Соотношение правонарушения и ответственности

Размер этой ответственности не должен превышать прямого действительного ущерба и, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника. В исключительных случаях работники несут материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба, в частности:

- когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

- когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю, при исполнении трудовых обязанностей;

- когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

- когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации организации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) суд.

Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных НК РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Следует отметить, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности. Очевиден, однако, тот факт, что ответственность за налоговые правонарушения соответствует всем основным признакам юридической ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей.

Комментарий:

Единственным нормативным правовым актом, что прямо закреплено в ст.108 НК РФ, устанавливающим основания, порядок и меры налоговой ответственности, является НК РФ. Все другие нормативные акты - иные федеральные законы, законы субъектов РФ, акты Президента РФ, Правительства РФ, акты органов исполнительной власти - не могут содержать правовых норм об ответственности за налоговые правонарушения. Следовательно, любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в НК РФ.

Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Опираясь на это определение, данное законодателем в ст.106 НК РФ, можно охарактеризовать все элементы состава налогового правонарушения:

- объект налогового правонарушения;

- объективная сторона налогового правонарушения;

- субъект налогового правонарушения;

- субъективная сторона налогового правонарушения.

Объектом налогового правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

Комментарий:

Налоги - необходимое условие существования государства. Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996г. №20-П, в конституционной обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах. При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права.

Пример:

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективную сторону налогового правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий (дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний и т.п.), так и путем бездействия (неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом и т.п.). Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия.

Пример:

Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и/или объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского и/или налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

Не рассматривается как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные УК РФ.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст.107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация (в т.ч. иностранные организации и граждане, созданные и действующие на территории Российской Федерации). Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм.

НК РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Субъективной стороной налогового правонарушения, как обязательный элемент состава любого правонарушения, в том числе и налогового, является - вина. НК РФ выделяет две формы вины правонарушителя - умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п.2 ст.110 НК РФ). Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ).

Как видим, закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в данном случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Однако большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

3.3 Принципы юридической ответственности

Особенностью принципов юридической ответственности является то, что они могут быть и не названы прямо в правовых нормах о том или ином виде ответственности. Так, в статьях НК РФ сами слова «принцип справедливости» отсутствуют. Однако этот принцип является неотъемлемой частью права, он реально существует, проистекая из конституционных норм, теории права, обобщения правоприменительной практики. Не будет преувеличением сказать, что знание принципов юридической ответственности необходимо как гражданам для защиты своих законных прав и интересов, так и правоприменительным органам для обеспечения эффективности применения мер государственного принуждения. Можно выделить следующие основные принципы юридической ответственности.

Принцип законности требует строгого соблюдения и исполнения правовых норм при возложении ответственности. Он означает, что юридическая ответственность может применяться только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены законом.

Основанием привлечения к ответственности является совершенное противоправное деяние, фактические признаки которого соответствуют всем указанным в правовой норме элементам состава правонарушения. Если выпадает хоть один элемент состава, правонарушение отсутствует, а значит, юридическая ответственность не может применяться. При этом к правонарушителю могут быть применены лишь те меры ответственности, которые предусмотрены соответствующей правовой нормой.

Привлечение нарушителя к ответственности производится также в установленном законом порядке, с соблюдением требований процессуальных норм. Любое отступление от регламентированной законом процедуры исключает применение мер ответственности.

Пример:

В случае истечения к моменту рассмотрения дела об административном правонарушении двух месяцев со дня совершения правонарушения, производство по данному делу не может быть начато, а начатое дело подлежит прекращению.

Принцип справедливости раскрывается через систему требований, предъявляемых к юридической ответственности:

- применяемые к правонарушителю меры ответственности должны быть соразмерны совершенному правонарушению;

- закон, устанавливающий новую ответственность или отягчающий ее, обратной силы не имеет;

- никого нельзя дважды подвергнуть ответственности за одно и то же правонарушение.

Меры ответственности должны быть соразмерны правонарушению, то есть они должны соответствовать тяжести совершенного правонарушения, характеру причиненного вреда, учитывать обстоятельства дела, в том числе смягчающие или отягчающие ответственность, и личность виновного. Нельзя назначать уголовное наказание за проступки. Недопустимо вводить меры ответственности, унижающие человеческое достоинство. Меры ответственности не должны быть чрезмерно жесткими или строгими.

Комментарий:

Раскрывая этот принцип применительно к ответственности за налоговые правонарушения, Конституционный Суд РФ в Постановлениях от 12.05.1998г. №14-П и от 15.07.1999г. №11-П указал, что недопустимо превращать ответственность из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права частной собственности, умаления других конституционных прав граждан. Санкции, устанавливаемые законодателем, не могут превышать во много раз суммы неисполненных обязательств, должны быть дифференцированы по размеру, закон должен предусматривать возможность их снижения, что позволит применять меры взыскания с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Закон, устанавливающий новую ответственность или отягчающий ее, обратной силы не имеет. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением.

Пример:

Так, до введения в действие части первой НК РФ ответственность за несвоевременную постановку на налоговый учет не была установлена. Поэтому предусмотренная ст.116 НК РФ ответственность не может применяться к налогоплательщикам, нарушившим сроки постановки на налоговый учет до 01.01.1999г.

В то же время, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применять нужно новый закон. Никого нельзя дважды подвергнуть ответственности за одно и то же правонарушение. Бывает, что одни и те же действия (бездействие) могут подпадать под признаки двух и более составов правонарушений. Однако принцип справедливости юридической ответственности требует применения к правонарушителю санкций, предусмотренных только одной из некоторых статей. Поэтому перед правоприменителем стоит задача правильной квалификации деяния, а именно выбора между двумя различными составами.

Одно из правил квалификации правонарушений состоит в том, что преимущество имеет та норма, которая наиболее полно охватывает все фактические признаки совершенного деяния.

Неотвратимость наступления - важный принцип юридической ответственности. Он предполагает, что ни одно правонарушение не может остаться безнаказанным. Освобождение от юридической ответственности осуществляется только по основаниям, предусмотренным законом.

Правонарушение, за которое не наступила предусмотренная законом ответственность, подрывает авторитет закона, наносит урон общественному порядку. Напротив, неизбежное применение мер государственного принуждения в случае виновного нарушения закона предупреждает возможные в будущем правонарушения, оказывает серьезное воспитательное влияние на каждого члена общества.

3.4 Примеры правонарушений и ответственности за их совершение

С целью определения правонарушений и ответственности за их совершение, рассмотрим некоторые виды правонарушений (для примера и наглядности, из области налогового права) и проанализируем, как проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения.

Пример 1:

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

1. Нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непосредственным объектом противоправного посягательства являются интересы государства в сфере учета налогоплательщиков. Поскольку государство заинтересовано в достоверных сведениях о количестве своих налогоплательщиков, а также об их имущественном положении, имеющем существенное значение для налогообложения, оно наказывает налогоплательщика, должным образом не исполняющего установленную НК РФ обязанность встать на налоговый учет.

Объективная сторона правонарушения выражается в бездействии, то есть в неисполнении налогоплательщиком обязанности, установленной ст.83 НК РФ, подать в соответствующий налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет. Необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.116 НК РФ является нарушение им сроков подачи заявления о постановке на учет, установленных исключительно ст.83 НК РФ.

Субъектами данного правонарушения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые налогоплательщиками в соответствии со ст.ст.11 и 19 НК РФ.

Субъективная сторона данного правонарушения может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Однако умышленная форма вины в данном составе правонарушения не является отягчающим обстоятельством и не влияет на размер ответственности.

Пример 2:

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

1.Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Объект данного правонарушения совпадает с объектом противоправного деяния, предусмотренного ст.116 НК РФ. Основное отличие этих двух составов кроется в объективной стороне. Для привлечения к ответственности за правонарушения, предусмотренные комментируемой статьей НК РФ, бездействие налогоплательщика, то есть неподача им в установленный срок заявления о постановке на учет, должно также сопровождаться активными действиями с его стороны. Причем активные действия должны заключаться в ведении налогоплательщиком деятельности. Только при одновременном наличии этих двух условий налогоплательщик может быть подвергнут ответственности, предусмотренной ст.117 НК РФ. При этом обязанность доказать факт ведения налогоплательщиком деятельности лежит на налоговом органе.

Комментарий:

Следует признать, что нормы данной статьи в части установления санкций сформулированы не совсем удачно. Правонарушение, подпадающее под признаки п.1 ст.117 НК РФ, в любом случае влечет за собой взыскание штрафа в размере не менее 20000,00 рублей. В отношении же более тяжкого правонарушения, предусмотренного п.2 ст.117 НК РФ, установлено, что штраф исчисляется на основе дохода, полученного в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, и минимальный размер санкции отсутствует.

Субъектами данного правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ст.117 НК РФ, может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности.

Пример 3:

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Непосредственным объектом данного правонарушения являются интересы государства в области информации об имеющихся у налогоплательщика банковских счетах. Закон обеспечивает защиту таких интересов, поскольку полная и своевременная информация о наличии у налогоплательщика счетов в том или ином банке позволяет налоговому органу реализовать свое право бесспорного взыскания суммы налога и пени с организации либо заявлять ходатайство об обеспечении иска путем наложения ареста на соответствующую денежную сумму, находящуюся на счете индивидуального предпринимателя, при взыскании недоимки в судебном порядке.

Объективная сторона правонарушения характеризуется бездействием налогоплательщика - неисполнением установленной п.2 ст.23 НК РФ обязанности письменно уведомить налоговый орган об открытии или закрытии банковских счетов в течение 10 дней после такого открытия или закрытия.

Характеризуя объективную сторону этого правонарушения, необходимо заметить, что законом карается лишь факт нарушения срока, установленного НК РФ для сообщения налоговому органу определенной информации, а не нарушение формы такого сообщения.

Комментарий:

Так, арбитражный суд, рассматривая дело о взыскании с организации штрафа, предусмотренного ст.118 НК РФ, установил, что налогоплательщик представил налоговому органу информацию об открытии расчетного счета в день его открытия. Сведения о расчетном счете были указаны в заявлениях на выдачу патента и о переводе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Таким образом, до истечения 10-дневного срока после открытия счета соответствующая информация в налоговом органе имелась. Суд, принимая решение в пользу налогоплательщика, указал, что при таких обстоятельствах несоблюдение формы сообщения об открытии счета не может являться основанием для привлечения к ответственности в соответствии со ст. 118 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2000г. №А05-1985/00-119/4).

Субъектами данного правонарушения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые налогоплательщиками, поскольку только у них согласно п.2 ст.23 НК РФ наличествует обязанность письменно сообщать в налоговый орган информацию об открытии или закрытии банковских счетов.

Характеристика субъективной стороны данного правонарушения аналогична характеристике этого элемента в составах, предусмотренных ст.ст.116 и 117 НК РФ.

Пример 4:

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

1.Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Объектом правонарушения в данном случае являются охраняемые законом интересы государства в области получения информации о доходах и расходах налогоплательщиков, об источниках доходов, а также иных сведений, связанных с исчислением и уплатой налогов. Все эти данные позволяют государству эффективно осуществлять контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в бездействии - игнорировании налогоплательщиком своей обязанности представить в установленные налоговым законодательством сроки в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате.

Комментарий:

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Как правило, налоговые декларации обязательно подаются по каждому налогу по окончании очередного налогового или отчетного периода. Конкретные сроки представления налоговых деклараций определяются в соответствии с нормами законодательства, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Субъектами данного правонарушения могут быть только налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, если законодательством о налогах и сборах на них возложена обязанность представлять налоговую декларацию в налоговый орган.

Субъективная сторона данного правонарушения, как и рассмотренных ранее, может быть выражена и в форме умысла, и в форме неосторожности.

Пример 5:

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

(В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Непосредственным объектом правонарушений, предусмотренных ст.120 НК РФ, являются защищаемые законом интересы государства в сфере достоверности бухгалтерского и налогового учета. Установление ответственности за искажение или отсутствие учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения обусловлено стремлением государства обеспечить полное и достоверное отражение финансовой и хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете, что, в свою очередь, предполагает правильное исчисление организацией налоговой базы по подлежащим уплате налогам.

Субъектом правонарушения, и это прямо предусмотрено в п.1 комментируемой нормы, могут быть только организации.

Объективная сторона правонарушения может заключаться как в бездействии организации, так и в совершении ею активных действий, грубо нарушающих правила учета.

Пример 6:

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ; Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003г. №61-ФЗ)

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

3. Деяния, предусмотренные п.1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Объектом противоправного посягательства в данном случае являются охраняемые законом интересы государства и общества в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективная сторона данного правонарушения характеризуется тем, что необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности за его совершение является наступление вредных последствий - в результате неуплаты сумм налога образуется задолженность налогоплательщика перед бюджетом.

Комментарий:

Неуплата или неполная уплата налога может быть также следствием иных неправомерных действий или бездействия, не связанных с неправильным исчислением налога. Об умысле налогоплательщика, направленном на неуплату налога, могут свидетельствовать, в частности, такие обстоятельства, как ведение двойной бухгалтерии, использование фиктивных документов, свидетельствующих о якобы совершенных операциях.

Субъектами правонарушения могут быть любые налогоплательщики.

С субъективной стороны правонарушения, предусмотренные ст.122 НК РФ, совершаются либо умышленно, либо по неосторожности.

Пример 7:

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

(В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объектом посягательства в данном случае являются интересы государства в сохранности арестованного имущества налогоплательщика, поскольку таким арестом обеспечивается исполнение обязанности по уплате налога.

Объективная сторона правонарушения представляет собой действия, нарушающие установленные Налоговым кодексом РФ, а именно его ст.77, ограничения по владению, пользованию и распоряжению арестованным имуществом.

Субъектом данного правонарушения, с учетом положений ст.77 НК РФ, могут быть только организации - налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты.

Субъективная сторона правонарушения предполагает умышленную форму вины.

Пример 8: Статья 128. Ответственность свидетеля

(В ред. Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ)

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Объектом противоправного посягательства является право государства в лице налоговых органов на получение полной и достоверной информации о любых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях. Это право закреплено в подп.13 п.1 ст.31 НК РФ и ст.90 НК РФ.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч.1 комментируемой статьи, может состоять в активных действиях (использование фиктивных документов, свидетельствующих о невозможности потенциального свидетеля явиться в налоговый орган) и в бездействии (неявка для дачи свидетельских показаний по вызову налогового органа). Неправомерный отказ от дачи показаний, а также дача заведомо ложных показаний (ч.2 ст.128 НК РФ) могут быть совершены только путем активных действий правонарушителя.

Субъектом, подлежащим ответственности по ст. 128 НК РФ, может быть любое дееспособное физическое лицо.

Субъективная сторона данного правонарушения предполагает наличие у виновного лица умысла. Свидетель сознает, что нарушает право налоговых органов на достоверную информацию, и желает этого. При этом взыскание штрафа за дачу заведомо ложных показаний возможно только в том случае, если налоговый орган докажет, что свидетель намеренно давал ложные показания и искажал известные ему сведения.

Заключение

По истечению времени и обстоятельств интерес граждан к теме юридической ответственности растет и растет. Вопрос о соотношении правонарушений и ответственности за их совершение с каждым годом становится актуальнее и актуальнее. Свобода мысли и действий, со временем, становятся демократичнее, а значит каждый гражданин России все чаще и чаще задумывается о своих гражданских правах и его общественном положении в государстве.

В данной курсовой работе были кратко освещены такие основные теоретические понятия, как право, правовая норма, правонарушение, юридическая ответственность, рассмотрены состав и признаки правонарушения, принципы и виды юридической ответственности. Кроме того, в ней описывается, что является основанием юридической ответственности, каков порядок ее применения, чем отличаются и что влекут за собой различные нарушения нормативных правовых актов.

Раскрыты понятие, объект, субъект, состав и признаки правонарушения, определены принципы виновности лица, совершающего преступление, и его дееспособности, а так же охарактеризованы их (правонарушений) объективная и субъективная стороны.

В отношении прав личности при определении правонарушений мною выяснено, что в административном, уголовном и налоговом праве действует принцип презумпции невиновности, а в гражданском праве установлена презумпция вины правонарушителя.

Дана оценка таким видам правонарушений, как преступления и проступки, а так же видам и принципам юридической ответственности. Выяснено, что порядок привлечения к юридической ответственности строго регламентирован (к уголовной ответственности УПК РФ, к гражданской ответственности ГПК РФ, к административной ответственности АПК РФ, к налоговой ответственности НК РФ).

С целью наглядности, в курсовой работе рассмотрен ряд примеров правонарушений и ответственности за их совершение, а так же дан краткий анализ их проявления в конкретных нормах каждого из элементов состава правонарушения в государственной налоговой политике (объекте и субъекте правонарушения, объективной и субъективной сторонами правонарушений), установленных гл.16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ.

Исходя из теоретического курса дисциплины и анализа рассмотренных примеров, можно сказать, что нормы юридической ответственности являются неотъемлемой частью права и обеспечивают охрану существующей в обществе правовой системы путем особого правового воздействия на нарушителя. А признаки, свойственные праву, характерны и для системы норм об ответственности за нарушение правовых предписаний. В этих нормах общие признаки права наполняются содержанием в силу охранительной функции юридической ответственности. Устанавливая определенные правила поведения, нормы права одним лицам предоставляют права, а на других - возлагают обязанности.

Основной вывод курсовой работы в том, что юридическая ответственность наступает за совершенное правонарушение. И суть в том, что меры государственного принуждения применяются только в тех случаях, когда лицом совершено деяние, признаваемое законом правонарушением.

Т.е., для привлечения лица к юридической ответственности необходимо установить в его действиях признаки правонарушения, зафиксированные в правовой норме. В противном случае нормы об ответственности не могут применяться.

Правонарушение является единственным фактическим основанием юридической ответственности. Только тогда, когда установив соответствие всех фактических обстоятельств совершенного деяния элементам состава правонарушения, зафиксированным в норме права, правоприменитель имеет право квалифицировать правонарушение.

Понять и определить соотношение юридической ответственности к совершенному правонарушению возможно только тогда, когда будет не только дана точная классификация совершенного правонарушения органами судебной и исполнительной властью, но и отношение правонарушение к его виду (преступление, проступок и т.п.) с учетом норм принципов презумпции невиновности и презумпции вины правонарушителя (в зависимости от вида права).

Список используемых источников

1. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. -М.: Юрист, 2004.

2. Румянцев О.Г., Додонов В.Н. Юридический энциклопедический словарь. -М.: ИНФРА, 1997.

3. Базылев Б.Т. Юридическая ответственность. -Красноярск, 1985.

4. Гуляев П.С. Социально-политический аспект презумпции невиновности // Советское государство и право. 1988, №4.

5. Денисов Ю.А. Общая теория правонарушения и ответственности. -Л., 1983.

6. Липинский Д.А. Формы реализации юридической ответственности. -Тольятти, 1999.

7. Черных Е.В. О двух аспектах правовой ответственности // Вопросы теории государства и права. -Саратов, 1976.

8. Хачатуров Р.Л., Ягутян Р.Г. Юридическая ответственность. -Тольятти, 1995.

9. Ковалев Л.М. Правонарушение и закон // Правоведение. 1991. №1.

10. Лунев В.В. Мотивация преступного поведения. -М., 1991.

11. ГК Российской Федерации. -СПб.: Питер, 2003.

12. ГПК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

13. НК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

14. ТК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

15. УК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

16. УПК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

17. АПК Российской Федерации. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.

Размещено на Allbest.ru

...