Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук

Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности

12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

Арсланбекова А.З.

Саратов - 2009

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права».

Научный консультант - доктор юридических наук, профессор,

академик МАН ВШ, заслуженный

работник высшей школы РФ

Химичева Нина Ивановна

Официальные оппоненты - доктор юридических наук, профессор

Грачева Елена Юрьевна

- доктор юридических наук, доцент

Соколова Эльвира Дмитриевна

- доктор юридических наук, доцент

Гриценко Валентина Васильевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Современный процесс преобразования российского общества поставил перед государством множество сложных правовых, политических, экономических и социальных задач, требующих неотложного решения. Россия оказалась в ситуации, когда за сравнительно короткий исторический период необходимо решить задачи, на реализацию которых другие страны, считающиеся сейчас передовыми в экономическом, политическом и социальном плане, потратили столетия. На современном этапе перед Российской Федерацией поставлена цель формирования правового государства и гражданского общества, для достижения которой большое значение имеет обеспечение правопорядка в финансовой сфере.

В условиях рыночной экономики финансовая деятельность государства значительно усложняется: происходит увеличение объемов движения финансовых ресурсов и форм их использования, расширяется круг субъектов, использующих бюджетные средства, осуществляющих валютные операции и т.д. Анализируя происходящие в сфере экономики изменения, связанные с формированием рыночных отношений, можно сделать вывод о том, что наряду с определенными положительными результатами в обществе возникли и негативные процессы. Они во многом обусловлены ослаблением государственного управления, включая систему государственного финансового контроля, а также недостаточной нормативно-правовой базой, необходимой для формирования и использования новых рыночных механизмов, в том числе финансов, кредита, налогов и т.п. См.: Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в РФ // Правоведение. 2002. № 5. С.78.

Неразвитость рыночных отношений привела к тому, что неисполнение финансовых обязательств стало, скорее, правилом, нежели исключением. Организации не расплачиваются друг с другом, не платят налоги. Средства, выделенные из государственного бюджета, не доходят до своего адресата. Неплатежи превратились в развернутую индустрию для зарабатывания денег. Реальной угрозой экономической безопасности РФ стало масштабное нецелевое использование бюджетных денежных средств, незаконный вывоз капитала за рубеж и т.д. При этом слабым местом в законодательстве является недостаточная разработанность ответственности за правонарушения в сфере финансов. юридическая ответственность бюджетный налоговый

Нестабильность финансового законодательства, проблемы его применения, расширение круга субъектов финансовых правоотношений, рост количества финансовых правонарушений, которые наблюдаются в последние годы, свидетельствуют о наличии существенных проблем в финансово-правовой сфере. В этой связи любые исследования, особенно те, которые направлены на дальнейшее развитие и совершенствование финансового законодательства, в современных условиях приобретают важнейшее значение. Отсутствие комплексных, глубоких исследований в области ответственности за финансовые правонарушения, особенностей ее правового регулирования, обусловило актуальность выбранной темы.

В условиях мирового финансового кризиса вопрос о финансово-правовых санкциях приобретает особую значимость и актуальность. Это обусловлено тем, что финансово-правовые санкции являются одним из способов обеспечения финансовой дисциплины, без которой невозможно четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований.

Среди наиболее важных областей экономической деятельности государства, регулируемых нормами финансового права, можно выделить сферы налоговых, бюджетных, банковских и валютных правоотношений. Мировой финансовый кризис, отразившийся и на нашей стране, требует совершенствования финансового законодательства, в том числе норм, регулирующих финансово-правовую ответственность в указанных сферах. К примеру, зависимость государственного и местного бюджета в основном от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее четкой правовой регламентации. В условиях развития в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека юридическая ответственность основывается на новых принципах. До этого налоговые взаимоотношения частных субъектов с бюджетом носили принципиально иной характер, обусловленный особенностями распределительной, административной системы управления экономики. Однако уже за несколько лет до налоговой реформы начала 1990-х годов, с появлением первых кооперативных и малых частных предприятий, финансовая и правовая системы страны уже успели столкнуться с такими явлениями, которые во всем мире известны как «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов» и т.д.

Новым этапом в развитии российского налогового законодательства стало вступление в силу с 1 января 1999 года первой части Налогового кодекса РФ, которым был сделан большой шаг вперед на пути создания и регулирования отношений между налогоплательщиками и государством. Но эта часть Налогового кодекса РФ также имеет немало положений, вызывающих неоднозначное понимание, в частности, это вопросы, касающиеся налоговой ответственности.

На нынешнем этапе развития Российского государства стала очевидной необходимость укрепления бюджетной дисциплины. Как никогда ранее возникла потребность в нормах права, обеспечивающих эффективность функционирования бюджетного законодательства. В сфере бюджетной политики наметилась тенденция к усилению контроля за расходованием бюджетных средств путем перевода всех бюджетополучателей на казначейскую систему обслуживания счетов. В то же время органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления получают больше самостоятельности в области формирования собственной доходной базы и установления порядка ее использования, предоставления бюджетных кредитов, привлечения заемных средств.

Необходимость соблюдения бюджетной дисциплины вызвала появление новой разновидности финансово-правовой ответственности - бюджетной, а кодификация одной из подотраслей финансового права - бюджетного права - четко закрепила это правовое явление.

На экономическую безопасность государства оказывает непосредственное влияние финансовое состояние банковской системы. Будучи ключевым звеном рыночной экономики, банковская система в равной мере затрагивает как общественный, так и частный интерес, влияет как на состояние общества в целом, так и на благополучие каждого гражданина. Поэтому, совершенствуя правовую базу банковского дела, надо особое внимание уделить проблеме ответственности за нарушение банковского законодательства. Выделение данного вида ответственности обусловлено необходимостью принудить кредитные организации к исполнению требований федеральных законов, нормативных актов и предписаний ЦБ РФ с целью предотвращения угрозы интересам кредиторов (вкладчиков) и банковской системе в целом.

По мере постепенного перехода России к рынку одной из наиболее актуальных стала проблема совершенствования правового регулирования валютных отношений. С провозглашением в России курса на либерализацию внешнеэкономической деятельности начался значительный рост числа экспортно-импортных операций, для хозяйствующих субъектов и физических лиц появилась возможность выхода на внешний рынок. Между тем, отсутствие у большинства субъектов валютных правоотношений опыта в осуществлении валютных операций, а порой и наличие прямых злоупотреблений с их стороны причинили значительный ущерб финансовым интересам России. Бесконтрольный отток капитала за рубеж потребовал усиления валютного контроля и установления ответственности за нарушение валютного законодательства.

Перечисленные выше проблемы закрепления и функционирования института финансово-правовой ответственности обусловили настоятельную необходимость в исследовании финансово-правовых санкций, их места и роли в системе мер юридической ответственности.

Цель и задачи исследования.

Целью данного исследования является осмысление действующих правовых норм в области финансово-правовой ответственности за нарушения налогового, бюджетного, банковского и валютного законодательства и норм, содержащихся в актах органов исполнительной власти, а также выработка теоретико-правовых основ финансово-правовой ответственности на основе анализа действующего законодательства и имеющихся достижений правовой науки, обоснование наличия и содержания такой ответственности в целом, исследование ее видов, а также анализ финансово-правовых санкций в рассматриваемой сфере.

В работе проводится системное исследование ответственности за совершение налогового, бюджетного, банковского, валютного правонарушений как разновидностей финансово-правовой ответственности и обоснование их статуса как институтов финансового права, определения правовой природы финансово-правовой ответственности, анализа основных элементов составов налогового, бюджетного, банковского, валютного правонарушений, правовой природы финансово-правовых санкций и порядка их применения.

Для достижения сформулированной цели в работе поставлены следующие задачи:

исследовать сущность и содержание понятия «юридическая ответственность», его структуру и основные признаки;

исследовать теоретико-правовые вопросы соотношения понятий «юридическая ответственность» и «санкция»;

изучить природу финансово-правовой ответственности, определить ее виды и место в системе юридической ответственности;

выявить особенности финансово-правовой ответственности за нарушения налогового, бюджетного, банковского, валютного законодательства;

определить содержание, сущность и особенности финансово-правовых санкций в системе финансово-правовой ответственности;

исследовать понятие и признаки бюджетной, налоговой, банковской и валютной ответственности как разновидностей финансово-правовой ответственности;

выработать понятие и выявить признаки бюджетного правонарушения;

систематизировать меры принуждения, применяемые за нарушение бюджетного законодательства;

определить место бюджетных санкций в системе мер финансово-правовой ответственности;

проанализировать особенности применения бюджетных санкций;

обосновать и сформулировать предложения по совершенствованию норм Бюджетного кодекса РФ, регламентирующие вопросы ответственности за нарушение бюджетного законодательства;

рассмотреть сущность и признаки налогового правонарушения как основания налоговой ответственности;

выявить критерии отграничения налогового правонарушения от административных и уголовных правонарушений, совершаемых в налоговой сфере;

определить место налоговых санкций в системе мер финансово-правовой ответственности;

проанализировать основания и особенности применения налоговых санкций;

определить природу ответственности банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

провести анализ основных этапов развития российского законодательства в области регулирования вопросов привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства;

обосновать и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства об ответственности за налоговые правонарушения;

выработать понятие банковского правонарушения как основания для применения банковских санкций;

систематизировать меры принуждения, применяемые ЦБ РФ к кредитным организациям;

проанализировать особенности применения санкций за нарушение банковского законодательства;

исследовать правовую природу ответственности, применяемой за нарушение валютного законодательства;

проанализировать основание и особенности применения санкций за нарушение валютного законодательства;

обосновать и сформулировать предложения по совершенствованию действующего законодательства об ответственности за валютные правонарушения;

подготовить предложения по повышению эффективности применения финансово-правовых санкций.

Объект и предмет диссертационного исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе привлечения субъектов финансовых правоотношений к ответственности за совершение ими налоговых, бюджетных, банковских и валютных правонарушений.

Предмет настоящего исследования представляют нормативные правовые акты, регулирующие вопросы ответственности за совершение налоговых, бюджетных, банковских и валютных правонарушений, научные концепции и положения, содержащиеся в научной литературе по избранной проблематике. В диссертации также анализируются нормы нормативных правовых актов, устанавливающие финансово-правовые санкции за нарушение финансового законодательства, правоприменительная практика финансовых и судебных органов в области применения финансово-правовой ответственности.

Нормативно-эмпирическая база исследования включает Конституцию РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ, Федеральный закон от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке РФ (Банке России)» СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790., Федеральный закон от 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859. и другие законы Российской Федерации, подзаконные нормативные акты органов исполнительной власти, акты Конституционного Суда РФ. В работе наряду с действующими нормативными правовыми актами использованы акты, фактически утратившие юридическую силу, поскольку они вызывают научно-исследовательский интерес с точки зрения сравнительного анализа с ныне действующими актами.

Автор в своей работе использовал также аналитические и статистические материалы Министерства финансов РФ, Федерального казначейства, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов Прокуратуры. Исследована и обобщена практика арбитражных судов по спорам, вытекающим из финансовых правоотношений.

Методологической основой исследования служат различные общенаучные методы исследования: диалектический, как основной способ объективного и всестороннего познания действительности; системный подход, выразившийся в анализе общих проблем юридической ответственности, ее отраслевой разновидности - финансово-правовой, а затем, на основе полученных знаний, - налоговой, бюджетной, банковской ответственности, ответственности за нарушение валютного законодательства. Применение системного метода в диссертации позволило определить место финансово-правовой ответственности в системе юридической ответственности, а также провести исследование элементов финансово-правовой ответственности и финансово-правовых санкций, выявить особенности налоговой, бюджетной, банковской ответственности как разновидностей финансово-правовой ответственности, проблемы ответственности за нарушение валютного законодательства.

Применение структурно-функционального метода позволило объяснить сущность финансово-правовой ответственности, раскрыв функции, присущие разновидностям финансово-правовой ответственности в регулировании общественных отношений. В работе использованы частнонаучные методы исследования: сравнительно-правовой, формально-логический, структурно-правовой и др.

Степень разработанности темы исследования. Институт финансово-правовой ответственности является достаточно новым в российской юридической науке. Вместе с тем некоторые вопросы финансового контроля, финансово-правового принуждения и финансовых санкций были изложены в дореволюционных работах основоположников финансово-правовой науки в России: П. Гензеля, В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, Л. Яснопольского.

Отдельные вопросы финансово-правовой ответственности рассматривались в советской теории финансового права такими учеными, как А.В. Андреев, И.С. Гуревич, М.И. Пискотин, Е.А. Ровинский, И.И. Розанов, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин и другие.

Однако необходимо отметить, что некоторые положения, сформулированные в работах, вышедших до 1990-х годов, в значительной степени утратили свою актуальность в связи с существенными изменениями экономических отношений в Российской Федерации. Поэтому их использование требует учета преобразований, происходящих в экономической, политической и социальной сферах государства.

Теоретической базой исследования являются труды российских ученых-правоведов: С.С. Алексеева, Б.Т. Базылева, М.И. Байтина, С.Н. Братуся, О.С. Иоффе, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, Д.А. Липинского, Н.С. Малеина, А.В. Малько, Н.И. Матузова, О.Ю. Рыбакова, И.С. Самощенко, Ю.А. Тихомирова, М.Х. Фарукшина, М.Д. Шаргородского и других.

Исследование финансово-правовой ответственности потребовало анализа трудов ученых в области административного права, посвященных вопросам административных правонарушений и административных наказаний - таких, как: А.П. Алехин, Д.Н. Бахрах, И.И. Веремеенко, И.А. Галаган, Ю.М. Козлов, Н.М. Конин, В.М. Манохин, Ю.Н. Старилов, М.С. Студеникина, Л.В. Тернова и другие. Изучением отдельных вопросов юридической ответственности в области уголовного права занимались такие ученые как: З.А. Астемиров, В.П. Божьев, Я.М. Брайтин, А.А. Конин, В.Н. Кудрявцев, А.И.Санталов, В.Г.Смирнов и др.

На формирование основных положений данного диссертационного исследования оказали влияние современные труды специалистов по финансовому праву: А.В. Брызгалина, О.Н. Горбуновой, А.А. Гогина, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, М.Ф. Ивлевой, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, А.Н. Козырина, С.А. Кудреватых, Ф.В. Маркелова, А.Н. Медведева, О.М. Олейник, Е.Н. Пастушенко, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, С.Д. Шаталова, О.И. Юстус и других.

В диссертации использованы также работы В.Р. Берника, О.Н. Бойкова, Б.Д. Завидова, А.Я. Курбатова, Л.Ю. Кролис, И. Мозгового, С.М. Смирнова и других.

Среди зарубежных ученых и практиков следует отметить работы таких авторов, как Р.Г. Беннетт, Р. Вальдбургер, Д.В.Вильямс, С.У. Вольфел, Э. Гилл, Ж.П. Дейли, Р. Коттер, Р. Кольс, Д. Ллойд, Р. Люпи, Е. Миллев, Г. Морсе, Ж.Г. Пассейк, А.М. Поллард, И.А. Ребане, Роде Эрвин, Э. Рид, Р. Смит, А. Смит, Стивен Б. Олдерман, Г. Фальситто, И. Уильямс, Ф. Шелюто, Чарльз Е. Маклур, В.Ф.Экбе, К.Х. Эллис,

Научная новизна диссертации состоит, прежде всего, в том, что концептуальное, всестороннее исследование финансово-правовых санкций в системе финансово-правовой ответственности, осуществляется впервые.

В советской юридической науке были попытки выделить особенности финансово-правовых санкций. В целом же большинство научных и учебных работ содержат лишь лаконичные определения финансово-правовых санкций без выявления их особенностей и места в системе мер юридической ответственности. Необходимо также отметить, что, начиная с 1992 года в исследованиях, посвященных финансово-правовым санкциям, в основном речь велась о налоговых санкциях, то есть происходило отождествление финансовых и налоговых санкций, что представляется необоснованным.

Диссертация содержит комплекс новых и содержащих элементы научной новизны положений, обосновывающих и развивающих концепцию самостоятельности финансово-правовой ответственности. В работе разработано понятие финансово-правовой ответственности с учетом позитивного и негативного аспектов ее реализации, выделены критерии самостоятельности финансово-правовой ответственности в системе юридической ответственности, структура самой финансово-правовой ответственности и ее юридическая природа, даны критерии отграничения финансово-правовой ответственности от административной ответственности, определены функции и цели финансово-правовой ответственности, выявлены особенности разновидностей финансово-правовой ответственности, признаки финансово-правовых санкций, дана их классификация, раскрыты особенности порядка применения различных видов финансово-правовых санкций.

В ходе проведенного исследования в целях повышения эффективности применения финансово-правовых санкций автором предложены и сформулированы изменения современного законодательства в сфере регулирования бюджетных, налоговых, банковских и валютных правоотношений, в частности, Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ), Федеральных законов «О Центральном банке (Банке России)» (далее - Закон о ЦБ РФ), «О валютном регулировании и валютном контроле» и др.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Признавая выделение позитивной юридической ответственности наряду с негативной, юридическую ответственность можно определить как добровольное соблюдение физическими лицами и организациями правовых требований, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих правовых обязанностей, а в случае их неисполнения - как обязанность претерпевать предусмотренные законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за виновно совершенное противоправное деяние, заключающиеся в лишениях личного, имущественного или организационного характера.

2. Сформулировано и обоснованно понятие финансово-правовой ответственности как добровольное соблюдение физическими лицами и организациями правовых требований, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих финансовых обязанностей перед государством, а в случае их неисполнения - обязанность претерпевать предусмотренные финансовым законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за виновно совершенное финансовое правонарушение, заключающиеся в лишениях личного, имущественного или организационного характера.

3. Финансово-правовая ответственность определена как самостоятельный вид юридической ответственности. Основными разновидностями финансово-правовой ответственности являются налоговая, бюджетная, банковская и валютная ответственность.

4. Основанием негативной финансово-правовой ответственности является финансовое правонарушение, которое предлагается определить как виновное, противоправное (в нарушение финансового законодательства) деяние (действие или бездействие), совершенное субъектом финансового правоотношения, за которое финансовым законодательством установлена ответственность. Соответственно признаками финансового правонарушения являются: общественная опасность, противоправность, виновность и наказуемость.

5. Разработано понятие финансово-правовых санкций как мер финансово-правовой ответственности, применяемых уполномоченными на то государственными органами к физическим лицам и организациям за нарушение финансового законодательства, состоящих в возложении на правонарушителя дополнительных обременений личного, имущественного или организационного характера в целях приведения его поведения в соответствие с предъявляемыми законом требованиями. В круге финансово правовых санкций выделены налоговые, бюджетные, банковские и валютные санкции.

6. Бюджетная ответственность представляет собой добровольное соблюдение правовых требований участниками бюджетных правоотношений, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих бюджетных обязанностей перед государством, а в случае их неисполнения - обязанность претерпевать предусмотренные бюджетным законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за виновно совершенное бюджетное правонарушение, заключающиеся в лишениях имущественного и личного неимущественного характера.

7. Основанием негативной бюджетной ответственности является бюджетное правонарушение, которое определено как противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), совершенное участником бюджетных правоотношений, за которое бюджетным законодательством предусмотрена ответственность.

8. Обосновывается вывод, что под бюджетной санкцией следует понимать меру бюджетной ответственности, применяемую уполномоченными на то государственными органами к организациям за нарушение бюджетного законодательства, состоящие в возложении на правонарушителя дополнительных обременений личного или имущественного характера в целях приведения его поведения в соответствие с предъявляемым законом требованиями.

Автором обосновано, что среди мер принуждения, перечисленных в БК РФ, финансовыми (бюджетными) санкциями являются штраф, пеня и предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

9. Разработано следующее понятие налоговой ответственности: оно представляет собой добровольное соблюдение правовых требований физическими лицами и организациями, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих налоговых обязанностей перед государством, а в случае их неисполнения - обязанность претерпевать предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за совершенное налоговое правонарушение, заключающиеся в лишениях имущественного характера.

10. Доказывается, что ответственность банков за нарушения налогового законодательства, предусмотренная главой 18 НК РФ, по своей природе является налоговой. Банки - это специальные субъекты налоговой ответственности. Штраф, применяемый в отношении кредитных организаций в соответствии с главой 18 НК РФ, является мерой налоговой ответственности.

11. Сформулировано понятие налоговой санкции как применяемой уполномоченными на то государственными органами к физическим лицам и организациям за налоговое правонарушение меры налоговой ответственности, выраженной в денежной форме и зачисляемой в государственные и муниципальные бюджеты. Налоговые санкции являются разновидностями финансово-правовых санкций. Систему налоговых санкций составляют денежные взыскания - штрафы и пеня. Взыскание недоимки не относится к числу санкций, а является разновидностью правовосстановительных мер государственного принуждения.

12. Разработано понятие банковской ответственности как добровольное соблюдение кредитными организациями требований, установленных для них федеральными законами и нормативными правовыми актами ЦБ РФ, а в случае их несоблюдения - обязанность претерпевать предусмотренные действующим законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за совершенное банковское правонарушение, заключающиеся в лишениях имущественного и организационного характера.

13. Основанием негативной банковской ответственности является банковское правонарушение, которое определено как противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), совершенное кредитной организацией, заключающееся в нарушении ею установленного порядка осуществления банковской деятельности, за которое действующим законодательством предусмотрена ответственность.

14. Меры принуждения, перечисленные ст. 74 Закона о ЦБ РФ, нуждаются в систематизации. Среди них финансовыми (банковскими) санкциями являются штраф и отзыв лицензии на осуществление банковской деятельности. Эти санкции являются финансовыми санкциями - мерами банковской ответственности. Штраф, предусмотренный ст. 74 Закона о ЦБ РФ, и штраф, предусмотренный ст. 15.26 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) за нарушение законодательства о банках и банковской деятельности, имеют различную природу. В первом случае - это финансовая (банковская) санкция, а во втором - административное наказание.

15. Понятия «отзыв лицензии на осуществление банковской деятельности» и «аннулирование лицензии» являются нетождественными. В отличие от отзыва лицензии, аннулирование лицензии не является мерой принуждения.

16. Понятие валютной ответственности определено как добровольное соблюдение резидентами и нерезидентами правовых требований валютного законодательства, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих обязанностей перед государством, а в случае их неисполнения - обязанность претерпевать предусмотренные действующим законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за виновно совершенное валютное правонарушение, заключающиеся в лишениях имущественного характера.

17. Основанием негативной валютной ответственности является валютное правонарушение, которое можно определить как противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), совершенное участником валютных правоотношений, за которое действующим законодательством установлена ответственность.

Валютное правонарушение определено как разновидность финансового правонарушения, несмотря на закрепление ответственности за валютные правонарушения в КоАП РФ. Природа валютных правонарушений определяется не нормативным правовым актом, в котором законодатель сформулировал составы валютных правонарушений, а предметом правового регулирования валютного права.

18. В целях повышения эффективности применения финансово-правовых санкций автором предлагается:

- использовать в БК РФ термин «бюджетная ответственность», а не «ответственность за нарушение бюджетного законодательства», т.к. понятие «ответственность за нарушение бюджетного законодательства» включает не только бюджетную ответственность, но и административную, и уголовную ответственности за нарушение бюджетного законодательства, предусмотренные соответственно КоАП РФ и Уголовным кодексом РФ;

- так как содержание ст. 281 БК РФ противоречит ст. 2 БК РФ изложить ее в следующей редакции: «Неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом и иными актами бюджетного законодательства порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетного законодательства РФ, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения»;

- дополнить БК РФ нормой, закрепляющей виды нецелевого использования бюджетных средств, т.к. отсутствие точного и конкретного перечисления видов нецелевого использования в законодательстве позволяет судам по-разному истолковывать это понятие;

- все основания, предусмотренные статьей 283 БК РФ, отразить при установлении ответственности за отдельные виды правонарушений и наоборот все основания применения мер принуждения, которые описываются в отдельных составах бюджетных правонарушений, включить в перечень оснований, предусмотренных ст. 283 БК РФ (например, статьи 290, 291 и т.д.);

- изменить формулировки отдельных статей главы 28 БК РФ, так как название статей и их содержание относительно основания применения мер ответственности не совпадают (например, статья 296 БК РФ);

- нормы БК РФ привести в соответствие с нормами КоАП РФ, т.к. Бюджетный кодекс РФ устанавливает применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ, однако КоАП РФ устанавливает ответственность только за три вида бюджетных правонарушений, в частности, предусмотренных статьями 289, 290, 291 БК РФ;

- отменить нормы НК РФ, которые предоставляют право на бесспорное взыскание штрафных санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей как несоответствующие Конституции РФ;

- изменить ст. 104 НК РФ, которая предоставляет возможность обойтись без суда налоговому органу и налогоплательщику при привлечении последнего к ответственности. Признание лица виновным в совершении правонарушения должно осуществляться только на основании судебного решения. И эта норма должна быть императивной;

- дополнить статью 114 НК РФ пунктом 5.1, закрепляющим порядок поглощения менее строгой санкции более строгой, и изложить его в следующей редакции: «При совершении лицом одного действия (бездействия), содержащего составы налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена двумя и более статьями (частями статей) настоящего Кодекса, налоговое взыскание налагается в пределах санкции, предусматривающей наказание лицу, совершившему указанное действие (бездействие), более строгого налогового взыскания»;

- в статье 110 НК РФ предусмотреть две формы неосторожности: небрежность и самонадеянность, т.к. на практике возможны случаи совершения правонарушений не только по небрежности, но и по самонадеянности;

- включить в КоАП РФ корреспондирующей со ст. 304 БК РФ нормы, устанавливающей ответственность руководителей кредитных организаций за несвоевременное перечисление в бюджет неналоговых доходов и безвозмездных перечислений;

- с целью унификации терминологии в Законе о ЦБ РФ вместо термина «санкции» и в Инструкции ЦБ РФ № 59 Инструкция ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности» с изм. на 15 июля 2005 г. № 1598-У // Вестник Банка России. 2005. № 44. вместо «мер воздействия к кредитным организациям» использовать термин «меры принуждения, применяемые ЦБ РФ к кредитным организациям», т.к. не все эти меры являются санкциями;

- включить в перечень мер принуждения, предусмотренные ст. 74 Закона о ЦБ РФ, такую меру как приостановление лицензии на осуществление банковской деятельности. При этом также необходимо установить основания, сроки приостановления и процедуру введения этой меры;

- из ст. 15.26 КоАП РФ исключить ответственность юридического лица - кредитной организации и ввести ответственность должностного лица - кредитной организации с целью приведения в соответствие норм КоАП РФ и Указания ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 84-Т «О Кодексе РФ об административных правонарушениях» и др.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертации заключается в том, что на основании проведенных исследований разработана концепция финансово-правовых санкций в системе института финансово-правовой ответственности. Решение этой научной проблемы и результаты исследования имеют целью развитие науки финансового права, совершенствование законодательства и практики его применения.

Теоретическое значение диссертационного исследования определяется актуальностью и новизной рассматриваемых в диссертации проблем, необходимостью теоретического обоснования наличия финансово-правовой ответственности как разновидности юридической ответственности, ориентированностью исследования на совершенствование законодательства об ответственности за правонарушения, совершаемые в финансовой сфере, и практики ее применения, что призвано способствовать эффективному функционированию финансовой системы РФ в условиях мирового финансового кризиса.

Сформулированные автором теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для дальнейшей научной и учебно-методической разработки вопросов финансово-правовой ответственности. Теоретическая и практическая значимость данного исследования проявляется в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию финансово-правовой и юридической ответственности в целом.

В диссертации содержатся новые подходы к анализу применения мер финансово-правовой ответственности как одному из наиболее актуальных направлений развития финансового права России.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение важных для настоящего времени проблем привлечения виновных к финансово-правовой ответственности, реальной возможностью апробации ряда выработанных в работе предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития отношений, возникающих в связи с применением финансово-правовых санкций, при разработке нового или совершенствования действующего финансового законодательства.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы при подготовке учебников, учебных пособий и другой учебно-методической литературы по дисциплинам «Финансовое право», «Административное право», «Банковское право», «Налоговое право», «Бюджетное право», «Валютное право», а также при преподавании специальных курсов «Ответственность за нарушение финансового законодательства», «Финансово-правовая ответственность» и др.

Сформулированные в работе предложения по совершенствованию финансового законодательства могут оказаться полезными при разработке и обсуждении проектов законодательных актов, устанавливающих ответственность за финансовые правонарушения.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты диссертационного исследования были опубликованы в монографиях, других научных публикациях, в т.ч. в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных ВАК, тезисах международных и всероссийских научно-практических конференций и семинаров, учебниках, учебных пособиях, учебно-методических рекомендациях и иных изданиях, в т.ч. имеющих гриф Министерства образования и науки РФ.

Основные теоретические положения и выводы диссертации использовались:

при чтении лекций и проведении практических занятий по курсу «Финансовое право», «Административное право», «Налоговое право», специальных курсов «Ответственность в финансовом праве», «Финансовый контроль» в Дагестанском государственном университете;

при подготовке учебных пособий по курсам «Ответственность в финансовом праве» и «Финансовый контроль»;

в выступлениях с докладами на научно-практических конференциях различного уровня;

в публикациях ряда статей в центральных и региональных печатных изданиях;

диссертация была рассмотрена и одобрена на заседаниях кафедры административного и финансового права ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», кафедры финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав, включающих одиннадцать параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяются его цели и задачи, методологические и теоретические основы, научная новизна, формулируются основные положения, выносимые на защиту, раскрывается практическая значимость и апробация результатов исследования.

Глава 1 «Теоретические основы финансово-правовой ответственности как вида юридической ответственности» включает три параграфа.

В первом параграфе исследуется понятие юридической ответственности и санкции, их соотношение на основе анализа положений общей теории права.

В современной правовой науке не сложилось единства взглядов на понятие и содержание юридической ответственности. В диссертации анализируются различные мнения, высказанные отечественными учеными-правоведами по вопросу о содержании понятия юридической ответственности.

Наибольшую полемику долгие годы вызывает вопрос о дифференциации ответственности, как целостного образования, на негативную (ретроспективную) и позитивную (перспективную). Продолжительное время в правовой науке существовало мнение, согласно которому юридическая ответственность понималась только в ретроспективном плане

См., например: Александров Н.Г. Законность и правоотношения в советском обществе. М.: Госюриздат, 1955. С. 166-169; Иоффе О.С. Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М.: Юрид. лит., 1961. С. 335-340; Николаева Л.А., Шмарцев А.Р. Административно-правовой аспект юридической ответственности // Правоведение. 1986. № 1. С. 35; Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому праву. М.: Юрид. лит., 1971. С. 43 и др., но затем позитивной ответственности стало уделяться все большее внимание См., например: Мальцев Г.В. Социалистическое право и свобода личности. М.: Юрид. лит., 1968; Тархов В.А. Ответственность по советскому гражданскому праву. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1970; Матузов Н.И. Личность. Право. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1972, Лейст О.Э. Позитивная ответственность по советскому праву // Вестник МГУ, Сер. 11. Право. 1971. № 1; Ханай Г. Социалистическое право и личность. Пер. с нем. Ю.П. Урьяса, Н.А. Захарченко. М.: Прогресс, 1971; Астемиров З.А. Понятие юридической ответственности // Советское государство и право. 1979. № 6 и др.. Автор признает ценность и взаимосвязь ретроспективной и позитивной ответственности.

Позитивная ответственность - это ответственность за будущее, в отличие от ретроспективной ответственности - ответственности за прошлое. Позитивный аспект ответственности заключается в добросовестном (надлежащем) исполнении субъектами возложенных на них обязанностей, задач, функций, долга. Исходя из позитивной трактовки ответственности, юридическую ответственность, по мнению автора, можно определить как правовую категорию, представляющую собой устанавливаемые законом и обязательные для соблюдения всеми лицами правила поведения, которые стимулируют самостоятельную и инициативную деятельность людей и, при наличии установленных правом условий, могут быть направлены на локализацию и блокировку противоправного поведения.

Ретроспективный подход заключается в необходимости нести ответственность за уже совершенные противоправные действия. Юридическую ответственность в ретроспективном значении, по мнению автора, можно определить как обязанность правонарушителя подвергнуться мерам государственного принуждения, которые должны применяться в строгом соответствии с действующим законодательством и могут выражаться в неблагоприятных для него последствиях личного, имущественного или организационного характера.

Таким образом, решение проблем юридической ответственности должно быть основано на теоретическом понимании диалектического единства двух ее аспектов: позитивного (перспективного) и негативного (ретроспективного). С этой точки зрения юридическая ответственность, по мнению автора, выступает как добровольное соблюдение физическими лицами и организациями правовых требований, основанное на сознательно надлежащем выполнении ими своих обязанностей, а в случае их неисполнения - как обязанность претерпевать, предусмотренные законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за виновно совершенное противоправное деяние заключающиеся в лишениях личного, имущественного или организационного характера.

Автор исследует также принципы, признаки и функции юридической ответственности, которые позволяют определить ее сущность.

Вместе с тем в диссертации обращается внимание на различие таких понятий, как юридическая ответственность и санкция. Несмотря на наличие тесной взаимосвязи юридической ответственности и санкции, по мнению автора, их нельзя полностью отождествлять. Даже ретроспективная юридическая ответственность и санкция - различные понятия, хотя они и могут совпадать на определенных этапах реализации. И как элемент нормы права, и как мера воздействия, санкция в любом случае становится действительностью лишь при наличии правонарушения. Существование санкции не означает наличия ответственности, так как санкция существует до ее реализации, а юридическая ответственность (негативная) наступает лишь при реальном нарушении нормы. Ответственность - это определенное правоотношение, возникновение которого связано с правонарушением. Санкцию же можно представить как меру юридической ответственности, применяемую к субъекту в случае совершения правонарушения, преследующую цель предупреждения правонарушения, исправления и перевоспитания правонарушителя, а также устранения вреда, причиненного противоправным деянием. Юридическая ответственность, по сравнению с санкцией, - понятие более емкое и многогранное.

Во втором параграфе исследуется место финансово-правовой ответственности в системе юридической ответственности.

Наряду с традиционно выделяемыми в научной литературе видами юридической ответственности автор считает необходимым выделить финансово-правовую ответственность в качестве нового вида юридической ответственности. Исследуя систему юридической ответственности, автор аргументирует положение о финансово-правовой ответственности как самостоятельном виде юридической ответственности. По природе и по форме финансово-правовая ответственность является юридической ответственностью. Она возникает в сфере финансовых правоотношений, входящих в предмет финансового права.

В современной юридической науке наметилось два подхода к определению природы финансово-правовой ответственности. Одни ученые придерживаются точки зрения, согласно которой финансово-правовая ответственность - это не особый вид юридической ответственности, а разновидность административной (А.П. Алехин, Е.С. Белинский, А.В. Брызгалин, В.М. Зарипов, Л.Ю. Кролис и др.). Другие исследователи, напротив, являются сторонниками выделения финансово-правовой ответственности в самостоятельный вид юридической ответственности, хотя и отмечают некоторое ее сходство с административной ответственностью (И.И. Веремеенко, Г.С. Гуревич, М.В. Карасева, М.Б. Разгильдиева, Н.А. Саттарова и др.).

Проблема определения правовой природы финансово-правовой ответственности обусловлена несовершенством действующего финансового законодательства, так как оно не дает понятия финансово-правовой ответственности, хотя и устанавливает финансово-правовые санкции.

Диссертант считает необходимым отметить определенную схожесть финансово-правовой и административной ответственности, так как оба вида ответственности возникают в сфере публичных правоотношений, они относятся к публичной юридической ответственности. Далее автор обосновывает вывод о том, что финансово-правовая ответственность отличается от административной ответственности по ряду признаков. В частности, по основаниям возникновения (административные и финансовые правонарушения); применяемым санкциям (возможность санкций личного характера в административном праве, их неприменение в финансовом праве), по целям (в финансовом праве обязательной является восстановительная цель, а в административном - штрафная), по срокам давности исполнения наказаний (в административном - 1 год, а в финансовом (налоговом) - 6 месяцев), по органам, применяющим меры ответственности и т.д.

Представители финансово-правовой науки в составе финансово-правовой ответственности выделяют такие ее разновидности как налоговую, бюджетную, валютную, банковскую (публичную) ответственность См., например: Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение. 2002. № 5. С.130; Гейхман О.М. Бюджетно-правовая ответственность: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2004. С. 8; Мусаткина А.А. Соотношение финансовой ответственности с иными видами юридической ответственности // Право и политика. 2005. № 8. С. 47 и др.. Так, Ю.А. Крохина пишет, что «финансово-правовая ответственность формируется по институциональному признаку «снизу вверх», поскольку, например, более детальное законодательное оформление и научное осмысление получают налоговая, бюджетная и валютная ответственность» Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. 2004. № 3. С. 88..

Действительно, среди наиболее значимых сфер экономической деятельности государства, регулируемых нормами финансового права, являются области налоговых, бюджетных, валютных отношений. Но помимо перечисленных сфер финансовой деятельности, к предмету финансового права относится и область банковских (публичных), страховых, расчетных и других отношений. Поэтому, по мнению автора, объектами финансовых правонарушений являются не только налоговые, бюджетные, валютные, но и банковские (публичные), страховые, расчетные и другие отношения. За правонарушения, совершенные в этих сферах, предусмотрена финансово-правовая ответственность. Это определяется предметом правового регулирования финансового права.

Автор также обосновывает вывод, что основными разновидностями финансово-правовой ответственности являются налоговая, бюджетная, банковская (публичная) и валютная ответственность.

В третьем параграфе исследуются понятие и признаки финансово-правовой ответственности и финансовых санкций.

В диссертации анализируются различные взгляды ученых-правоведов на понятие и сущность финансово-правовой ответственности. Анализ имеющихся научных трудов, а также содержание нормативных актов позволили автору выделить основные признаки финансово-правовой ответственности, подтверждающие возможность ее рассмотрения как самостоятельного вида юридической ответственности:

1) финансово-правовая ответственность является средством охраны финансового правопорядка;

2) финансово-правовая ответственность установлена нормами финансового права, являющегося самостоятельной отраслью права;

3) основанием привлечения к финансово-правовой ответственности является финансовое правонарушение, т.е. противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), посягающее на установленный порядок в сфере финансов, которое не влечет уголовной или административной ответственности;

4) финансово-правовая ответственность заключается в применении к правонарушителю специальных финансово-правовых санкций;

5) финансово-правовая ответственность носит главным образом имущественный характер, который проявляется в государственно-принудительном воздействии на экономические интересы нарушителя финансового законодательства;

6) меры финансово-правовой ответственности применяются как к физическим лицам, так и к организациям, не исполняющим или ненадлежащим образом исполняющим финансовые обязанности перед государством;

7) меры финансово-правовой ответственности применяются широким кругом уполномоченных на то государственных органов и их должностными лицами;

8) порядок наложения финансово-правовых санкций на правонарушителя урегулирован нормами финансового права;

9) применение мер финансово-правовой ответственности имеет целью как восстановление имущественных интересов потерпевшей стороны (государства), так и наказание нарушителя, предупреждение совершения им в будущем новых правонарушений.

...