Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
• 1.1 Налоговые органы Российской Федерации, их структура и предмет деятельности
• 1.2 Права налоговых органов
• 1.3 Обязанности налоговых органов
• 1.4 Государственная гражданская служба
• 1.4.1 Квалификационные требования и порядок приема на государственную гражданскую службу
• 1.4.2 Особенности прохождения государственной службы в налоговых органах
• 1.5 Законодательно-нормативная и информационная база деятельности налоговых органов
• РАЗДЕЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА КОНКРЕТНОГО НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ЕГО СТРУКТУРА, ПОРЯДОК ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ЕГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО ВЕРТИКАЛИ И ГОРИЗОНТАЛИ
• 2.1 Процессуальные стандарты работы по учету налогоплательщиков юридических и физических лиц, а также учету объектов налогообложения
• 2.2 Процессуальные стандарты организации информационно-разъяснительной работы
• 2.3 Процессуальные стандарты приема и обработки налоговой отчетности
• 2.4 Процессуальные стандарты по учету поступлений в бюджетную систему
• 2.5 Процессуальные стандарты по принудительному взысканию задолженности
• 2.6 Процессуальные стандарты по проведению камеральных налоговых проверок
• 2.7 Процессуальные стандарты по проведению выездных налоговых проверок
• 2.8 Процессуальные стандарты правовой работы
• 2.9 Процессуальные стандарты по составлению ведомственной отчетности
• РАЗДЕЛ 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
• 3.1 Описание функций юридического отдела инспекции МРИ ФНС №1 по РД, в которой проходила практика, на основе положения об отделе и регламентов по направлениям деятельности отдела
• 3.2 Описание рабочих процессов деятельности юридического отдела МРИ ФНС №1 по РД, обеспечивающих исполнение его функций, и информационных ресурсов, используемых работниками отдела
• 3.3 Описание исполнения функций должностного лица инспектора МРИ ФНС №1 по РД юридического отдела, в соответствии с инструкцией на его рабочее место

ВВЕДЕНИЕ

Я, _____________ , прибыла 4 февраля 2014 года в налоговую инспекцию МРИ ФНС №1 по РД для прохождения производственной - преддипломной практики по направлению Дагестанского Государственного Института Народного Хозяйства.

Адрес инспекции: 368700, Республика Дагестан, Рутульский район, с.Рутул. Начальник МРИ ФНС №1 по РД: Кадымов Энвер Курбанмагомедович.

Учебная практика проходила в соответствии с государственным образовательным стандартом.

Базой практики явилось «МРИ ФНС №1 по РД». Время прохождения практики - с 4 февраля 2014 по 17 февраля 2014г.

Целью практики являлось закрепление теоретических знаний полученных в ходе учебы, в частности, знаний в области гражданского и налогового права. Для достижения постановленной цели сформулированы следующие задачи:

1. Ознакомление с организационной структурой инспекции;

2. Изучение работы инспекции с налогоплательщиками;

3. Ознакомление с порядком проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

4. Анализ учетной работы инспекции;

Для реализации данных задач был составлен план прохождения практики: 1. Ознакомление со структурой инспекции;

2. Изучить нормативно-правовые акты, используемые должностными лицами ФНС;

3. Ознакомление с учетной работой отдела учета налогоплательщиков налоговой инспекции.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

налоговый квалификационный гражданская служба

1.1 Налоговые органы Российской Федерации, их структура и предмет деятельности

Структурно налоговые органы построены по территориальному признаку: Центральный аппарат ФНС РФ руководит работой 89 управлений ФНС, которые образованы в каждом субъекте Российской Федерации. Управлениям подчиняются налоговые инспекции районов и городов, находящихся на территории этого субъекта РФ, в том числе инспекции межрайонного уровня, охватывающие сразу несколько районов. Все налоговые инспекции составляют основное ядро на самом первом (нижнем) уровне структуры налоговых органов.

Кроме этого, сформировано 7 межрегиональных инспекций ФНС по федеральным округам, 9 специализированных (по видам деятельности), ориентированных на крупнейших налогоплательщиков, и ещё одна аналитическая для обработки данных. Эти инспекции подчинены напрямую центральному аппарату и не имеют отношения к управлениям ФНС - не подчиняют их и не подчиняются им. В самом аппарате ФНС сформированы управления по видам деятельности для руководства и контроля по направлениям - строительство, банки, производство, финансовые рынки и т.д.

Порядок подчиненности всех названных органов изображен стрелками, чтобы обжаловать решение в вышестоящий орган или вышестоящему лицу необходимо подняться по стрелке на один уровень вверх - туда и подается жалоба.

Современная система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятом в РФ, и состоит из трех звеньев. Основным элементом этой системы являются налоговые инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления. Второе звено включает в себя Управления ФНС по республикам в составе России, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Возглавляет систему налоговых органов Федеральная налоговая служба - ФНС России (рисунок 1).

Рисунок 1 Схема трехуровневой системы управления налоговыми органами

Структура налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом и в тоже время находится в иерархической вертикальной подчиненности, входит в единую централизованную систему.

1.2 Права налоговых органов

Основная цель деятельности налоговых органов - обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;

6) определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках;

7) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;

8) взыскивать недоимки и пени;

9) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пени; и др.

Для защиты фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено право предъявлять в суды иски: а) о взыскании налоговых санкций; б) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; в) о ликвидации организации; и т.д.

1.3 Обязанности налоговых органов

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

1.4 Государственная гражданская служба

Государственная гражданская служба - профессиональная деятельность граждан России в гражданских органах исполнительной власти, на федеральном и региональном уровнях. Служба в армии и органах правопорядка не является государственной гражданской службой.

Профессиональная деятельность федеральных гражданских служащих оплачивается за счёт средств федерального бюджета, а региональных из бюджета соответствующих регионов.

На конец 2013 года, в федеральных органах исполнительной власти проходило службу 827,5 тысяч человек (по всем ветвям власти, включая судебную власть и прокуратуру, без военнослужащих и МВД), из них в исполнительной ветви: 484,5 тысячи на федеральном уровне и 221,6 тысяч на региональном уровне.

1.4.1 Квалификационные требования и порядок приема на государственную гражданскую службу

На гражданскую службу вправе поступать граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет, владеющие государственным языком Российской Федерации и соответствующие квалификационным требованиям, установленным Федеральным законом № 79-ФЗ от 27.07.2004 г. «О государственной гражданской службе».

Предельный возраст пребывания на гражданской службе - 65 лет.

Поступление гражданина на гражданскую службу для замещения должности гражданской службы или замещение гражданским служащим другой должности гражданской службы осуществляется по результатам конкурса. Конкурс заключается в оценке профессионального уровня претендентов на замещение должности гражданской службы, их соответствия установленным квалификационным требованиям к должности гражданской службы.

В число квалификационных требований к должностям гражданской службы входят требования к уровню профессионального образования, стажу гражданской службы (государственной службы иных видов) или стажу (опыту) работы по специальности, профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей.

Квалификационные требования к должностям гражданской службы устанавливаются в соответствии с категориями и группами должностей гражданской службы.

В число квалификационных требований к должностям гражданской службы категорий «руководители», «помощники (советники)», «специалисты» всех групп должностей гражданской службы, а также категории «обеспечивающие специалисты» главной и ведущей групп должностей гражданской службы входит наличие высшего профессионального образования.

Квалификационные требования к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей, устанавливаются нормативным актом государственного органа с учетом его задач и функций и включаются в должностной регламент гражданского служащего.

1.4.2 Особенности прохождения государственной службы в налоговых органах

Прохождение службы в налоговых органах Российской Федерации регламентируется следующими основными нормативными документами:

Федеральным законом от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»;

Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2001 г. № 876 «Об утверждении положения о классных чинах государственных служащих Федеральной государственной службы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов и об установлении ежемесячной надбавки к должностному окладу за классный чин»;

Квалификационные требования по государственным должностям федеральной государственной службы в территориальных органах Федеральной налоговой службы разработаны с учетом особенностей предмета ведения службы, перечня направлений подготовки и специальностей высшего профессионального образования, утвержденного Приказом Министерства образования Российской Федерации от 08.11.2000 г. № 3200; Государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования.

Кроме того, квалификационные требования тесно увязаны с типовыми структурами налоговых органов и разработаны вплоть до отдела.

Основными направлениями подготовки специалистов для налоговых органов являются гуманитарные и социально-экономические науки: менеджмент, экономика, коммерция, статистика, юриспруденция.

Основанием прохождения гражданской службы и замещения должности гражданской службы в налоговых органах является служебный контракт.

Согласно ст. 23 Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» служебный контракт - соглашение между представителем нанимателя и гражданином, поступающим на гражданскую службу, или гражданским служащим о прохождении гражданской службы и замещении должности гражданской службы. Служебным контрактом устанавливаются права и обязанности сторон.

Главой 5 Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ определяются требования к содержанию и форме служебного контракта, порядок его заключения и срок действия, проведение испытания при поступлении на гражданскую службу, перевод на иную должность гражданской службы или перемещение, изменение существенных условий служебного контракта и ряд других вопросов.

В целях определения соответствия замещаемой должности гражданской службы законом предусмотрена аттестация гражданского служащего.

1.5 Законодательно-нормативная и информационная база деятельности налоговых органов

Правовая основа деятельности налоговых органов РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется:

-статьями Налогового кодекса;

-статьями Закона о налоговых органах - специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо НК и Закона о налоговых органах на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

Иерархия законодательно-нормативного регулирования деятельности налоговых органов состоит из следующих пунктов

· Конституция РФ;

· Специальное налоговое законодательство;

· Общее налоговое законодательство;

· Федеральное законодательство о налогах и сборах;

· НК РФ;

· Региональное законодательство о налогах и сборах;

· -указы президента;

· -постановления правительства;

· -подзаконные нормативные акты.

Налоговые органы обрабатывают колоссальные объемы информации. Новые формы налогового администрирования предполагают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе крупнейших предприятий. Учитывая значительное влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджета и их социальную значимость для экономики регионов, ФНС России уделяет особое внимание работе с данной категорией налогоплательщиков, так как осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупными налогоплательщиками в условиях развивающегося рынка и несовершенства законодательной базы допускает построение ими различных многоуровневых вертикально интегрированных схем, имеющих своей целью сокрытие истинной налоговой базы и уход от уплаты налогов и сборов.

Важнейшим условием функционирования модернизированной инспекции ФНС России является наличие в инспекциях современной системы электронной обработки данных (системы ЭОД), адаптированной к условиям функциональной организации инспекции.

Информационное обслуживание и инструментальная поддержка функциональных подразделений системой ЭОД обеспечивается функционированием в подразделениях соответствующих автоматизированных рабочих мест (АРМов).

Для осуществления работы подразделений Федеральной налоговой службы (ФНС) разработана и уже функционирует многоуровневая АИС «Налог», обеспечивающая решение задач накопления и обработки информации в инспекциях. Конечной целью АИС налоговых служб является построение интегрированной информационной системы, объединяющей все структуры налоговой системы на базе единой информационной базы с поэтапной интеграцией в единое информационное пространство административных органов управления, банков, казначейства, таможни, регистрационных центров, служб учета и управления имуществом, земельными ресурсами и др.

Необходимость в этом обуславливается характером АИС налоговой системы, как корпоративной системы открытого типа с множеством внешних связей. Источниками информации, накапливаемой в базах данных АИС ИФНС, являются подразделения государственных органов и учреждения, из которых поступают данные о доходах налогоплательщиков, поступлениях и возвратах налогов и сборов, имуществе, земельных участках и др.

Для успешной работы по администрированию налогов, обеспечению поступлений в бюджет и проведению результативных проверок ФНС России проводится обработка огромных массивов информации. Выполнение обработки постоянно увеличивающегося объема информации возможно с использованием новейшего программного обеспечения «АИС Налог-3», разрабатываемого в рамках модернизации Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

РАЗДЕЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА КОНКРЕТНОГО НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ЕГО СТРУКТУРА, ПОРЯДОК ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ЕГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО ВЕРТИКАЛИ И ГОРИЗОНТАЛИ

2.1 Процессуальные стандарты работы по учету налогоплательщиков юридических и физических лиц, а также учету объектов налогообложения

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность меру регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.

Перечислим случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

- при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;

- при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

- по месту нахождения обособленных подразделений;

- постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;

- постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;

- при выполнении соглашений о разделе продукции;

- при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для постановки на учет организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП) необязательна повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организаций осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации, то есть нахождении ее постоянно действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). Индивидуальные предприниматели становятся на учет в налоговых инспекциях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Организации и физические лица - ИП ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не позднее 5 дней после государственной регистрации. Постановка на учет в налоговом органе организации, ИП осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН). Датой постановки на учет является дата записи в ЕГРЮЛ (или в ЕГРИП). Юридическое лицо и ИП теряют свой статус с момента исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день.

Юридические и физические лица, принятые на учет в налоговом органе, заносятся в ЕГРН. В нем содержатся следующие сведения о российских организациях:

- о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации;

- государственной регистрации организаций;

- постановке на учет по иным причинам (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества, транспортных средств)

- взаимосвязях российской организации, учитываемых в налоговых органах, в том числе сведения об организациях, приемником которых является данная организация; об участии данной организации в российских и иностранных организациях; об организациях - учредителях данной организации;

- сведения о физических лицах (учредителях, представителях данной организации)

- сведения о лицензиях;

- сведения об индивидуальном номере налогоплательщиков (далее - ИНН), ранее присвоенных организации.

С Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее - ФНС РФ), его территориальные органы ведут Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков. Порядок его ведения определен Постановлением Правительства РФ «О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» и утвержденными им «Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщику специальный информационный код - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер - код причины постановки на учет (далее - КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит 12 цифровых знаков.

2.2 Процессуальные стандарты организации информационно-разъяснительной работы

До вступления в силу Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» за соответствующими разъяснениями налогоплательщик обращался в налоговый орган, как правило, по месту своего учета. Названным законом порядок проведения разъяснительной работы изменен.

С августа 2004 года налогоплательщики вправе получать от налоговых органов информацию (в том числе в письменном виде):

-о действующих налогах и сборах;

-о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

-о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

-о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-о порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.

Информирование в рассматриваемом случае может пониматься как доведение до сведения налогоплательщика (воспроизведение) информации, содержащейся в актах законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актах.

Порядок информирования налогоплательщиков подробно раскрывается в утвержденном приказом ФНС России от 10.08.2004 № САЭ-3-27/468@ Регламенте организации работы с налогоплательщиками.

Разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик вправе получать от Минфина России и финансовых органов.

Минфин России и до внесения поправок в НК РФ предоставлял разъяснения по законодательству о налогах и сборах. Так что в этой части ничего не изменится. Как и прежде, финансовое ведомство будет давать ответы на запросы в течение месяца. Этот порядок регулируется внутренними инструкциями по делопроизводству.

Налоговые органы должны учитывать разъяснения финансовых органов, адресованные налогоплательщикам. Обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, является выполнение письменных разъяснений, данных финансовым органом или иным уполномоченным органом или должностным лицом в пределах установленной компетенции (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

2.3 Процессуальные стандарты приема и обработки налоговой отчетности

Камеральная и выездная проверки проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или содержащее другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая отчетность представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Камеральной налоговой проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет. Принятие налоговой отчетности в случае представления лично налогоплательщиком или его агентом осуществляется в присутствии налогоплательщика. При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

На каждом документе налоговой отчетности проставляется дата принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган проставляет указанные выше реквизиты.

Проверенная налоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. В случае, если форма налоговой декларации предусматривает реквизит подписи руководителя налогового органа, данная декларация передается на подпись руководителю.

На основании вынесенного постановления налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего постановления, направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных правонарушений.

2.4 Процессуальные стандарты по учету поступлений в бюджетную систему

Учет поступлений в бюджет, ведение карточек лицевых счетов (КЛС) плательщиков является самостоятельным технологическим участком работы налоговой инспекции. Спецификой работы на нем является то, что она полностью осуществляется на рабочих местах без выхода на предприятия. Через этот участок работы проходит наибольший в инспекции поток документов, подлежащих обработке, при этом большая часть этих документов носит стандартный, формализованный характер. Кроме того большая часть работ имеет жесткие и четко оговоренные в законодательных и нормативных документах сроки их выполнения.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Таким образом, учетная работа - это и механизм организации аналитической деятельности, и важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета и отчетности.

Главной задачей инспекторов, работающих в отделе учета и отчетности, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правильностью исчисления налогов, как было отмечено ранее, осуществляется другими подразделениями инспекции). Основным инструментом такого контроля в настоящее время является лицевой счет плательщика.

Лицевые счета открываются на каждое предприятие, на каждый уплачиваемый им налог, на каждый бюджет (если налог подлежит зачислению в несколько бюджетов).

В настоящее время оперативно-бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Карточки лицевого счета по каждому плательщику и по налогу ведут в автоматизированном порядке с использованием информационной системы обработки данных АИС «Налог», что, безусловно, усиливает контроль в ходе организации оперативно-бухгалтерского учета. Информацию о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщиков, разносят в карточки лицевых счетов строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Также для обеспечения полного учета поступающих в налоговые органы документов ведут реестр поступлений, возвратов и выплат, вспомогательные книги, журналы и регистры.

Не реже одного раза в квартал в инспекции проводят проверку правильности произведенных записей в карточках лицевых счетов. Проверке подлежат все без исключения карточки. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально производят сверку расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением акта сверки расчетов. По остальным налогоплательщикам сверка производится ежегодно в обязательном порядке. Для проведения ежегодной сверки расчетов до 15 марта всем налогоплательщикам предварительно направляют акт сверки с данными налогового органа и назначают время приема. По заявлению налогоплательщика сверка расчетов может быть проведена в любое время. По результатам сверки обязательно составляют акт, даже если расхождения не выявлены. На суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются пени. Пени начисляют за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Лицевые счета для учета расчетов с бюджетом открываются ежегодно - по действующим предприятиям и организациям - с начала года; по вновь организованным - с момента принятия их на учет в налоговой инспекции; по организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления и уплаты налога. Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов.

В лицевом счете отражается информация о налоге и бюджете, кодах бюджетной классификации, наименовании (или фамилии, имени и отчестве) налогоплательщика, его ИНН, адресе и телефоне, банковских реквизитах и др.

Лицевой счет содержит достаточно полную информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом по каждому налогу. С целью своевременного выявления возможных ошибок и повышения достоверности отчетов налоговых органов ежемесячно (ежеквартально) производится подведение итогов по лицевым счетам и проверка правильности их заполнения.

На основе данных оперативно-бухгалтерского учета формируют аналитические записки, которые включают следующие разделы.

1. Экономическая ситуация территории (города, района).

2. Характеристика налогоплательщиков.

3. Характеристика налогооблагаемой базы.

4. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему.

5. Выполнение задания в федеральный и областной бюджеты.

6. Задолженность по налоговым платежам.

7. Контрольная работа.

В целом содержание аналитических записок отражает сущность работы налоговых инспекций, однако отсутствуют документы, регламентирующие содержание и структуру аналитических записок, что снижает возможность сопоставления данных по различным территориям.

2.5 Процессуальные стандарты по принудительному взысканию задолженности

Обязанность каждого платить налоги и сборы в определенные сроки, закреплена законодательно в статье 57 Конституции Российской Федерации. В случае неуплаты или задержании уплаты налогов (недоимки), чтобы компенсировать потери, которые от этого несет государственная казна, законодательно определен дополнительный платеж (пеня). Взыскания налоговых органов этих платежей с плательщиков налогов - непреложная процедура, которая является принудительной и обязательной, так как установлена законом.

Существует три главные группы механизмов и схем регулирования задолженности по налогам и прочим обязательным платежам в бюджет и государственные не бюджетные фонды, в том числе и пеням, и налоговым штрафам:

- добровольно-заявительные;

- уведомительно-предупредительные;

- принудительные.

Первая схема использовалась плательщиками налогов на добровольной основе в период с 1992 по 2002 гг. Она имела заявительную особенность процесса, который опирался на указы президента и постановления федерального правительства. В этих постановлениях указаны определенные способы, такие как предоставление отсрочки налоговой задолженности, возможность реструктуризации долга, взаимозачет (многосторонний, двусторонний).

Уведомительно-предупредительная схема представляет собой уведомления, посланные налоговыми органами налогоплательщику, с требованием уплаты налога в определенный срок (указывается сумма недоимки и пеня, а также меры по взысканию направленные на исполнение обязательств, если налогоплательщик проигнорирует эти требования).

Законом Налогового Кодекса РФ от 1999 года (часть 1), утвержден список способов и действий, с помощью которых регулируется сфера задолженностей по налогам. В пределах уведомительно-предупредительной схемы, определен такой способ воздействия как требования об уплате налога. Так же в пределах этой схемы существует механизм зачета излишних ранее уплаченных или взысканных платежей в счет погашения долга плательщика налогов.

Принудительная схема предусматривает такой механизм регулирования налоговой задолженности, как применение налоговыми органами таких особых способов, действий и процедур как арест имущества; проведение процедуры банкротства - наблюдение; внешнее управление; инкассовое поручение банку на безусловное списание со счета плательщика налогов суммы долга в пользу бюджетной системы; остановка операций со счетами должника в банках; конкурсное производство.

Механизм урегулирования задолженности по налогам преследует главную цель - устранение задолженности по налогам и сборам, погашение пеней и штрафов, и с помощью таких мер, возмещает не уплаченные в определенные сроки налоговые платежи в бюджетную систему, понижает степень задолженности по налогам.

Налоговые органы осуществляют деятельность по взысканию налоговых долгов предприятий, в области, выходящей за пределы добровольно-заявительной схемы механизма регулирования, используя две другие хронологически объединенные схемы взыскания невыполненных налоговых платежей - уведомительно-предупредительную и принудительную схему.

В пределах уведомительно-предупредительной схемы проводятся действия по урегулированию налоговой задолженности определенной организации, которые позволяют осуществить полное или частичное погашение с помощью зачета лишних, ранее заплаченных сумм налоговых платежей. В случае невозможности покрытия в счет переплаты, налоговый орган подготавливает и посылает плательщику налогов требование уплатить долг.

В соответствии со статьей 69 Налогового Кодекса РФ, требование об уплате налога - это уведомление в письменной форме, в котором указывается сумма задолженности, необходимость заплатить неуплаченный долг в конкретно определенный срок, и начисленные за просрочку пени. Это уведомление обязано содержать в себе информацию о размере долга по налогу; сумме пеней, которые насчитаны к моменту составления этого требования. В нем же, указывается срок, в который в соответствии с законодательством о налогах и сборах, нужно было заплатить налог, а также срок, в пределах которого должно быть выполнено это требование. В этом же уведомлении указываются меры по взысканию налогов и обеспечению выполнения обязанности по уплате налога, которые будут применены в том случае, если налогоплательщик не выполнит требование.

2.6 Процессуальные стандарты по проведению камеральных налоговых проверок

Налоговые органы имеют право осуществлять проверки, которое закреплено статьей 31 НК РФ, а порядок проведения налоговых проверок установлен главой 14 НК РФ. Предусмотрены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст. 86 НК РФ).

Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч.1 ст.88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Перечень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушение согласно п.1 ст. 126 НК РФ. Отметим, что прямое упоминание в ст. 88 НК РФ только камеральных налоговых проверок налогоплательщиков не лишает налоговые органы права проводить налоговые проверки налоговых агентов и плательщиков сборов, так как на то есть указание в ст. 87 НК РФ.

Для проведения уполномоченными должностными лицами налогового органа камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки представления декларации, а также перечень представляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Обнаружив при проведении камеральной проверки факты, свидетельствующие о вероятном совершении налогоплательщиком правонарушения, налоговые органы могут по решению руководителя провести выездную налоговую проверку. При этом в арсенале проверяющих должностных лиц имеется достаточно широкий круг полномочий в период проведения выездных налоговых проверок (инвентаризация, осмотр, выемка и др.), которые помогут более тщательно провести проверку хозяйственной деятельности налогоплательщика.

2.7 Процессуальные стандарты по проведению выездных налоговых проверок

Целью ВНП является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявления налоговых правонарушений и отражение их в акте ВНП.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и может проводиться по одному или нескольким налогам. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 статьи 89 НК).

После прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить удостоверения и решение руководителя о проведении ВНП. Факт предъявления решения удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя на экземпляре данного решения. В случае отказа от подписи, проверяющим делается на экземпляре решения запись: «Решение предъявлено налогоплательщику (Ф.И.О.), от подписи отказался» и подписывается.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на территорию или в помещения налогоплательщика руководителем проверяющей группы составляется акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу. Этот акт подписывается руководителем проверяющей группы и налогоплательщиком.

В ходе проверки исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

Объектами проверки являются: устав организации и учредительные документы, свидетельство о постановке на учет, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

2.8 Процессуальные стандарты правовой работы

Осуществляя мероприятия дополнительного налогового контроля, налоговые органы обладают всеми правами, предусмотренными действующим законодательством, за исключением права проведения выездной проверки по тем же основаниям.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителю невозможно, решение отправляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Если требование не соответствует нормам действующего законодательства, оно может быть обжаловано в суд. Обжаловать требование по формальным основаниям, в принципе, не имеет смысла. Даже если решение суда будет вынесено в пользу налогоплательщика и требование будет признано недействительным, от обязанности уплатить указанные в требовании суммы налогов и пени налогоплательщика не освободит.

Обжалование требования имеет смысл в тактическом плане. Например, обжалуя требование, можно приостановить взыскание в бесспорном порядке сумм налогов и пени, указанных в требовании, до момента вынесения решения судом по существу. Данный ход дает налогоплательщику выигрыш во времени, которое можно использовать для подготовки искового заявления о признании недействительным решения налогового органа. Вместе с тем, обжалование требования по существу, то есть по суммам налогов и пени, фактически единственная возможность обжалования налогоплательщиком опосредованно акта выездной налоговой проверки. Такая необходимость может возникнуть, например, в случае невнесения налоговым органом по каким-либо причинам решения.

2.9 Процессуальные стандарты по составлению ведомственной отчетности

В целях получения полной и своевременной информации о налоговой базе и структуре начислений по федеральным, региональным и местным налогам в разрезе муниципальных образований субъектов Российской Федерации, а также о декларировании доходов физическими лицами устанавливаются следующие процессуальные стандарты по составлению ведомственной отчетности в налоговой инспекции:

Утверждаются прилагаемые формы статистической налоговой отчетности, методические указания по порядку их составления и контрольные соотношения.

Для формирования отчета на базе информационного ресурса федерального уровня форму N 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, удерживаемому налоговыми агентами», с периодичностью представления 2 раза в год.

Для формирования отчетов на базе информационных ресурсов регионального и местного уровней устанавливаются следующие формы ведомственной отчетности в налоговой инспекции:

-форма N 5-ДДК «Отчет о декларировании доходов физическими лицами за 2014 год», годовая.

-форма N 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам», годовая.

-форма N 5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций», годовая.

-форма N 5-ТН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу», годовая.

Форма N 5-ДДК »Отчет о декларировании доходов физическими лицами за 2013 год» содержит информацию о представлении физическими лицами деклараций по налогу на доходы физических лиц о доходах 2013 года.

Показатели Отчета заполняются на основании данных, содержащихся в представленных физическими лицами в налоговые органы налоговых декларациях формы 3-НДФЛ за 2013 год.

При составлении Отчета используются показатели формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядка ее заполнения, утвержденных Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, зарегистрированным в Минюсте России 13.12.2011 N 22575.

Налоговые инспекции ФНС России при составлении ведомственной отчетности выполняют следующие действия:

Составляют и направляют в УФНС России Отчеты по каждому муниципальному образованию, находящемуся на подведомственной ИФНС России территории, в срок не позднее 02 июля 2014 года.

ИФНС России передают в УФНС России Отчеты в соответствии с установленными требованиями к структуре и формату файлов данных статистической налоговой отчетности ФНС России для форм, представляемых в разрезе муниципальных образований, передаваемых в электронном виде по каналам связи.

УФНС России передают финансовым органам субъекта Российской Федерации:

- сводный Отчет по субъекту Российской Федерации, включающий отчеты муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации;

- отчеты по каждому муниципальному образованию субъекта Российской Федерации.

УФНС России передают в срок не позднее 23 июля 2012 года в соответствующие инспекции ФНС России, осуществляющие информационное взаимодействие с муниципальными образованиями, Отчеты по каждому муниципальному образованию для дальнейшей передачи финансовым органам местного самоуправления.

Отчеты направляются финансовому органу субъекта Российской Федерации и финансовым органам местного самоуправления субъекта Российской Федерации в электронном виде в формате Miсrosoft Excel.

Отчеты в Федеральную налоговую службу не направляются.

Данные о количестве налогоплательщиков, представивших налоговые декларации о доходах 2014 года формируются средствами АИС в информационном ресурсе местного уровня «Реестр регистрации налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом ФНС России от 24.10.2006 N САЭ-3-25/729@ (с дополнениями и изменениями, внесенными приказами ФНС России от 21.09.2007 N ММ-3-25/544@, от 07.05.2010 N ШС-7-3/221@).

...