Налоговое законодательство государств–участников СНГ и его роль в развитии национальной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое законодательство государств-участников СНГ и его роль в развитии национальной экономики

Москва 2015



Оглавление

Введение

1. Состояние государственных финансов и уровень налоговой нагрузки на экономику государств-участников СНГ в 2014-2015 годах

2. Формирование налогового законодательства государств-участников СНГ и его роль в развитии национальной экономики

Заключение



Введение

Налоговая политика государств - участников СНГ выступает одной из важнейших составных частей экономической политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку система налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики.

Изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, государства - участники СНГ способствуют решению важнейших социально-экономических проблем. При этом обеспечиваются реализация основных целей экономического развития, оптимизация отраслевой и региональной структур экономики.

В периоды экономических кризисов основная нагрузка налоговой политики государств - участников СНГ нацелена на обеспечение жизнеспособности субъектов предпринимательства как налогоплательщиков и источников рабочих мест в условиях наносимого кризисом ущерба, осуществление посильной поддержки хозяйствующим субъектам путем качественного улучшения налогового администрирования, стимулирование позитивных структурных изменений в экономике путем последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки.

Сотрудничество в этой сфере приобретает особое значение и подразумевает выход на новый, более высокий уровень взаимодействия, основанный на накопленном практическом опыте. Значимую роль в этом процессе играет Координационный совет руководителей налоговых служб государств - участников СНГ (КСРНС СНГ), созданный в соответствии с Решением Совета глав правительств СНГ от 31 мая 2001 года в целях обеспечения благоприятных условий для координации действий налоговых служб государств - участников СНГ.

Одними из основных направлений работы КСРНС СНГ являются:

анализ законодательства государств - участников СНГ по основным видам налогов;

проведение анализа в части основных элементов налогообложения, специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;

разработка согласованных предложений по совершенствованию и гармонизации законодательства государств - участников СНГ, регулирующего налоговое администрирование.

Обсуждение КСРНС СНГ актуальных вопросов налогового администрирования позволяет развивать работу по дальнейшему совершенствованию нормативно-правовой базы в целях создания благоприятных правовых и экономических условий для субъектов хозяйственной деятельности, повышению конкурентоспособности экономики государств - участников СНГ и налаживанию взаимовыгодных экономических связей.

Целью настоящего документа является обобщение информации о происходящих в государствах - участниках СНГ процессах реформирования налогового законодательства и их роли в развитии национальной экономики.

Обзор охватывает основные изменения налогового законодательства, произошедшие в государствах - участниках СНГ в 2014-2015 годах, и перспективы на 2016 год и последующие годы.

При подготовке материала использовались данные, представленные налоговыми органами государств - участников СНГ, документы XXI заседания КСРНС СНГ, состоявшегося 2 октября 2015 года в г. Шымкенте, Республика Казахстан, Межгосударственного статистического комитета СНГ, а также справочные данные, имеющиеся в распоряжении Исполнительного комитета СНГ, и данные Интернета.



1. Состояние государственных финансов и уровень налоговой нагрузки на экономику государств-участников СНГ в 2014-2015 годах

Основной целью налоговой политики государств - участников СНГ является обеспечение достаточными финансовыми ресурсами доходной части бюджета государства.

Эффективность проводимой государствами - участниками СНГ налоговой политики можно оценить по нескольким критериям: количеству налоговых сборов и платежей, величине налоговой нагрузки и издержек взимания налогов.

По данным Межгосударственного статистического комитета СНГ, в 2014 году в большинстве государств - участников СНГ наблюдалось замедление экономического роста в результате ухудшения внешнеэкономической ситуации и продолжавшегося снижения цен на энергоносители, а в отдельных странах - из-за сокращения объема денежных переводов и падения внешнеторгового товарооборота.

По сравнению с предыдущим годом состояние государственных финансов государств - участников СНГ в 2014 году несколько ухудшилось. Однако проводимая правительствами государств - участников СНГ политика, направленная на оптимизацию бюджетных расходов, и рост эффективности налогового администрирования позволили сдержать рост бюджетного дефицита в большинстве государств.

Рост доходной части бюджетов в 2014 году опережал рост бюджетных расходов в большинстве государств - участников СНГ, кроме Казахстана, Таджикистана и Украины. В Армении доходы бюджета выросли на 6,1 %, Беларуси - на 15,9 %, Казахстане - на 10,3 %, Кыргызстане - на 17,3 %, Молдове - на 15,1 %, России - на 7,9 %, Таджикистане - на 15,7 % и Украине - на 3 %. В Азербайджане доходная часть бюджета сократилась на 5,6 %.

Бюджетные доходы, формируемые преимущественно за счет налоговых поступлений, по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в 2014 году составляли в государствах - участниках СНГ от 14,2 % в Азербайджане до 32 % в Молдове. Доля налоговых поступлений в общих бюджетных доходах изменялась от 69,2 % в Кыргызстане до 86,2 % в Беларуси и по сравнению с предыдущим годом в большинстве государств - участников СНГ она несколько снизилась. В Азербайджане доля налоговых поступлений, как и в 2013 году, оставалась ниже, чем в других государствах - участниках СНГ, и составляла 45,5 %.

В 2014 году основная часть налоговых поступлений в бюджет по-прежнему формировалась за счет налогов на прибыль организаций, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость (НДС) и акцизных сборов. Их доля в общем объеме доходов бюджета занимала от 38,2 % в России до 64,4 % в Казахстане.

В 2014 году, как и в 2013 году, налог на добавленную стоимость в государствах - участниках СНГ обеспечивал основную долю общего объема бюджетных поступлений: от 11 % в Казахстане до 30 % в Молдове и Украине.

За счет налога на прибыль организаций в 2014 году обеспечено от 3,6 % доходов бюджетов в Кыргызстане до 12,5 % в Азербайджане. В Казахстане, как и в предыдущем году, эта доля оставалась выше, чем в других государствах - участниках СНГ и сложилась на уровне 42,8 %.

В истекшем году доля налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов государств - участников СНГ варьировала от 5,3 % в Азербайджане до 16,5 % в Украине, и по сравнению с 2013 годом несколько выросла в Азербайджане, Беларуси, Казахстане и Украине (от 0,2 процентного пункта в Казахстане и Украине до 0,9 процентного пункта в Азербайджане).

В виде акцизных сборов в 2014 году получено от 1,4 % в бюджетных доходах в Казахстане до 4-5 % в Азербайджане, Кыргызстане и России. В Беларуси доля акцизных сборов составляла 9,7 %, Молдове - 8,1 %, Украине - 9,9 %.

Удельный вес налога на собственность в доходах бюджетов государств - участников СНГ в 2014 году оставался низким (от 0,8 % в Азербайджане до 4,4 % в Беларуси).

Доля неналоговых поступлений (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, поступления по штрафам и санкциям, доходы от внешнеэкономической деятельности и др.) в общих доходах бюджета варьировала от 2 % в Казахстане до 22,4 % в Кыргызстане. В Азербайджане она оставалась самой высокой в государствах - участниках СНГ - 54,5 %.

В 2014 году, как и в 2013 году, на фоне замедления темпов роста поступлений в бюджет под воздействием складывающейся внешнеэкономической конъюнктуры и остающихся высокими бюджетных расходов бюджеты Армении, Кыргызстана, Молдовы, России и Украины были сведены с дефицитом. Бюджеты Беларуси, Казахстана, Таджикистана, как и в 2013 году, были сведены с профицитом. В Азербайджане на конец 2014 года профицит бюджета сменился дефицитом.

В первом полугодии 2015 года по сравнению с аналогичным периодом 2014 года доходная часть бюджета Армении увеличилась на 0,3 %, Беларуси - на 28,8 %, Кыргызстана - на 21,8 %, Молдовы - на 10,3 %, России - на 0,6 %, Таджикистана - на 14,1 %, Украины - на 33 %; в Азербайджане и Казахстане доходы бюджета уменьшились на 16,4 и 26,6 % соответственно.

Доля налоговых поступлений в первом полугодии 2015 года по сравнению с тем же периодом 2014 года снизилась в Беларуси на 1,6 процентного пункта, составив 84,6 % общих доходов бюджета, Казахстане - соответственно на 2,5 пункта и 94,3 %, Кыргызстане - на 7,1 пункта и 63,4 %, Таджикистане - на 9,3 процентного пункта и 72,4 %; увеличение доли налоговых поступлений наблюдалось в Азербайджане на 6,1 процентного пункта, где она составила 50,9 % общих доходов бюджета, и в Молдове -на 0,8 пункта и 85,6 % соответственно.

В отличие от первого полугодия 2014 года в первом полугодии 2015 года бюджеты Азербайджана, Армении и России были сведены с дефицитом; в Кыргызстане и Украине, напротив, дефицитный бюджет сменился профицитным. По сравнению с тем же периодом прошлого года в Беларуси и Таджикистане профицит увеличился. В Казахстане и Молдове бюджеты были сведены с дефицитом, как и в первом полугодии 2014 года.

При оценке эффективности налоговой политики большую роль играет уровень налоговой нагрузки в государствах - участниках СНГ, являющийся одним из индикаторов развития налоговой системы и регулирования экономики. Следует отметить, что в отличие от предыдущих лет практически во всех государствах - участниках СНГ уровень налоговой нагрузки остался прежним, на уровне 2013 года, от 10,6 % в Кыргызстане до 23,5 % ВВП в Армении. Для сравнения, налоговая нагрузка в США составляет 30 % ВВП, а в развитых странах ЕС - от 37 до 40 %.

В 2014 году по сравнению с предыдущим годом удельный вес налоговых поступлений на одного работника - специалиста налоговых служб государств - участников СНГ снизился в Казахстане и России (91 и 90 % соответственно) и увеличился в других государствах. Темпы его роста составили от 103,5 % в Азербайджане до 123 % в Беларуси. Наиболее значительные суммы данного показателя приходятся на работников - специалистов налоговых служб Азербайджана (3,9 млн долларов США на 1 работника) и Казахстана (5,4 млн долларов США на 1 работника).

В 2014 году по сравнению с 2013 годом количество выездных налоговых проверок юридических и физических лиц значительно увеличилось в Азербайджане. Снижение данного показателя наблюдалось в Казахстане, России, а также в Молдове.

В государствах - участниках СНГ формирование налоговой политики представляет собой систему мер по целенаправленному использованию налогового механизма в интересах развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, а также обеспечения на этой основе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов.

В соответствии с планами работы КСРНС СНГ предусмотрены проведение ежегодного сравнительного анализа отдельных показателей работы налоговых систем государств - участников СНГ, а также мониторинг изменений налогового законодательства государств - участников СНГ в целях применения положительного опыта в законотворческой работе по совершенствованию налогового механизма.

2. Формирование налогового законодательства государств-участников СНГ и его роль в развитии национальной экономики

Налоговая поддержка в государствах - участниках СНГ выполняет важную стимулирующую функцию и в отношении реального сектора экономики проявляется в снижении ставок, освобождении отдельных объектов или лиц от обложения, отсрочке, рассрочке налоговых платежей и инвестиционных налоговых кредитах.

Применение льгот при налогообложении деятельности хозяйствующих субъектов в государствах - участниках СНГ зависит от характера и целей проводимой государством политики в сфере экономики, науки, в социальной сфере и др. Другими словами, государство применяет льготы преимущественно в тех отраслях, в ускоренном развитии которых в данное время у общества имеется потребность.

Формирование налоговой политики в рамках Содружества возложено на министерства финансов, экономики и налоговые службы государств. Приведенные ниже основные параметры изменений налогового законодательства в государствах - участниках СНГ дают основание считать, что несмотря на отдельные расхождения в порядке определения налоговой базы и прочих технических вопросах современный подход к вопросам налогообложения в государствах - участниках СНГ является во многом идентичным.

Азербайджанская Республика. В соответствии с утвержденной в 2012 году Президентом Азербайджанской Республики Концепцией развития «Азербайджан-2020: взгляд в будущее» налоговой службой Азербайджана осуществляется постоянная оптимизация налоговых ставок и другие комплексные меры по созданию выгодного делового климата для предпринимателей. За последние несколько лет внедрены инновационно-технологические новшества, такие как усовершенствование НДС администрирования, обеспечение системы электронной переписки налоговых органов с налогоплательщиками - онлайн-делопроизводство, электронная оплата налогов.

По оценке Всемирного банка, в результате успешного применения системы электронной регистрации налогоплательщиков Азербайджанская Республика входит в число 12 ведущих государств мира по этому показателю.

Динамичное и устойчивое развитие экономики Азербайджанской Республики способствовало соответствующему развитию налогового администрирования государства и позволило увеличить за последние 15 лет объем налоговых и других поступлений в государственный бюджет до 14 раз, от ненефтяного сектора - в 14,4 раза, поступлений из регионов - в 14,8 раза.

Министерством налогов Азербайджанской Республики регулярно исследуется эффективность налоговых льгот, проводятся соответствующие анализы. Проводится постоянный мониторинг реформирования налогового законодательства и, в случае необходимости, готовятся предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс.

Вступивший в 2013 году в силу пакет изменений в Налоговый кодекс Азербайджанской Республики (далее - Налоговый кодекс) стал наиболее объемным за последние годы.

В числе изменений - налоговые льготы для технологических и промышленных парков. Создание технопарков, считающихся движущей силой инновативной экономики, предусматривает серьезные изменения в экономической системе, и для стимулирования их развития в средне- и долгосрочной перспективах физические и юридические лица, действующие в технопарках, были освобождены от уплаты налогов на семь лет, а управляющие технопарками структуры и операторы - на бессрочный период.

В целом анализ результатов изменений налогового законодательства дал основания считать, что они не только позволили усовершенствовать налоговое администрирование, но и повысили объемы поступлений в государственный бюджет, расширили охват защиты прав налогоплательщиков и улучшили эффективность налогового надзора.

Были приняты ряд законов, связанных с налоговыми льготами. Так, с сентября 2013 года порог освобождения заработной платы 136 манатов от уплаты подоходного налога был поднят с 200 до 250 манатов.

С 1 января 2014 года налоговые каникулы (за исключением земельного налога) для сельхозпроизводителей были продлены еще на пять лет. Кроме того, еще на год от налога с источника были освобождены проценты по вкладам населения. Другим законом, вступившим в силу с 1 января 2014 года, детские сады и ясли были освобождены от уплаты налога на прибыль и упрощенного налога на 10 лет.

Эти льготы были направлены на развитие сельского хозяйства, привлечение свободных средств населения в банки и социальные услуги.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс были внесены изменения по ставкам и расчету налога на имущество и земельного налога физических лиц.

Добавлена статья о том, что часть годовых процентных доходов в размере до 500 манатов, выплачиваемых по вкладам физических лиц местными банками или филиалами иностранных банков в Азербайджанской Республике, освобождены от подоходного налога.

Изменены ставки акцизов на производимые на территории Азербайджанской Республики пищевой спирт, пиво (за исключением безалкогольного пива) и все виды спиртных напитков (за исключением вин и винной продукции), табачные изделия, а также импортируемые на территорию Азербайджанской Республики легковые автомобили, яхты для отдыха или спорта, а также другие плавучие средства, предусмотренные для этих целей.

В 2016 году согласно поправкам в Налоговый кодекс, принятым парламентом Азербайджанской Республики в октябре 2015 года, предприниматели, занятые в сферах торговли и общественного питания, будут выплачивать упрощенный налог вне зависимости от размера их оборота. Ставка упрощенного налога для первых установлена на уровне 6 % оборота, для вторых - 8 % оборота.

Также увеличены штрафы за нарушение правил осуществления наличных денежных расчетов предпринимателями, действующими в сферах торговли и общепита. За первое нарушение в течение календарного года штраф составит 2 тыс. манатов (ранее - 400 манатов), при повторном - 4 тыс. манатов (ранее - 800 манатов), в третий раз - 6 тыс. манатов (ранее - 1,2 тыс. манатов).

Юридические и физические лица, занимающиеся в Азербайджанской Республике жилищным строительством, освобождаются от налогов, кроме упрощенного. При этом упрощенный налог будет рассчитываться с применением коэффициентов, определяемых по зонам городов и районов страны, к сумме в 45 манатов (ранее - 10 манатов) за каждый квадратный метр налогооблагаемого объекта.

Перед налоговой системой Азербайджанской Республики в дальнейшем стоят следующие задачи: реализация мероприятий, направленных на совершенствование налогового законодательства, обеспечение перехода от пассивной к активной налоговой системе оценки эффективности применения налоговых льгот и освобождений от уплаты налогов; подготовка к переходу на общую систему декларации доходов граждан; совершенствование системы услуг налогоплательщикам; развития e-аудита; стимулирование безналичных расчетов; организация налогового контроля в рамках e-коммерции и др.

Реализация этих мероприятий должна позволить к 2021 году завершить формирование налоговой системы Азербайджанской Республики в соответствии с международными стандартами, обеспечить создание стимулирующей налоговой системы для развития ненефтяного сектора и инновативной экономики, а также достичь цели, что выплата налогов является общепринятой нормой.

Республика Армения. Налогово-бюджетная политика Республики Армения в 2014 году, как и в 2013 году, была нацелена на обеспечение макроэкономической стабильности с акцентом на политику стимулирования экономического роста.

В целях обеспечения финансовых поступлений, формирующих доходную часть бюджета, Правительство Республики Армения инициировало ряд следующих поправок в налоговое законодательство с 1 января 2015 года.

Сумма налога на прибыль с облагаемой прибыли налогоплательщика - резидента Республики Армения, осуществляющего экспортную программу, получившую одобрение Правительства Республики Армения, исчисляется по ставке 2 %, если сумма таможенной стоимости экспортированных в течение отчетного года налогоплательщиком с территории Республики Армения в таможенном режиме «Экспорт» и (или) перемещенных в государства - члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) товаров, произведенных в Республике Армения, стоимости услуг, оказанных за пределами Республики Армения организациям - нерезидентам Республики Армения, и (или) стоимости работ, выполненных за пределами Республики Армения для организаций - нерезидентов Республики Армения, составляет как минимум 50 млрд драмов, или по ставке 5 %, если эта сумма составляет как минимум 40 млрд драмов.

С 1 января 2015 года налоговые счета выписываются исключительно электронным способом.

Относительно зачета по НДС внесены следующие изменения:

а)при удовлетворении всем другим условиям, установленным законом для осуществления зачета по НДС, суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, по приобретенным товарам и полученным услугам могут зачитываться также без осуществления оплаты поставщикам товаров или услуг:

с 1 января 2015 года - те лица, оборот по реализации (без НДС) у которых по осуществленным в предыдущем календарном году налогооблагаемым сделкам не превысил 100 млн драмов;

с 1 января 2016 года - те лица, оборот по реализации (без НДС) у которых по осуществленным в предыдущем календарном году налогооблагаемым сделкам не превысил 500 млн драмов;

с 1 января 2017 года - все плательщики НДС.

Лица за приобретенные без оплаты товары и полученные услуги могут осуществлять зачет по НДС лишь по приобретениям, осуществленным после вышеуказанных сроков, а по приобретениям, осуществленным до соответствующих сроков, зачет производится в ранее действовавшем порядке.

Законодательные изменения в сфере налога с оборота были призваны значительно облегчить налоговое бремя малого и среднего бизнеса и внести важный вклад в борьбу с теневыми оборотами.

В связи со вступлением Республики Армении в состав ЕАЭС с 1 января 2015 года возникла необходимость в приближении национального налогового законодательства к законодательству союза. В рамках этого процесса в конце 2014 года приняты новые и внесены изменения в ряд действующих законов и правовых актов.

Так с 1 января 2015 года вступил в силу закон Республики Армения «Об особенностях исчисления и уплаты косвенных налогов между Республикой Армения и государствами - членами Евразийского экономического союза».

Законом установлено, что для вывозимых из Республики Армения товаров:

а)базой для налогообложения НДС (облагаемым оборотом) считается таможенная стоимость, исчисленная в порядке, установленном Законом Республики Армения «О таможенном регулировании» (вступил в силу с 1 января 2015 года);

б)базой для налогообложения акцизным налогом считаются таможенная стоимость, исчисленная в порядке, установленном Законом Республики Армения «О таможенном регулировании», и (или) натуральные единицы измерения, установленные Законом Республики Армения «Об акцизном налоге».

Работа по сближению налогового законодательства Республики Армения с законодательством государств - членов ЕАЭС продолжается и коснется, в частности, процедуры расчета непрямых налогов, акцизных ставок на табачную и алкогольную продукцию, сбора и обмена информацией об имуществе и доходах физических лиц, являющихся резидентами государств - членов ЕАЭС, и т.д.

В 2015 году в целях реализации стоящих перед налоговой системой задач по обеспечению стабильности налогового законодательства в Республике Армения был разработан проект Налогового кодекса Республики Армения, так как основные законы, являющиеся частью налогового законодательства, были приняты более 20 лет назад. С момента их принятия и по настоящее время в эти законы постоянно вводились изменения и дополнения, призванные решать краткосрочные и локальные задачи. Все это создало объективную необходимость по-новому регулировать налоговые взаимоотношения.

Принятие Налогового кодекса Республики Армения должно стать важным вкладом в процесс активизации экономики, стимулировать развитие приоритетных и обладающих большим потенциалом развития сфер экономики, в первую очередь в развитие производственных сфер, ориентированных на экспорт, в процесс привлечения зарубежных инвестиций, в повышение конкурентоспособности национальной экономики и укрепление позиций национальных предприятий на внешних рынках. Планируется, что новый Налоговый кодекс Республики Армения вступит в силу с 1 января 2018 года.

Правительство Армении на заседании 1 октября 2015 года утвердило проект государственного бюджета на 2016 год, согласно которому реальный рост ВВП на 2016 год предусмотрен в размере 2,2 %.

Согласно проекту госбюджета 95,4 % доходной статьи составят налоги и пошлины, а 2,6 и 2 % - официальные гранты и прочие доходы соответственно. Налоги и пошлины запланированы в размере 1 129 млрд драмов, по линии грантов в рамках программы Европейского соседства предусмотрено 24 млн евро, или 13 млрд драмов, а по линии целевых программ гранты составят 35,6 млн долларов США, или 17,2 млрд драмов. По линии доходов остальные поступления предусмотрены в размере 23,8 млрд драмов.

Республика Беларусь. Начиная с 2006 года в Республике Беларусь активно проводилась налоговая реформа. К настоящему времени основной этап налоговой реформы завершен, определены структура, состав и количество налогов, значительно сокращена периодичность их взимания, усовершенствованы механизмы применения основных налогов.

Сложившийся перечень основных налогов и размеры их ставок обеспечивают беспрепятственное ведение бизнеса, а также необходимый уровень финансирования государственных обязательств. Введение в действие с 2010 года Особенной части Налогового кодекса являлось частью реформ и было направлено на кодификацию налогового законодательства с целью его регулирования единым законодательным актом.

В ходе налоговой реформы значительно снижена налоговая нагрузка на экономику. Так, показатель налоговой нагрузки на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП) за последние пять лет снизился с 36,1 % к ВВП в 2008 году до 27,2 % по оценке за 2013 год. В 2014 году уровень налоговой нагрузки снизился на 1 %.

В настоящее время этот показатель сопоставим с налоговой нагрузкой в Республике Казахстан и Российской Федерации. Кроме того, уровень централизации финансовых ресурсов в Республике Беларусь полностью сопоставим со средними параметрами развитых стран.

С 2014 года в налоговое законодательство Республики Беларусь внесены ряд изменений: расширен круг плательщиков, которые обязаны представлять декларации в электронном виде, появилась такая новая форма налогового контроля, как хронометраж, введены единый налог на вмененный доход и понятие инвестиционного вычета вместо так называемой амортизационной премии и др.

К 2015 году налоговая система Республики Беларусь сформировалась как по структуре, составу, так и по правилам администрирования и порядка взимания основных налогов, механизмов налогообложения.

Последние годы сам бюджетный процесс предполагает, что одновременно с формированием бюджета на очередной финансовый год вносятся соответствующие изменения в налоговое законодательство с учетом изменений, которые произошли в смежных отраслях.

Внесение ежегодных изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь обусловлено прежде всего необходимостью приведения его отдельных норм в соответствие с требованиями Таможенного союза, изменениями в других отраслях права, с решениями, принимаемыми Президентом Республики Беларусь, введением новых стимулирующих механизмов налогообложения (например, введение системы возврата иностранным гражданам НДС Tax Free, используемых в мировой практике механизмов налогообложения и контроля - перенос убытков, амортизационная премия, трансфертное ценообразование и т.д.), необходимостью индексации ставок налогов, установленных в белорусских рублях. Ряд изменений направлены на решение вопросов, возникающих при практическом применении норм Налогового кодекса.

Значительное ежегодное количество изменений налогового законодательства создает определенные неудобства для субъектов хозяйствования, в связи с чем Министерство финансов совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь принимают меры по сведению их к минимуму, с учетом завершения основных налоговых реформ в государстве.

С 1 января 2015 года вступил в силу Закон об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Закон не предполагал существенного изменения налогового законодательства для широкого круга плательщиков. Самый главный принцип, который реализован в Законе, - сохранение ставок практически всех основных налогов и механизмов их взимания. Исключение составляет подоходный налог, ставка которого выросла с 12 до 13 %. И это связано с усилением социального пакета государства, которое направлено на поддержку многодетных семей. На 2015 год это основная налоговая реформа.

Что касается основных мер налоговой политики, то была проведена индексация ставок налогов, установленных в белорусских рублях, в пределах прогнозируемых параметров инфляции на момент составления бюджета с учетом тех макропараметров, которые были приняты при составлении бюджета на 2015 год (до 13,8 %). Ставки акцизов по ряду позиций подакцизных товаров были проиндексированы в пределах инфляции.

В Налоговом кодексе были реализованы ряд стимулирующих мер: введение нулевой ставки НДС в отношении услуг по ремонту транспортных средств нерезидентами Республики Беларусь в целях расширения экспорта услуг и обеспечения ценовой конкурентоспособности. В изменениях Налогового кодекса были реализованы ряд мер по усилению налогового контроля.

Кроме того, с 2015 года ужесточены подходы по применению упрощенной системы налогообложения. Сама упрощенная система налогообложения была направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства, но она стала в ряде случаев использоваться для минимизации налоговых обязательств. Поэтому ряд мер реализованы в этом направлении. К примеру, вводится запрет на применение упрощенной системы налогообложения:

с 1 апреля 2015 года - организациями и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления;

с 1 июля - организациями, доля участия других организаций в которых составляет более 25 %.

С 1 января 2015 года установлена обязанность индивидуальных предпринимателей уплачивать подоходный налог с физических лиц (вместо упрощенной системы налогообложения) по доходам от коммерческих организаций, если он является одновременно как физическое лицо учредителем (участником), собственником этих коммерческих организаций или состоит в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с учредителями (участниками), собственниками имущества этих же организаций.

Также предусматривается упразднение ставки налога при упрощенной системе для розничной торговли в размере 3 % без НДС с 1 января 2016 года. Одновременно реализована система мер по дополнительной консолидации доходов бюджета. При этом приняты меры по их концентрации на отдельных высокодоходных сферах деятельности, что не предполагает роста налоговой нагрузки на всю экономику. В частности, по этому направлению увеличен налог на прибыль с 18 до 25 % на банки, страховые организации. Увеличена ставка земельного налога в отношении игорных заведений.

Для расширения полномочий местных органов власти предоставлено право увеличивать ставки имущественных налогов с 2 до 2,5 раза. По этому направлению дополнительно приняты отдельные решения:

о возврате к взиманию вывозных таможенных пошлин на калийные удобрения в размере 45 евро с учетом улучшения ситуации на мировом калийном рынке;

об изъятии в повышенном размере дивидендов с ряда высокодоходных государственных предприятий, которые по сути являются монополистами в своей сфере деятельности (размер отчисляемых дивидендов повышен с 20 до 30 %, а для отдельных предприятий - до 55 %).

С учетом налогового маневра введен сбор за экспорт белорусской нефти, что в сопоставимых условиях позволит сохранить доходы от реализации нефти, добытой в Республике Беларусь, на уровне 2014 года.

Предполагается, что даже с учетом ряда фискальных мер уровень налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2015 году существенно меняться не будет.

Основными приоритетами экономического развития Республики Беларусь в 2016 году станут стабильность в макроэкономической сфере и снижение темпов инфляции. Проект республиканского бюджета на 2016 год сформирован с профицитом 17,2 трлн белорусских рублей. Предполагается, что доходы республиканского бюджета в будущем году составят 180,6 трлн белорусских рублей, расходы - 163,4 трлн белорусских рублей. Налоговая нагрузка в 2016 году не увеличится и составит 24,7 %.

Введение моратория на изменение в 2016 году налогового законодательства станет одним из основных вопросов, входящих в пакет документов по бюджету Республики Беларусь на 2016 год. По информации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь отмечено, что налоговая система Республики Беларусь в целом сформирована, и в настоящее время принимаются все средства, для того чтобы условия налогообложения не менялись. Главным образом принимаются меры по недопущению возрастания налогов для бизнеса и изменения правил налогового законодательства в течение финансового года. Далее ставится задача не повышать ставки налогов в течение пяти лет.

Особое внимание будет обращено на упрощение налогового законодательства, эффективность налоговых льгот и их оптимизацию.

Основные направления бюджетной и налоговой политики Республики Беларусь на 2016-2018 годы предусматривают в том числе увеличение ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию, взимание вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения с увеличением ее размера в зависимости от конъюнктуры мировых цен.

Также в 2016 году сохранится практика взимания повышенных отчислений части прибыли в бюджет, уплачиваемых организациями с высоким уровнем рентабельности.

Среди планируемых нововведений - сокращение перечня юридических лиц, которые смогут пользоваться упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагается установить запрет на применение УСН для субъектов хозяйствования, осуществляющих интернет-торговлю и оказывающих услуги интернет-площадок.

Республика Казахстан. В Республике Казахстан налогово-бюджетная политика направлена на обеспечение сбалансированности бюджета в соответствии с Концепцией новой бюджетной политики, повышение инвестиционной привлекательности экономики и стимулирование роста обрабатывающих производств.

В 2014 году в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены следующие изменения.

Предусмотрено повышение налоговых ставок по следующим налогам:

налог на имущество физических лиц:

повышение в 2 раза базовой стоимости квадратного метра жилища;

пересмотр прогрессивной шкалы ставок налога на имущество;

земельный налог - в целях повышения эффективности использования земель увеличение ставок в 10 раз налога на земли, предназначенные для жилищного или иного строительства и неиспользуемые в соответствующих целях или используемые с нарушением законодательства Казахстана в течение определенного периода;

налог на транспортные средства - с целью более плавного роста нагрузки и соблюдения принципа «чем больше загрязняешь, тем больше платишь» повышение ставок для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 3 000 куб. см, произведенных в Республике Казахстан после 31 декабря 2013 года или ввезенных на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года;

акцизы - в 2014 году по крепкой алкогольной продукции увеличение ставки акцизов в 2 раза; ставок акцизов на сигареты - с 1 550 до 3 000 тенге за 1 000 штук;

налогообложение сельхозтоваропроизводителей - внесены изменения в статью 147 Налогового кодекса, согласно которым бюджетные субсидии, предоставленные юридическим лицам - производителям сельскохозяйственной продукции, признаются доходом, полученным от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, переработке и реализации указанной продукции собственного производства, т.е. доходы в виде таких субсидий подлежат обложению по ставке 10 %;

корпоративный подоходный налог - предусмотрена возможность учета убытка по долгосрочным контрактам;

НДС - внесены изменения по дате совершения оборота:

а) по товарам - переход с учета условий контракта на отгрузку;

б) по работам, услугам - переход с ранней даты, указанной в акте работ, услуг, на позднюю дату;

в) приостановлено до 2015 года признание оборота по предоплате, незакрытой до конца года.

Предусмотрено освобождение от НДС импорта предметов религиозного назначения, которые не будут в дальнейшем реализовываться;

специальные налоговые режимы - предусмотрено сокращение с двух лет до одного года периода, по истечении которого налогоплательщик вправе вернуться с общеустановленного порядка налогообложения на специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предполагающий упрощенный льготный порядок налогообложения;

налоговое администрирование - утверждение форм налоговой отчетности не Правительством Республики Казахстан, а Министерством финансов Республики Казахстан;

дифференциация камерального контроля:

а) высокая степень риска - направление налогоплательщику уведомления, обязательного к исполнению;

б) средняя степень риска - направление извещения к сведению;

в) низкая степень риска - ничего не направляется;

зачет и возврат налогов - проведение зачета излишне уплаченных налогов, сборов и плат в счет уплаты других налогов, сборов и плат без налогового заявления;

контрольно-кассовые машины (ККМ) - разрешено неприменение ККМ следующим лицам:

а) работающие по патенту - до 2015 года;

б) работающие в рамках специального налогового режима на территории открытых торговых рынков - до 2017 года.

В 2015 году в Налоговый кодекс Республики Казахстан внесены следующие изменения.

По корпоративному подоходному налогу:

с 1 января 2015 года дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 %, подлежат обложению у источника выплаты. Пересмотрены нормы амортизации исчисления амортизационных отчислений. Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на однократный размер начисленных расходов работодателя по доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты. Предприятия со 100 %-ным участием государства в уставном капитале и осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан (ЭКСПО), не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют такие расчеты.

По НДС:

введены новые правила определения даты совершения облагаемого оборота при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества;

освобождены от НДС не лицензируемые медицинские и ветеринарные услуги, а также услуги в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения, оказываемые государственной организацией санитарно-эпидемиологической службы;

предусмотрена возможность выписки счета-фактуры в иностранной валюте, в случае если счет-фактура выписан в электронном виде.

По подоходному налогу для физических лиц исключены из доходов физического лица материальные выгоды, полученные за счет средств бюджета Республики Казахстан:

по дошкольному воспитанию и обучению, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему, послевузовскому образованию, осуществляемых в форме государственного образовательного заказа;

предоставлению гарантированного объема бесплатной медицинской помощи;

предоставлению реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха на объектах санаторно-курортного назначения;

предоставлению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

По налогу на имущество внесены изменения, предусматривающие исключение из объектов обложения налогом на имущество зданий, сооружений, являющихся неотъемлемой частью транспортного комплекса, обеспечивающего функционирование метрополитена.

На 2016-2018 годы социально-экономическая политика Республики Казахстан будет направлена на выполнение стратегии «Казахстан-2050», создание условий для укрепления государства и вхождение в 30 развитых стран. В рамках налоговой политики как инструмента государства по перераспределению доходов будет продолжена работа по повышению экономической отдачи налоговой системы и увеличению налогооблагаемой базы.

С учетом прогнозируемого роста ВВП и объемов импорта доходы республиканского бюджета (без учета трансфертов) прогнозируются на уровне 3 513,2 млрд тенге в 2016 году, 3 724,2 млрд тенге - в 2017 году и 4 131,5 млрд тенге - в 2018 году.

Для эффективной реализации пяти институциональных реформ «План нации. 100 конкретных шагов» Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева планируется к проведению полномасштабная налоговая реформа, в рамках которой предлагаются дополнительные меры.

Это пересмотр всей системы государственных доходов и расходов, прежде всего расширение доходной базы бюджета; введение в 2017 году вместо нынешнего НДС налога с продаж; отмена неэффективных налоговых льгот.

Одновременно с налогом с продаж будет рассмотрена возможность введения розничного налога для предприятий розничной торговли (товары и услуги) и общепита со следующими ставками: 12 % - при наличных расчетах, 7 % - при безналичных расчетах, 5 % - в случае онлайн-покупок.

Данная мера наряду с улучшением налогового администрирования для малого и среднего бизнеса позволит существенно увеличить доходы бюджета, стимулировать население к безналичным расчетам и сократить долю теневой экономики.

Будет рассмотрена возможность увеличения ставки индивидуального подоходного налога с 10 до 11 % в 2017 году и до 12 % в 2018 году по плоской шкале, что позволит увеличить базу доходов местных бюджетов.

Также будет проводиться работа по дальнейшему совершенствованию акцизной политики и повышению конкурентоспособности налогового законодательства Республики Казахстан в условиях Евразийского экономического пространства и предстоящего вступления Казахстана в ВТО.

Будет продолжена работа по переходу к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство, согласно утвержденному плану мероприятий по переходу к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство, рассчитанному на семь лет и др.

Кыргызская Республика. В 2014 году в Налоговый кодекс Кыргызской Республики были внесены следующие изменения.

Введено освобождение от уплаты НДС для военной техники, импортируемой на территорию Кыргызской Республики государственными органами и организациями, деятельность которых финансируется из госбюджета Кыргызской Республики.

Введено поэтапное делегирование полномочий органам местного самоуправления по сбору налогов на имущество, земельного налога, а также налога на основе добровольного и обязательного патента.

Разрешено предоставление налоговой отчетности в электронном виде без электронной цифровой подписи по заявлению налогоплательщика и присвоение ему налоговым органом логина и пароля для доступа к информационной системе налоговой службы.

В Перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом, включено денежное содержание сотрудников дипломатической службы Кыргызской Республики, госслужащих и других работников - граждан Кыргызской Республики, работающих в представительствах госорганов Кыргызской Республики в иностранных государствах или международных организациях, расположенных за рубежом.

Букмекерская и тотализаторская деятельность переведена с общего режима налогообложения на специальный режим на основе обязательного патента.

Налоговый кодекс дополнен статьей 256-1 об освобождении поставок товаров, работ, услуг, осуществляемых частными партнерами и/или проектными компаниями в процессе реализации соглашений о государственно-частном партнерстве.

В 2015 году внесены следующие изменения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики:

изменены сроки уплаты подоходного налога и налога на проценты, изменены сроки представления отчета по сумме налога, удержанного у источника выплаты дохода в Кыргызской Республике;

внесены дополнения и изменения в понятийную часть Налогового кодекса Кыргызской Республики. В частности, статья дополнена терминами «Импорт товаров» и «Законодательство Таможенного союза»;

предусмотрено предоставление отчета по НДС только в электронном виде;

Налоговый кодекс дополнен отдельной главой 40-1 «Налогообложение НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».

Согласно представленной в ноябре 2015 года Программе «Стабильность, доверие и новые возможности» ключевой задачей Правительства Кыргызской Республики на 2016-2017 годы определено обеспечение динамично развивающейся экономики и стабильно растущих доходов населения. При этом фискальная политика государства будет ориентирована на создание более привлекательных условий по налогам.

С целью выравнивания налоговой нагрузки и обеспечения полноты сбора налогов предлагается реализовать меры по упрощению налогового администрирования с пересмотром перечня видов деятельности, осуществляемых на основе добровольного и обязательного патента.

Одним из принципиальных шагов станет поэтапная отмена налога с продаж как дублирующего НДС и увеличивающего налоговое бремя на бизнес.

Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы станут оптимизация существующей системы налоговых преференций, запрет на необоснованные льготы и освобождения, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Республика Молдова. Согласно исследованию Евразийского банка развития (ЕАБР) налоговая политика Республики Молдова в 2009-2013 годах была направлена в основном на увеличение доходов национального публичного бюджета, для чего активно эксплуатировалась фискальная функция налоговой системы.

Отсутствие необходимой стабильности в экономике породило неустойчивость в налоговой сфере, что выражалось в частых изменениях налоговых норм, количества налогов, порядка налогообложения и исчисления налогов.

Результатом проводимой политики стал рост налоговых доходов при одновременном увеличении налоговой нагрузки, т.е. пополнение бюджетных доходов происходило в основном за счет повышения налогового бремени.

В 2011 году налоговые доходы бюджетной системы в Республике Молдова составили 31 % к ВВП, в то время как средняя налоговая нагрузка по государствам - участникам СНГ за этот период составила 21,5 %. В 2013 году налоговая нагрузка в Молдове выросла на 1,5 процентного пункта против 2011 года и достигла 32,2 %.

Произошли изменения в структуре налоговых доходов национального публичного бюджета в пользу косвенных налогов вследствие увеличения ставок НДС и акцизов. Доля косвенных налогов в ВВП возросла с 16,6 % в 2009 году до 17,1 % в 2013 году. Почти 30 % роста косвенных налогов обеспечили налоговые поступления от реализации подакцизной продукции.

В политике налогообложения сельскохозяйственного сектора увеличение ставки НДС при одновременном введении нормы возврата части НДС вызывало отвлечение оборотных средств из отрасли, что не способствовало ожидаемому росту поступлений НДС.

Несмотря на предпринимаемые меры по изменению шкалы облагаемого дохода физических лиц, ежегодного увеличения размера личного освобождения, роста фонда оплаты труда, доля подоходного налога с заработной платы в доходах публичного бюджета и в ВВП сократилась. Если в 2009 году поступления подоходного налога с заработной платы составляли 6,2 % доходов национального бюджета и 2,4 % ВВП, то в 2013 году - 6 и 2,2 %, соответственно.

Одной из главных составляющих налоговой нагрузки являются социальные платежи - отчисления на обязательное социальное и медицинское страхование. При этом их доля в ВВП снизилась с 12,06 % в 2009 году до 7,8 % в 2013 году, а в доходах национального публичного бюджета - с 29,7 до 21,1 %.

Причина уменьшения роли социальных платежей заключается в сокращении рабочих мест и численности их плательщиков - наемных работников. При этом высокие ставки социальных отчислений создают чрезмерную налоговую нагрузку на фонд заработной платы и не стимулируют работодателей увеличивать численность работников и заработную плату. государственный налоговый законодательство

В 2012 году был восстановлен 12%-ный налог на доходы от предпринимательской деятельности, введен 3%-ный налог с оборота для предпринимателей с годовым оборотом до 100 тыс. леев, 7%-ный налог на доходы крестьянских (фермерских хозяйств), 15%-ный налог на доходы, оцениваемые косвенными методами, ужесточены санкции за налоговые нарушения. Эти нововведения увеличивали налоговое бремя и не стимулировали производителей товаров и услуг.

Начиная с 2014 года изменен срок представления декларации о подоходном налоге как для физических, так и для юридических лиц с 31 на 25 марта года, следующего за отчетным налоговым годом. Также изменены сроки уплаты подоходного налога в рассрочку с 31 на 25 число каждого квартала.

В 2014 году для физических лиц увеличена предельная сумма дохода, облагаемого по нижней ставке подоходного налога (7 %), а также увеличен размер освобождений по подоходному налогу (личного, на иждивенцев и льготного).

Необлагаемыми стали доходы, полученные физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, от реализации продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе другому физическому лицу, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Также с 2014 года в раздел II Налогового кодекса Республики Молдова введено понятие «процентное начисление», представляющее собой процесс, в рамках которого налогоплательщики-физические лица, не имеющие задолженностей перед национальным публичным бюджетом за предыдущие налоговые периоды, вправе направлять процентную долю в размере до 2 % суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет, некоммерческим организациям общественной пользы, религиозным культам (религиозная структура со статусом юридического лица, осуществляющая свою деятельность на территории Республики Молдова) и их составным частям (религиозным общинам или религиозным учреждениям).

Для юридических лиц начиная с 2014 года:

разрешен вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством Республики Молдова;

...