Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Содержание
• Глава 1. Организационная структура, функции, полномочия МИФНС РФ № 23 по Санкт-Петербургу
• Глава 2. Отдел камеральных проверок №2 Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу
• Глава 3. Индивидуальное задание
• Заключение

Введение

камеральный проверка налоговый преступление

Автор данного отчета проходил преддипломную практику в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 23 по Санкт-Петербургу с 3 февраля по 11 мая 2014 года. Главной целью производственной практики являлось закрепление имеющихся теоретических знаний, возможность их применения в области осуществления налоговой деятельности в отделе камеральных проверок данной инспекции и изучение ее организационной структуры.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Ознакомиться с организационной структурой межрайонной ИФНС России № 2 по Санкт-Петербургу;

· Изучить функции и полномочия как налогового органа в целом, так и отдела в частности;

· Изучить систему основных показателей эффективности деятельности налогового органа;

· Ознакомиться с видами отчетности по направлению деятельности отдела камеральных проверок № 2 и проанализировать данную отчетность;

· Рассмотреть порядок проведения налоговых проверок;

· Проанализировать динамику прироста налоговых поступлений;

· Освоить навыки работы с первичной документацией;

· Сделать выводы и рекомендации по повышению эффективности налогового контроля;

· Сформировать свою точку зрения относительно эффективности налогового контроля, и обосновать перспективу ее дальнейшего развития.

Данный отчет состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрыта современная организационная структура Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, её функции и полномочия, а также система основных показателей эффективности деятельности налогового органа. Во второй главе автор характеризует работу отдела, его задачи и функции, рассматривает нормативную базу и информационные ресурсы, используемые отделом в своей работе, проводит анализ показателей отчетности отдела за 2011-1013 года. В третьей главе проводится анализ налоговых поступлений по результатам налоговых проверок, а также выводы и рекомендации по повышению эффективности налогового контроля.

Глава 1. Организационная структура, функции, полномочия МИФНС РФ № 23 по Санкт-Петербургу

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Санкт-Петербургу является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (Управление ФНС России по Санкт-Петербургу) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Стандартная структура управления (инспекции) по сбору налогов включает следующие основные отделы.

Отдел по работе с налогоплательщиками - это первый отдел, с которым приходится сталкиваться налогоплательщику - юридическому лицу. Этот отдел принимает отчетность, декларации, заявления, дает консультации и регистрирует все входящие от плательщиков документы. Параллельно с этим отделом работает отдел регистрации и учета налогоплательщиков, в функции которого входит регистрация и постановка на налоговый учет налогоплательщиков.

Затем вся информация попадает в отдел ввода и обработки информации, где она полностью заносится в базу данных. Далее документы попадают в отделы камеральных проверок. По результатам камеральных проверок составляются акты и решения, начисляются налоги и высылаются налоговые уведомления налогоплательщикам. Если налогоплательщик своевременно не заплатил начисленные налоги, то у него возникает задолженность и этой задолженностью занимается уже отдел по урегулированию задолженности, который выставляет требования на уплату налогов нерадивым плательщикам, занимается банкротством предприятий.

Юридический отдел. Этот отдел отвечает за соответствие юридической и технической информации. Он предоставляет рекомендации юридического и технического характера по всем видам деятельности, связанной по сборам налогов. Готовит дела для передачи в суд по нерадивым плательщикам. Технический персонал и помощники юристов отслеживают дела, переданные в судебные органы, включая дела о банкротствах, с тем, чтобы не было случаев нарушения искового приоритета государства.

Отделы камеральных проверок подготавливают списки плательщиков, которых необходимо проверить в первую очередь и передают их в отделы выездных проверок. Налоговые органы обязательно раз в три года проводят выездную проверку предприятий.

Отдел учета, отчетности и анализа получает всю информацию из вышеназванных отделов, обрабатывает ее, проводит соответствующий анализ и отчитывается соответствующими отчетами в вышестоящие структуры. Отдел информационных технологий отвечает за оснащенность инспекции техническими средствами и программным обеспечением, устраняет ошибки и дорабатывает спускаемые сверху программы.

Кадровый отдел отвечает за подбор кадров, правильное ведение кадровых документов, соблюдение предъявляемых требований к гражданской службе, своевременность проведения квалификационных экзаменов и аттестаций, повышение квалификации персонала.

Общий отдел. В состав этого отдела входят профессиональные специалисты, специалисты среднего звена и технический персонал. Отдел отвечает за общее обеспечение, отправку писем, получение корреспонденции по почте, за безопасность.

Отдел финансового обеспечения отвечает за финансовые вопросы: начисление заработной платы сотрудникам инспекции, расчет отпускных и больничных.

Структура межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Санкт-Петербургу является несложной, позволяющая налоговому органу эффективно выполнять свои обязательства и задачи. Инспекция состоит из 14 отделов:

1. Отдел регистрации, учета и работы с налогоплательщиками

2. Отдел общего обеспечения

3. Отдел кадров и безопасности

4. Аналитический отдел

5. Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

6. Отдел информационных технологий

7. Отдел оперативного контроля

8. Правовой отдел

9. Отдел досудебного аудита

10. Отдел предпроверочного анализа, истребования и обработки документов

Также 4 отделов выездных проверок:

1. Отдел выездных проверок № 1

2. Отдел выездных проверок № 2

3. Отдел выездных проверок № 3

4. Отдел выездных проверок № 4

И 4 отделов камеральных проверок:

1. Отдел камеральных проверок №1: НДС;

2. Отдел камеральных проверок №2: земельный налог, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход;

3. Отдел камеральных проверок №3: НДС;

4. Отдел камеральных проверок №4: налог на прибыль организаций;

Межрайонная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. осуществляет контроль и надзор за:

· соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

· фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

· осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

· соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

· проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. осуществляет:

· государственную регистрацию юридических лиц;

· установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3. регистрирует в установленном порядке:

· договоры коммерческой концессии;

· контрольно-кассовую технику, используемую организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. ведет в установленном порядке:

· учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

· Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

· учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

10. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

11. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц в установленной сфере деятельности;

12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;

13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

14. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

16. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;

17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;

19. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными органами.

Работа всей инспекции оценивается по бальной системе, которая отражается в рейтинге инспекций за квартал, на основании чего рассчитывается квартальная премия. Далее рассмотрим систему основных показателей эффективности деятельности Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу:

· собираемость налогов и сборов;

· уровень отклонения фактических поступлений в федеральный бюджет относительно прогноза поступлений (за квартал);

· отношение количества неотчитывающихся организаций к отчитывающимся организациям;

· отношение сумм убытков, уменьшенных по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов, к сумме убытков, заявленных налогоплательщиками;

· отношение сумм уменьшенных платежей и признанных к возмещению сумм НДС по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов к общей сумме доначисленных платежей и сумм НДС, возмещение которых признано налоговыми органами необоснованным, по камеральным и выездным проверкам за два года с учетом снижения сумм уменьшенных платежей и признанных к возмещению сумм НДС по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов по сравнению с аналогичным периодом прошлого года;

· отношение суммы доначисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на 1 гражданского служащего согласно штатному расписанию к среднему значению показателя по группе управлений (УФНС);

· отношение сумм взысканных платежей по результатам камеральных и выездных проверок к сумме доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу (за два года), с учетом динамики сумм взысканных платежей по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года;

· процентное соотношение сумм требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов, относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками;

· снижение соотношения объема задолженности по налогам и сборам к объему поступлений по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации;

· интегральный показатель качества обеспечения процедур банкротства;

· повышение эффективности погашения задолженности на всех стадиях взыскания, включая процедуры банкротства;

· удельный вес несвоевременно введенных налоговых деклараций (расчетов), к общему количеству обработанных налоговых деклараций;

· удельный вес налогоплательщиков - организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерскую отчетность по ТКС, в общем количестве налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерскую отчетность;

· Соотношение темпа роста НДС «к уплате» с темпом роста НДС «к возмещению» по сравнению с аналогичным периодом прошлого года с учетом контрольной работы и удельного веса налоговых вычетов НДС.

В следующей главе мы подробно рассмотрим работу отдела камеральных проверок № 2, где автор данного отчета и проходил преддипломную практику.

Глава 2. Отдел камеральных проверок №2 Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу.

Отдел камеральных проверок № 2 является структурным подразделением Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу. Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции по согласованию с Управлением. Начальник Отдела находится в непосредственном подчинении заместителя руководителя Инспекции либо лица, исполняющего его обязанности.

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами Минфина России, ФНС России, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, а также положением об отделе камеральных проверок № 2 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Санкт-Петербургу.

Руководство и контроль деятельности отдела камеральных проверок №2 осуществляет заместитель начальника Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №23 по Санкт-Петербургу, осуществляющий координацию и контроль деятельности отдела камеральных проверок №2.

Отдел камеральных проверок №2 в своей деятельности руководствуется инструкциями на рабочие места, утверждёнными ФНС России:

РМ 3-5-1 «Обеспечение производства по делам об административных правонарушениях»;

РМ 7.6-1 «Обработка информации поступающей в электронном виде из внешних источников»;

РМ 10-1 «Начальник отдела общее руководство»;

РМ 10-2 «Проведение камеральной проверки налоговой отчетности, оформление ее результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с камеральной проверкой»,

РМ 10-5 «Осуществление других функций работниками отдела камеральных проверок».

Основной задачей отдела является контроль за соблюдением налогоплательщиками, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Организация и проведение камеральных налоговых проверок по соблюдению законодательства о налогах и сборах. Организация и проведение тематических выездных налоговых проверок обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). Осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

Основными функциями отдела являются:

- проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов прочих налогоплательщиков.

- мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов налогоплательщиков - физических лиц с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников. Организация работы по получению информации о деятельности налогоплательщиков из внешних источников (в том числе косвенной информации от органов энергосбыта о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) ресурсов, от предприятий Водоканала о потреблении водных ресурсов, от других организаций о потреблении иных материальных ресурсов; информации от правоохранительных и других контролирующих органов, организаций МПС России, Минтранса России, ГИБДД МВД России о перевозимых крупных партиях товаров, информации о пользователях природными ресурсами, других данных). Мониторинг и анализ указанной информации в целях качественного и результативного проведения контрольных мероприятий. Использование в контрольной работе информационных ресурсов федерального и регионального уровня.

- проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц, в том числе сдающих имущество в аренду;

- организация работы по получению информации о деятельности налогоплательщиков из внешних источников (в том числе информации от правоохранительных и других контролирующих органов, ГИБДД, МВД России). Мониторинг и анализ указанной информации в целях качественного и результативного проведения контрольных мероприятий;

- принятие мер к налогоплательщикам, не представившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков - организаций в случае непредставления или отказа в представлении налоговых деклараций;

- анализ схем уклонения от налогообложения, выработка предложений по их предотвращению;

- проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

- оформление результатов камеральной налоговой проверки;

- передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации об источниках дохода и имуществе налогоплательщиков, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога;

- подготовка налоговых уведомлений на уплату налога на доходы физических лиц;

- начисление имущественных налогов с физических лиц, налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, земельного налога с физических лиц, транспортного налога с физических лиц, а также подготовка и формирование налоговых уведомлений и платежных документов на уплату указанных налогов;

- передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

- передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях налогоплательщиками и ответственными лицами налогового законодательства для ввода в базу «Системы ЭОД» и обеспечение вручения (отправки) указанных решений налогоплательщикам и (или) ответственным лицам, совершившим нарушения налогового законодательства;

- осуществление взаимодействия с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

- работа с органами, уполномоченными лицами, обязанными в соответствии с законодательством о налогах и сборах представлять в налоговые органы информацию необходимую для налогового контроля;

- участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию Отдела;

- участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях).

- формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела;

- подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела;

- участие в организации в осуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам входящим в компетенцию Отдела;

- ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в архив документов отдела.

Отделом камеральных проверок № 2 используются следующие информационные ресурсы:

· ЭОД;

· Единое информационное пространство Автоматизированная информационная система «Налог»;

· Система передачи информации Lotus Notes;

· Производственный информационный комплекс «Доход»;

· Производственный информационный комплекс «НДС»;

· Сведения о физических лицах;

· Банковские счета.

Отдел камеральных проверок № 2 формирует следующие виды отчетности, которые составляются инспекцией и направляются в вышестоящий налоговый орган:

· Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами (5-НДФЛ);

· Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (1-НМ);

· Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) (2-НК) в части земельного налога, транспортного налога, ЕНВД, НДФЛ.

Рассмотрим динамику поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Московского района за период с 2011 по 2013 года (таблица №1).

Таблица 1 - Динамика поступления НДФЛ в Московский район города Санкт-Петербурга по юридическим лицам, в млн. рублей.

Наименование	2011 год	2012 год	2013 год	2012 г. к 2011 г., %	2013 г. к 2012 г., %
Московскийй район	7390,4	8026,0	10104,7	108,6	125,9

Данные таблицы 1 показывают, что за период с 2011 по 2013 года прослеживается положительная динамика поступления налога на доходы физических лиц по Московскому району города Санкт-Петербурга. Можно заметить, что темпы прироста по Московскому району значительно отличаются: поступления за 2012 год увеличились на 8,6 % по сравнению с 2011 годом, а поступления за 2013 год увеличились на 25,9 % по сравнению с 2012 годом. Это может быть связано со следующими факторами: увеличение доходов населения, динамика розничных цен, сократился размер скрываемых доходов, изменился уровень средней заработной платы, демографическая ситуация, а также это может быть связано с динамикой уровня безработицы.

Таблица 2 - Динамика показателей камеральных налоговых проверок в Московском районе города Санкт-Петербурга по юридическим лицам.

Наименование	2011 год	2012 год	2013 год	2012 г. к 2011 г., %	2013 г. к 2012 г., %
Камеральные проверки, шт.	56022	58034	58037	103,6	100,1
из них выявившие нарушения	9562	11027	10358	115,3	93,9

Данные, указанные в таблице, показывают, что по всем показателям наблюдалась следующая динамика: за 2012 год по сравнению с 2011 годом, количество камеральных проверок возросло, также возросло количество камеральных проверок, по которым были выявлены нарушения. Нужно заметить, что в 2013 году было проведено почти одинаковое количество камеральных проверок относительно 2012 года, но выявленных нарушений меньше. Это может быть связано с тем, что в налоговых инспекция активно проводятся консультативные услуги, и налогоплательщики из года в год обладают большей информированностью, и следовательно грамотно могут подавать декларации и исчислять свои налоги.

Можно заметить приоритетное значение камеральных налоговых проверок по сравнению с выездными налоговыми проверками в системе налогового контроля, что обусловлено следующими факторами. Во-первых, для проведения камеральных налоговых проверок необходима меньшая трудоемкость, чем для выездных налоговых проверок. Во-вторых, камеральные налоговые проверки предоставляют возможность охватить почти 100 % плательщиков налогов, которые предоставили свою налоговую отчетность в налоговые органы.

Результативность налогового контроля можно охарактеризовать с помощью соотношения проверок, в которых выявлены нарушения законодательства о налогах, и величины проверок, всего проведенных. Рассмотрим динамику показателей, характеризующих результативность камеральных и выездных проверок по налогу на доходы физических лиц в Московском районе города Санкт-Петербурга (таблица 8).

Как мы можем видеть, результативность выездных проверок выше, чем результативность камеральных проверок. Это можно объяснить тем, что при камеральном контроле налоговые органы проверяют только те данные, которые были представлены плательщиком налога, фактическое же состояние дел не подлежит исследованию.

Из выездных налоговых проверок наиболее результативными являются проверки налога на доходы физических лиц, которые уплачивают индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Среди камеральных налоговых проверок наибольшая результативность наблюдается также по проверкам уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.

Таблица 3 - Динамика количества проверок, в которых были выявлены нарушения, и их результативность по налогу на доходы физических лиц в Московском районе города Санкт-Петербурга по юридическим лицам.

Наименование	Год	Количество проведенных проверок
		Всего	Из них выявивших нарушения	Результативность проверок, %	Выездных	Из них выявивших нарушения	Результативность проверок, %	Камеральных	Из них выявивших нарушения	Результативность проверок, %
НДФЛ, удержанный налоговыми агентами - организациями	2011	29	13	44,8	29	13	44,8	х	х	Х
	2012	31	7	22,6	31	7	22,6	х	х	Х
	2013	29	12	41,4	29	12	41,4	х	х	Х
НДФЛ, исчисленный ИП и лицами, занимающимися частной практикой	2011	2576	264	10,3	8	8	100,0	2568	256	10,0
	2012	334	59	17,7	6	3	50,0	328	53	16,2
	2013	226	42	18,6	0	0	х	226	42	18,6
НДФЛ, исчисленный физическими лицами, не являющимися ИП	2011	х	х	х	х	х	х	х	х	Х
	2012	2227	275	12,3	1	1	100,0	2226	274	12,3
	2013	2075	240	11,6	0	0	х	2075	240	11,6

Также о состоянии нарушения законодательства о налогах и сборах может свидетельствовать величина, дополнительно начисленная по результатам камеральных и выездных проверок в бюджет, которая представлена в таблице 9.

Таблица 4 - Динамика платежей, которые были дополнительно начислены по результатам камеральных и выездных проверок по налогу на доходы физических лиц в Московском районе города Санкт-Петербурга, тыс. рублей.

Наименование	Год	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, тыс. рублей
		Всего	Выездные проверки	Камеральные проверки	Дополнительно начислено платежей
			налоги	пени	штрафы	налоги	пени	штрафы
НДФЛ, удержанный налоговыми агентами - организациями	2011	7877	6212	1025	496	х	х	х	144
	2012	4530	3550	526	351	х	х	х	103
	2013	6260	55	1448	4397	х	х	х	360
НДФЛ, исчисленный ИП и лицами, занимающимися частной практикой	2011	8646	5668	351	479	1306	1	210	631
	2012	1139	753	37	255	27	0	49	18
	2013	1197	0	0	0	0	0	576	621
НДФЛ, исчисленный физическими лицами, не являющимися ИП	2011	х	х	х	х	х	х	х	х
	2012	1016	35	5	19	276	2	283	396
	2013	1718	0	0	0	967	3	265	483

Можно сделать вывод, что сумма доначислений по камеральным налоговым проверкам по налогу на доходы физических лиц, исчисленному по индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, равна в 2011 году 590,7 рублей, в 2012 году - 231,7 рубля, а в 2013 году - 2548,7 рублей на одну камеральную проверку. Стоит отметить тот факт, что форма отчетности 2-НК, из которой были взяты данные, в 2011 году не имела подразделений на графы НДФЛ, исчисленный индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, а также на графу НДФЛ, исчисленный физическими лицами, что может в определенной степени повлиять на сделанные нами выводы.

При проведении выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, удержанному налоговыми агентами - организациями наблюдается следующее: в 2011 году на одну выездную проверку приходилось 266655,2 рубля доначислений, в 2012 году - 142806,5 рублей, а в 2013 году - 203448,3 рубля.

Но говорить о том, какая часть из доначислений попадет в бюджет по дополнительно начисленным платежам, нельзя, так как многие плательщики налога не согласны с заключениями проверок и будут обжаловать их в судах.

Глава 3. Индивидуальное задание

В третьей части своего отчета мы бы хотели рассказать о порядке проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Ознакомить вас с порядком отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также рассмотреть различные показатели на уровне Северо-Западного округа а также на уровне Российской Федерации.

Проведя на месте практики около четырех месяцев, нам удалось сдружится с коллективом отдела камеральных проверок № 2. Это позволило в непринужденной обстановке узнать о внутренних секретах проведения камеральных проверок. Как мы выяснили, секретов не оказалось. Инспектора данного отдела проводят камеральные проверки строго по Налоговому Кодексу РФ. Мы попытались кратко описать порядок проведения камеральной налоговой проверки в виде схемы, которая представлена в Приложении № 1.

Цель камеральной налоговой проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. В процессе камеральной проверки решаются следующие задачи:

- проверка полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах;

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

- проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

- проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству

Таким образом, камеральная налоговая проверка -- это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, без специального решения руководителя последних и длящаяся в течение трех месяцев с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа этих, а также иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

В ходе проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган имеет право:

- требовать представления пояснений;

- требовать внесения исправлений;

- истребовать необходимые документы.

Требование о представлении пояснений либо внесении исправлений происходят в случаях:

- ошибки в налоговой декларации;

- противоречия между данными, которые содержатся в представленных документах;

- противоречие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся

в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

В случае выявления ошибок, противоречий и несоответствий налоговый орган вправе потребовать либо представления пояснений, либо внесения соответствующих исправлений. Пояснения должны быть представлены в течение пяти дней, а срок для внесения исправлений указывается в уведомлении налогового органа. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. К таким документам относятся, в частности, выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета.

Основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности: заявлений, деклараций, уведомлений об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, сообщений об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения;

- визуальная проверка правильности оформления предоставленных документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех реквизитов, четкости их заполнения); проверяется правильность применения корректирующих коэффициентов, правильность применения базовой доходности, физических показателей единицы площади, численность работающих, количество торговых мест, количество автомобилей;

- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

- проверка правильности применения корректирующих коэффициентов, правильности применения базовой доходности, физических показателей единицы площади, численности работающих, количества торговых мест, количества автотранспорта;

- проверка обоснованности применения ставки налога в соответствии с выбранным объектом налогообложения;

- правильность уменьшения налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- проверка правильности исчисления налоговой базы путем сопоставления отчетных данных и материалов, имеющихся в налоговом органе (актов осмотра, деклараций, заявлений, сообщений, уведомлений, сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученных из других источников).

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок, налоговым законодатель-ством не установлен.

Однако в соответствии с приказом ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Эти Критерии представляют собой показатели деятельности, по которым на взгляд налоговых органов, налогоплательщик попадает в зону риска совершения налогового правонарушения.

Существует 12 таких Критериев. Рассмотрим их более детально.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Здесь необходимо учесть, что выручку нужно брать по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за минусом НДС и акцизов. Это связано с тем, что органы статистики определяют выручку организаций на основе данных подаваемой ими бухгалтерской (финансовой) отчетности. А в отчете о прибылях и убытках выручка отражается за вычетом НДС и акцизов.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

Убыток выявляется на основании соответствующих налоговых деклараций и отчетов о прибылях и убытках за последние два календарных года. Наибольший интерес для налоговых органов представляют убытки в налоговой отчетности.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период

Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев. По этому критерию проверяются только плательщики НДС.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Критерий опережающего темпа роста расходов относится только к организациям, которые применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль организаций.

Чтобы сравнить темпы роста доходов и расходов, нужно для начала рассчитать сами темпы.

Для этого необходимо определить четыре показателя, рассчитанные на основе данных бухгалтерской и налоговой отчетности:

1) темп роста доходов по налогу на прибыль организаций;

2) темп роста расходов по налогу на прибыль организаций;

3) темп роста доходов по бухгалтерской отчетности;

4) темп роста расходов по бухгалтерской отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

1) официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).

Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Росстата находится на официальном Интернет-сайте Росстата www.gks.ru;

2) сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);

3) по запросу в территориальный орган Росстат или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);

4) официальные Интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы ("в конвертах"), неоформлении или оформлении с нарушением установленного порядка трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы

НК РФ предусмотрено 5 специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельско-хозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных ви-дов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

В Общедоступных критериях оценки рисков последние два специальных налоговых режима не упоминаются.

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного налога это:

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 %.

В части упрощенной системы налогообложения это:

- доля участия других организаций составляет не более 25 %;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода составляет не более 60 млн. рублей.

В части единого налога на вмененный доход это:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при расчете НДФЛ по итогам года могут уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет. Периодом, за который определяется приближение расходов предпринимателя к его доходам, является календарный год. Источником информации о расходах и доходах налогоплательщика служит поданная им в налоговую инспекцию декларация по НДФЛ.

В случае, когда доля профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 %, то налоговые органы такого налогоплательщика могут взять на заметку.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)

Регулярное использование посредников в бизнесе вызывает подозрение, что деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды без видимой деловой цели, т.е. разумных экономических или иных причин.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

При проведении камеральной проверки представленной декларации налоговые органы могут попросить налогоплательщика дать пояснения. Если налогоплательщик пояснения не дал налоговые органы могут включить его в план выездных проверок.

Приказом ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@ данный критерий отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок расширен. Попасть под проверку могут также те налогоплательщики, которые:

- не представили налоговому органу запрашиваемые им документы;

- не обеспечили сохранность данных налогового и бухгалтерского учета, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

- не обеспечили восстановление утраченных документов.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами)

Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.

Таким образом, в план выездных проверок рискует попасть только налогоплательщик, который с момента своего создания два раза и более менял официальный адрес. При этом смена адреса происходила в процессе выездной проверки и влекла за собой переход в другую налоговую инспекцию.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговых обязательств за счет уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Необоснованной такая налоговая выгода признается, если для ее получения организация:

- исказила действительный экономический смысл совершенной хозяйственной операции;

- специально осуществила операцию, которая не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

- отразила в учете и отчетности хозяйственную операцию, которой не было в действительности.

Таким образом, чтобы не быть объектом для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик должен не попасть в зону риска совершения налогового правонарушения.

Технология проведения выездных налоговых проверок:

Краткая схема процедуры выездной налоговой проверки можно представлена в Приложении № 2.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция при исследовании документов проверяемого лица имеет право:

- на ознакомление с документами на территории налогоплательщика;

- истребование документов и информации как у проверяемого лица, так и у иных лиц, располагающих соответствующими документами и информацией;

- выемку документов;

- на ознакомление с подлинниками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Налогоплательщик должен обеспечить возможность уполномоченных лиц ознакомиться с названными документами.

Срок проведения выездной налоговой проверки начинается со дня вынесения решения о назначении налоговой проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех или шести месяцев могут являться:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

а) четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;

б) менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, или удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

в) десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;

- непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка назначается на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Пообщавшись с инспекторами отдела выездных налоговых проверок, мы поинтересовались тем, как применение обеспечительных мер влияет на результативность выездных налоговых проверок. Основанием нашего разговора стал пункт 10 ст. 101 НК РФ в котором описан перечень обеспечительных мер, и при каких обстоятельствах можно их применить (приложение № 3).

...