Кримінальна відповідальність за податкові злочини за федеральним законодавством США

6.Рішення 13 апеляційних судів і Верховного Суду США, набуваючи ознак офіційного джерела права, надалі активно використовуються юристами у подібних кримінальних справах. Водночас з'ясовано, що американські суди не завжди мають однакову точку зору на складні, а нерідко і відверто суперечливі питання, у тому числі пов'язані з кримінально-правовою оцінкою злочинних порушень податкового законодавства. Розгляд схожих кримінальних справ про вчинення федеральних податкових злочинів на підставі аналогічних судових рішень, винесених раніше, інколи призводить до нехтування фактичними обставинами конкретної кримінальної справи. Дисертант вважає, що на сьогодні американська модель інтеграції рішень судів у коло джерел національного права навряд чи може бути реалізована в Україні - як через відсутність відповідних загально-правових передумов (мається на увазі не стільки нетиповість судових прецедентів для системи континентального права, скільки імперативну вимогу ст. 129 Конституції України про підкорення судді при здійсненні правосуддя лише закону), так і з огляду на потенційну загрозу численних помилок і зловживань з боку суб'єктів правозастосування.

7.На відміну від пануючого на сьогодні у вітчизняній доктрині і правозастосовній практиці підходу, правоохоронні органи США активно використовують арсенал кримінально-правових заборон, присвячених федеральним податковим злочинам, для притягнення до відповідальності осіб, які вчинили злочини іншої (неподаткової) спрямованості, пов'язані з отриманням протиправних доходів. П.п. 4.2.16. п. 4.2. ст. 4 Закону України від 22 травня 2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб”, в якому йдеться про включення хабара, викраденого майна і не зданого державі скарбу до складу оподатковуваного доходу фізичної особи, пов'язує цей фіскальний показник із винесенням вироку у кримінальній справі. Таким чином, закріплене у вітчизняному законодавстві положення про оподаткування окремих злочинних доходів не здатне досягнути прагматичної мети - усунення браку доказів, яку подібний прийом переслідує в США, що слугує одним з аргументів на користь виключення п.п. 4.2.16. із Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1.Каменський Д. В. Законодавчий досвід США у протидії злочинному ухиленню від оподаткування / Д. В. Каменський // Держава і право: Збірник наукових праць. Юридичні і політичні науки. Спецвипуск. - К.: Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2003. - С. 117-120.

2.Каменський Д. Роль і місце державних органів США у протидії податковим правопорушенням / Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2003. - № 1. - С. 90-94.

3.Дудоров О. О. Відповідальність за неподання податкової декларації і навмисну несплату податків за федеральним законодавством США / О. О. Дудоров, Д. В. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2003. - № 6. - С. 58-62.

4.Каменський Д. В. Прокуратура США у боротьбі з податковими злочинами / Д. В. Каменський // Вісник прокуратури. - 2003. - № 7. - С. 114-119.

5.Дудоров О. О. Законодавство США про кримінальну відповідальність за ухилення від оподаткування / О. О. Дудоров, Д. В. Каменський // Вісник ЛАВС МВС імені 10-річчя незалежності України. - 2004. - № 1. - С. 53-60.

6.Каменський Д. Несплата податків із доходів найманих працівників як злочин за федеральним законодавством США / Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2004. - № 3. - С. 109-112.

7.Каменський Д. В. Подання хибної податкової звітності як злочин за федеральним законодавством США / Д. В. Каменський // Прокуратура, людина, держава. - 2004. - № 3. - С. 122-128.

8.Каменський Д. Протидія податковому адмініструванню як злочин за федеральним законодавством США / Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2004. - № 9. - С. 123-127.

9.Каменський Д. Ухилення від оподаткування нелегальних доходів як злочин за федеральним законодавством США / Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2005. - № 1. - С. 131-134.

10.Каменський Д. В. Застосування покарань за федеральні податкові злочини у США / Д. В. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2005. - № 11. - С. 155-160.

11.Дудоров О. О. Умисел як обов'язкова ознака злочинних посягань на систему федерального оподаткування США / О. О. Дудоров, Д. В. Каменський // Проблеми пенітенціарної теорії і практики: Щорічний бюлетень / За заг. ред. д-ра юрид. наук, професора А. А. Музики. - К.: КЮІ КНУВС, 2005. - С. 168-179.

12.Каменський Д. В. Кримінальна відповідальність корпорацій за вчинення федеральних злочинів у США: вихідні засади / Д. В. Каменський // Університетські наукові записки. - 2006. - № 1. - С. 238-244.

13.Каменський Д. Особливості застосування непрямих методів для встановлення злочинного приховування оподатковуваного доходу у США / Д. Каменський // Вісник Львівського університету. Серія юридична. - 2006. - № 42. - С. 293-301.

14.Каменський Д. Податкове шахрайство як федеральний злочин у США / Д. Каменський // Вісник прокуратури. - 2008. - № 4. - С. 110-118.

15.Каменський Д. В. Кримінальна відповідальність податкових консультантів у США / Д. В. Каменський // Вісник Луганського державного університету внутрішніх справ імені Е. О. Дідоренка. - 2008. - Спеціальний випуск № 6. Частина 1. - С. 140-147.

16.Дудоров О. Генезис заходів протидії податковій злочинності у США: від початку ХХ ст. до сьогодення / О. Дудоров, Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2009. - № 5. - С. 62-67.

17.Каменський Д. Податкові розслідування діяльності фінансових установ у США: сучасна практика / Д. Каменський // Підприємництво, господарство і право. - 2009. - № 7. - С. 40-45.

18.Каменський Д. В. Корпорація як суб'єкт федеральних податкових злочинів у США / Д. В. Каменський // Кримінальне право України. - 2006. - № 4. - С. 39-49.

19.Каменський Д. В. Кримінальне податкове право США: загальна характеристика федеральних джерел / Д. В. Каменський // Кримінально-правова політика держави: теоретичні та практичні аспекти проблеми: Матеріали міжнародної наукової конференції, Донецьк, 17-18 листопада 2006 року. - Донецьк: Донецький юридичний інститут ЛДУВС, 2006. - С. 91-97.

20.Каменський Д. В. Заборони на вчинення податкових деліктів у структурі федерального кримінального законодавства США / Д. В. Каменський // Влада. Людина. Закон. - 2007. - № 8. - С. 61-69.

21.Каменський Д. В. Особливості співвідношення податкових злочинів та легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом: досвід США / Д. В. Каменський // Запорізькі правові читання: Тези доповідей щорічної Міжнародної науково-практичної конференції “Запорізькі правові читання”, м. Запоріжжя, 15 - 16 травня 2009 року / За заг. ред. С. М. Тимченка і Т. О. Коломоєць. - Запоріжжя: ЗНУ, 2009. - Т. 2. - С. 330-333.

Анотація

Каменський Д. В. Кримінальна відповідальність за податкові злочини за федеральним законодавством США. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.08 - кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право. - Академія адвокатури України. - Київ, 2010.

Дисертація присвячена комплексному дослідженню кримінально-правової охорони системи федерального оподаткування США. Висвітлено історію розвитку заходів кримінально-правової протидії федеральним податковим злочинам, проаналізовано основні джерела податкового і кримінального законодавства США, наведено авторську класифікацію федеральних податкових злочинів із розгорнутою кримінально-правовою характеристикою найбільш поширених із них. Проаналізовані особливості встановлення вини у поведінці податкових правопорушників. Досліджено специфіку кримінально-правового статусу корпорацій як суб'єктів федеральних податкових злочинів, розглянуто усталену в США практику застосування кримінально-правових норм про відповідальність за податкові злочини щодо осіб, які одержують злочинні доходи. Висвітлені основні питання призначення покарання та звільнення від кримінального переслідування за федеральні податкові злочини. З урахуванням правового досвіду США та сучасних тенденцій розвитку податкового законодавства України автором висуваються пропозиції щодо удосконалення КК України в частині регламентації кримінальної відповідальності за податкові правопорушення і практики його застосування.

Ключові слова: податковий злочин, система оподаткування, федеральне законодавство, ухилення від сплати податків, корпорація, податковий борг.

Аннотация

Каменский Д. В. Уголовная ответственность за налоговые преступления по федеральному законодательству США. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право. - Академия адвокатуры Украины. - Киев, 2010.

Диссертация посвящена комплексному исследованию уголовно-правовой охраны системы федерального налогообложения США. Рассмотрена история развития мер уголовно-правового противодействия федеральным налоговым преступлениям, проанализированы основные источники налогового и уголовного законодательства США, представлена авторская классификация федеральных налоговых преступлений с развернутой уголовно-правовой характеристикой наиболее распространенных из них. Проанализированы особенности установления вины в поведении налоговых правонарушителей. Исследована специфика уголовно-правового статуса корпораций как субъектов федеральных налоговых преступлений, рассмотрена устоявшаяся в США практика применения уголовно-правовых норм об ответственности за налоговые преступления по отношению к лицам, получающим преступные доходы. Раскрыты основные вопросы назначения наказания и освобождения от уголовного преследования за федеральные налоговые преступления. С учетом правового опыта США и современных тенденций развития налогового законодательства Украины автором выдвигаются предложения по совершенствованию УК Украины в части регламентации ответственности за налоговые правонарушения и практики его применения.

Ключевые слова: налоговое преступление, система налогообложения, федеральное законодательство, уклонение от уплаты налогов, корпорация, налоговый долг. федеральний америка податковий злочин

Annotation

Kamensky D. V. Criminal Liability for Tax Offenses Under the U.S. Federal Law. - Manuscript.

Dissertation for the academic degree of the Candidate of Legal Sciences under the specialization 12.00.08 - Criminal Law and Criminology; Penitentiary Law. - Academy of Advocacy of Ukraine. - Kyiv, 2010.

The dissertation contains complex legal research of criminal liability for tax offenses under the U.S. federal law. The almost century long history of U.S. tax enforcement development is analyzed together with the demonstration of current practice of combating tax crimes. Basic regulative tax provisions and their influence on criminal tax liability are researched, the functions of tax enforcement agencies and courts in tax crimes area are covered. The legal nature and deference level of judicial precedents as well as of other sources of federal tax law are studied. It is proved that the U.S. model of the implementation of courts decisions into the group of sources of national law is not likely to be realized in Ukraine due to the lack of appropriate legal base and the potential of multiple mistakes and abuses by the courts as well as by the enforcement agencies. Researching the complex of preventive measures as an important feature of the U.S. criminal tax enforcement additionally proves the thesis that effective opposition to tax crimes requires combination of both repressive and preventive measures.

The author proposes his own classification of tax offenses and provides detailed legal analyses of the most common criminal tax statutes - tax evasion, willful failure to file or pay tax, tax fraud etc. It is demonstrated that the United States of America belong to the family of countries with tighter internal connections between tax and criminal law provisions than in Ukraine. Еlements of willfulness and willful blindness in criminal tax statutes are covered with reference to landmark cases decided by the Supreme Court of the United States. As a result, the author proposes to implement the concept of legal mistake into the text of the Criminal Code of Ukraine that will allow to take specific criminal provisions with references to noncriminal legal regulations into account.

Procedural nature of indirect methods of proof of tax deficiency and specifics of their application in criminal tax cases are examined. It is argued that under current Ukrainian law reference to similar indirect methods in criminal tax cases, unlike civil tax cases, is ineffective due to lack of constitutional and procedural grounds. Appropriate changes to the Law of Ukraine “About the Procedure of Liquidating Taxpayers' Liabilities to Budgets and State Purposeful Funds” that will exclude usage of such methods under Article 212 of the Criminal Code of Ukraine are proposed.

Elements of the most frequently used by the federal government tax crimes provisions, such as attempt to evade or defeat tax, willful failure to file return, supply information or pay tax, fraud and false statements, attempts to interfere with administration of internal revenue laws are thoroughly analyzed. It is shown that successful prosecution of federal tax crimes usually requires proof of three basic elements of crime: specific act or omission of act by the taxpayer; taxpayer's conduct constituted violation of internal revenue laws; such conduct was a willful violation of a legal duty known by the taxpayer. Under the appropriate case law materials legal features of corporate criminal offenders are researched in the dissertation. Fragmentariness of the Law of Ukraine “About Legal Entities' Liability for Corruption Offenses” provisions, as compared to U.S. legal approach to punishing corporate crimes, is demonstrated.

The dissertation contains comprehensive legal research of Federal Sentencing Guidelines in criminal tax area as well as specific enforcement initiatives to assure voluntary compliance by federal taxpayers. Analyses of the plea agreement concept under the U.S. federal law and relevant court decisions additionally demonstrates pragmatic approach of the federal government in the area of taxation - compensation of caused damages, application of compulsory financial penalties and full assistance in returning offenders back into the area of tax compliance. As a result of appealing to progressive U.S. approach in punishing tax offenders, a proposal to limit judicial discretion while choosing appropriate criminal penalties in Ukraine is made.

Taking into account U.S. legal theory and practice, as well as tendencies of Ukrainian tax law development, an argument to specify legal description of criminal offenses against Ukrainian system of taxation is made. Practical means of realizing such proposal are seen by the author of the dissertation in implementing criminal liability provisions for tax fraud, tax agent violations and not paying off tax debt into the text of the Criminal Code of Ukraine.

Key words: tax crime, system of taxation, federal law, tax evasion, corporation, tax debt.

Размещено на Allbest.ru