Правовое регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

1. Прежде всего, во внеочередном порядке (т.е. до удовлетворения требований кредиторов) покрываются расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве и исполнением решения суда о признании гражданина-предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства.

2. После этого удовлетворяются требования кредиторов в следующей последовательности:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. При удовлетворении требований кредиторов закон исходит из двух принципов - последовательности (требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди) и пропорциональности (при недостаточности денежных средств они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований).

При недостаточности денежных средств в депозите арбитражного суда они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин-предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании его банкротом. Однако сохраняют силу те требования граждан, перед которыми банкрот несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также иные требования личного характера.

С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. Помимо этого на год с момента признания банкротом устанавливается запрет на новую регистрацию гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, однако при этом ничто не мешает ему создать для ведения предпринимательской деятельности юридическое лицо. Следует отметить, что утрата регистрации по своим правовым последствиям не аналогична ликвидации юридического лица, поскольку, как уже отмечалось, требования кредиторов, не заявленные ими при применении процедур банкротства, сохраняют силу после завершения конкурсного производства в отношении гражданина. Кроме того, утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя в связи с признанием его банкротом по смыслу законодательства о банкротстве не является обстоятельством, препятствующим рассмотрению любых разногласий, заявлений, ходатайств и жалоб в деле о банкротстве.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

2.3 Особенности банкротства индивидуальных предпринимателей, имеющих недоимку по налогам

В качестве меры, позволяющей реструктурировать задолженность индивидуального предпринимателя перед государством, является процедура банкротства. Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Арбитражные суды не вправе возбуждать дела о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так как они не могут быть признаны несостоятельными (банкротами), поскольку согласно п. 2 ст. 231 Закона о банкротстве предусмотренные им положения о банкротстве таких граждан вступают в силу со дня вступления в силу федерального закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральные законы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Закона о банкротстве одновременно с вынесением определения о введении наблюдения в отношении гражданина-предпринимателя арбитражный суд налагает арест на его имущество, за исключением имущества, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание.

Поскольку предприниматель был признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, то на основании абз. 9 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве в результате открытия конкурсного производства снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.

В то же время к гражданину, являвшемуся ранее индивидуальным предпринимателем, могут быть также предъявлены требования по другим обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью, которые не были заявлены кредиторами при осуществлении процедуры банкротства. Названные требования, предъявленные и учтенные при признании индивидуального предпринимателя банкротом, считаются погашенными, независимо от того, были ли они фактически удовлетворены.

Таким образом, задолженность по уплате налогов может быть погашена индивидуальным предпринимателем при осуществлении процедуры банкротства.

Однако если вскроется факт сокрытия предпринимателем имущества или незаконной передачи имущества третьим лицам, кредитор, требования которого не были удовлетворены в ходе процедур банкротства, вправе предъявить требование об обращении взыскания на это имущество.

Нередко случается, что индивидуальный предприниматель уже в ходе запущенной процедуры банкротства умудряется «вылезти из долговой ямы» и погасить все долги перед кредиторами. В таком случае производство по делу о банкротстве подлежит завершению. Подобное развитие событий возможно на любой стадии банкротства.

Определенные проблемы могут возникнуть при взыскании обязательных платежей. Так не всегда имущества должника хватает для удовлетворения требований налоговых органов. В этом случае задолженность в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Основанием для списания будет вынесенное судом определение о завершении конкурсного производства.

Списание недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В жизни может сложиться так, что провести обычную процедуру банкротства просто невозможно, например, когда должник отсутствует или достаточно долго не осуществляет предпринимательскую деятельность (так называемый отсутствующий должник). Такие ситуации законодатель учел и предлагает применять при их возникновении так называемые упрощенные процедуры в делах о банкротстве. Положения, регулирующие указанные упрощенные процедуры, изложены в § 2 гл. XI Закона о банкротстве и применяются, если предприниматель:

- фактически прекратил свою деятельность;

- отсутствует или установить место его нахождения не представляется возможным.

Заявление о признании отсутствующего должника банкротом вне зависимости от размера кредиторской задолженности может быть подано:

- конкурсным кредитором;

- уполномоченным органом (ФНС).

Предметом нашего исследования является именно второй случай. Разберем его подробней. В силу п. 2 ст. 227 Закона №127-ФЗ заявление о признании отсутствующего должника банкротом подается уполномоченным органом только при наличии средств, необходимых для финансирования процедуры банкротства. Другими словами, ФНС сама должна оплатить процедуры банкротства. Естественно, что эта плата должна быть меньше, чем предполагаемая стоимость имущества должника, ведь в противном случае производство дела о банкротстве подлежит прекращению по п. 1 ст. 57 Закона №127-ФЗ.

Одновременно с заявлением о признании банкротом отсутствующего должника ФНС должна представить доказательства, обосновывающие вероятность обнаружения в достаточном объеме имущества, за счет которого могут быть покрыты расходы по делу о банкротстве, а также полностью или частично погашена задолженность по обязательным платежам. Проще говоря, ФНС должна найти имущество должника и представить суду доказательства о его существовании. В качестве доказательств, в частности, могут рассматриваться ответы компетентных органов, осуществляющих учет транспортных средств, регистрацию прав на недвижимое имущество по месту нахождения должника, иные документы, полученные в ходе проведения налоговым органом или службой судебных приставов-исполнителей действий по поиску имущества должника, на которое может быть обращено взыскание. В том случае, если права должника на имущество не оформлены в установленном порядке, уполномоченный орган может доказать, что оно принадлежит должнику и права на это имущество могут быть оформлены в процедуре банкротства для целей обращения на него взыскания.

Если таких доказательств во время подачи заявления представлено не будет, оно будет возвращено судом налоговому органу. Если уже после принятия заявления выяснится, что имущества должника не достаточно для покрытия расходов по делу о банкротстве и в дело не поступили заявления иных кредиторов, которые готовы нести данные расходы, производство по делу о банкротстве подлежит прекращению. Ну а если факт недостатка имущества выявится уже во время осуществления процедур банкротства, то дело о несостоятельности прекращается, а все расходы будет нести ФНС.

Проблемные вопросы возникают у налоговых органов при квалификации налоговых платежей и налоговых санкций. Особенности налогообложения при банкротстве. Так суд требование налогового органа оставил без рассмотрения, т.к. по его мнению требование ИФНС о взыскании суммы налоговых санкций в рамках дела о банкротстве не может быть удовлетворено в общем исковом порядке (вне рамок дела о банкротстве), поскольку данная сумма не относится к текущим платежам.

Как указал ВАС, согласно п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении в отношении должника процедуры наблюдения требования об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены только с соблюдением установленного указанным Законом порядка предъявления требований к должнику. По смыслу главы 8 НК РФ к таким требованиям относятся требования, непосредственно вытекающие из закрепленной в ст. 57 Конституции РФ обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы: о взыскании задолженности по налогам и сборам и пеней за их несвоевременную уплату (при условии, что они не являются текущими применительно к ст. 5 Закона о банкротстве). Между тем санкция - это мера ответственности за совершением налоговых правонарушения (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Именно поэтому рассмотрение требований о взыскании сумм налоговых санкций в порядке, установленном ст. 71, 100 Закона о банкротстве, допустимо только при наличии вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в соответствии с требованиями гл. 26 АПК РФ. Такое решение будет являться основанием для включения взыскиваемой суммы штрафа в реестр требований кредиторов должника. Таким образом, заявление налогового органа о взыскании налоговой санкции, поданное в суд после введения процедуры наблюдения должно быть рассмотрено судом по существу.

В рассмотренном случае не приходится говорить о пробелах в законодательстве, скорее это проблема недостаточной квалификации должностных лиц налоговых органов.

Необходимо также обратить внимание на то обстоятельство, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями ст. 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей, так как суммы полученных налогов, подлежащие перечислению налоговыми агентами, изначально этим лицам не принадлежат.

Данное требование независимо от момента его возникновения не включается в реестр требований кредиторов и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Предприниматели постоянно сталкиваются с множеством трудностей, которые заставляют их действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

- любой гражданин при желании и соблюдении определенных законом требований может заниматься предпринимательской деятельностью;

- субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка;

- при выборе формы деятельности в качестве индивидуального предпринимателя следует обратить внимание на вопросы ответственности

- высокие налоги приводят к увеличению количества предпринимателей, которые уклоняются от уплаты налогов;

- отсутствие единого толкования по некоторым спорным вопросам в сфере налогообложения между Минфином, ФНС и арбитражными судами приводит к возникновению неясностей при применении налогоплательщиками (в т.ч. индивидуальными предпринимателями) налогового законодательства;

- нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

В ходе проведенного исследования были решены поставленные в начале дипломной работы задачи:

1) дано современное толкование понятию «индивидуальный предприниматель», охарактеризована сущность этого понятия, предложены изменения в ГК РФ с целью устранения возникающих противоречий;

2) проанализированы положения законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложение индивидуальных предпринимателей как в ходе обычно осуществляемой хозяйственной деятельности, так и в ходе осуществления процедур их банкротства;

3) выявлены потребности практики в совершенствовании законодательства о налогообложении индивидуальных предпринимателей.

Проведенное исследование позволяет внести следующие предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего деятельность и налогообложение ИП:

- применительно к упрощенной системе налогообложения целесообразно увеличить порог численности работников, что будет способствовать поддержке предпринимателей, повышению их конкурентоспособности перед крупными предприятиями;

- закрепить право налогоплательщика по УСН выставлять покупателю счет-фактуру с НДС;

- разрешить одновременное применение налогоплательщиками по УСН по одному виду деятельности объекта налогообложения «доходы», а по другому - «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

- установить возможность выбора налогоплательщика между ЕНВД, УСН и общим режимом налогообложения;

- установить дифференцированный минимальный размер задолженности в качестве необходимого условия инициирования дела о банкротстве в зависимости от вида деятельности предпринимателя-должника.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей в РФ представляет интерес для исследования, поскольку предпринимательство играет все более значительную роль в жизни государства и общества. Законодательство в данной области правоотношений несовершенно, поэтому остается большое количество проблем, требующих решения.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 №6-ФКЗ и от 30.12.2008 №7-ФКЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 01.04.2013)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (ред. 07.02.2012)

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ (КоАП РФ) (с ред. 07.04.2013)

5. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ (УК РФ) (ред. 07.03.2011)

6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. 23.12.2010)

7. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. 07.02.2011)

8. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (ред. от 09.03.2010)

9. Приказ Министерства экономического развития РФ от 27 октября 2010 г. №519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К_1 на 2011 год»

10. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

11. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения»

12. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

13. Приказ Федеральной налоговой службы от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам»

Разъяснения Высших судов

14. Постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума ВАС РФ №8 от 01.07.1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

15. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации №41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ»

16. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»

17. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

18. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

Размещено на Allbest.ru