Налоговое законодательство государств–участников СНГ и его роль в развитии национальной экономики

разрешен вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового года в виде взносов финансовых средств, связанных с деятельностью профсоюзов. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 % фонда оплаты труда;

разрешен вычет износа основных средств, полученных безвозмездно и введенных в действие в налоговые периоды, предшествующие 2014 году, стоимость которых включена в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Износ этих основных средств исчисляется исходя из стоимости, отраженной в балансе налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2013 года и др.

Стратегия развития налоговой политики в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Молдова на среднесрочный период (2015-2018 годы) исходит из среднесрочных социальных целей и экономических задач и необходимости изменения модели развития и включает:

создание эффективной и стабильной налоговой системы, проведение предсказуемой, прозрачной налоговой политики, направленной на стимулирование экономической деятельности, создание рабочих мест, снижение налогового бремени;

реализацию в полном объеме базовых налоговых принципов (достоверности, справедливости, эффективности налогообложения, стабильности) для обеспечения соблюдения налоговых норм и повышения уровня добровольного исполнения налоговых обязательств;

совершенствование процессов налогового администрирования в целях снижения издержек и потерь рабочего времени при уплате налогов, соблюдения всеми участниками налогового процесса правил и требований, сокращения неконкурентного поведения на рынке.

Реализация Стратегии предусматривает пересмотр Налогового кодекса Республики Молдова и соответствующих подзаконных актов. Изменения налоговой политики и системы ставок и баз налогообложения преимущественно будут направлены на восстановление стимулирующей функции налогов, упрощение налоговых процедур путем стандартизации и автоматизации.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Республики Молдова внесены следующие изменения:

для физических лиц:

увеличена предельная сумма дохода, облагаемого по нижней ставке подоходного налога (7 %) с 27 852 до 29 640 леев;

увеличен размер освобождений по подоходному налогу (личного, на иждивенцев и льготного);

из числа необлагаемых доходов исключены выходные пособия;

для юридических лиц:

разрешен вычет годовых расходов, понесенных работодателем на взносы дополнительного медицинского страхования сотрудника в размере до 50 % взноса обязательного медицинского страхования;

риэлтеры обязаны представлять в Главную государственную налоговую инспекцию информацию о договорах о сдаче во владение и/или пользование недвижимой собственности, заключенных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью.

Кроме того, как для физических, так и для юридических лиц снижен предел допустимости вычета расходов в виде пожертвований на благотворительные цели (с 10 до 2 % налогооблагаемого дохода), а также включены в необлагаемые источники дохода процентные начисления по государственным ценным бумагам

Расширился список объектов капитальных инвестиций, по которым присутствует право на возмещение НДС.

Так, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС. Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.

Претерпел изменения начиная с 1 мая 2015 года и порог добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. Субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен выполнять облагаемые поставки товаров или услуг, без достижения какого-либо порога стоимости продаж.

Начиная с 1 мая 2015 года субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность и не зарегистрированные в качестве субъекта обложения акцизами, имеют право на возмещение акцизов по экспортированным самостоятельно или на основе комиссионного договора подакцизных товаров. Объем суммы возмещения определяется исходя из ранее уплаченного акциза на подакцизные товары, переработанные и/или произведенные на территории Республики Молдова, в последующем используемые для переработки и/или производства других подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) на экспорт

Начиная с 15 августа 2014 года субъекты, ввозящие подакцизные товары, обязаны провести инвентаризацию запаса импортных подакцизных товаров (сигареты) в течение 45 календарных дней со дня последнего изменения по увеличению ставки акцизов и уплатить акциз по разнице ставок после и до изменения.

Начиная с 1 мая 2015 года категория товаров, подлежащая обязательному декларированию запасов и уплате акцизов по разнице ставок, дополнена алкогольной продукцией.

Налоговым периодом для всех категорий недвижимого имущества, как оцененных кадастровыми органами в целях налогообложения, так и не оцененных, налоговым периодом стал календарный год.

Расширился список субъектов и объектов налогообложения по некоторых местным сборам, предусмотренным разделом VII Налогового кодекса Республики Молдова.

Расширился список субъектов налогообложения по некоторым сборам за природные ресурсы, регламентируемые разделом VIII Налогового кодекса Республики Молдова.

Увеличились на 50 % к уровню 2014 года ставки сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.

Российская Федерация. В Российской Федерации, как и в ряде других государств - участников СНГ, ежегодно публикующиеся материалы об основных направлениях налоговой политики на текущий год и на два ближайших плановых года ложатся в основу проекта федерального бюджета на очередные три года. И хотя данный документ не является нормативным - правовым актом, он позволяет понять направление развития налоговой политики в ближайшее время, указывает бизнесу и обществу в целом на существующие проблемы в налоговой сфере и планируемые изменения в налоговом законодательстве. Таким образом, бизнес получает ориентиры для среднесрочного планирования.

Реализация положений налоговой политики позволяет повышать качество работы по налоговому администрированию и обеспечивать рост налоговых поступлений. Так, с 2011 по 2014 год поступления налогов в реальном выражении с учетом индекса - дефлятора ВВП выросли на 16,8 % при росте ВВП за указанный период на 9,9 %, т.е. рост налогов в реальном выражении опережал рост ВВП практически в 1,7 раза. В 2014 году Федеральная налоговая служба собрала 12,7 трлн рублей и обеспечила прирост налоговых платежей в консолидированный бюджет страны на 11,3 %.

Приоритетные направления развития в налоговой сфере были предложены в Послании Президента России В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации 4 декабря 2014 года. К ним относятся:

необходимость стабильного законодательства и предсказуемых правил, включая налоги;

облегчение налогового бремени, прежде всего для тех, кто только начинает свою работу;

полная однократная амнистия капиталов, возвращающихся в Россию;

деофшоризация экономики.

Главными целями налоговой политики Российской Федерации продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важным фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы России, в то же время требуется сохранять неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены следующие изменения.

Введена норма, в соответствии с которой налогоплателыцики - физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по сообщению о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств возникает у налогоплателыциков - физических лиц только в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении данных объектов.

Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ Налоговый кодекс дополнен главой 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица», включающей статью 25.14, определяющую обязанность налогоплательщиков признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются; сроки представления указанных уведомлений.

Наиболее значимые поправки в части урегулирования и взыскания задолженности по обязательным платежам:

предусмотрена возможность признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2015 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица и не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, в случае возврата взыскателю исполнительного документа. Указанный порядок списания позволит разрешить проблему прироста задолженности, невозможной ко взысканию, и единовременно упорядочить Единый государственный реестр юридических лиц от фактически недействующих организаций;

изменился порядок взыскания задолженности с организаций, имеющих лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства и финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципальном образовании).

При наличии у данной категории должников задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, не превышающей 5 млн рублей, взыскание осуществляется в бесспорном порядке с лицевых счетов, открытых в органах Федерального казначейства и финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципальном образовании), путем направления на бумажном носителе или в электронной форме соответствующего решения налогового органа.

НДС. Установлено, что в налоговую декларацию по НДС (представляемую в налоговые органы в электронной форме) включаются сведения из книги покупок и книги продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной;

исключена норма, ограничивающая сумму вычетов по НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль расходов (за исключением представительских расходов).

Срок представления налоговой декларации по НДС перенесен с 20 на 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты НДС в бюджет увеличены на пять дней.

Акцизы. В перечень подакцизных товаров включены операции (получение, оприходование) по бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационный керосин с одновременным введением в отношении производителей продукции нефтехимии из бензола, параксилола, ортоксилола, а также лиц, осуществляющих заправку воздушных судов авиационным керосином, системы свидетельств, позволяющих применять вычеты (в том числе повышенные) начисленных сумм акциза.

Налог на доходы физических лиц. Расширяется перечень налогооблагаемых доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Таковыми признаются выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Закон также устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и вводит инвестиционные налоговые вычеты.

Увеличивается с 9 до 13 % налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового кодекса, в отношении доходов от долевого участия в организации не применяются.

Устанавливаются новые правила уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме, работающих по патенту. Указанные платежи уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц, с индексацией платежа на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый па соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Устанавливается обязанность физических лиц, участвующих в иностранных компаниях или контролирующих их, представлять в налоговые органы уведомления о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются; декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании.

Налог на прибыль организаций:

изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам. Организация-заемщик вправе признать при расчете налога на прибыль фактическую сумму процентов, начисленных по условиям договора;

нормирование процентов в целях налогообложения прибыли сохранено только в отношении контролируемых сделок (статья 269 Налогового кодекса);

установлены новые правила определения размера убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору.

С 1 января 2015 года размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет определяться по новым правилам. Его величина будет рассчитываться по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты (пункт 1.2 статьи 269 Налогового кодекса) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);

исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Налогового кодекса по указанному долговому обязательству.

Также изменился порядок учета убытка от уступки права требования долга. С 1 января 2015 года организации сразу могут учитывать в расходах убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки.

Ранее такой убыток учитывался постепенно в два этапа:

50 % суммы убытка признавалось на дату уступки права требования;

50 % включалось в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса);

ставка налога на прибыль с доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, увеличилась с 9 до 13 %.

Введена новая глава 3.4 Налогового кодекса, устанавливающая механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Механизм предусматривает уплату в Российской Федерации контролирующим лицом - резидентом Российской Федерации налога с доли прибыли контролируемой им иностранной компании. В статью 250 Налогового кодекса введен новый пункт 25, в соответствии с которым в состав внереализационных доходов включается доход в виде прибыли КИК для организаций, признаваемых контролирующими лицами этой иностранной компании.

Упрощенная система налогообложения:

с текущего года налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе использовать метод ЛИФО для определения размера расходов по оплате стоимости товаров;

учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Транспортный налог:

с 1 января 2015 года организации обязаны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов, установленных в отношении дорогих автомобилей;

физические лица должны уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций:

введен порядок признания отдельно стоящего нежилого здания, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (назначение помещений общей площадью не менее 20 % общей площади данного здания или фактически используется не менее 20 % общей площади этого здания);

введена в действие новая редакция пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса (от налогообложения освобождается имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров);

с 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения основные средства, включенные в I или II амортизационную группу;

статья 381 Налогового кодекса дополнена пунктом 25 - освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Земельный налог:

с 1 января 2015 года изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не будет учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах;

изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, должно учитываться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением такой комиссии или суда, должны учитываться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Изменился состав не признаваемых объектов налогообложения по земельному налогу. С 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налог на имущество физических лиц: 1 января 2015 года Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу, а в Налоговый кодекс добавлена новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц».

Торговый сбор.

С июня 2015 года введена глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса. Торговый сбор для плательщиков, осуществляющих торговлю через торговые объекты (за исключением автозаправочных станций), введен с 1 июля 2015 года для Москвы как города федерального значения, а для остальных муниципальных образований - после принятия соответствующего федерального закона. Плательщиками сбора будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором признается факт использования в периоде обложения объекта торговли хотя бы один раз в квартал. Квартальные ставки сбора устанавливаются муниципальными образованиями в расчете на объект торговли или на его площадь. Они не могут превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате за квартал, при применении патентной системы налогообложения при розничной торговле через определенный объект торговли. Муниципальные образования вправе дифференцировать ставку сбора и уменьшать ее вплоть до нуля.

Основные направления налоговой политики России на 2016-2018 годы предполагают осуществление в том числе следующих мер:

налоговое стимулирование новых производств (в том числе реализуемых путем заключения специальных инвестиционных контрактов) через уменьшение уплачиваемого налога на прибыль на суммы капитальных вложений;

предоставление субъектам Российской Федерации права на снижение налоговых ставок по УСН с 6 до 1 % (в отношении налогоплательщиков с объектом налогообложения в виде доходов);

введение патентов для самозанятых физлиц, не имеющих наемных работников. Предполагается, что это позволит упростить процедуру уплаты налогов данной категорией граждан и предотвратить случаи игнорирования ими обязанности по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и уплаты налогов в бюджет;

введение института предварительного налогового разъяснения (контроля). Таким образом, у налогоплательщиков появится возможность получить от налоговой инспекции информацию о налоговых последствиях сделки, которую они только планируют совершить;

расширение перечня видов деятельности для применения патентной системы налогообложения;

упрощение порядка возмещения НДС при экспорте, а также принятия к вычету НДС в составе аванса и т.д.

Приоритетом налоговой политики России на 2016-2018 годы вновь станет борьба с увеличением налоговой нагрузки на экономику страны. Основное внимание будет уделяться реализации антикризисных мер, таких как стимулирование развития малого предпринимательства, через специальные налоговые режимы, упрощение процедуры подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте и др.

Республика Таджикистан. В Республике Таджикистан новый Налоговый кодекс вступил в силу с 1 января 2013 года.

В 2014 году Налоговый кодекс дополнен главой 47, состоящей из одной статьи и устанавливающей новый льготный налоговый период для птицеводческих хозяйств и предприятий по производству комбинированных кормов для птиц и животных. Главой установлено, что указанные предприятия при инвестировании в размере не менее 16 млн долларов США в производство на срок до 12 лет освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недвижимое имущество, а также от таможенных пошлин при ввозе товаров непосредственно для использования собственных нужд предприятий. Данный льготный режим способствует развитию скотоводства и птицеводства в Республике Таджикистан.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс были внесены следующие изменения и дополнения:

в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении предприятий, которые зарегистрированы в офшорных зонах и имеют долю в отечественных предприятиях или сотрудничают с ними, в Налоговый кодекс введено следующее понятие: «Офшорные зоны - государства или территории, которые представляют нерезидентам (иностранным физическим и юридическим лицам) льготный режим налогообложения и (или) не предусматривают раскрытия и представления информации о проведенных операциях с денежными средствами и другим имуществом. Для целей налогообложения перечень оффшорных зон определяет Правительство Республики Таджикистан по предложению уполномоченного органа по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (статья 17 Налогового кодекса);

налоговые органы имеют право установить сумму налога, используя метод прямой или косвенной оценки, когда операция (сделка) совершена с резидентными предприятиями, имеющими долю (акции) участника оффшорной зоны или с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах (часть 4 статьи 23 Налогового кодекса);

в соответствии с изменениями в статью 67 Налогового кодекса распределение уплаченных налогоплательщиком налогов между республиканским и местным бюджетом осуществляется органами казначейства;

при отсрочке задолженности налогоплательщик освобождается от ответственности в виде начисления процентов по отсроченным суммам налога (статья 70 Налогового кодекса);

изменен порядок погашения налоговых обязательств в виде: исчисленные (начисленные) суммы налогов; исчисленные проценты и исчисленные штрафы (статья 71 Налогового кодекса);

в случае неуплаты налогоплательщиком в установленные сроки налогов и возникновения налоговой задолженности налоговый орган в течении 20 дней направляет уведомление и после этого применяет принудительные меры взыскания (ранее направлялось два уведомления) (статья 72 Налогового кодекса);

льготы по подоходному налогу в отношении отчуждения недвижимого имущества не применяются в отношении недвижимости, используемой в предпринимательских целях. Льготы в отношении отчуждения движимого имущества не распространяются при отчуждении акций и доли участия в уставном капитале предприятия (статья 104 Налогового кодекса);

налогообложение дивидендов распространяется на резидентные предприятия, содержащие долю участника офшорной зоны (статья 126 Налогового кодекса).

В начале 2015 года Правительством Республики Таджикистан было принято постановление № 50 «О Плане мероприятий по предотвращению воздействия возможных рисков на национальную экономику».

По всем задачам данного постановления, возложенным на Министерство финансов, были приняты соответствующие меры, в частности: поддержка государственных предприятий, привлечение дополнительных средств для поддержки бюджета, своевременное осуществление первоочередных расходов, эффективное управление внешним долгом, внедрение международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе и др.

Объем государственного бюджета на 2016 год предусмотрен в размере 18,3 млрд сомони, что почти на 3,3 млрд сомони, или 19,8 %, больше по сравнению с текущим годом. Из них около 1,5 млрд сомони поступят за счет грантов и внешних кредитов.

Рост объема государственного бюджета Республики Таджикистан, по мнению экспертов, зависит от многих факторов, в частности от создания новых промышленных мощностей, прозрачности деятельности фискальных органов, инвестиционной привлекательности страны, уровня свободы предпринимательской деятельности и т.д.

По информации Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан, в 2016 году не планируется введение новых и повышение действующих налогов.

Украина. В конце 2014 года Верховная Рада Украины приняла ряд нововведений в Налоговый кодекс. Данные изменения предполагают улучшение инвестиционного климата страны и представляют следующие изменения.

Налоговый компромисс - частичное погашение налоговой задолженности, образовавшейся в результате занижения обязательств налогоплательщика по доходам и НДС, и освобождение налогоплательщика от ответственности. При этом налогоплательщику будет необходимо погасить всего 5 % задолженности, остальные 95 % будут считаться погашенными.

Изменения единого страхового взноса (ЕСВ): введен штраф для физических лиц-предпринимателей и юридических лиц за несоблюдение трудового законодательства и правил начисления ЕСВ. Размер штрафа от 1 до 30 минимальных заработных плат. Кроме того, в целях вывода рынка труда из тени предусмотрена возможность снижения ЕСВ с 41 до 16,4 %.

Налог на прибыль.

Объект налогообложения рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения относительно амортизации необоротных активов, резервов (обеспечений) и финансовых операций.

Налог на бездетность.

Налоговые разницы будут определять плательщики, имеющие доход более 20 млн гривен в год (5 % общего количества плательщиков). То есть 95 % плательщиков налога могут исчислять налог на прибыль предприятий по данным финансовой отчетности без определения налоговых разниц.

Налог на доходы физических лиц.

Для тех, кто имел какие-либо доходы с нарушением налогового законодательства (в том числе движимое и недвижимое имущество), предусмотрена возможность их задекларировать по ставке 0 %.

Увеличиваются налоги на высокие заработные платы. Так, налог на зарплату менее 10 минимальных заработных плат составляет 15 %, более 10 - 20 % с суммы превышения.

Повышена ставка и на пассивные доходы (в том числе депозиты) до 20 %. Зарплата шахтеров будет облагаться налогом на общих основаниях.

Акцизный налог.

Расширяется сфера подакцизных товаров. Теперь акцизным налогом облагается и электроэнергия. Кроме того, вводится акциз на розничную продажу алкогольной продукции и табачных изделий.

Налоговая социальная льгота (НСЛ).

Прожиточный минимум трудоспособного лица в 2015 году составляет 1 218 гривен. И хотя в переходных положениях Налогового кодекса Украины и указано, что с 1 января 2015 года НСЛ должна составлять полный прожиточный минимум, но с юридической точки зрения данная норма оформлена совсем неоднозначно и может трактоваться как угодно. В связи с этим бухгалтеры предприятий при начислении зарплат и отчислении налогов будут придерживаться старого положения (50 % прожиточного минимума).

Максимальный размер заработной платы, при котором может быть применена НСЛ, составляет 1 710 гривен.

Налоговые каникулы.

С 1 апреля 2015 года до 1 января 2016 года вводятся налоговые каникулы, т.е. применяется ставка 0 % для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом. Это касается тех плательщиков, которые отвечают одному из следующих критериев:

образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;

действующие, в которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн гривен, и у которых среднесписочная численность работников в этот период не превышала 20 человек;

которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Налогового кодекса Украины и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек.

При этом если налогоплательщики применяют нулевую ставку налога, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работника, из которых хотя бы один не отвечает установленным критериям, то такие налогоплательщики обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по основной ставке налога.

Налоговые каникулы не распространяются на субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления в силу Налогового кодекса Украины путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, и на тех, которые осуществляют:

деятельность в сфере развлечений;

производство, оптовую продажу, экспорт/импорт подакцизных товаров;

производство, оптовую и розничную продажу ГСМ;

добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения, которые подлежат лицензированию согласно Закону Украины от 1 июня 2000 года № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»;

финансовую деятельность;

деятельность по обмену валют;

добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;

операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах);

деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;

деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины от 21 декабря 1993 года № 3759-XII «О телевидении и радиовещании»;

охранную деятельность;

внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);

производство продукции на давальческом сырье;

оптовую торговлю и посредничество в торговле;

деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;

деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

Налоговая реформа Украины является одной из ключевых реформ, определенных основным кредитором страны - Международным валютным фондом. Кабинет Министров Украины начал работу над налоговой реформой и новой редакцией Налогового кодекса в апреле 2015 года.

Проект налоговой реформы и проект государственного бюджета на 2016 год, который предварительно будет согласован с миссией Международного валютного фонда, предполагается внести в Верховную Раду до конца 2016 года.



Заключение

Налоговая политика государств - участников СНГ является одним из основных инструментов бюджетной политики государства и привлечения финансовых ресурсов на его нужды.

Призванная стимулировать процессы воспроизводства на всех этапах развития экономики, налоговая политика реализуется государствами - участниками СНГ через предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, стимулирующих развитие одних видов деятельности и свертывание других; введение одних налогов и сборов и упразднение других.

Установленный в ряде государств - участников СНГ мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем году, а также в ближайшие годы призван обеспечить стабильность налоговой системы, а также повысить ее привлекательность для инвесторов.

При проведении налоговой политики в государствах - участниках СНГ основное внимание уделяется проведению антикризисных мер, а также реализации тех основных изменений, планы по проведению которых уже определены стратегическими документами государств - участников СНГ, направленными на развитие национальной экономики.

В настоящее время все государства - участники СНГ находятся на различных этапах реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налогового законодательства идет в направлении гармонизации, так как только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равных конкурентных условий.

Обсуждение в рамках Координационного совета руководителей налоговых служб государств - участников СНГ назревших практических вопросов изменений налогового законодательства государств - участников СНГ дает возможность эффективного применения положительного опыта в законотворческой работе по совершенствованию налогового механизма.

Системный анализ налогового законодательства позволит в дальнейшем осуществлять обмен информацией в этой области деятельности и вырабатывать рекомендации в части дальнейшего повышения эффективности налоговой политики в государствах - участниках СНГ.

В этой связи представляется целесообразным ежегодно подготавливать на основе данных, представляемых государствами - участниками СНГ, а также Координационным советом руководителей налоговых служб государств - участников СНГ и другими органами отраслевого сотрудничества валютно-финансовой сферы СНГ, обзор налогового законодательства государств - участников СНГ и его роли в развитии национальной экономики в целях представления указанного обзора на рассмотрение высших органов СНГ и публикации на сайте Исполнительного комитета СНГ.

Размещено на Allbest.ru

...