Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Недостатки налоговой системы, перед принятием нового налогового законодательства, лежат на поверхности. Это и слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдается другому.

В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.

В теневых операциях взаимоотношения между их участниками, особенно в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является питательной средой для развития организованной преступности. В то время как сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер. Очевидно, что только усилиями МВД ее не одолеть. Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и интенсивно развивается ряд опасных для общества социально-экономических процессов. Принципиальными недостатками налоговой системы стало включение целого ряда отчислений и обязательных платежей в фонды преобразования экономики, занятости, развития транспортного, социального страхования, в себестоимость и цены готовой продукции. Создается база для непрерывного спиралеобразного роста цен за счет постоянного увеличения себестоимости товара. Массовый характер взаимных долгов (неплатежей), усиливающиеся падение объемов производства, острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителей предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать еще достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики.

1. Теоретические аспекты развития налоговой системы в Республике Казахстан

1.1 Налоги: теория, сущность и функции

Что же такое “налоги”? Налоги - это обязательные поступления в сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения призваны также гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т.е. продажа, покупка или владение имущества. Особенность этого налога в том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать платежеспособность налогоплательщика. (Пр.: Подоходный налог). Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги уступают хорошо разработанным личным налогам. Учитывающим индивидуальное положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог (трудовой или предпринимательский фонд). Существует два способа уплаты налогов: из доходов и из капитала. Какой целесообразнее с точки зрения экономики сказать нельзя, т.к. каждый отдельный случай нужно решать на основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание начисления налога.

Пр.: в подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге ил марка; в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

субъект налога (лицо, которое обязано платить налог по закону) однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется.

носитель налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т.п.)

Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов.

2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.

3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.

4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.

5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.

6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

В налоговой теории существует такое понятие как ставка налога - величина налоговых исчислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единица земельной площади и т.п.). Различают твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. (Пр. на тонну нефти). Прогрессивные - по мере увеличения дохода увеличивается размер налоговой ставки, т.е. уровень размера налога находится в прямой зависимости от размера налога. (Подоходный налог). При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его долю. Пропорциональные ставки - размер их не изменяется и не зависит от уровня доходов (Н.Д.С.). регрессивная обработка прогрессивному. Ее сущностью является увеличение размеров налоговой ставки по мере уменьшения доходов. Такой налог может и не проводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении дохода налогоплательщиков. В некоторых случаях применение налогов возможно не только в чистом виде, но и в смешанном варианте.

По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене (пр.: акцизы).

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение. (пр.: отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные фонды).

Из основных концепций налогообложения мне хотелось бы выделить концепцию, согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные прежде всего с тем что нет строгого научного подхода к изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши. Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве, показывает что существуют следующие основные налоги: Подоходный, Н.Д.С. и взносы на социальное страхование.

Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом: облагаемый доход = валовый доход - вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную стоимость (Н.Д.С.). Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергетику и т.п. Н.Д.С. охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации. Н.Д.С. представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждый технологической стадии движения товара к потребителю. Фактически Н.Д.С. -это налог не на производителя, а на потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

К косвенным налогам, широко применяемым в различных странах относятся акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателями данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик - это в основном особые, избранные товары, поэтому у потребителя есть возможность переориентации на занимающие товары и “ухода” от уплаты этих налогов.

1.2 Налоговая система в Республике Казахстан

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность налоговой системы;

Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс закладывающий базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.

Какие же налоги взимаются с населения Казахстана?

Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.

Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.

2. Платежи, налоги недропользования. В него входят бонус - плата за право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию месторождений и налог на сверхприбыль.

Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. Н.Д.С., подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами Н.Д.С., начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица, занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По импортируемым товарам плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров, без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является импортируемые товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 20% от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма Н.Д.С., начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога, подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут использоваться для целей облагаемого оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм Н.Д.С. в зачет должен иметь место факт оплаты.

Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.

Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы.

Государственная политика. Взимается на основе закона республики Казахстан “о госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю.

В соответствии Указом Президента Республики Казахстан имеющем силу закона “О налогах и других обязательный платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. к местным налогам относятся следующие налоги:

Земельный;

На имущество с юридических и физических лиц;

Налог на транспортные средства;

Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц;

Сборы за право заниматься отдельными видами деятельности;

Сбор с аукционных продаж.

Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (- налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).

1.3 Налоговый контроль, его формы и методы

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, на практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная тема дипломной работы, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Целью данной работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Для достижения цели дипломной работы автором будет исследована сущность налогового контроля как составляющей финансового контроля, сущность выездной проверки как составляющей налогового контроля, определен порядок проведения выездной налоговой проверки.

Отдельный параграф посвящен совершенствованию методов налогового контроля с использованием информационных технологий. А также рассмотрены основные проблемы налогового контроля и пути повышения его эффективности.

Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением республиканского бюджета; бюджетов субъектов РК; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.

Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

-проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

-проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

-проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

-выявлении внутренних резервов производства;

-устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

Государственный финансовый контроль основывается на Конституции РК, Гражданском, Налоговом кодексах РК, законах, законодательных актах субъектов Республики и органов местного самоуправления.

Финансовый контроль включает:

-налоговый контроль;

-бюджетно-финансовый контроль;

-таможенный и валютный контроль;

-ведомственный и внутрихозяйственный контроль.

Налоговый контроль - это проверки по выполнению хозяйствующими субъектами и физическими лицами своих обязательств перед государством.

Бюджетно-финансовый контроль обеспечивает мобилизацию доходов бюджетов всех уровней, проверку целесообразности и законности расходования средств бюджета.

Таможенный и валютный контроль обеспечивает экономическую

2. Правило организации и проведения проверок Республике Казахстан в налоговых органах

2.1 Организация и проведение проверки

Организация и проведение проверки состоит из следующих этапов: 1)составление плана комплексных проверок на календарный год;

2)подготовительная работа;

3)разработка и утверждение приказа о назначении проверки;

4)осуществление проверки;

5)обобщение и рассмотрение руководством органа налоговой службы, проводившего проверку, результатов проверки, а также в случае необходимости принятие соответствующих мер к виновным лицам;

6)контроль за принятием мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведенной проверки.

7) утверждение плана проверок осуществляется в начале каждого календарного года с указанием налоговых органов, подлежащих комплексной проверке в текущем календарном году, и времени проведения комплексной проверки.

8) подготовительная работа включает в себя мероприятия по определению перечня вопросов, подлежащих проверке, проверяемого периода, изучению имеющихся в органе налоговой службы, назначившим проверку, документов и иных сведений, характеризующих деятельность налогового органа. При разработке и утверждении приказа о назначении проверки необходимо: по результатам подготовительной работы разработать программу, а для тематической проверки - план, которые составляются на основании предложений управлений НК МФ РК (подразделений налогового органа

9) по вопросам, входящим в их компетенцию; составить список должностных лиц, принимающих участие в проверке

10) из числа кандидатур, представленных руководителями соответствующих подразделений органов налоговой службы. При этом в состав ревизионной группы включаются квалифицированные специалисты, проработавшие в органах налоговой службы не менее 3 лет; определить руководителя ревизионной группы (руководитель ревизионной группы определяется из числа заместителей Председателя НК МФ РК, а в случае проведения проверки налоговым органом - из числа заместителей Председателя соответствующего налогового органа. При проведении проверки НК МФ РК также определяется заместитель руководителя ревизионной группы, который назначается из числа начальников управлений, ответственных за исполнение основных функций НК МФ РК); по согласованию с руководством НК МФ РК или налогового органа, назначающего проверку, установить срок проведения проверки.

11.Руководитель ревизионной группы несет ответственность за эффективность организации и качество проведения проверки, осуществляет координацию ее работы. налоговый система реформа казахстан

12.Сроки проверок, проводимых работниками НК МФ РК, определяются исходя из объема предстоящей работы и с учетом конкретных задач, которые не должны превышать 30 календарных дней. Проверки, проводимые налоговыми органами, не должны превышать 15 календарных дней. Указанные сроки могут быть продлены лицом, назначившим проверку, на срок не более 10 календарных дней при наличии обоснованного письменного обращения руководителя ревизионной группы.

13.Перед началом проведения проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю налогового органа, в отношении которого проводится проверка, а при его отсутствии - лицу, исполняющему его обязанности, приказ на проведение проверки, программу либо план проверки. Руководитель проверяемого налогового органа либо его заместитель знакомит ревизионную группу с руководителями структурных подразделений проверяемого налогового органа, предоставляет для работы необходимые помещения, персональный компьютер, обеспечивает сохранность проверяемых материалов и доступ для просмотра информационных баз данных, оказывает иное содействие в проведении проверки.

14.При проведении проверки ревизионная группа:

1)проверяет документы, книги, журналы, реестры, лицевые счета, данные информационных систем, необходимые для проведения проверки;

2)получает от должностных лиц налогового органа информацию по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

3)запрашивает от других государственных органов, организаций и налогоплательщиков необходимые для проведения проверки информацию и документы;

4)получает копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица налогового органа;

15. В случае необходимости проверяющие имеют право изымать подлинники документов, при этом составляется опись изъятых документов в 2-х экземплярах, один экземпляр которой с копиями изъятых документов, заверенные подписями проверяющего и должностного лица проверяемого налогового органа остается в налоговом органе.

16. Проверка налогового органа проводится путем:

1)проверки документов в целях установления правомерности действий должностных лиц налогового органа;

2)проверки своевременности и полноты отражения представленной налоговой отчетности в информационных системах;

3)сопоставления данных отчетности с данными имеющихся документов и фактически имеющими место событиями;

4)проведения в случае необходимости внеочередных налоговых проверок налогоплательщиков, ранее проверенных налоговым органом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством;

5)проверки соблюдения установленного порядка проведения налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, оформления актов проверок и других документов, составления и проведения производства по делу об административном правонарушении;

6)других действий, связанных с проведением проверки.

17. При проведении проверки могут применяться сплошной либо выборочный методы проверки документов. При сплошном методе проверяются все без исключения документы за весь проверяемый период, относящиеся к теме или программе проверки. При выборочном методе проверки проверяется часть документов. Объем выборочной проверки определяется самостоятельно проверяющими в зависимости от объема и характера проверяемого участка работы. При этом проверка должна быть проведена в объеме, позволяющем сделать обоснованные выводы по проверяемой теме.

Метод проведения проверки необходимо в обязательном порядке указывать в справке проверяющего.

2.2 Порядок оформления результатов проверок

Результаты проверки оформляются в виде справки. Справка составляется проверяющими не позднее дня окончания проверки в двух экземплярах. Справка должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование проверяемого налогового органа; вопросы, охваченные проверкой; проверяемый период; дата начала и окончания проверки; фамилия, имя, отчество лиц, проводивших проверку; нумерация всех страниц и приложений к справке, включая объяснения должностных лиц; сведения о должностных лицах налогового органа, на которых возложена ответственность по проверяемым вопросам в проверяемом периоде; подписи должностных лиц, проводивших проверку, должностных лиц, ответственных за состояние работы по проверяемому участку работу, а также руководителя проверяемого налогового органа либо его заместителя. Должностные лица проверяемого налогового органа подписывают справку не позднее одного рабочего дня после ее представления. При проведении комплексных проверок руководителем ревизионной группы составляется сводная справка. В сводную справку включаются результаты проверок отдельных участков деятельности проверенного налогового органа. Срок и порядок представления результатов проверок отдельных участков деятельности проверенного налогового органа устанавливаются руководителем ревизионной группы.

Сводная справка о результатах проведенной комплексной проверки в обязательном порядке должна содержать: сведения о проверяемом налоговом органе, должностных лицах, участвующих в проверке, номере и дате приказа о назначении проверки, периоде проверки, вопросах, охваченных проверкой, информацию о предыдущих проверках; анализ контрольно-экономической работы по выполнению прогноза по поступлениям в бюджет, налогооблагаемой базы, в том числе количество налогоплательщиков по видам налогов и платежей, результатов налоговых проверок, объектов налогообложения, анализ работы с организациями-должниками, организация и проведение аукционов, анализ состояния рынка подакцизной продукции; по годовой анализ снижения или динамики роста совершения коррупционных правонарушений должностными лицами проверяемого налогового органа, а также сведения об эффективности проводимой работы по их сокращению; выявленные нарушения законодательных и иных нормативных правовых актов, допущенные работниками проверяемого налогового органа; выводы и предложения по устранению недостатков и улучшению налогового администрирования. Текст справки не должен загромождаться второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений.

Таблицы, графики, схемы, справочные данные должны оформляться в виде приложений. В справке необходимо указывать только обоснованные, конкретные и документально подтвержденные данные о выявленных недостатках и нарушениях Нарушения и недостатки, выявленные предыдущей проверкой необходимо отражать в справке в случаях, когда для их устранения не было принято надлежащих мер, либо когда они носят систематический характер.

По выявленным нарушениям следует приводить подробное их описание со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты Если по результатам проверки налоговой отчетности, актов налоговых проверок, лицевых счетов установлены суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени, подлежащие начислению и взысканию в бюджет, такие результаты в справке отражаются как недопоступления в бюджет, и проверенным налоговым органом направляются уведомления налогоплательщикам об устранении нарушений, выявленных в ходе проверки по результатам камерального контроля.

В случае невозможности взыскания указанных сумм с налогоплательщиков по имеющимся объективным причинам (банкротство налогоплательщика, истечение процессуальных сроков, срока исковой давности, отсутствие наследников, умершего налогоплательщика, снятие с учета в государственном реестре и т.д.), в справке такие суммы указываются как потери бюджета.

При наличии возражений или замечаний по нарушениям, указанным в справке, руководителем проверяемого налогового органа и/или его работниками такие возражения или замечания, а также объяснения по ним представляются в письменном виде и в обязательном порядке прилагаются к сводной справке о результатах проверки.

Руководитель ревизионной группы не позднее 3 рабочих дней после окончания срока проверки, установленного приказом о ее назначении, предоставляет лицу, назначившему проверку, информацию о результатах проведенной проверки в форме служебной записки с приложением сводной справки, а также объяснительных должностных лиц налоговых органов.

Указанная служебная записка незамедлительно после рассмотрения лицом, назначившим проверку, для своевременного принятия мер по привлечению к ответственности работников проверенного налогового органа, допустивших нарушения служебных обязанностей, в порядке, установленном законодательством, передается в управление (отдел), в функцию которого входит предупреждение и пресечение правонарушений.

2.3 Административные барьеры - пути их преодоления

Однако, несмотря на все это предпринимателям не дают спокойно работать. Многие вопросы по-прежнему решаются прямыми административными методами, сильна власть чиновников. И, конечно же, среди проблем, волнующих предпринимателей, выделяется проблема надзора и контроля за их деятельностью. Многочисленные проверки по поводу и без серьезно тормозят развитие бизнеса. Как сказал Президент РК Н.Назарбаев на прошедшем недавно XI Форуме предпринимателей, в стране «накопилось избыточное количество проверяющих, контролирующих органов, а точнее людей, которые постоянно крутятся вокруг предпринимательских структур и делают на них свой черный бизнес». Так, к примеру, только в Алматы более 40 (подумать только!) различных проверяющих организаций. И разобраться предпринимателю в таком многообразии крайне сложно. Что нужно знать, как себя вести, что делать, если к Вам пришли с проверкой?

Каждый предприниматель должен четко, раз и навсегда уяснить себе следующее: контролировать субъектов малого бизнеса могут только государственные органы, наделенные контрольно-надзорными функциями . Об этом недвусмысленно сказано в Указе Президента Республики Казахстан «Об упорядочении государственных контрольных и надзорных функций» от 07.09.1999 года № 205.

Очень важный момент - юридическая подкованность, вообще элементарная грамотность. В среде предпринимателей, к сожалению, до сих пор этому вопросу уделяется мизерное внимание. А ведь существует истина: знание своих прав - гарантия от притеснений. В частности, знание законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность.

Так, к примеру, на своем рабочем столе всем предпринимателям рекомендуем хранить следующие выдержки из законодательства.

1. Согласно ст. 16 Закона РК “О государственной поддержке малого предпринимательства” № 131-1 от 19 июня 1997 г. - субъекты малого предпринимательства численностью до 10 человек могут проверяться государственными контролирующими органами не чаще 1 раза в три года, за исключением налоговых органов, а также по возбужденным уголовным делам. Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства производятся уполномоченными государственными органами не чаще одного раза в год. Проверяющие работники государственных контролирующих органов обязаны осуществлять проверки субъектов только при предъявлении ими специального предписания, оформленного на бланках строгой отчетности. В общем, ст. 16 Закона является гарантией защиты предпринимателей от необоснованного вмешательства в их деятельность.

2. Кто может проверять предпринимателя? Об этом четко сказано в ст. 20 Закона Республики Казахстан “О защите и поддержке частного предпринимательства” от 04.07.1992 г. № 1543-XII Государственный контроль и надзор за деятельностью частных предпринимателей.

п. 3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности частных предпринимателей, осуществляемая государственными органами, может производиться лишь с согласия самих предпринимателей, за исключением ревизий, проводимых по возбужденным уголовным делам.

п. 4. Проверки государственных налоговых, санитарных и других инспекций и органов государственного контроля и надзора осуществляются в строгом соответствии с их компетенцией. Предприниматели имеют право не выполнять требования этих органов по вопросам, не входящим в их компетенцию, и не знакомить с материалами, не относящимися к предмету их деятельности.

Проверки органов следствия и дознания могут производиться только в порядке розыскных или следственных действий по возбужденным уголовным делам.

п. 5. Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещается. В исключительных случаях они допускаются как мера пресечения совершаемого правонарушения либо в качестве доказательства по уголовному делу.

Эти выдержки можно оформить в виде плакатов, можно набрать крупным шрифтом на отдельных листах и положить под стекло, рядом с календарем. Желательно также оборудовать специальный информационный стенд, на котором постепенно будут отображаться все изменения законодательства.

Так вот, по поводу последних изменений, напрямую касающихся предпринимательской деятельности. Кратко их суть такова: прекращение или приостановление деятельности субъектов малого предпринимательства без судебного решения может быть допущено в исключительных случаях, предусмотренных законодательством РК, на срок не более 3 дней, с обязательным предъявлением в указанный срок искового заявления в суд. Например, органы СЭС могут при проведении проверок приостанавливать или запрещать предпринимательскую деятельность без судебного решения только при возникновении явной угрозы распространения карантинных, особо опасных, инфекционных, паразитарных и профессиональных заболеваний на срок не более трех дней. И это касается всех проверяющих органов.

...