Виды нарушения законодательства о налогах и сборах и особенности юридической ответственности

Правовые аспекты и причины совершения нарушений законодательства о налогах и сборах. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения. Проблема разделения правонарушений на налоговые и административные.

Рубрика Государство и право
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.03.2014
Размер файла 78,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Виды нарушения законодательства о налогах и сборах и особенности юридической ответственности
Оглавление
1. Правовые аспекты нарушений законодательства о налогах и сборах
1.1 Нарушение законодательства о налогах и сборах: понятие, признаки
1.2 Состав нарушения законодательства о налогах и сборах
1.3 Причины совершения нарушений законодательства о налогах и сборах
2. Виды нарушений законодательства о налогах и сборах
2.1 Налоговые правонарушения
2.2 Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения
2.3 Проблема разделения правонарушений на налоговые и административные
2.4 Налоговые преступления
1. Правовые аспекты нарушений законодательства о налогах и сборах

Целью дипломных исследований, проводимых в данной главе, является рассмотрение определения, состава и причин нарушения законодательства о налогах и сборах.

налог сбор нарушение законодательство

1.1 Нарушение законодательства о налогах и сборах: понятие, признаки

Одна из важнейших функций права - охрана существующих общественных отношений от различных нарушений со стороны граждан, организаций, органов власти, должностных лиц. Эту охрану можно осуществлять как прямым, так и косвенным образом, воздействуя на сознание и волю потенциальных нарушителей. Закон ставит таких лиц в ситуацию выбора: ты можешь поступать по своему разумению, но если ты сделаешь что-то (или, наоборот, не сделаешь того, что от тебя требуется) тебя ожидают неблагоприятные последствия.

Большинство людей выбирают для себя правомерный образ действий, то есть поступают так, как требует закон. Их поведение не содержит правонарушений и преступлений.

Объектом правового регулирования законодательства о налогах и сборах являются общественные отношения, а именно интересы государства и частные интересы налогоплательщиков, которые не всегда согласованы.

Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации См.: Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. "Российская газета", № 148-149, 06.08.1998, "Собрание законодательства РФ", № 31, 03.08.1998, ст. 3824. содержит важные положения налогового законодательства и определяет основные принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации. Базовые начала законодательства о налогах и сборах соответствуют положениям Конституции РФ, поэтому любое их нарушение представляет собой несоблюдение Основного закона.

Термин «нарушение законодательства о налогах и сборах» в законодательных актах не содержится, несмотря на его многократное употребление в НК РФ. Учёными даётся следующее определение: нарушение законодательства о налогах и сборах - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность См.: Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001. С.155..

Основанием привлечения к юридической ответственности может быть не всякое нарушение налогового законодательства, а только то, которое имеет все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и элементы состава правонарушения.

Правовые признаки См.: Теория государства и права / Под ред. Корельского М.В. и Перевалова В.Д. - М., 1997. С 408-409. деяния, наличие которых влечет применение мер ответственности:

· противоправность деяния - несоблюдение правовой нормы См.: Теория государства и права / Под ред. Корельского В.М. и Перевалова В.Д. - М. 1997. С. 402.. Действия, не связанные с нарушением законодательства, не являются правонарушением, даже если причинен вред защищаемым общественным отношениям;

· виновность лица, нарушившего закон - умышленный характер его действий или проявленная лицом неосторожность. Если же вина отсутствует в действиях лица, которые были противоправными, применение санкции исключено;

· причинно-следственная связь деяния и вредных последствий. Отсутствие этой связи исключает применение мер ответственности, так она является неотъемлемым признаком нарушения законодательства о налогах сборах и влияет на квалификацию только тогда, когда прямо предусмотрена в диспозиции статьи, например, в п. 1 ст. 122 НК РФ;

· наказуемость деяния - наличие установленной законодательством санкции за совершенное правонарушение. Если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то это объясняется низким уровнем законодательной технологии.

В науке деяния подразделяются на действие и бездействие. Под действием понимается совершение неких активных действий, телодвижений, а также поведение человека. Теорией выработано несколько разновидностей действий:

- простые телодвижения;

- совокупность телодвижений;

- концепция телодвижений.

Бездействие как форма деяния представляет собой невыполнение лицом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Например, ст. 123 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности налогового агента за неисполнение обязанностей по перечислению сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в соответствии, допустим, со ст. 226 НК РФ.

Противоправность нарушений законодательства о налогах и сборах - это деяние, нарушающее требование правовых норм. Следует отметить, что, по мнению С.Г. Пепеляева: «Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями. Например, сокращение сумм налоговых платежей с использованием различных лазеек в законе, возникших в связи с просчетами законодателя, хотя и не поощряется, но не может преследоваться как противоправное деяние» См.: Пепеляев С.Г. Комментарий к главе 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат. №1, 2000.. При этом хотелось бы отметить, что противоправность деяний в виде запретов должна быть четко прописана в нормативных правовых актах, принятых и опубликованных в установленном порядке. Такое обязательное требование к определению противоправности необходимо для обеспечения единства требований ко всем гражданам и организациям.

Налоговым нарушением в настоящее время может быть признано и такое деяние, которое хотя и нарушает законодательство о налогах и сборах, но не причиняет вред общественным отношениям, которые складываются в процессе налогообложения (в теории права такое явление называется объективно противоправным См.: Теория государства и права / Под ред. Корельского В.М. и Перевалова В.Д. - М. 1997. - С.402.). Возможна и обратная ситуация: деяние лица не противоречит законодательству о налогах и сборах, но является общественно вредным (это называется злоупотребление правом).

Вышеперечисленные признаки присущи всем нарушениям налогового законодательства, но у каждого конкретного правонарушения и преступления есть свой фактический состав, который является основанием для юридической ответственности.

1.2 Состав нарушения законодательства о налогах и сборах

Различные авторы по-разному определяют состав нарушения законодательства о налогах и сборах. Можно привести два примера таких определений. Захарова Р.Ф. и Земляченко С.В. определяют состав нарушения законодательства о налогах и сборах как «совокупность установленных законодателем объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как конкретное налоговое нарушение См.: Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Захаровой Р.Ф. и С.В. Земляченко -М., 2001. - С.363.». Борисов А.Б. рассматривает состав нарушения законодательства о налогах и сборах как совокупность признаков, необходимую для привлечения лица к юридической ответственности См.: Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации. - М., 2000. - С.270..

По смыслу эти определения состава налогового нарушения идентичны. Только в первом случае делается акцент на структуру состава нарушения (объективные и субъективные признаки), а во втором - на обязательность присутствия в составе нарушения законодательства о налогах и сборах этих признаков.

Их двух определений можно синтезировать одно, которое бы включало в себя преимущества каждого их них.

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий. Это принципиальное положение разработано общей теорией права и распространяется на все виды нарушений См.: Теория государства и права / Под ред. Корельского В.М и Перевалова В.Д. - М.,1997. С. 410-413; Теория государства и права / Под ред. Марченко М.Н. - М., 1996 -С. 455-457.. Признаками Признак толкуется как показатель, примета, знак, по которым можно узнать, определить что-нибудь (См. Словарь русского языка /Под ред. Шведовой Н.Ю. - М., 1990. - С.589) состава нарушения законодательства о налогах и сборах являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

ОБЪЕКТ

Сопоставление имеющихся понятий нарушения законодательства о налогах и сборах позволяет установить, что в них присутствуют такие существенные признаки, как виновность и противоправность деяния, в свою очередь подразделяемого на действие или бездействие. Объединяет же все анализируемые нами виды и разновидности нарушений законодательства о налогах и сборах объект их посягательства. Известный специалист в области налогового права А.В. Брызгалин определяет в качестве объекта налогового нарушения то, на что оно посягает на, а именно: финансовые интересы государства, доходную часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом См: Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -- М.: Аналитика-Пресс, 1997.-С.458.. Предлагается рассматривать как объект налогового правонарушения и публично-властные общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах См.: Герасимова Е.Н.. Макарова О.А., Илюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М. Голованова. -- СПб.: -"Юридический центр Пресс", 1999.-С. 236.. В этих взглядах нашли отражение два существенно различающихся научных подхода, используемых при определении объекта. В первом случае речь идет о финансовых интересах государства, а во втором - об общественных отношениях. Из них наиболее приемлемым для нас является традиционный подход, в соответствии с которым объектом налоговых нарушений все же являются урегулированные и охраняемые правом общественные отношения, которым противоправными действиями или бездействиями причиняется ущерб См.: Общая теория государства и права: Академ, курс в 2-х томах / Под ред. М.Н. Марченко. Т.2. Теория права. -- М.: Зерцало, 1998. -- С. 583.. В свое время этот подход использовался И.И. Кучеровым при определении видового объекта преступлений в сфере налогообложения, являющегося общим и для нарушений законодательства о налогах и сборах. Так, за основу им принималась не вся совокупность общественных отношений, имеющих место в финансовой системе, а лишь те из них, которые возникают исключительно в сфере налогообложения. Указанные отношения имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств государством для общественных нужд. С учетом этого видовой объект налоговых преступлений определялся как совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений См.: Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголов-но-правовые проблемы: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. -- М.: Научно-исследовательский институт проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ, 1999. -- С. 35.. Все указанные общественные отношения жестко регламентированы, упорядочены, защищены законодательством о налогах и сборах и, так или иначе, возникают в связи с налогообложением или по поводу него. Следовательно, объектом нарушений законодательства о налогах и сборах являются отношения в сфере налогообложения.

Например, организация-работодатель не перечислила сумму налога на доходы физических лиц за январь 2001 г. с заработной платы работника А., совершив тем самым правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ. Непосредственным объектом данного правонарушения будут отношения по исчислению, удержанию у А. и перечислению налога на доходы с физических лиц за январь 2001 г. Не перечислив налог, организация-работодатель причинила вред этим отношениям.

Итак, все нарушения законодательства о налогах и сборах можно разделить в зависимости от родового объекта на группы нарушений:

- против системы налогов;

- против прав и свобод налогоплательщиков;

- против исполнения доходной части бюджетов;

- против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

- против контрольных функций налоговых органов;

- против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

- против обязанностей по уплате налогов.

Таким образом, объект налогового нарушения определяется как регулируемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым причинён вред или создана угроза его причинения при совершении предусмотренного НК РФ, УК РФ и КоАП РФ деяния.

Для разграничения налоговых нарушений, имеющих один объект, недостаточно установить признаки объекта посягательства, необходимо уяснить содержание других элементов состава.

ОБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА

Под объективной стороной нарушения законодательства о налогах и сборах понимается совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону налогового нарушения. Внешняя сторона - это проявление налогового нарушения во вне, которое может быть выражено как в фактическом поведении, так и в юридических актах.

Объективная сторона характеризует налоговое нарушение как деяние, акт поведения См.: Ашомко Т.А. и Проваленко О. М. Налоговый кодекс. Правонарушение и ответственность. М., 2001. С.16..

Объективная сторона правонарушения характеризуется обязательными и факультативными признаками. К обязательным относятся общественно опасные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями.

Некоторые правонарушения влекут негативные последствия материального характера (уничтожение, повреждение имущества, причинение вреда здоровью и т.д.). Эта группа нарушений называется материальными правонарушениями. Другая группа - нематериальные правонарушения. Вредным последствием является не реальный ущерб, а опасность вреда, его угроза.

Как правило, основной вред, причиняемый налоговыми нарушениями, носит имущественный характер См.: подробней Химичева Н.И. Налоговое право. - М., 1997. - С 56; Налоговое право. Под ред. Пепеляева С.Г. - М., 2000. - С. 138.. Большинство налоговых нарушений имеют в качестве последствий причинение имущественного вреда государственным и муниципальным бюджетам, а, в конечном счете, - государству и муниципальным образованиям.

При этом, например, ущерб в результате уклонения от уплаты налогов с организаций может быть причинён не только государству, но и учредителям (владельцам) данной организации, для которых в результате совершения налогового преступления могут наступить неблагоприятные последствия См.: Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н. Новгород, 1995..

Факультативные признаки объективной стороны правонарушения - дополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения правонарушения, но они могут и не присутствовать во всех составах правонарушений. Но если в составе какой-нибудь из них предусмотрен, он становится обязательным признаком См.: Явич Л.С. Общая теория права: изд-во ЛГУ, 1976. С. 279..

Данные признаки не оказывают воздействия на судьбу налогового нарушения, они влияют лишь на его правовые последствия, которые проявляются в форме налоговых санкций. Это влияние достаточно ограничено, так как факультативные признаки объективной стороны состава налогового нарушения лишь являются отягчающими или смягчающими ответственность обстоятельствами.

К факультативным признакам относят повторность, неоднократность и др. Место, время, обстановка совершения налогового правонарушения напрямую не указаны в НК РФ как признаки нарушений налогового законодательства, но эти факторы должны учитываться при решении вопроса о мере ответственности.

СУБЪЕКТ

Субъектом нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица См.: Гуреев В.И. Российское налоговое право, М.: Юристъ - 1997.. К ответственности за нарушение налогового законодательства физические лица могут быть привлечены при условии достижения установленного законом 16-летнего возраста (ст.107 НК РФ) и вменяемости. Уголовным законодательством и законодательством об административных нарушениях предусмотрено, что к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть привлечены только лица, достигшие 16-летнего возраста, способные в силу возраста осознавать противоправность своих поступков. Поэтому трудно согласиться с тем, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах необходимо устанавливать с 14-летнего возраста. Ответственность лиц, уклоняющихся от уплаты налогов с участием лиц, не достигших возраста привлечения к ответственности, может наступать самостоятельно. Поэтому нет оснований для снижения установленного возраста привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Способность человека отдавать отчет в своих действиях и руководить ими определяется не только возрастом, другим признаком является вменяемость - состояние психики, при котором человек может осознавать значение своих поступков и руководить ими. Невменяемый не может нести ответственность за нарушение, так как в совершении такого поступка не участвовали его сознание или воля.

Следует так же упомянуть о таком субъекте нарушения законодательства о налогах и сборах, как должностное лицо - категория физических лиц, занимающих определённые должности в различных органах и организациях. Примечательно, что ни в законодательных актах, ни в практике правоприменения не существует единого толкования данного термина. Если проанализировать круг лиц, являющихся субъектами тех или иных нарушений, то можно сделать вывод о том, что должностные лица являются субъектами только нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. По этому признаку данный вид правонарушений отличается от других нарушений налогового законодательства.

Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации. Исходя из содержания статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации мы можем заключить, что термин «организация» фактически тождественен другому, упоминающемуся в ней термину, - «юридическое лицо». Им признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Кроме того, там указывается, что юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

С учетом того, что обязанности по уплате налогов наряду с организациями несут и их обособленные подразделения, может возникнуть вопрос относительно того, несут ли последние ответственность в соответствии с законодательством о налогах и сборах? В этом вопросе мы солидаризируемся с позицией, которая сводится к тому, что за недобросовестное исполнение налоговых обязанностей во всех случаях, даже если нарушение имело место в структурном подразделении, ответственность несет юридическое лицо. Ведь только организации могут отвечать в судах по искам налоговых органов о взыскании штрафов См.: Шелемех Я.Я. О применении финансовых санкций при осуществлении документальных проверок организаций, имеющих структурные подразделения // Налоговый вестник. 1999. № 11. -- С. 72..

Не стоит забывать о том, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА

Теоретиками налогового права субъективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах определялась как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -- М.: Аналитика-Пресс, 1997. -- С. 476., то есть внутреннюю сторону налогового нарушения. В основе ее лежит вина налогоплательщика, налогового агента или иного лица. До недавнего времени данный элемент состава фактически не принимался во внимание при привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Например, в соответствии с п. 1 письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.94 №ОЩ-7/ОП-142 "О применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость" фактически допускалась возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства без учета наличия его вины. Во многом подобная позиция, идущая в разрез с одним из основополагающих правовых принципов привлечения к ответственности, была порождена неопределенностью в действовавшем в то время налоговом законодательстве этого признака состава налоговых правонарушений.

Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало общественную опасность своего деяния, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления (ч.2 ст.25 УК РФ См.: Уголовный кодекс Российской Федерации. - М.: ЮРКНИГА, 2005. Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.).

Нарушение законодательства о налогах и сборах признаётся совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих деяний, либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих деяний, хотя должно было и могло осознавать это.

Как отмечает О. Бойков, «непродолжительное время применения законодательства показывает, что по меньшей мере неосторожная вина налогоплательщика практически всегда присутствует, поскольку считается, что он разумен, должен знать налоговое законодательство и, нарушая его, не исполняя надлежащим образом налоговую обязанность, не может не осознавать, что совершает противоправное действие См.: О. Бойков. Налоговые споры в практике арбитражных судов // Российская юстиция, 1999, №11.».

Вина организации в совершении нарушения законодательства о налогах и сборах определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного нарушения.

Наибольший интерес представляет вопрос относительно того, кто обязан доказывать виновность нарушителей законодательства о налогах и сборах. Известно, что налоговые деликты могут представлять как намеренное, так и ненамеренное нарушение налогового законодательства. Поскольку весьма трудно установить, является то или иное налоговое нарушение умышленным или нет, в арсенале налогового права зарубежных стран присутствует презумпция вины налогоплательщика См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.- М.: Манускрипт, 1993. С.97.. Согласно же п.6 ст. 110 НК РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Нарушения законодательства о налогах и сборах делятся по степени общественной опасности на правонарушения и преступления. Под правонарушением Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. Издание 5-е, дополненное и переработанное/ Под ред. М.Ю. Тихомирова. - М.: 2002. С. 677. в теории права, в отличие от акта правомерного поведения, понимается виновное, противоправное деяние (действие или бездействие) лица, причиняющее вред обществу, государству или отдельным лицам.

При определении «преступления» отмечают два подхода: формальный и материальный. При формальном определении преступлением считается деяние, предусмотренное ст. 14 п.1 УК РФ: виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Кодексом под угрозой наказания. При этом признаки преступления, то есть его характерные, отличительные содержательные атрибуты не отмечаются.

В материальном подходе преступление - это наиболее тяжкие правонарушения. Они отличаются степенью общественной опасности См. Н.И. Матузов, А.В. Малько Теория государства и права: Общественная опасность - это объективное свойство деяний, влекущих ущерб, вредные, запрещенные действия, негативно сказывающиеся на содержании общественных отношений., так как наносят личности, обществу, государству вред, посягают на наиболее значимые интересы, охраняемые уголовным законодательством. В данном случае отличительные содержательные атрибуты присутствуют.

К признакам состава нарушений законодательства о налогах и сборах относится механизм внесения заведомо ложных сведений в документы, имеющие юридическое значение для возникновения и выполнения взаимных обязательств между сторонами в области гражданского права См.: Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М., 2001..

Таким образом, нарушение законодательства о налогах и сборах - это противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или не надлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. К ним относятся те нарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но не охватываемые более широкими составами, к налоговым не относятся. Так, если должностное лицо незаконно выдаёт налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие следует рассматривать как должностное, а не налоговое нарушение. Действия же налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как общеуголовное (мошенничество (ст. 159 УК РФ) и т.п.).

У каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав (объект, субъект, объективная и субъективная сторона), который служит основанием юридической ответственности. Вместе с тем отсутствие какого- либо элемента состава нарушения означает отсутствие состава в целом.

Также необходимо учитывать, что актом налогового законодательства может быть установлена ответственность как за налоговые правонарушения, так и неналоговые, однако так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах.

При этом, как видно из вышесказанного, не всякое нарушение законодательства о налогах и сборах может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности.

1.3. Причины совершения нарушений законодательства о налогах и сборах

Существуют различные причины нарушения законодательства о налогах и сборах, которые можно разделить на следующие виды:

1 моральные причины;

2 правовые причины;

3 политические причины;

4 экономические причины;

5 технические причины.

Одной из моральных причин уклонения от уплаты налогов является, по мнению Ромашковой Е., то, что налоговые законы не всегда соответствуют основным принципам законодательства - всеобщности, постоянству и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов См.: Ромашкова Е. Особенности системы сбора в России. Налоговые правонарушения // Право и экономика, 2000. № 5. С. 19-25.. Кроме того, «законы о налогах в силу их характера, как показывает опыт любой страны, уважаются меньше, чем другие законы, и поэтому для многих украсть у казны не значит украсть».

Непосильное бремя налогов в России является одной из причин уклонения от них коммерческими структурами, которые научились не платить налоги, создавать не подлежащие обложению налогами формы деятельности своих предприятий или формально прекращать производство.

Моральными причинами, по мнению В.И. Борисовского См.: Опыт и проблемы функционирования федеральных органов налоговой полиции в обеспечении экономической безопасности страны: Материалы научно-практической конференции / Под ред. Зайцева В.А., Городецкого А.Е., Илюхиной Р.В. - М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2002 С.71., являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором, поскольку институт налогового права в более-менее цивилизованном виде существует в России не многим более ста лет. За это время в стране не смогла сформироваться культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история налогов и сборов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов в странах Западной Европы сформировался институт парламента.

Российское налоговое законодательство чрезвычайно объемно, так как кроме Налогового кодекса его нормы содержатся в большом количестве нормативных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Нестабильность и сложность налогового законодательства, его несовершенство См.: Челнышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. - СПб.: Питер, 2001.-С. 28. являются причинами правового характера.

Политические причины уклонения от налогов связаны с регулирующей функцией налогов: посредством их государство проводит ту или иную социальную или экономическую политику.

К политическим причинам следует отнести распространенное в России явление, когда целые регионы и территории (в лице местных властей) встают на путь открытого отказа от перечисления налогов в федеральный бюджет. Так, в 1995 г. Башкирия платила в Центр 10% налога на прибыль, а граничащая с ней Пермская область отдавала 50% того же налога. Как результат, в Пермской области нечем было платить заработную плату бюджетным организациям, а в соседних районах Башкирии продовольствие дотировалось, и цены на него были гораздо ниже См.: аналитическую справку Чичелова Ю.В., Сомик К.В. «Информационно-аналитическая работа в ФОНП РФ». 1995..

Экономические стимулы уклонения от налогообложения, как правило, являются определяющими. Налогоплательщик сравнивает экономические последствия уплаты налога и применения санкций. Налогоплательщик рассчитывает, оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налога, те неприятности, которые повлечет за собой раскрытие обмана. Естественно, чем выше ставка налога и ниже размер санкций, тем выше экономический эффект от уклонения.

Другая сторона этой проблемы состоит в том, что чем хуже экономическое положение налогоплательщика, тем выше побудительные мотивы уклонения. Во-первых, выполнение всех налоговых обязательств может ухудшить его экономическое положение, вплоть до прекращения деятельности. Поэтому нарушение законодательства может рассматриваться налогоплательщиком как единственный шанс выжить. Во-вторых, применение санкций к экономически слабому субъекту, хотя и может разорить его, все же менее пугает, нежели угроза применения санкций к динамично развивающемуся субъекту, который при этом лишается реальных перспектив.

Технические причины несоблюдения законодательства связаны с несовершенством форм и методов контроля См.: Апель А.В. Основы налогового права. Курс лекций. - СПб.: Питер, 2001. С. 58.. В основу системы контроля был положен принцип разграничения объектов по формам собственности: государственный, общественный, аудиторский, ведомственный и внутрихозяйственный. Существенного влияния на оздоровление дел в экономике и налоговой сфере это пока не оказало. Сказывается отсутствие идеологии контроля в целом и прочной организационной основы, так как различные виды контроля действуют разобщенно.

Причины совершения нарушений законодательства о налогах и сборах могут быть не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Перечисленная выше совокупность причин влияет на возникновение и рост числа нарушений законодательства о налогах сборах, при этом борьба с данными нарушениями в настоящее время непрерывно ведется.

По результатам исследований, проведенных в первой главе, можно сделать выводы относительно определения, состава и причин нарушения законодательства о налогах и сборах.

1. Термин «нарушение законодательства о налогах и сборах» в законодательных актах не содержится, несмотря на его многократное употребление в НК РФ. Учёными даётся следующее определение: нарушение законодательства о налогах и сборах - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. К ним относятся те нарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но не охватываемые более широкими составами, к налоговым не относятся. Так, если должностное лицо незаконно выдаёт налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то это действие следует рассматривать как должностное, а не налоговое правонарушение. Действия же налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как общеуголовное.

2. Состав нарушения законодательства о налогах и сборах - это логическая модель, нормативная категория, которая закрепляет существенные признаки налогового нарушения (объект, субъект, объективная и субъективная сторона), он же служит основанием юридической ответственности. Вместе с тем отсутствие какого-либо элемента состава нарушения означает отсутствие состава в целом.

3. Основными причинами нарушения налогового законодательства являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

К сожалению, результаты исследований, проведенных автором, лишений раз доказывают, что налогоплательщик сравнивает экономические последствия уплаты налога и применения санкций. Налогоплательщик рассчитывает, оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налога, те неприятности, которые повлечет за собой раскрытие обмана. Естественно, чем выше ставка налога и ниже размер санкций, тем выше экономический эффект от уклонения.

Обнаруживается очень интересная закономерность - чем хуже экономическое положение налогоплательщика, тем выше побудительные мотивы уклонения. Во-первых, выполнение всех налоговых обязательств может ухудшить его экономическое положение, вплоть до прекращения деятельности. Поэтому нарушение законодательства может рассматриваться налогоплательщиком как единственный шанс выжить. Во-вторых, применение санкций к экономически слабому субъекту, хотя и может разорить его, все же менее пугает, чем угроза применения санкций к динамично развивающемуся субъекту, который при этом лишается реальных перспектив.

2. Виды нарушений законодательства о налогах и сборах

2.1 Налоговые правонарушения

Исследования, проводимые в данной главе, будут направлены на достижение такой цели, как рассмотрение видов нарушений законодательства о налогах и сборах и их особенностей.

Система См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК ПРЕСС 2000 - С. 414. законодательства о налогах и сборах в первую очередь устанавливается ст.1 НК РФ, согласно которой законодательство о налогах и сборах состоит из «налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах». К правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, относятся властные отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Совместно с правоотношениями, возникающими из обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов (ст. 54 Конституции РФ и в ее развитие п. 1. ст. 3 НК РФ), они образуют достаточно широкий круг отношений, которые потенциально могут стать объектом правонарушения.

Анализ всего массива нарушений законодательства о налогах и сборах позволяет выделить в нём ряд групп, наиболее тесно связанных по своему содержанию, и на их основе произвести классификацию данных нарушений. При этом следует учитывать, что содержание любого правоотношения составляют взаимные права и обязанности его участников, следовательно, и нарушения этих обязанностей могут быть допущены всеми субъектами, так или иначе участвующими в налоговых нарушениях.

В настоящее время в литературе предлагается следующая классификация нарушений законодательства о налогах и сборах См.: Налоги и налоговое право / Под. ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 1998 - С. 466;

С.Г. Пепеляева. Указ. соч. - С.417.: налоговые правонарушения; нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений; налоговые преступления. Сводная таблица всех нарушений законодательства о налогах и сборах изложена в приложении к дипломной работе.

Понятие налогового правонарушения содержится в ст. 106 НК РФ - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие См.: Шаров А.С. Налоговые правонарушения. - М.: Дело и Сервис, 2002. С. 6.) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Кодексом установлена ответственность.

Терминологически более правильно было бы назвать налоговое правонарушение в том смысле, который придаёт ему ст. 106 НК РФ, налоговым проступком, так как термин «правонарушение» включает в себя все нарушения законодательства, в том числе и преступления См.: Марченко М.Н.. Теория государства и права. - М., 1996. - С. 457-469; Теория государства и права / Под ред. Корельского и Перевалова В.Д. - М., 1997. - С. 477-484; Общая теория государства и права / Под ред. Лазареве В.В. - М., 2002. - С.289-291 и др..Однако коль скоро термин «налоговое правонарушение» является устоявшимся в законодательстве и практике правоприменения, то в дальнейшем налоговые проступки мы будем именовать налоговыми правонарушениями.

Налоговые правонарушения делятся на несколько групп:

1) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-118 НК РФ);

2) нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст.119-120 НК РФ).

Целью названных статей является охрана существующего порядка проведения учета налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах является первоосновой налогового контроля. В результате учета налоговые органы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их месте нахождения, видах деятельности налогоплательщиков и другую информацию, необходимую для осуществления налогового контроля См.: Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-пресс, 1998 - С.368.;

3) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122-123 НК РФ).

Данные статьи охраняют существующий порядок исполнения налогоплательщиком его основной обязанности, установленной в пп.1 п.1 ст. 23 НК РФ, - уплаты законно установленных налогов;

4) нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125, 126, 128,129, 129№ НК РФ).

Целью названных статей является охрана существующего порядка осуществления налогового контроля, формы которого определены в ст. 82 НК РФ. К ним относятся в первую очередь налоговые проверки, а также получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учёта и отчетности, осмотр помещений и ряд других мероприятий См.: Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. Проф. Кваши Ю.Ф.. - М.: Юристъ, 2001. С.378..

К первой группе правонарушений относятся:

НК РФ

Особенность

Ст. 116

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Ст.83 НК РФ устанавливает обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей в определенных случаях подавать заявление о постановке на учет в установленные сроки. При привлечении к ответственности не учитывается, осуществляло ли лицо хозяйственную деятельность, имело ли объекты налогообложения и др., то есть ответственность наступает за допущенное нарушение срока подачи заявления, независимо от последствий См.: Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия», Ростов н/Д: Феникс, 2000.С. 312..

Ст. 117

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Данная статья имеет схожий со ст. 116 НК РФ состав, но в данном случае лицо, не подав заявление, приступило к деятельности.

Ст. 118

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов. В случае нарушения 10-дневного срока данные лица подлежат ответственности См.: Брызгалин А.В., Зарипов В.М. Комментарий основных положений налогового кодекса РФ // Хозяйство и право. 1999. №8 С.8..

При выявлении лиц, не вставших на учет, налоговые органы, обязаны принять меры к постановке налогоплательщиков на учет.

В том случае, если лицо приступило к деятельности не сразу, а спустя какое-то время, одновременное привлечение лица к ответственности по ст. 116 и ст. 117 НК РФ недопустимо, так как в ст. 117 НК РФ имеется ввиду особо опасный для общества случай неисполнения обязанности по подаче заявления о постановке на учет - когда лицо преднамеренно не подает такое заявление с целью уклонения от налогообложения путем бесконтрольного осуществления деятельности См.: Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е издание. / Под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб.: Питер, 2001. - С. 218..

К правонарушениям второй группы относят:

НК РФ

Особенность

Ст.119

Непредставление налоговой

декларации См.: Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «О порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ, касающихся применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 12 мая 2004 г.).

В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством сроки. Для каждого налога и сбора предусмотрены свои сроки представления налоговой декларации.

Ст.120

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов

налогообложения организацией

Под грубым нарушением понимается:

- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

- несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которое носит систематический характер (совершается 2 и более раза в течение календарного года) См.: Кустова М.В., Ногена О.А., Шевелева Н.А. Наоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2001. С. 237..

Отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета вследствие пожара или кражи не влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. В этом случае налоговые органы на основании подпункта 7 п.1 ст.31 НК РФ вправе применить расчетный метод и доначислить налоги и пени См.: Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: издательство НПО «МОДЕК», 2001.- С. 38.. Если же будет доказано преднамеренное совершение пожара, кражи или его допущение с целью уничтожения документов, организация подлежит привлечению к ответственности по ст. 120 (122) НК РФ, а виновные лица - к уголовной ответственности.

К третьей группе налоговых правонарушений относят:

НК РФ

Особенность

Ст. 122

Неуплата или

неполная уплата сумм налогов

Под неправильным исчислением налога следует понимать неправильное применение налогоплательщиком налоговой ставки, неправильное исчисление налога, подлежащего зачету, неправильный вычет авансовых сумм налогов, неправильное применение налоговых льгот, в результате чего была неверно определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Занижение налоговой базы имеет место, как правило, в случае неправильного определения стоимостной, физической или др. характеристики объекта налогообложения (в случае неправильного определения размера полученного дохода или прибыли, стоимости имущества или реализованных товаров).

Ст. 123

Невыполнение

налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Это невыполнение заключается в неправомерном неперечислении (неполном перечислении) сумм налога. Согласно ст.25 НК РФ налоговые агенты См.: Подробнее об ответственности налоговых агентов см. Балабин В.И. Налоговое право. - М.: Юристъ 2000. - С.45-55. обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Пример по ст. 122 НК РФ: нарушение порядка уплаты сумм налога на прибыль организаций, исчисленных по базе переходного периода в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах": При камеральной проверке уточненной декларации по налогу на прибыль ОАО "Диск" за 9 месяцев 2003г. доначислено 5170,0 тыс. руб. Предприятием была занижена сумма налога на прибыль по базе переходного периода, подлежащая уплате в бюджет в 2003 году. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ сумма налога на прибыль переходного периода распределяется к уплате равномерно, по 3 срокам уплаты. ОАО налог исчислил по 4 срокам уплаты, в результате бюджет недополучил в срок 5170,0 тыс. руб.

Пример нарушения порядка применения налоговых вычетов (несоблюдение требований статей 171, 172 НК РФ):

Инспекцией МНС России по одному из районов г. Новосибирска в ходе камеральной проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за июнь, июль, сентябрь 2003 года ООО "КОМПАС 2000" и документов, представленных в ноябре 2003 года, установлено: для подтверждения налоговых вычетов по НДС организация в качестве оплаты товара поставщику, представили акты передачи векселей коммерческого банка. Контрольными мероприятиями было установлено, что данные векселя были погашены до момента передачи поставщику, следовательно, в нарушении п.1 статьи 172 НК РФ оплата товара поставщику не была подтверждена. По камеральной налоговой проверке принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, доначислено налога на добавленную стоимость в сумме 407,1 тыс. руб., пени 19,6 тыс. руб. и штраф 62,6тыс. руб.

Величина налоговых вычетов, уплаченных ООО "Сибзаря" при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при производстве продукции, в соответствии с требованиями п..1, п..2 ст.169 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ, в сумме НДС в размере 305,0 тыс. руб., заявлена к вычету необоснованно.

Из полученных сведений банка следует, что оплата за товар, отгруженный и оприходованный от поставщика ООО на общую сумму 1830,0 тыс. руб., в том числе НДС 305,0 тыс. руб., не производилась. Таким образом, в нарушение п. 2 ст.171 и п..1 ст. 173 НК РФ ООО "Сибзаря" неправомерно предъявило к вычету за 4 квартал 2003г. сумму НДС в размере 305,0 тыс. руб.

Сумма заниженного налога на добавленную стоимость составила 254,0 тысяч рублей. Сумма штрафа по п.1ст.122 НК РФ - 51 тыс. руб. Всего доначислено по проверке 311.0 тыс. руб.

...

Подобные документы

  • Пробелы в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Толкование права о налогах и сборах: понятие и виды по субъектам. Уяснение места и роли судебного толкования норм в вопросах правильного применения законодательства о налогах и сборах.

    курсовая работа [38,3 K], добавлен 12.12.2016

  • Совокупность нормативно-правовых актов законодательных (представительных) органов власти о налогах и сборах. Функции органов по контролю и надзору за соблюдением законодательства. Правоотношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах.

    реферат [425,3 K], добавлен 23.07.2015

  • Характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений в России. Административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Обстоятельства отягчающие, смягчающие и исключающие ответственность.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 10.04.2014

  • Понятие и основные виды нарушений налогового законодательства, главные принципы привлечения к ответственности. Налоговые санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы российского законодательства в сфере акцизного налогообложения.

    курсовая работа [27,5 K], добавлен 13.03.2014

  • Понятие налогового законодательства и финансово–правовой нормы. Пределы действия закона во времени. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах. Санкции за правонарушения.

    курсовая работа [45,6 K], добавлен 28.06.2013

  • Нарушения законодательства о налогах и сборах. Признаки ответственности за налоговые правонарушения, налоговая санкция как ее мера. Установление и применение налоговой санкции в виде денежных взысканий (штрафов), ее размеры согласно Налоговому Кодексу.

    курсовая работа [81,7 K], добавлен 17.01.2013

  • Понятие, состав и обязательные признаки налогового правонарушения. Правовая природа ответственности юридических и физических лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

    курсовая работа [42,0 K], добавлен 22.01.2012

  • Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями. Определение степени виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

    доклад [22,0 K], добавлен 09.11.2011

  • Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений. Обстоятельства, которые исключают ответственность и освобождают от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Санкции в налоговом праве.

    дипломная работа [48,8 K], добавлен 15.07.2010

  • История налоговых преступлений. Система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Сокрытие денежных средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

    дипломная работа [89,2 K], добавлен 28.07.2010

  • Юридическая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Понятие и основания административной и уголовной ответственности за налоговые преступления, применяемые санкции. Расчет налогов на доходы физических лиц и прибыль предприятия.

    контрольная работа [29,8 K], добавлен 07.11.2009

  • Общие положения о налоговой ответственности. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.

    контрольная работа [32,7 K], добавлен 23.03.2011

  • Налоговая ответственность как разновидность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Механизм привлечения к налоговой ответственности, ее нормативная база, основания и меры. Производство по делам о налоговых правонарушениях.

    курсовая работа [53,0 K], добавлен 12.01.2014

  • Понятие налогового правонарушения и его виды. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие налоговую (финансовую) ответственность. Порядок взыскания налоговой санкции. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

    курсовая работа [95,6 K], добавлен 14.04.2014

  • Исследование условий и порядка привлечения к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства РФ о налогах и сборах. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. Изучение проблем правового регулирования налогового законодательства.

    дипломная работа [102,7 K], добавлен 08.01.2015

  • Налоги как необходимый атрибут государства. Понятие и структура законодательства о налогах и сборах. Права и обязанности налогоплательщика. Виды ставок и исчисление налога. Действие налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц.

    курсовая работа [36,9 K], добавлен 12.07.2012

  • Понятие и соотношение налоговых преступлений с иными видами нарушений законодательства о налогах и сборах. Виды уголовных наказаний за налоговые преступления: штраф, лишение права занимать определенные должности, обязательные или исправительные работы.

    курсовая работа [54,1 K], добавлен 09.09.2010

  • Правовые основы привлечения к налоговой ответственности субъектов гражданского оборота, ее функции, признаки и стадии. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

    дипломная работа [161,1 K], добавлен 16.06.2011

  • Сущность и задачи прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства. Предмет и пределы прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства. Полномочия прокурора по надзору за исполнением налогового законодательства.

    контрольная работа [38,0 K], добавлен 15.01.2006

  • Налоги как необходимое и важное звено экономических отношений в обществе. Знакомство с процессом реформирования системы налогообложения в Российской Федерации. Анализ особенностей системы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

    курсовая работа [55,3 K], добавлен 27.05.2019

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.