

150 000-28 881,35= 121 118,65 (руб.)

Операция 18. Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г. на сумму 9 698,62 рублей.

Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).

Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ). При отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациям, норма рассчитывается не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств - 31 января 2013 года (так как по условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течении срока действия договора) - увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Таким образом, мы относим к расходам сумму процентов в следующем размере:

300 000*(28+31):365*8,25%*1,8 = 7 201,23 (руб.).

Подробнее см. налоговый регистр по расчету процентов.

Операция 19. Оплатила транспортные услуги «Упрощенцу» на сумму 50 000 рублей.

Транспортные услуги мы отнесем к материальным расходам (пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ) в полной сумме (НДС нет).

Операция 20. Перечислен аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи на сумму 100 000 рублей.

Перечисленный аванс при методе начисления не относится к расходам (статья 272 НК РФ).

Операция 21. Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию) на сумму 30 000 рублей.

Расходы на приобретение ОС списываются посредством начисления амортизации. Объект не введен в эксплуатацию, амортизация не начисляется.

Операция 22. Приобретены ГСМ через АЗС на сумму 156 000 рублей. Из них списано в налоговом учете за отчетный период 49 000 (100%).

В соответствии со статьей 254 НК, расходы на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам. Так как НДС нет, то в полной сумме.

Операция 23. Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г) на сумму 25 000 рублей.

Эти расходы в полной сумме мы отнесем к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.15 п.1 статья 264 НК РФ).

Операция 24. Оплачены рекламные услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС на сумму 120 000 рублей.

Расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.4 ст.264 НК РФ).

При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Выручка в периоде составила 8 023 883 рублей (п. 1 + п. 2 +п.7). Таким образом, расходы на рекламу в отчетном периоде могут быть приняты в размере 80 238,83 рублей. Мы примем в сумме 80 239 руб.

Операция 25. Оплачены рекламные услуги (распространение рекламных пакетов) в т.ч. НДС на сумму 380 000 рублей. В соответствии со пп.28 п.1 ст.264 НК РФ рекламные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

380 000 - 57 966= 322 034 (руб.).

Операция 26. Начислена заработная плата в общей сумме 400 000 рублей.

Начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Операция 27. Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.) на сумму 40 000 рублей.

НДФЛ - налог на заработную плату физического лица, не имеет отношения к налогам на организации. Данная сумма, как расходы на ЗП, уже учтена (п. 26).

Операция 28. Страховые взносы на заработную плату на сумму 120 000 рублей.

Страховые взносы на заработную плату в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ).

Операция 29. Оплачены суточные (на территории РФ) с 11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику на сумму 2 000 рублей.

Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). При этом датой признания расхода будет дата утверждения авансового отчета.

Операция 30. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.13 г. в сумме 40 000 рублей.

Отдельно в расходы не принимается, так как относится к заработной плате.

Операция 31. Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы) на сумму 69 000 рублей.

Включение в расходы представительских расходов регулируется п. 2 статьи 264 НК.

В соответствии с ней, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы, нормируемые и в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на оплату труда за отчетный период составили 400 000 руб. Таким образом, представительские расходы мы можем принять в сумме не более 16 000 рублей.

Если данные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, организация имеет право принять сумму 16 000 рублей в расходы.

Операция 32. Оплачено пользование спорт. залом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12 000 рублей.

В целях налогообложения данные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия (п. 2 ст. 264).

Операция 33. Амортизационные начисления в месяц составили 82 000 рублей.

Амортизация относится к расходам, связанным с производством и реализацией.

82 000*3=246 000 (руб.).

ООО «Идеал» является также плательщиком налога на имущество организаций.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового Кодекса.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с Законом Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ (ред. от 18.11.2011) "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области" (принят Советом народных депутатов Кемеровской области 26.11.2003):

1) ставка налога - 2,2%;

2) отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

3) авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (статья 4 закона Кемеровской области 60-ОЗ).

01.01.13 = 800 000 руб.

01.02.13 = 800 000 - 82 000 = 718 000 руб.

01.03.13 = 718 000 - 82 000 = 636 000 руб.

01.04.13 = 636 000 - 82 000 = 554 000 руб.

(820 000 + 718 000 + 636 000 + 554 000)/4 =677 000 (руб.) - средняя стоимость имущества за 1 квартал.

Авансовый платеж за 1 квартал составит:

677 000*1/4*0,022 = 3 723,5 (руб.).

Расчет доходов и расходов по налогу на прибыль представлен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет налога на прибыль

№	Доходы по ОВД	Расходы по ОВД	Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
1	5 169 491,6
2	2 727 272,8
3	-	-	-	-
4	-	-	-	-
5	-	-	-	-
6	-	-	-	-
7	127 118,65
8			62 000
9			60 000
10	-	-	-	-
11			101 694,92
12			30 000
13			40 000
14			100 000
15		1 669 091
16		3 050 847,5
17		121 118,65
18				7 201,23
19		50 000
20	-	-	-	-
21	-	-	-	-
22		49 000
23		25 000
24		80 239
25	-	322 034	-	-
26		400 000
27	-	-	-	-
28		120 000
29		2 000
30	-	-	-	-
31		16 000
32	-	-	-	-
33		246 000
34*		3 723,5
Итого	8 023 883,05	6 155 053,65	393 694,92	7 201,23
НБ		2 255 323,09

34* Налог на имущество организаций -3 723,5 рублей.

Итого сумма налога на прибыль организации составит: 451 064,61 рублей.

В федеральный бюджет (2%) - 45 106,46 рублей.

В региональный бюджет (18%) - 405 958,15 рублей.

Глава 3. Налоговое консультирование

Организация, производящая мясные полуфабрикаты, в августе 2009 г. перечислила аванс поставщику холодильных камер в счет будущей поставки. Оборудование было поставлено в ноябре 2009 г. Поставщик выставил счет-фактуру на сумму аванса.

Как правильно принять этот счет-фактуру, зарегистрировать в книге покупок? Какие отразить операции в бухгалтерском учете?

На какую дату можно восстановить НДС и что делать с полученным счетом-фактурой?

На основании пункта 16 Правил ведения выставленных счетов-фактур и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при восстановлении сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Вносить изменения в книгу покупок в данном случае не требуется.

Следует отразить следующие операции в бухгалтерском учете:

Август 2009 г.:

Д 60 - К 51 -аванс перечислен на р/с поставщика;

Д 68 - К 76 -НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Ноябрь 2009 г.:

Д 41 - К 60 -приняты к учету холодильные камеры, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 -отражен НДС по приобретенным товарам;

Д 68 - К 76 -- восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету, и в той сумме налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (пп. 3 п.3 ст. 170 НК РФ);

Д 68 - К 19 - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Необходимо не позднее пяти календарных дней выставить счет-фактуру, считая день получение суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). В счет-фактуре должно быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, восстановить НДС можно в августе, выставив счет-фактуру не позднее пяти дней.

Список литературы

1. Бартунаева Л.Н. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъекта хозяйственной деятельности к ответственности // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru) (электронный ресурс)

2. Бернам У. Правовая система США. М., 2006. С. 345.

3. Баталова Л.А., Вершинин А.П. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского ун-та, 1997. С. 24 - 25.

4. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2001. С. 20.

5. Гудым В.Н. Классификация способов защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru) (электронный ресурс).

6. Егоров А.Е. К вопросу об административном порядке разрешения налоговых споров в Соединенных Штатах Америки // Налоговед. 2008. N 7. С. 15.

7. Интервью Председателя ВАС РФ А.А. Иванова от 6 февраля 2007 г. // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru) (электронный ресурс).

8. Интервью "Справедливая система налогообложения является важной составной частью правовой культуры общества..." // Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам II Междунар. науч.-практ. конф. 21 - 22 ноября 2008 г. М.: Статут, 2009. С. 313.

9. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права. 2003. N 9. С. 68.

10. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфоР, 2006. С. 388.

11. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003. С. 209.

12. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 8; Лопез К. Полномочия финансовых служб западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков: сравнительный анализ // Право и экономика. 2006. N 5. С. 62.

13. Корзун С.Ю. Защита прав налогоплательщиков в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2008. N 11. С. 26.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

15. Налоговое планирование. Июнь 2012.( www.pnalog.ru) (электронный ресурс).

16. Назаров В.Н. К вопросу о дефиниции и классификации споров, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru) (электронный ресурс).

17. Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) // Правоведение. 1996. N 3. С. 145 - 146.

18. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений // Финансовое право. 2004. N 2.

19. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2010 г. по делу N А43-22035/2009.

20. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе. М.: Волтерс Клувер, 2004. С. 2.

21. Щекин Д.М. Примирительные процедуры урегулирования налоговых споров в законодательстве России и Украины // Налоговед. 2006. N 1. С. 15-16.

Размещено на Allbest.ru

...