Таможенное право

Виды таможенных платежей:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Особенности:

1.) эти виды таможенных платежей объединяет то, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

2.) в перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенные сборы).

3.) понятие "таможенные платежи" используется не только в таможенном законодательстве. Оно встречается, например, в БК РФ (ст. 50), НК РФ (ст. 2, 38, 188, 346.16 и др.), КоАП РФ (ст. 16.2, 16.20, 16.21), УК РФ (ст. 194).

Термин "таможенные платежи", используемый в актах различных отраслей законодательства РФ, следует понимать в смысле ст. 318 ТК РФ.

Разберемся с каждым из видов таможенных платежей:

1. таможенная пошлина и таможенный сбор согласно ст.13 НК РФ являются видом федеральных налогов и сборов. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируются нормами НК РФ. Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима.

Момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей определен в ст. 319 ТК РФ и для указанных платежей является общим.

Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Контроль же за уплатой налогов внутри государства возложен на налоговые органы

Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, согласно НК РФ имеют иную правовую природу, нежели налоги. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл. 1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.

К перечню таможенных платежей не отнесены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами. В комментируемой статье отражено, что указанные пошлины (меры нетарифного регулирования) взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (см. гл. 29 ТК РФ и комментарий к ней).

Специальные защитные меры - меры по ограничению ввоза товара на таможенную территорию РФ для свободного обращения на ее внутреннем рынке, которые применяет Правительство РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе временной специальной пошлины (ст. 2 Федерального закона от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ).

Антидемпинговые меры - меры по ограничению демпингового импорта товара (т.е. импорта товара по цене ниже его нормальной стоимости), которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе временной антидемпинговой пошлины, либо принятия ценовых обязательств (ст. 2 Федерального закона от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ).

Компенсационные меры - меры по ограничению импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных государств), которые применяет Правительство РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе временной компенсационной пошлины (ст. 2 Федерального закона от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ).

Порядок исчисления таможенных платежей: есть 6 методов исчисления (устанавливаются Законом РФ «О таможенном тарифе»). Первоосновой для таможенной стоимости является стоимость сделки с возимыми товарами, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.

Если по первому способу нельзя определить, то применяются последовательно следующие: 1.) метод стоимости сделки с идентичными товарами, 2.) метод стоимости сделки с однородными товарами, 3.) метод вычитания, 4.) метод сложения, 5.) резервный метод.

Общее правило порядка исчисления: Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно. Есть 2 исключения: п.2 ст.324 ТК РФ, ст.350 ТК РФ.

Срок уплаты: При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Основания изменения срока уплаты:

Изменение срока уплаты таможенных пошлин производится в форме рассрочки или отсрочки.

1. Должны быть основания предусмотренные законом (т.е. ст.334 ТК РФ) 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

2. Не должно быть исключающих предоставление отсрочки обстоятельств:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

2) возбуждена процедура банкротства.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Регламентируется ст.337-347 ТК РФ.

Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами ГК РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных гл. 31 ТК РФ. Применение указанных мер требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при ненадлежащем (неисполнении) обязательств.

Обязанность предоставить обеспечение предусмотрена в 4-х случаях:

1.) при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (см. ст. 333 ТК РФ);

2.) при условном выпуске товаров в соответствии (см. ст. 151 ТК РФ);

3.) при осуществлении перевозки и хранения иностранных товаров(ст. 117 ТК РФ);

4.) при осуществлении деятельности в области таможенного дела - в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей), обеспечивающих уплату таможенных платежей в соответствии со ст. 339 ТК РФ.

Не требуется обеспечение: 1.) обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, 2.) в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Обеспечение уплаты производится лицом, ответственным за уплату либо 3-м лицом в пользу этого лица.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется в соответствии со ст. 338 ТК РФ.

После того как таможенный орган, принявший обеспечение уплаты таможенных платежей, удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, возврат обеспечения, за исключением денежного залога, осуществляется в течение трех дней после завершения проверки исполнения обязательств.

ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Регламентируется ст.348-357 ТК РФ.

Термин «взыскание» подразумевает применение властных полномочий. Это является видом государственного принуждения.

Принудительные меры, установлению порядка применения которых посвящена комментируемая статья, отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государства в сфере таможенного дела;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности (см. ст. 320 ТК РФ) или в удовлетворении фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительное взыскание таможенных платежей может быть осуществлено в четырех формах:

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на его банковском счете (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему);

- путем обращения взыскания на иное имущество недоимщика.

Порядок: установлен факт неуплаты налогов, пошлин. Появляется основание для принудительного взыскания. Прежде чем реализовать налоговый орган обязан выставить требование об уплате (нельзя применять принудительное взыскание если требование не выставили в течение 3-х лет, если размер неуплаты менее 150 руб.

Различается порядок взыскания с юридических и физических лиц. Взыскание с физических лиц осуществляется только в судебном порядке. В отношении юридических лиц не только, т.е. сначала со счетов затем за счет иного имущества и в судебном порядке.

Возврат таможенных платежей:

Различают: 1.) возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы таможенных платежей

2.) возврат денежного залога

3.) иные случаи возврата таможенных платежей:

-если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с настоящим Кодексом; - отзыва таможенной декларации; - предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины (ст.356 ТК РФ).

Рассмотрим возврат излишне уплаченных или излишне взысканной суммы таможенных платежей. Порядок: подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Производится по решению таможенного органа. Срок рассмотрения заявления плательщика - 1 месяц. Кроме суммы, возврату подлежат проценты, пени. Возврат может производится в форме зачета. Не должно быть условий, запрещающих возврат - п.9 ст.355 ТК РФ.

ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ И КОМПЕТЕНЦИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ ПО ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ

Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле (пункт 7 ст. 403 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Таможенные органы являются агентами валютного контроля (часть 3 ст. 22 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, заключается в проверке таможенными органами соблюдения сроков перечисления валютной выручки на счета в уполномоченные банки, подписавшие паспорта сделки по соответствующим внешнеторговым контрактам.

Иностранная валюта подлежит обязательной продаже на внутреннем рынке РФ в размере 10% от суммы экспортной выручки (Инструкция Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации").

Валютный контроль осуществляется таможенными органами также с целью проверки:

- ввоза на таможенную территорию РФ товаров, в отношении которых были перечислены за рубеж денежные средства;

- возврата в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ (неполученные на таможенной территории РФ) товары.

Для целей осуществления валютного контроля применяется паспорт сделки. Паспорт сделки оформляется резидентом в уполномоченном банке при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Паспорт сделки содержит сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами (Инструкция Центрального банка РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок").

Источники информации:

1. Закон "О валютном регулировании и валютном контроле";

2. Инструкция Центрального банка РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок";

3. Инструкция Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Перемещение валюты физическими лицами