Методика выявления налоговых преступлений

Понятие, признаки и способы совершения преступлений, связанных с предпринимательской деятельностью. Некоторые виды преступлений в налоговой сфере, их уголовно-правовая и криминалистическая характеристика. Способы выявления экономических преступлений.

Рубрика Государство и право
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 19.09.2017
Размер файла 70,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методика выявления налоговых преступлений

Введение

Налоговое преступление - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. экономический преступление уголовный налоговый

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера.

Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система. Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. С учетом собранных средств формируются государственные и социальные программы и фонды. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, объемы и качество потребления. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

Налоги - обязательный атрибут практически любого государства. В современных условиях они служат одним из основных рычагов, посредством которого регулируются социальные и экономические процессы, происходящие в обществе. При этом обязателен контроль состояния дел всех субъектов хозяйственной деятельности, поскольку основу доходной части российского бюджета составляют налоговые поступления.

Актуальность данной работы обусловлена тем что, налоговые преступления непосредственно посягают на экономическую безопасность государства, являются "экономическим базисом" общеуголовной и насильственной преступности, поскольку большая часть сокрытых доходов оседает в криминальном секторе экономики. Это повышает общественную опасность как правонарушений в области налогового законодательства, так и налоговых преступлений в особенности. И в то же время большая часть населения страны не считает эти преступления опасными. В обществе нет негативного отношения к нарушителям налогового законодательства. Законопослушные налогоплательщики не уверены, что их налоги направляются на благие дела - обеспечение безопасности жизни и здоровья, социальные нужды, развитие экономики, разумное управление государством, издание справедливых законов. Получается противоречие - государство в устанавливаемых им законодательных актах требует беспрекословного подчинения при уплате налогов, в то же время не обеспечивает надежными гарантиями осуществления свободной экономической деятельности.

Цель работы состоит в рассмотрении программ раскрытия налоговых преступлений, механизма построения методик их расследования.

Для достижения поставленной цели следует решить ряд задач:

- рассмотреть теорию и методологию налоговых преступлений в виде экономических преступлений;

- провести методологический анализ уголовно-правовой и криминалистической характеристики в налоговой сфере;

- раскрыть предложения по совершенствованию экономических преступлений в налоговой сфере.

Предметом исследования данной курсовой работы является сложная категория налоговых преступлений, тактика и методика их расследования.

Объектом исследования являются общественные отношения всфере расследования налоговых преступлений.

1. Теория и методология налоговых преступлений в виде экономических преступлений

1.1 Понятие, признаки, причины и способы совершения преступлений, связанных с предпринимательской деятельностью

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно- опасное деяние, запрещенное Уголовным Кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения [13, 11-15].

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Общественная опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет [1, 34-42].

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%. Таким образом, подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).

Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение.

Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санкцию”.

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации.

Под способом совершения преступления понимается система действий по подготовке, совершению и сокрытию преступления, детерминированного условиями внешней среды и психофизиологическими свойствами личности.

Особенностью налоговых преступлений является то, что способ совершения преступлений является собирательной категорией, то есть, анализируя его, можно проследить механизм уклонения от уплаты единого социального налога.

Всего насчитывается около 100 способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов, среди них можно выделить такие, как:

1. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в первичных документах:

а) включение в затраты материалов заказчика;

б) составление подложных документов по списанию материалов на производство;

в) внесение в авансовые отчеты фиксированных командировочных расходов;

г) включение подставных лиц в платежные ведомости на получение заработной платы;

д) завышение в накладных и иных документах цен на приобретенный товар;

е) частичное изменение (дописки сумм в сторону увеличения) в ведомостях на получение заработной платы;

ж) оприходование не поступивших материалов;

з) списание якобы утерянных материалов [6, 44-48].

2. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в документах учета:

а) включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода;

б) включение в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимости основных средств;

3. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах.

4. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в первичных документах:

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализации товаров;

в) оплата товаром ("черный бартер");

5. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах учета:

а) содержание незарегистрированных торговых точек;

б) занижение величины доходов за сдачу в аренду основных средств производства;

в) покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет.

6. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах отчетности:

а) занижение выручки в главной книге и балансе;

б) занижение выручки в отчете о финансовых результатах;

7. Занижение налогооблагаемой прибыли:

а) создание незарегистрированных предприятий;

б) завышение расходов на оплату труда;

в) завышение численности работающих;

г) незаконное получение налоговых льгот:

д) привлечение в качестве подставных лиц в число работающих инвалидов и пенсионеров;

8. Сокрытие прибыли по сговору с руководителями предприятий, пользующихся льготами по налогообложению:

а) фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, пользующимся налоговыми льготами;

б) перечисление прибыли на счета предприятия, имеющего налоговые льготы.

9. Различные виды неправомерной самоликвидации и инсценировок преступлений (краж, разбойных нападений и пр.).

Помимо вышеперечисленных наблюдаются и другие способы искажения отчетности о себестоимости товара:

а) в себестоимость включаются расходы, не предусмотренные перечнем;

б) неправильно оцениваются остатки незавершенного производства, с нарушениями установленного на данном предприятии способа их оценки;

в) неправильно начисляются резервы предстоящих расходов и платежей или списываются на себестоимость расходы будущих периодов;

г) оформляется взятие в аренду имущества, которое фактически для нужд предприятия не используется (очень часто - это личный автотранспорт) [19, 56-62].

Одним из распространенных способов уклонения от уплаты налогов является регистрация фирм по чужим паспортам с целью обналичивания денежных средств.

Подставная фирма может использоваться в качестве конечного получателя денежных средств клиента, обналичивающего их за определенный процент, или выполнять роль постоянного посредника-поверенного, комиссионера, агента, получающего за свой счет основную часть дохода от сделки и тем самым уменьшать налогооблагаемую базу инициатора ее регистрации. Характерными признаками подставных фирм являются: регистрация по утраченным похищенным фиктивным документам; регистрация в зоне экономического благоприятствования, оффшорной зоне в другом городе или районе; непредставление отчетов в налоговые органы или представление нулевых балансов. Чаще всего такие подставные фирмы образуются коммерческими банками или преступными группами. Подставные фирмы в данном случае работают, как правило, непродолжительное время (3-12 месяцев), не платя налоги. Фирма-партнер, списывая расходы, которые фактически отсутствовали, значительно уменьшают налогооблагаемую базу. В связи с этим работа по таким делам должна строиться по двум направлениям: выявление и привлечение к уголовной ответственности фактических руководителей подставных фирм и привлечение руководителей фирм, которые направили денежные средства в подставные фирмы. Сложность по таким делам представляет доказывание общего преступного умысла, так как каждый из участников выполнял отведенную ему роль. Кроме того, следует заметить, что существует ряд "правомерных махинаций". Например, чтобы уменьшить налог на заработную плату, непосредственно ее начисляют в очень небольших размерах, а остальное выдают как материальную помощь.

Существует ряд вспомогательных источников доказывания занижения или сокрытия в бухгалтерской отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

а) договоры и иные сделки, порождающие гражданские права и обязанности граждан и юридических лиц.

б) участие трех и более сторон в договоре (например, о совместной деятельности), когда предприятия поручают друг другу выполнять свои обязательства в пользу третьих лиц.

в) изменение содержания договора после начала выполнения предшествующего. В учете частично уже отражены объекты налогообложения, а содержание договора изменяется с целью уклонения от налогов.

г) осуществление фактической деятельности без договора или заключение договора уже после фактической реализации сделки по купле-продаже товаров и услуг. При этом оформление сделки может не соответствовать ее фактическому содержанию.

д) внутренний оперативный учет на предприятиях [11, 97-99].

Для оперативного контроля за своей деятельностью на рынке предприятия ведут различный учет, который не зарегистрирован и не контролируется государством. Такой учет не имеет доказательственного значения для подтверждения искажений в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, оперативный учет может быть более достоверным, чем бухгалтерский, так как он ведется "для себя" и предназначен осветить предпринимателю истинное положение дел. С целью определения криминогенных зон в официальной отчетности надо сопоставить оперативные (черновые) и официальные сведения об объеме деятельности предприятия на рынке по любым возможным измерителям.

е) внутрихозяйственное планирование на предприятиях.

ж) внутрихозяйственное нормирование на предприятиях.

В специальной литературе описаны разные приемы вуалирования баланса. При этом отмечается, что вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев, по мнению автора, вуалирование делается преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся:

а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать.

б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо).

в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

г) неправильное создание фондов и резервов.

д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.);

ж) составление баланса, не вытекающего из отчетных записей или основанного на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы.

Документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) изымаются в строго установленном порядке. Оно производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица органа, производившего проверку (Государственной налоговой инспекции или налоговой полиции).

Группу источников информации о налоговых преступлениях представляют личностные источники:

а) непосредственные ("рядовые") исполнители работ (водители, рабочие складов, грузчики, разнорабочие и т.д.);

б) вспомогательный персонал (секретари, техники, охранники и пр.);

в) родственники и знакомые субъектов налоговых преступлений;

г) подставные лица;

д) покупатели - потребители, контрагенты, заказчики, клиенты.

Вещественные источники информации включают в себя сырье и товары, оборудование и компьютеры дискеты, предметы взятки и черновые записи, поддельные печати (штампы) и травящие вещества, ценные бумаги и т.п.

Только используя в совокупности все источники информации, возможно получить действительную картину совершенного налогового преступления.

1.2 Некоторые виды преступлений в налоговой сфере и их характеристика

Покажем на примере предпринимательского права насколько сложны вопросы согласования между собой различных направлений в нормотворческой политике государства. В законодательстве РФ имеется определение понятия "предпринимательская деятельность" и предусматривается, что ее осуществление допускается при условии прохождения государственной регистрации и получения в установленных случаях специального разрешения (лицензии). Установление обязательной государственной регистрации физических и юридических лиц, собирающихся заниматься предпринимательской деятельностью, преследует достижение различных задач. Но одна из главных, думается, - фискальная, задача обеспечения взыскания налогов и иных обязательных платежей с предпринимателей. Понятно, что решается эта задача гораздо проще, когда круг этих лиц известен вследствие прохождения ими государственной регистрации.

Непрохождение государственной регистрации обусловлено преимущественно желанием лица не платить налоги и иные обязательные платежи. В этом случае государство наказывает лицо, нарушившее установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности. Однако не за неуплату налогов и иных обязательных платежей (ст.ст. 216, 243 УК, ст. 1541 КоАП), хотя оно их не платит, осуществляя свою деятельность в сфере "теневой" экономики, а за незаконную предпринимательскую деятельность (ст.ст. 233 УК, ст. 151 КоАП). Невозможность привлечения лица к ответственности за уклонение от уплаты налогов в этом случае обусловлена тем, что налоговое законодательство республики не предусматривает обложение налогом доходов, полученных незаконным путем, в частности, от незаконной предпринимательской деятельности [16, 37-43].

В пункте 3 ст. 28 проекта Общей части Налогового кодекса РФ, о котором говорилось выше, впервые оговорено, что к объектам налогообложения относятся доходы и имущество, полученные (приобретенные) на незаконных основаниях. Увы, данная норма не сопровождается механизмом ее реализации, она не согласована с законодательством республики, предусматривающим применение штрафных санкций в размере дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности (законы "О налогах и сборах…", "О предприятиях", другие нормативные правовые акты), возврата похищенного собственнику, изъятия незаконно полученного как неосновательного обогащения в порядке, предусмотренном гл. 59 ГК (обязательства вследствие неосновательного обогащения). Она не согласуется с уголовным законом и КоАП, поскольку уклонение от уплаты налога и иных обязательных платежей с такого объекта налогообложения, как доход и имущество, полученные (приобретенные) на незаконных основаниях, требует применения в зависимости от обстоятельств, указанных в законе, либо уголовной, либо административной ответственности (ст.ст. 216, 243 УК, ст. 1541 КоАП). В таком случае в дополнение к ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность (ст. 233 УК, ст. 151 КоАП), которая предусмотрена в настоящее время, лицо надо будет подвергать уголовной или административной ответственности и за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей. Между тем применение уголовной ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность и за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей от такой деятельности противоречит одному из важнейших принципов уголовного права - принципу справедливости, согласно которому никто не может нести уголовную ответственность дважды за одно и то же преступление (ч. 6 ст. 3 УК) [3, 84-88].

Если анализируемое положение будет реализовано и Общая часть Налогового кодекса в таком виде будет введена в действие, несогласованность рассматриваемой новации, предлагаемой к включению в налоговое законодательство, с действующим в настоящее время законодательством вызовет сложности в применении целого ряда нормативных правовых актов, что неизбежно приведет к ошибкам в правоприменении, ущемлении прав и законных интересов физических и юридических лиц.

Политика в сфере налогообложения и осуществления предпринимательской деятельности должна проводиться государством таким образом, чтобы не ущемлялось право граждан на свободу творческой и преподавательской деятельности, закрепленной в ч. 2 ст. 51 Конституции РФ. В законодательстве республики свобода творческой и преподавательской деятельности в аспекте соотношения ее с предпринимательской деятельностью ограничивается не как таковая, а через посредство ограничения права на свободное распоряжение ее результатами. Распоряжение художником, скульптором и иными лицами произведениями своего творческого труда посредством продажи их на рынке может приобрести признаки предпринимательской деятельности, со всеми вытекающими из этого последствиями (обязаны пройти государственную регистрацию как предприниматели, вести бухгалтерский учет и пр.). В этой связи возникают любопытные вопросы. Если эти лица платят налоги с дохода от реализации своих творений как частные лица, то надо ли обременять их дополнительными заботами, связанными с легализацией их в качестве предпринимателей? Если они платят указанные налоги, то каков смысл и назначение их регистрации в качестве предпринимателя? Если государственная регистрация предпринимателя задумана преимущественно для обеспечения взимания налогов и иных платежей, которые выплачиваются лицом, то какие основания у государства привлекать это лицо к уголовной или административной ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность?

Размышления над этими вопросами показывают, что логика и здравый смысл в требовании государства, адресованном лицам творческого труда, зарегистрироваться в качестве предпринимателя содержат известный изъян. Думается, что вполне достаточным было бы потребовать от них уплаты налогов от совершенных ими гражданско-правовых сделок с продуктом их творческого труда. Уклонение от выполнения этой обязанности обеспечивается соответствующими нормами уголовного и административного права, предусматривающими ответственность за уклонение от уплаты налогов. Излишне вначале обязывать их проходить государственную регистрацию как предпринимателей, а затем наказывать их за нарушение этой обязанности (притом, что они уплатили соответствующие налоги). Примеры применения такой ответственности в судебной практике столицы белорусского государства, к сожалению, известны. Политика администрирования налогов, полагаю, не должна принимать столь крайние, негативные формы. Интересы государства в сфере налогообложения должны обеспечиваться за счет применения санкций за уклонение от уплаты налогов. Творческая деятельность, связанная с реализацией продуктов интеллектуального труда, не должна относиться к категории предпринимательской деятельности. В целях цивилизованного решения анализируемой проблемы было бы уместным внести соответствующие коррективы в ст. 1 ГК, содержащую, как отмечалось, определение понятия предпринимательской деятельности.

Рассмотренные вопросы не исчерпывают весь спектр проблем сопряжения налоговой политики и политики в сфере ответственности за нарушения налогового законодательства. Ввиду того, что они затрагивают интересы немалого числа граждан и юридических лиц потребность в их скорейшем решении представляется более чем настоятельной. Возможности для такого решения имеются, в частности, в связи с корректировкой отклоненного верхней палатой Парламента проекта Общей части Налогового кодекса и подготовкой ко второму чтению проекта Закона, вносящего изменения и дополнения в УК и другие нормативные правовые акты. Надо лишь объединить усилия представителей науки налогового, уголовного и административного права, работающих при подготовке нормативных правовых актов, как правило, порознь. Совместные усилия специалистов названных отраслей права и парламентариев, хочется думать, в состоянии снять с повестки многие из указанных проблем.

1.3 Способы выявления экономических преступлений в виде налоговых преступлений

Уголовный кодекс РФ содержит две статьи, предусматривающие ответственность за совершение налоговый преступлений:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);

2) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199).

Понятие налога дается в ст. 8 НК РФ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Специфика налоговых преступлений состоит в том, что налоговую систему страны составляют более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов, уклонение от уплаты любого из которых может повлечь наступление уголовной ответственности.

Объектом преступного посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в форме действия или бездействия.

Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме действия, может состоять во внесении в отчетные документы о доходах или иных объектах налогообложения заведомо ложных данных, уменьшающих сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключении мнимых сделок, налогообложение объектов, по которым налог ниже, чем по сделке реальной или налогообложение объектов вообще отсутствует [17, 24-26].

Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме бездействия, может состоять в непредставлении декларации о доходах, неотражении объектов налогообложения в документах, а при отсутствии регистрации юридического лица и в полном отсутствии всей бухгалтерской документации, необходимой для налогообложения.

Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, - это физические лица, российские и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16-летнего возраста, имеющие самостоятельный доход и обязанные в соответствии с законодательством декларировать его.

Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, - это, как правило, руководители предприятий, учреждений, организаций, а соучастниками налоговых преступлений могут быть и иные служащие организаций (главный бухгалтер, кассир, товаровед и др.).

Основными носителями документальной информации о налоговых преступлениях являются налоговая декларация физического лица и бухгалтерские документы организаций.

Согласно ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларацияпредставляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и производственных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В отличие от других экономических преступлений, где наблюдается незаконное изъятие чужого имущества, при налоговых преступлениях наличествует факт непередачи или неполной передачи части своей собственности в бюджет государства в виде налога.

Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают.

Основными способами сокрытия дохода или прибыли от налогообложения являются:

- занижение в первичных, учетных и отчетных документах данных о выручке;

- завышение в первичных, учетных или отчетных бухгалтерских документах данных о материальных затратах;

- сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий, пользующихся налоговыми льготами;

- отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности (будучи не зарегистрированной в установленном законодательством порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы бухгалтерские документы);

- необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;

- частичное неоприходование выручки (в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами);

- завышение численности работающих;

- составление фиктивных актов о списании материалов на производстве;

- взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах;

- подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с льготным налогообложением и др. [19, 47-53].

Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.

Основными способами выявления налоговых преступлений являются:

- встречная сверка документов и операций;

- анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи;

- проверка контролирующих регистров одновременно с документами;

- динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций;

- проверка составления списаний материальных ценностей нормам затрат;

- сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции;

- проверка хозяйственных операций на определенную дату.

Камеральная налоговая проверка проводится в порядке, урегулированном ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральная проверка включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов, сравнение проведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ соотношения оценок и баланса.

Выездная налоговая проверка проводится в порядке, установленном ст. 89 Налогового кодекса РФ, на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

2. Методологический анализ уголовно-правовой и криминалистической характеристики преступлений в области ограничения конкуренции

2.1 Анализ экономических преступлений в налоговой сфере на примере Алтайского края

Как известно, налоговые преступления существенно дестабилизирует финансово-бюджетную и социально-экономическую ситуацию в стране и все более приобретают характер угрозы как экономической, так и национальной безопасности государства. Принимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры с каждым годом становятся все более эффективными, что положительно сказывается на пополнение доходной части бюджета регионов и в целом по стране.

Правоохранительные органы анализируют состояние преступности, ее структуру и динамику, прогнозируют тенденции развития, изучают практику выявления, расследования, раскрытия, предупреждения и пресечения преступления, выполняют федеральные и региональные программы борьбы с преступностью, разрабатывают совместно с другими государственными органами, а также научными учреждениями предложения о предупреждении преступлений, обобщают практику применения законов о борьбе с преступностью и подготавливают предложения об улучшении правоохранительной деятельности, разрабатывают предложения о совершенствовании правового регулирования деятельности по борьбе с преступностью, изучают координационную деятельность правоохранительных органов, распространяют положительный опыт, а также обобщают практику выполнения международных договоров Российской Федерации и соглашений с зарубежными странами и международными организациями по вопросам сотрудничества в борьбе с преступностью и вырабатывают соответствующие предложения. Кроме того, координация деятельности правоохранительных органов предусматривает подготовку и направление в необходимых случаях информационных материалов по вопросам борьбы с преступностью с органами местного самоуправления [9, 119-123].

Эффективность работы снижается с каждым годом, т.е. в 2015 г. по сравнению с 2013 г. бюджет пополнен на 756 млн. рублей за 3 предшествующих года.. Удельный вес причиненного материального ущерба в 2013 году составляло 38,4%, а возмещенного ущерба 34,5%; в 2014 году соответственно 33,9 и 29,1; а в 2015 году 31,8 и 28,7% .Всего за 2013-2015 гг. было выявлено 831 налоговых преступлений. Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам составило 1233 млн.рублей, а сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам 1101 млн.рублей. Привлечено к уголовной ответственности 11. Анализируя данные показатели, можно сделать вывод о том, что в результате работы оперативных сотрудников снижается уровень раскрываемости по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и, следовательно, возрастает сумма невозмещенного ущерба в бюджет [4, 23-26].

Таким образом, все-таки до сих пор существует значительный разрыв между количеством выявляемых и числом лиц, привлеченных к ответственности. Это связано с особенностью региона. Первая причина заключается в том, что, как правило, при расследовании налоговых преступлений, по которым возбуждено уголовное дело, выясняется, что руководители предприятий являются подставными лицами, и фактически выйти на реальных руководителей невозможно. Вторая причина состоит в том, что в соответствии со ст. 75 УК РФ лицо, впервые совершившее налоговое преступление, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния уголовное дело прекращается.

Причины отсутствия достаточного сумм возмещения ущерба по оконченным уголовным делам кроется в следующем. Во-первых, оперативные сотрудники не могут выявить суммы ущерба в связи с тем, что предприятия не осуществляют деятельность на момент выявления преступления. Во-вторых, в соответствии со ст. 78 УК РФ освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности. В-третьих, уголовное дело направлено в суд, и сумма ущерба еще не возмещена. В- четвертых, уголовные дела отправлены в другие регионы.

Характеризуя складывающуюся обстановку по линии борьбы с преступностью в сфере налогообложения, следует отметить, что она стала организованной и обладает всеми необходимыми признаками традиционной организованной преступности. Наиболее высокой в настоящее время является криминализация видов хозяйственной деятельности с низкой себестоимостью и высоким уровнем налогообложения, что позволяет в случае ухода от него получать сверхприбыль. Это производство и реализация этилового спирта и алкогольной продукции, экспортные операции с природными ресурсами, рынок ценных бумаг, операции по импорту автомобилей, объекты массовой торговли и игорного бизнеса, кредитно- финансовая сфера и некоторые другие

Налоговая преступность преимущественно росла в городе и в наиболее имущих селах (с учетом специфики налоговых преступлений): удельный вес преступлений данного вида, совершенных городскими жителями 78%.

Что касается социально-демографических признаков лиц, совершивших налоговые преступления, можно с уверенностью констатировать, что доминирующий пол среди лиц, совершивших преступления в сфере налогообложения, - мужчины. Однако если в 90-х г. в 74 % случаев совершения налоговых преступлений являлись мужчины, то в 2000-х г. доля мужчин составила 67% .Это обусловлено тем, что ранее среди руководителей предприятий мужчины составляли большинство [2, 78-80].

В течение трех последних лет наблюдается тенденция к росту числа женщин - руководителей предприятий, хотя обычно женщины среди лиц, совершающие налоговые преступления, занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности .

Средний возраст налоговых преступников сравнительно зрелый и составляет 36 лет. Лицами в возрасте от 18 до 35 лет совершено 20 % преступлений в сфере налогообложения, от 36 до 46 лет - 36%, старше 60 лет -8% [21, 200-203].

Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 56% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22 % - среднее специальное образование.

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Анализ показывает, что финансовая самостоятельность Алтайского края является на сегодняшний день довольно на низком уровне; 60% собственных доходов составляют дотации и субсидии из вышестоящих уровней бюджетной системы. Это говорит о необходимости искать другие способы создания стабильной доходной базы. Нестабильное социально-экономическое положение - одна из главных причин криминализации в экономике и снижения налогооблагаемой базы. В 2014 г. усилилась роль торгующих организаций. Прогнозируется прирост объема платных услуг на 3-5 % в 2017 г. Преобладающая доля в структуре платных услуг по-прежнему будет приходиться на жилищно-коммунальные, бытовые и транспортные услуги. Увеличатся масштабы развития платного обслуживания в таких отраслях, как образование, здравоохранения, туризма, страхование.

Анализ правоприменительной практики показывает, что в процессе совместных проверок с налоговыми инспекциями, в целом, удавалось определить лишь количественные величины финансовых санкций в отношении юридического лица, которые не позволяли в полной мере выявить сокрытие объектов налогообложения и указать на конкретного нарушителя налогового законодательства, умышленные действия которого привели к совершению налогового преступления. По большинству таких проверок следственные подразделения отказывают в возбуждении уголовных дел.

2.2 Профилактика преступлений в области ограничения конкуренции

К общим мерам предупреждения преступлений в первую очередь следует отнести культурно-воспитательные, результатом воздействия которых должно стать оздоровление духовно-нравственных отношений путем применения мер, направленных: 1) на формирование культуры и моральных норм, уважения к закону, правам и интересам других граждан, организаций и государственности, чувства гражданственности и позитивных интересов; 2) усиление социальной работы и роли социальной рекламы в деле профилактики виктимности граждан в вопросах, требующих специальных знаний; 3) активное использование СМИ и всех институтов гражданского общества для содействия осознанию гражданами страны опасности экономической преступности и тем самым снижения уровня терпимости некоторых членов общества к ее проявлению; 5) изменение менталитета российского народа. Особое внимание необходимо уделить формированию массового правосознания через средства массовой информации [14, 102-105].

Одним из важных факторов борьбы с экономической преступностью в европейских странах является принятие кодексов этики бизнеса.

Наряду с этим органы внутренних дел должны осуществлять информирование граждан и юридических лиц о потенциальных возможностях совершения преступлений. Эту функцию они могут осуществлять как в ходе непосредственного общения с гражданами, так и в ходе лекций, конференций и т.п. Значительная роль в этой деятельности отводится средствам массовой информации.

Возможности для предупреждения рассматриваемых преступлений имеют и другие учреждения, например банки, которые информируют граждан о возможности совершения преступлений, их действиях в тех или иных ситуациях и т.п.

Требуется улучшение осведомленности граждан и работников юридических лиц о правилах и процедурах совершения сделок и других хозяйственных операций в целях профилактики их виктимности, например, правил маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, на товары и продукцию, средств индивидуализации товаров (работ, услуг) - товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, сходные обозначения для однородных товаров.

Важным средством предупреждения экономических преступлений являются правовые средства регулирования общественных отношений в сфере предпринимательской деятельности.

В частности, ранее отмечались недостатки законодательства, способствующие совершению преступлений, квалифицируемых по ст. 170.1 УК РФ «Фальсификация единого государственного реестра юридических лиц, реестра владельцев ценных бумаг или системы депозитарного учета», к основным из которых относилось то, что сотрудники регистрирующего органа не обязаны были удостоверяться в подлинности представленных до

Немаловажное значение в решении задач профилактики преступлений в сфере экономической деятельности имеют меры по совершенствованию правоприменительной практики, где особая роль принадлежит арбитражным судам и общему надзору прокуратуры, которые на ранних стадиях правонарушений способны принять действенные меры по недопущению злостного неуважения к закону.

Так, правовая охрана товарного знака, знака обслуживания и наименования места происхождения товаров обеспечивается комплексом гражданских, административных и уголовных норм, которые могут применяться в различных сочетаниях.

В гражданском праве ответственность за незаконное использование товарного знака предусмотрена ст. 1515 ГК РФ.

Товары, этикетки, упаковки товаров, на которых незаконно размещены товарный знак или сходное с ним до степени смешения обозначение, признаются Гражданским кодексом РФ контрафактными.

Правообладатель вправе требовать их изъятия из оборота и уничтожения, а также удаления с материалов, которыми сопровождается выполнение работ или оказание услуг.

Значительная роль в предупреждении преступлений в сфере экономической деятельности принадлежит контролирующим органам. Причем в ряде случаев им отводится ведущая роль.

В частности, предупреждение такого преступления, как ограничение конкуренции, практически невозможно без Федеральной антимонопольной службы России.

Эффективность работы контролирующих органов, а, следовательно, и ее общепревентивное значение зависят от мер по внедрению в практику более совершенных методов контроля, в том числе автоматизированных систем обработки различных деклараций, наделение их соответствующими полномочиями по предупреждению экономических преступлений, их взаимодействию, четко отлаженным обменом информацией, координация их деятельности между собой, с органами государственной власти и органами местного самоуправления, правоохранительными органами, общественными организациями по ключевым направлениям предупреждения экономических преступлений.

2.3 Предложения по совершенствованию выявления экономических преступлений в налоговой сфере

К мерам по предупреждению налоговых преступлений в духовно-нравственной сфере, следует отнести выработку единой государственной идеологии, ориентирующей на правомерное решение проблем, связанных с легальным приобретением собственности. Из сознания необходимо постепенно вытеснять проникший в нее культ обогащения незаконным путем, а из жизни общества распространенность в нем традиций правил и иных атрибутов криминальной субкультуры [12, 41-53].

Меры по предупреждению налоговых преступлений в политической сфере. Важнейшей частью экономической политики государства является налоговая политика как совокупность направлений, конкретных мер и действий, призванных пополнять доходную часть бюджета и внебюджетных фондов.

С помощью налоговых рычагов государство осуществляет регулирование рыночной экономики и ее социальную ориентацию. Эффективность налоговой политики государства в значительной степени зависит от применяемых принципов в системе налогообложения.

Кроме того, получают распространение различного рода сложные схемы, специально разработанные для уклонения от уплаты налогов, С использованием международных организаций, оффшорных зон и международных форм оборота капиталов. Налоговая преступность не только приобретает организованный характер, но и становится транснациональной организованной преступностью. Организованная преступность сочетает в себе черты профессиональной общеуголовной и экономической преступности, включая в себя и -теневую экономику. А основу теневой экономики составляет экономика, выведенная из сферы налогообложения.

Принцип определенности в налогообложении заключается в необходимости определения:

- точного срока уплаты налогов;

- способа их исчисления;

- суммы платежа [5, 109-111].

Принцип удобности гласит «Налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно для плательщиков».

Принцип эффективности гласит «Каждый налог должен быть экономически целесообразен. Это предполагает, во-первых, чтобы его внедрение не давало негативных последствий; во-вторых, чтобы средства, затрачиваемые государством на его взимание, были минимальные». Поэтому, вводя те или иные виды налогов, следует обязательно учитывать состояние экономики страны, национальные традиции, общественную психологию и возможность налоговых органов по сбору налогов.

Принцип стабильности системы налогообложения предполагает неизменность в течение длительного времени основных видов налогов, порядка их исчисления, экономических санкций и предоставляемых основных льгот. При этом один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). Налоговая политика играет важную роль в распределении ресурсов, осуществляемом в ходе реализации основных принципов и она должна базироваться на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях.

К числу таких мер относятся:

1. Разграничение полномочий представительных органов власти, субъектов и местного самоуправления в части установления и введения налогов и сборов;

2. Установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

3. Расширение базы сбора налогов, т.е. обеспечение полноты охвата потенциальных налогоплательщиков;

4. Расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

5. Выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения налоговых льгот [10, 26-30].

Значит, при выявлении подобных преступлений, и особенно в случаях, когда преступник уже обратил имущество в свою пользу, его преступный доход подлежит налогообложению и должен быть с него взыскан. Это касается и доходов, полученных организованными преступными группировками в процессе их преступной деятельности. Формально это так. В действительности же за весь период существования казахстанского налогового законодательства судебных прецедентов подобного рода не известно. С другой стороны, доходы, полученные от преступной деятельности, вряд ли целесообразно рассматривать как обычные доходы, подлежащие налогообложению.

Другой комплекс мер, ориентированных на политическую сферу, должен быть посвящен преодолению кризиса конституционно-правовой системы. Следует уточнить и четко разделить исключительную компетенцию государственно-конституционных органов, а также детально определить их совместные полномочия и процедуры их реализации.

Цели общесоциального предупреждения налоговых преступлений должны согласовываться с целями экономической политики и содействовать:

1) Формированию слоя частных собственников, содействующих созданию социально ориентированной рыночной экономики;

2) Социальной защите населения, для чего необходима целенаправленная государственная политика обеспечения трудовой занятости граждан, вовлечения их в экономический оборот, увеличения доходов различных слоев населения;

3) Процессу стабилизации финансового положения страны;

4) Изданию здоровой конкурентной среды и демонополизации экономики [18, 22-31].

Комплекс мер следует ориентировать на выработку у граждан навыков и умений решать вопросы владения, пользования и распоряжения своим имуществом в условиях рыночной экономики.

Здесь необходимо обучение граждан по выработке у них необходимых навыков и умений зарабатывать деньги не только продажей своего труда, но и правомерным использованием собственного имущества.

Меры по предупреждению налоговых преступлений в организационно-управленческой сфере. Совершению налоговых преступлений в значительной степени способствуют недостатки в регистрационной деятельности. Поэтому выход их создавшего положения видится в применении мер, адекватных криминогенной обстановке.

...

Подобные документы

  • Признаки налоговых преступлений. Объекты и объективная сторона налоговых преступлений. Субъективные признаки и субъект налоговых преступлений. Соотношения со смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности. Проблемы квалификации.

    курсовая работа [25,4 K], добавлен 13.12.2008

  • Криминалистическая характеристика преступлений в сфере предпринимательства. Анализ преступлений в сфере предпринимательской деятельности. Методика и тактика расследования преступлений в сфере предпринимательской деятельности (следственные ситуации).

    курсовая работа [38,5 K], добавлен 25.06.2014

  • Понятие и содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений. Способы и обстановка совершения налоговых преступлений. Следственные ситуации расследования и первоначальные следственные, процедурные действия налоговых преступлений.

    дипломная работа [130,6 K], добавлен 13.11.2016

  • Выявление налоговых преступлений. Методика расследования уклонений от уплаты налогов. Характеристика российской трехуровневой системы налогообложения предприятий, организаций и граждан. Типичные признаки и способы совершения налоговых преступлений.

    контрольная работа [28,2 K], добавлен 27.08.2012

  • Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с банкротством. Виды преступлений, связанных с банкротством. Особенности расследования преступлений по делам об незаконном банкротстве. Первоначальная (предварительная) проверка информации.

    реферат [25,8 K], добавлен 23.09.2008

  • Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений в сфере предпринимательской деятельности, их признаки, причины, способы совершения, проблемы при расследовании. Защита прав граждан при расследовании незаконного предпринимательства.

    курсовая работа [48,0 K], добавлен 23.07.2010

  • Понятие и формы множественности преступлений. Совершение одним лицом нескольких преступлений. Уголовно-правовое значение преступлений. Понятие и виды единого преступления. Совокупность преступлений. Рецидив преступлений. Конкуренция норм.

    реферат [28,2 K], добавлен 21.02.2007

  • Понятие и содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений. Предмет преступного посягательства. Способы совершения налоговых преступлений. Следственные ситуации и программа действий следователя на первоначальном этапе расследования.

    курсовая работа [73,9 K], добавлен 04.01.2012

  • Характеристика налоговых преступлений, их признаки и состав. Причины, условия и способы их совершения. Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления. Уголовная ответственность за налоговые преступления и меры их предупреждения.

    дипломная работа [82,4 K], добавлен 21.04.2010

  • Нормы уголовного законодательства, регулирующие вопросы множественности преступлений. Уголовно-правовая характеристика совокупности преступлений, ее отличительные признаки. Условия рецидива преступлений, его виды в зависимости от оснований классификации.

    реферат [33,1 K], добавлен 10.11.2016

  • Понятие и виды налоговых преступлений. Общая уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности. Должностные экономические преступления. Судебная практика при рассмотрении дел, связанных с налоговыми преступлениями.

    курсовая работа [48,8 K], добавлен 19.10.2011

  • Виды преступлений, не связанных с профессиональной деятельностью, и обстоятельства, устанавливаемые при расследовании данной категории дел. Методика расследования убийств, преступлений, связанных с наркобизнесом и контрабандой. Допрос и экспертиза.

    контрольная работа [33,3 K], добавлен 14.01.2012

  • Общие положения о преступлениях против несовершеннолетних. Понятие и виды преступлений. Уголовно-правовая характеристика преступлений против несовершеннолетних. Объективные и субъективные признаки. Меры предупреждения совершения преступлений.

    курсовая работа [24,7 K], добавлен 12.10.2003

  • Анализ налоговых преступлений: объектов, субъектов, квалифицирующих признаков. Соотношение налоговых преступлений со смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности. Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления.

    дипломная работа [58,6 K], добавлен 21.09.2012

  • Виды преступлений в сфере компьютерной информации, их криминалистические особенности, суть конфиденциальности. Типичные орудия подготовки, совершения и сокрытия преступлений, организация расследования, назначение компьютерно-технической экспертизы.

    реферат [39,7 K], добавлен 22.05.2010

  • Структура расследования налоговых преступлений. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений. Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой. Статистика налоговых преступлений по Алтайскому краю.

    дипломная работа [193,4 K], добавлен 05.05.2015

  • Множественность преступлений. Понятие и виды единичного преступления как составного элемента множественности преступлений. Понятие, признаки и формы множественности преступлений и их уголовно-правовые последствия. Поняти совокупности преступлений.

    курсовая работа [48,1 K], добавлен 16.12.2008

  • Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика таможенных преступлений. Возбуждение уголовных дел и особенности расследования таможенных преступлений на первом этапе. Тактика последующих следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий.

    дипломная работа [76,7 K], добавлен 13.02.2012

  • Изучение истории развития уголовно-правового регулирования в сфере налогообложения. Характеристика особенностей выявления налоговых преступлений, их соотношения с иными преступлениями. Анализ личности налогового преступника, проблем назначения наказаний.

    дипломная работа [86,9 K], добавлен 17.02.2012

  • Понятие, виды, структура и классификация методик расследования преступлений. Проблемы предупреждения и методика расследования экологических преступлений (загрязнение вод и атмосферы). Уголовно-процессуальная характеристика экологических преступлений.

    дипломная работа [114,1 K], добавлен 20.07.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.